Sunteți pe pagina 1din 11

C U P R I N S: Introducere Capitolul I. Noiuni generale privind clasificarea, recunoaterea i evaluarea datoriilor.

1.1 1.2 1.3

Caracteristica actelor normative privind contabilitatea datoriilor. Trecerea n revist a surselor bibliografice aferente temei. Clasificarea, recunoaterea i evaluarea datoriilor.

Capitolul II. Contabilitatea sintetic i analitic a datoriilor. 2.1 2.2 2.3 2.4 Contabilitatea datoriilor financiare. Contabilitatea datoriilor comerciale. Contabilitatea datoriilor calculate. Modul de reflectare a datoriilor n rapoartele financiare. Analiza structurii datoriilor n dinamic. Analiza datoriilor dup termenii de achitare. Analiza rotatiei datoriilor. Analiza lichiditii bilanului contabil.
5

Capitolul III. Analiza datoriilor ntreprinderii 3.1 3.2 3.3 3.4


5 5 /V

ncheiere Bibliografie Anexe Introducere Activitatea unei ntreprinderi presupune existena unor relaii economice condiionate de asigurarea cu materii prime i comercializarea produselor finite. Datorit acestor relaii de decontare cu furnizorii, creditorii, bugetul statului, personalului, alte organe, se formeaz sursele atrase ale acesteia. n cadrul surselor atrase sau a datoriilor pe termen scurt i lung ale firmei, care conform principiilor de exigibilitate reprezinta a doua surs de finanare a activelor circulante se regsesc i pasivele stabile ale ntreprinderii, respectiv obligaiile minime, cu caracter permanent ale firmei, care constituie surse asimilate celor proprii. Acest aspect este important deoarece sursele rmase neachitate rmn la dispoziia firmei i reprezint posibiliti suplimentare de finanare, i deci trebuie s fie analizate.

n activitatea pe care o desfoar, pentru finanarea pe termen lung sau scurt, firma apeleaz la credite bancare i mprumuturi. O asemenea operaie nu constituie ntotdeauna un indiciu cu privire la eventualele dificulti financiare. Studierea gradului de ndatorare a ntreprinderii reprezint n primul rnd o problem de gestiune intern, prin care trebuie s se asigure utilizarea eficient a surselor atrase i rambursarea lor la termenul stabilit. n acelai timp, analiza nivelului de ndatorare constituie o problem n care sunt interesai diveri subieci, prin rndul crora un loc important l ocup bncile finanatoare. Mrimea, componena i evoluia surselor atrase influeneaz n mod direct stabilitatea situaiei financiare i dependena ntreprinderii de partenerii de afaceri. n practica analitic se consider o situaie normal cnd raportul dintre sursele proprii i cele atrase (mprumutate) este de 50 la 50%. Anume aceast situaie i satisface pe creditori, deoarece n mare msur garanteaz rambursarea la timp a mprumuturilor i creditelor acordate. Actualitatea temei lucrrii date, Contabilitatea i analiza datoriilor, este conturat de necesitatea de cunoatere a partenerilor de afaceri sub diverse aspecte, inclusiv din punct de vedere al existenei datoriilor i a capacitii de plat a acestora. Lipsa informaiilor respective poate cauza consecine imprevizibile pentru parteneri. Scopul al acestei lucrri este de a contabilizrii operaiilor cu privire la datorii i demonstra importana analiza lor, precum i necesitatea i de a evidenia

particularitile evidenei contabile a datoriilor la ntreprinderea analizat. Pentru a demonstra importana i necesitatea contabilizrii operaiilor cu privire la datoriile ntreprinderii i analiza lor este necesar de a rezolva urmtoarele sarcini: De a prezenta noiunile generale i importana privind datoriile ntreprinderii. De a analiza perfectarea documentar i contabilizarea datoriilor ntreprinderii, i anume: a) b) c) contabilitatea datoriilor financiare; contabilitatea datoriilor comerciale; contabilitatea datoriilor calculate;

De a face cunotin cu modul de reflectare a indicatorilor datoriilor n raportul

financiar. De a face analiza datoriilor ntreprinderii prin intermediul analizrii dinamicii i structurii acestora, precum i analizei lichiditii bilanului contabil. Prezen tarea aspectelor eseniale ale contabilitii i analizei datoriilor, precum i aprecierea practic a situaiei i modificrilor intervenite n mrimea datoriilor a fost efectuat n baza materialelor ntreprinderei de Stat MOLDRESURSE - fondat conform ordinului nr.28 din 25 septembrie 1994 adoptat de Ministerul Economiei al Republicii Moldova. Ea este nmatriculat la Camera nregistrrii de Stat pe lng Ministerul Justiiei al Republicii Moldova cu nr. 10503781 la 06.01.1995. Capitalul social al ntreprinderii este de 16514400 lei. ntreprinderea s-a creat n scopul sporirii eficienei activitii de asigurare cu resurse materiale a complexului economic a Republicii Moldova pe temeiul lrgirii exportului i importului resurselor materiale, perfecionrii i dezvoltrii ramurii de aprovizionare tehnico-material i n vederea desfurrii activitii de antreprenoriat. Genurile principale de activitate ale ntreprinderii de Stat Moldresurse sunt: producerea, achiziia, prelucrarea i realizarea produciei agricole; producera i mbutelierea apei minerale Lider activitatea comercial de intermediere i organizare a comerului; exportul produciei autohtone, inclusiv a produciei agricole; comerul angro cu produsele petroliere i ngrmintele minerale. Activitatea

I.S. Moldresurse poate fi caracterizata prin urmatorii indicatorii economici i financiari prezentai n tabelul 1: Tabelul 1 Caracteristica principalilor indicatori economico - financiari ai I.S. Moldresurse
Indicatori 1 1.Volumul produciei fabricate, mii lei 2.Venituri din vnzri, mii lei 3.Profit brut, mii lei 4.Profit pn la impozitare, mii lei Anul 2005 2 15 860 16 214 3441 1033 Anul 2006 3 17 561 17 098 3202 10353 Abaterea Ritmul absolut(+/-) creterii

4=3-2
+1701 +884 -239 +9320

5=3/2*100 %
110,73 105,5 93,05 1002,23

5.Profit net, mii lei 6.Numrul mediu scriptic de muncitori, persoane 7.Valoarea medie a activelor, mii lei 8.Valoarea medie a capitalului propriu, mii lei 9. Valoarea medie a mijloacelor fixe, mii lei

849 152 31650 24519 28 078

9632 144 32975 29726 21 785 121,95 0,81

+8783 -8 +1325 +5207 -6293 +17,61 +0,25

1134,5 94,74 104,2 121,24 77,59 116,88 144,64

10.Productivitatea medie a unui muncitor, 104,34 lei, bani (rd.1/rd.6) 0,56 11. Randamentul mijloacelor fixe, lei, (rd.1/rd.9) 12.Rentabilitatea vnzrilor, % (rd.4 /rd.2*100) 13. Rentabilitatea activelor, % (rd.4/rd.7*100) 14. Rentabilitatea capitalului propriu, % (rd.5/rd.8*100) 6,37

60,55

+54,18

950,55

3,26 3,46

31,4 32,4

+27,88 +28,94

963,2 936,4

Datele din tabelul 1 ne permit s facem urmtoarele concluzii. La I.S.Moldresurse a avut loc o majorare n dinamic a majoriii indicatorilor, cu excepia profitului brut, valorii medii a mijloacelor fixe i a numrului mediu scriptic de salariai, care s-au diminuat cu 239 mii lei, 0,25 lei i respectiv 9 persoane. n anul 2006 profitul pn la impozitare a constituit 10353 mii lei, fiind de 10 ori mai mare dect cel al anului precedent (1033 mii lei). Odat cu majorarea profitului pn la impozitare are loc i creterea profitului net de la 849 mii lei n anul 2005, pn la 9632 mii lei n anul 2006. n perioada analizat ntreprinderea a fabicat producie cu 10,73 % mai mult dect n perioada precedent. Deci, volumul produciei fabricate a crescut cu 1701 mii lei (de la 15860 mii lei pn la 17561 mii lei). Totodat are loc i sporirea venitului din vnzri ns n proporii mai mici, doar cu 5,5 la sut fa de perioada precedent. Aceasta denot faptul c la ntreprindere s-au majorat stocurile produciei finite nerealizate. Valoarea medie a activelor s-a majorat cu 1325 mii lei i o dat cu aceasta a crescut i rentabilitatea acestora de la 3,26 % pn la 31,4 % (cu 27,88 puncte procentuale). Aceeai tendin are i capitalul propriu, rentabilitatea cruia a crescut pe parcursul anului 2006 cu 28,94 puncte procentuale (de la 3,46 % pn la 32,4 %).

Cu toate c numrul de salariai s-a redus cu 9 persoane, productivitatea medie anual a unui salariat a crescut cu 12,99 % (de la 80,92 lei pn la 93,91 lei). n pofida faptului c valoarea medie a mijloacelor fixe a sczut n dinamic cu 6293 mii lei, eficiena utilizrii acestora a sporit cu 0,25 lei. Negativ se apreciaz faptul c toi indicatorii lichiditii depesc limitele maxime admisibile. Lichiditatea curent n perioada analizat constituie 13,45 pe cnd limita prestabilit este de 2 - 2,5; lichiditatea intermediar este egal cu 11,36 n timp ce limita admisibil este de 0,7 - 0,8; iar lichiditatea absolut constituie 1,55 n timp ce intervalul optim este de 0,2 - 0,25. Din cauza depirii limitelor superioare stabilite pentru indicatorii lichiditii, ntreprinderea poate suferi consecine negative i anume, mijloacele bneti inute n conturile curente nu aduc profit, creanele nu se ncaseaz la timp, iar stocurile excedente de mrfuri i materiale genereaz cheltuieli suplimentare privind pstrarea i depozitarea lor, ceea ce diminueaz rentabilitatea ntreprinderii. Deci, ntreprinderea trebuie s aduc aceti indicatori la nivelul recomandat pentru a mri eficiena activitii sale. Deci, n general activitatea economico - financiar a ntreprinderii I.S. Moldresurse se apreciaz la un nivel destul de satisfctor, deoarece s-a majorat eficiena utilizrii factorilor de producie, au sporit semnificativ indicatorii de profit, cu excepia profitului brut i au nregistrat o cretere considerabil indicatorii rentabilitii.
5

CAPITOLUL I. NOIUNI GENERALE PRIVIND CLASIFICAREA, RECUNOATEREA I EVALUAREA DATORIILOR. 1.1 Caracteristica actelor normative privind contabilitatea datoriilor. n procesul desfurrii activitii curente a ntreprinderii apar diverse datorii i obligaii fa de teri. Modul de contabilizare i eviden a datoriilor este reglementat de un ir de acte normative i legislative. La reflectarea operaiunilor economice legate de decontrile cu diveri creditori, furnizori i alte persoane fizice i juridice este necesar de a se conduce n primul rnd de Legea

contabilitii aprobat de Parlamentul Republicii Moldova la 4 aprilie 1995. Aceast lege stabilete i reglementeaz modul de eviden contabil a datoriilor, modul de ntocmire a documentelor primare aferente acestora, precum i termenul lor de pstrare i modul de efectuare a inventarierii activelor i datoriilor. Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare conine caracteristica general a: conveniilor i principiilor fundamentale ale contabilitii n baza crora este

organizat evidena datoriilor ntreprinderii; elementelor rapoartelor financiare, inclusiv a datoriilor ca element component al criteriilor de evaluare i constatare a elementelor rapoartelor financiare, a activelor, pasivului bilanului contabil; datoriilor i altor elemente. Evidena i contabilitatea datoriilor este reglementat de o serie de Standarde Naionale de Contabilitate. Astfel, SNC 23 Cheltuieli privind mprumuturile, intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998, prevede componena cheltuielilor de mprumut, adic a cheltuielilor ce apar n urma apelrii la credite i mprumuturi, stabilete modul de constatare, i evaluare a lor. Acest standard prevede dou metode de contabilizare a cheltuielilor de mprumut i determin condiiile de utilizare a fiecreia din ele. Astfel, n conformitate cu metoda recomandat de standard, cheltuielile de mprumut se includ n componena cheltuielilor perioadei, iar metoda alternativ admisibil le include n costul activelor calificate. Standardul n cauz determin i modul de reflectare a acestora n rapoartele financiare. Condiiile de atragere i rambursare a creditelor i mprumuturilor, precum i modul de calculare, mrimea i termenii de achitare a dobnzilor aferente acestora sunt reglementate de contractele ncheiate ntre pri. Modul de contabilizare a datoriilor salariale, contribuiilor la asigurri sociale i primelor de asigurare medical obligatorie aferente salariilor calculate, precum i a datoriilor comerciale este reglementat de o serie de SNC, dintre care menionm: SNC 2 Stocuri de mrfuri i materiale intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998, cu

modificrile i completrile ulterioare, prevede includerea acestora n costul stocurilor; SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, intrat n vigoare la aceeai dat, determin raportarea acestora la costul produselor fabricate, serviciilor prestate, lucrrilor executate, sau la cheltuielile ntreprinderii; SNC 11 Contracte de construcii, intrat n vigoare la 15 aprilie 1999, cu modificrile i completrile ulterioare, stabilete modul de includere a datoriilo r respective n costul contractelor de antrepriz; SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale, intrat n vigoare la 15 aprilie 1999 i SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung, intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998, specific condiiile de raportare a acestor datorii n costul activelor nemateriale i activelor materiale pe termen lung respectiv; SNC 9 Contabilitatea consumurilor aferente lucrrilor de cercetri tiinifice i de proiectare-experimentare, intrat n vigoare la 1 ianuarie 2003, care prevede dou metode de contabilizare a datoriilor sus menionate: metoda recomandat de standard determin contabilizarea acestora n componena activelor, iar metoda alternativ admisibil le raporteaz la cheltuieli ale perioadei. Planul de conturi contabile al activitii economico - financiare a ntreprinderilor, intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998, a fost aprobat de Ministerul Finanelor. Modul de aplicare a conturilor i de reflectare n acestea a operaiilor economice este reglementat de Normele metodologice de aplicare a conturilor contabile care constituie o parte component a Planului de conturi. Emisiunea titlurilor de mprumut (obligaiunilor) reprezint o alt modalitate de atragere a surselor de finanare strine. Modalitatea de emisiune a obligaiunilor este reglementat de Legea privind societile pe aciuni nr. 1134 - XIII din 02.04.1997, cu modificrile i completrile ulterioare. Legea cu privire la piaa valorilor mobiliare nr. 199 - XIV din 18.11.1998, cu modificrile i completrile ulterioare, stabilete modul de plasare, de circulaie i de anulare a obligaiunilor. Decontrile privind achitarea datoriilor fa de furnizori se efectueaz, de obicei, prin virament, dar sunt posibile i decontri n numerar cu respectarea limitei stabilite prin Legea

cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr. 845 - XII din 03.01.1992, cu modificrile i completrile ulterioare. Decontrile prin virament se efectueaz conform Regulamentului privind decontrile fr numerar n Republica Moldova nr. 25/11-02 din 12.07.1996, cu modificrile i completrile ulterioare, aprobat prin hotrrea Consiliului de Administraie al B.N.M. Pe lng formele de decontare menionate anterior ntreprinderea poate utiliza i cambiile. Modul de utilizare a acestora este stabilit prin Legea cambiei nr. 1527-XII din 22.06.1993, cu modificrile i completrile ulterioare. La contabilizarea decontrilor cu personalul i titularii de avans este necesar de a se conduce de: Legea salarizrii nr. 847-XV din 14.02.2002, cu modificrile i completrile ulterioare, care stabilete mrimea salariului minim, modul de calculare a salariilor angajailor, precum i drepturile angajailor n domeniul salarizrii i protecia lor.
5

Codul Muncii stabilete drepturile i obligaiilor salariailor, cuantumul maxim al


7 7

reinerilor care sunt efectuate din salarii, modalitatea de achitare a acestora, soluionarea litigiilor aprute ntre salariat i patron. Legea bugetului asigurrilor sociale de stat stabilete cotele contribuiilor de

asigurri sociale de stat obligatorii pentru anul respectiv. De asemenea reglementeaz modul de calculare i achitare a acestora la buget. Legea cu privire la asigurarea obligatorie de asisten medical nr. 1585- XIII din 27.02.1998 - reglementeaz drepturile i obligaiile subiecilor asigurrii obligatorii de asisten medical, stabilete cotele primelor de asigurare obligatorie de asisten medical.
5

Legea privind sistemul public de asigurri sociale nr. 489-XIV din 08.07.1999 -

reglementeaz drepturile i obligaiile subiecilor asigurrii sociale, stabilete primele de asigurare social, modul de calcul, termenele i modul de achitare a acestora. Modul de calculare a salariului mediu, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 426 din 26.04.2004 - stabilete modul de calcul al salariului mediu, plile incluse i cele neincluse la calcularea salariului mediu, perioadele de decontare, normativele de timp aplicate, etc.

Instruciunea cu privire la reinerea mpozitului pe venit la sursa de plat

aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 14 din 19.12.2001 precizeaz sursele de venit impozabil, modul de acordare i justificare a scutirilor, modul de calculare i reinere a impozitului. Regulamentul cu privire la detaarea salariailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 836 din 24.06.2002 - reglementeaz modul, termenul de detaare n hotarele Republicii Moldova i n strintate a salariailor ntreprinderii cu meninerea locului de munc i a salariului mediu, specific componena, mrimea i modul de recuperare a cheltuielilor de deplasare a salariailor, precum i perfectarea documentar a acestora. O parte important a datoriilor calculate o constituie decontrile cu bugetul. Modul de calculare i termenele de achitare a impozitelor republicane i taxelor locale, cotele acestora, facilitile acordate, precum i subiecii i obiecii impunerii sunt specificate n Codul fiscal i Legea privind taxele locale nr. 186-XIII din 19.07.1994 cu modificrile i completrile ulterioare. Legea bugetului de stat pentru anul respectiv stabilete cota diverselor impozite, subiecii i obiecii impunerii. Unul dintre cele mai semnificative impozite este impozitul pe venit. Modul de determinare i eviden a acestuia este reglementat de prevederile SNC 12 Impozitul pe venit, intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998. Titlul II al Codului fiscal este destinat caracterizrii modalitii de calculare a acestui impozit. Acesta stabilete subiecii i obiecii impunerii, determin componena veniturilor impozabile i neimpozabile i cheltuielilor recunoscute de fiscalitate precum i cotele impozitului pe venit. Tot aici sunt menionate facilitile i scutirile acordate. Instruciunea cu privire la modul de calculare i achitare a impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitatea de antreprenoriat, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.3 din 29. 01.2001- prevede reguli speciale referitoare la determinarea venitului impozabil, subiecii impunerii, sursele de venit impozabile i neimpozabile, reguli de eviden, trecerea n cont a impozitului respectiv, termenii de prezentare a declaraiei fiscale i termenii de achitare a datoriei respective.

10

1.2

Trecerea n revist a surselor bibliografice aferente temei. Tema tratat n cadrul prezentei lucrri a fost abordat n cadrul diverselor lucrri i

publicaii de specialitate. n scopul reformulrii definiiei de datorii vom examina definirea noiunii date prezentat n Standardele Internaionale de Contabilitate i literatura specializat din diferite ri.
5

Astfel, conform Comisiei Internaionale a Standardelor Contabile (IASC) o datorie reprezint o obligaie actual a ntreprinderii care provine din evenimente trecute i a crei decontare ateptat trebuie s rezulte dintr-o ieire de resurse generatoare de avantaje economice. n literatura de specialitate francez datoriile fa de teri presupun obligaii (angajamente externe) ireversibile a cror sum este cunoscut i este efectuat fie ca cheltuieli de pltit considerate a fi datorii externe - ireversibile - dar a cror sum este estimat i/sau neefectuat. n contabilitatea britanic datoriile se definesc drept obligaii ale unei entiti de a transfera beneficii economice, ca rezultat al tranzaciilor i evenimentelor trecute. Specialitii americani atribuie datoriilor urmtoarea definiie: Datoriile sau pasivele externe sunt diminuri probabile de avantaje economice viitoare, ce rezult din obligaia pe care o entitate o are de a transfera active sau de a presta servicii la/pentru alte entiti, ca urmare a operaiilor sau evenimentelor trecute. Conform Comitetului Normelor de Contabilitate Financiar (FASB), datoriile reprezint privarea viitoare probabile de avantaje economice care decurg din obligaiile prezente, referitoare la transferarea viitoare de active sau prestarea viitoare de servicii n favoarea altor entiti ca urmare a tranzaciilor sau evenimentelor
5 5

trecute. Potrivit aprecierilor specialitilor din Romnia datoriile reprezint: surse externe de finanare puse la dispoziia ntreprinderii fie de o instituie de credit (datoriile financiare), fie de un furnizor (datoriile comerciale), fie de ali teri (datorii fiscale, sociale, etc.). resursele strine atrase de unutatea patrimonial pe o perioad mai mare sau mai mic..

11

surse de finanare externe puse la dispoziia ntreprinderii fie de bnci sau alte instituii financiare, fie de furnizori, fie de la teri pentru care ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric.. obligaia rezultat dintr-o relaie contractual sau din lege. fonduri furnizate de terele persoane n raport cu ntreprinderea sub form de: credite, avansuri i aconturi primite, angajamente fa de furnizori pentru bunurile primite dar neachitate, angajamente fa de personalul ntreprinderii sub forma salariilor n curs de decontare, angajamente fa de buget, privind impozitele i taxele de pltit, etc.. n opinia autorilor din Rusia datoriile sunt: obligaiile ntreprinderii fa de alte persoane fizice i juridice, capitalul mprumutat al ntreprinderii. sume primite cu mprumut de la persoane juridice sau fizice pentru diverse scopuri cu un procent de dobnd ct mai convenebil. Sume datorate furnizorilor pentru mrfurile livrate i serviciile prestate, avansurile primite, sume privind retribuirea muncii, privind decontrile cu bugetul i organizaiile de asigurare etc.. Specialitii din Republica Moldova afirm: Datoriile reprezint angajamente de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retribuirea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice i fizice. Datoriile reprezint surse de finanare, puse la dispoziia ntreprinderii de o instituie financiar, de furnizori, de personal sau de teri Datoriile reprezint obligaiile (angajamentele) luate (asumate) de ntreprindere n baza evenimentelor anterioare i achitarea crora se va ncheia cu retragerea de la ntreprindere a resurselor ce constituie purttori de avantaje economice. Afirmaiile specialitilor americani, englezi i francezi au un caracter mai general. Fcnd o totalizare la cele expuse mai sus concluzionm c n opinia autorului cea mai reuit i argumentat definiie a datoriilor este propus de Victor Munteanu.

12