Tema 1: Caracteristica general a sistemului fiscal n R.M.

1. Coninutul social-economic al impozitelor i taxelor. 2. Clasificarea impozitelor up natura i estinaia lor. !. Conta"ilitatea n raport cu fiscalitatea. 1.1. Coninutul social-economic al impozitelor i taxelor. Sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute n legislaia fiscal, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor. onform concepiei reformei fiscale n Republica Moldova obiectivele de baz ale fiscalitii sunt sporirea ncasrilor bugetare necesare pentru finanarea programelor de stat i dezvoltarea sferei serviciilor, stimularea dezvoltrii economice i concurenei prin extinderea bazei de impozitare i reducerea cotei impozitelor. Sistemul fiscal trebuie s fie stabil i s aib un tratament nedifereniat asupra contribuabililor pentru a!i asigura eficiena necesar. #mpozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat plata. "mpozitul reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau #uridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor sale. Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit. $otodat, taxa, reprezint plata efectuat de persoane fizice i #uridice pentru serviciile prestate acestora de ctre instituiile publice. %lte pli efectuate n limitele relaiilor reglementate de legislaia nefiscal nu fac parte din categoria plilor obligatorii, denumite impozite i taxe. &reptul de a introduce impozite l are statul i acest drept este exercitat, de cele mai multe ori, prin intermediul puterii centrale, iar uneori i prin organele administraiei de stat locale. 'arlamentul se pronun n legtur cu introducerea impozitelor de stat de importan naional, iar organele de stat locale pot introduce anumite impozite n favoarea unitilor administrativ ( teritoriale. $axele sunt caracterizate prin urmtoarele trsturi specifice) *. reprezint plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i soluioneaz alte interese legitime ale persoanelor fizice sau #uridice+ ,. subiectul pltitor este precis determinat din momentul c-nd acesta solicit efectuarea unei activiti din partea unui organ sau instituii de stat+ .. reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de diferite persoane+ /. reprezint pli efectuate de persoane fizice sau #uridice pentru servicii sau lucrri efectuate n mod direct i imediat acestora de ctre diferite instituii.

0n R.M. se percep impozite i taxe generale de stat i locale. $u"iecii impunerii cu impozite i taxe sunt persoanele #uridice i fizice, care practic activitate de antreprenor n Republica Moldova, precum i persoanele #uridice i fizice rezidente, care obin venit din investiii i venit financiar din sursele aflate n afara Republicii Moldova. &eci, contribuabil este orice persoan care, conform legislaiei fiscale, este obligat s calculeze i1sau s achite la buget impozitele, penalitile i amenzile respective. 2a este obligat de asemenea s rein sau s perceap de la alt persoan i s achite la buget impozitele respective. &e aici rezult, n primul r-nd, caracterul obligatoriu al impozitelor, ceea ce nseamn c plata acestora este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i #uridice care obin venit dintr!o anumit surs sau posed avere pentru care datoreaz impozit. ategoriile impozitelor i taxelor acestora sunt reglementate de stat, iar administrarea impozitelor i taxelor se exercit de ctre "nspectoratul 3iscal de Stat sau organele publice locale. "mpozitele sunt pli n buget cu titlu definitiv i nerambursabil. 0n acest sens contribuabilii nu pot solicita statului n schimbul impozitelor un contraserviciu de valoare egal. "mpozitele se caracterizeaz i prin anumite elemente ce stau la baza acestora i care ne permit s le definim clar. 'rin elementele impozitului, se numr dup cum am spus mai sus ( subiectul, precum i) denumirea impozitului - corespunde caracterului financiar!economic i #uridic al acestuia. &e exemplu, impozitul pe venit, $4% etc+ suportatorul(destinatarul)- este persoana care suport efectiv impozitul+ obiectul sau materia impozabil-reprezint veniturile sau bunurile impozabile ori taxabile+ sursa impozitului - arat din ce anume se pltete impozitul) din venit sau din avere. 0n primul caz, obiectul impunerii coincide cu sursa impozitului+ unitatea de evaluare - reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. "mpozitul poate fi stabilit ntr!o sum fix sau n cot procentual+ cota impunerii ( poate fi fix sau procentual+ asieta sau modul de aezare a impozitului se nelege totalitatea msurilor care se iau de organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, precum identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile i determinarea impozitului datorat statului; termenele de plat indic data care sau p-n la care un anumit impozit trebuie achitat la bugetul statului+ nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor sunt elemente legal admise de actele normative care instituie venituri bugetare+ rspunderea debitorilor;

 calificarea impozitelor se refer la stabilirea caracterului local sau central al impozitului. 1.2. Clasificarea impozitelor up natura i estinaia lor. 0n practica financiar se nt-lnete o diversitate de impozite care se deosebesc nu numai ca form, dar i dup coninut. Multitudinea de impozite face dificil clasificarea acestora. lasificrile existente sunt numeroase, dar nu exhaustive. 0n continuare vom prezenta cele mai des utilizate clasificri ale impozitelor. Clasificarea administrativ, folosit n contabilitatea naional, const n gru! parea impozitelor dup colectivitatea beneficiar. 2a distinge impozitele ce revin statului 5impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat, accizele6 de impozitele cuve! nite colectivitilor locale 5impozitul pe imobil, impozitul funciar etc6. Clasificarea economic distinge impozitele n funcie de obiectul impunerii i n funcie de factorii sau agenii economici care sunt afectai de impozite. a6 lasificarea impozitelor n funcie de obiectul impunerii) impozitul pe venit, care afecteaz venitul persoanelor fizice sau al per! soanelor #uridice 5impozitul pe profit6+ impozitul pe consum, care taxeaz cheltuielile de consum 5taxa pe valoarea adugat, accizele6+ impozitul pe avere 5pe patrimoniu6, care afecteaz bunurile mobiliare sau imobiliare ale contribuabilului 5impozitul pe imobil, impozitul funciar6. b6 lasificarea impozitelor n funcie de factorii i agenii economici afectai de impozite) impozitele ce afecteaz familiile 5mena#ele6+ impozitele ce afecteaz firmele 5de exemplu, impozitul pe venit 1 profit6+ impozitele care taxeaz produsele 5taxa pe valoarea adugat, accizele6. 'e l-ng clasificarea administrativ i clasificarea economic, exist i clasificri tehnice care sunt cel mai frecvent utilizate. &up trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate n impozite di! recte i indirecte. "mpozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau #u! ridice, n funcie de veniturile sau averea acestora pe baza cotelor de impozit prev! zute n lege. 2le se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite. "mpozitele directe reunesc o bun parte din ansamblul modalitilor de extragere a valorii n favoarea autoritilor publice. 2le alctuiesc o diversitate extins de instrumente fiscale bazate pe mecanismul impunerii nemi#locite a materiei impozabile. &atorit faptului c materia impozabil este personalizat, impozitele indirecte sunt individualizate. 0n aspect social!economic, impozitele directe reprezint segmentul relaiilor financiare prin intermediul crora se preleveaz o parte din posesiunile persoanelor

fizice sau #uridice la fondurile de resurse financiare publice, care au ca obiect al impunerii nemi#locit anumite obiecte materiale, genuri de activitate, venituri i avere. "mpozitele directe) *. sunt individualizate+ ,. sunt suportate efectiv de contribuabil+ .. sunt difereniate n conformitate cu puterea contributiv a subiectului+ /. sunt progresive+ 7. satisfac mai amplu principiul 8echitii fiscale9+ :. sunt mai eficiente+ ;. sunt mai puin sensibile la con#uctura economic, fiind sursa stabil de venituri publice+ <. sunt mai costisitoare n asiet, dar mai preferate datorit #usteei lor. &ac inem cont de criteriile care stau la baza aezrii impozitelor directe, atunci acestea pot fi grupate n impozite reale i impozite personale) = mpozitele reale se stabilesc pentru anumite obiecte materiale 5pm-ntul, cldirile, fabricile, magazinele etc6, fc-ndu!se abstracie de situaia personal a subiectului impozitului. 2le mai sunt cunoscute i sub denumirea de impozite obiective sau pe produs, deoarece se aaz asupra produsului brut al obiectului impozabil, fr a se face vreo legtur cu situaia subiectului impozabil+ = mpozitele personale se aeaz asupra veniturilor sau averii, n str-ns legtur cu situaia personal a subiectului impozabil, motiv pentru care se numesc impozite subiective. 0n funcie de subiecii impozitului, impozitele directe se mpart n impozite directe pe persoane #uridice i impozite directe pe persoane fizice. 0n funcie de nivelul bugetului n care se vars impozitele directe sunt) impozite directe generate de stat+ impozite directe regionale+ impozite directe locale. 0n funcie de modul de utilizare se divizeaz n) impozite directe exoterice 5comune6+ impozite directe speciale. "mpozitele indirecte se percep cu prile#ul v-nzrii unor bunuri i prestrii unor servicii de transport, al activitii hoteliere etc, ceea ce nseamn c ele vizeaz cheltuielile. 0n cazul impozitelor indirecte, se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau #uridice dec-t suportatorului acestora. 'ltitorii impozitelor indirecte sunt toi cei care consum bunuri din categoria celor impuse, indiferent de veniturile, averea, profesia sau situaia personal a acestora. %cest tip de impozit nu asigur o repartiie echilibrat a sarcinelor fiscale. "ndependent de mrimea veniturilor realizate de cumprtor, cota de aplicare a impozitului este unic.

"mpozitele indirecte sunt vrsate de regul la bugetul de stat de ctre agenii economici, dar sunt suportate de ctre consumatori, deoarece se includ n costul de v-nzare a mrfurilor. 0n Republica Moldova ponderea impozitelor indirecte este ma#orat, cunosc-nd o tendin de cretere permanent. $axele constituie o form a impozitelor indirecte. %cestea sunt pli efectuate de persoanele fizice sau #uridice pentru serviciile prestate lor. &in categoria impozitelor indirecte fac parte) *. taxele de consumaie+ ,. monopolurile fiscale+ .. taxe vamale, /. alte taxe prevzute de lege. 0n structura impozitelor indirecte din Republica Moldova contribuia cea mai important la formarea veniturilor bugetare o are $4%. "n unele sisteme fiscale sunt predominante impozitele directe, n timp ce n al! tele predominante sunt cele indirecte. 2ste dificil s fie asociat unul sau altul din cele dou tipuri de impozite la gradul de dezvoltare economic a rii. ert este c orice stat aflat n dificultate n ceea ce privete veniturile fiscale apeleaz la 8anestezia> fis! cal a impozitelor indirecte, n astfel de situaii cresc-nd ponderea acestor impozite. lasificarea fiscal ?rganizaia de ooperare i &erulare 2conomic, care servete la evaluarea statistic a sistemelor fiscale pe ri i la recomandri n acest domeniu, mparte impozitele n urmtoarele ase grupe de baz) *@@@ "mpozite pe venit, profit i c-tig de capital **@@ "mpozite pltite de persoane fizice *,@@ "mpozite pltite de persoane #uridice ,@@@ ontribuii de asigurri sociale .@@@ "mpozite pe salariu i for de munc /@@@ "mpozite pe proprietate 7@@@ "mpozite pe bunuri i servicii :@@@ %lte impozite. &up frecvena realizrii lor, impozitele se pot grupa n impozite permanente i impozite incidentale. "mpozitele permanente se ncaseaz periodic 5de regul, anual6, iar impozitele incidentale se introduc i se ncaseaz o singur dat 5de exemplu, impozitul pe avere sau pe profiturile excepionale de rzboi6. "mpozitele mai pot fi grupate i dup instituia care le administreaz. &in acest punct de vedere, n statele de tip federal se disting impozite federale, impozite ale statelor, provinciilor sau regiunilor membre ale federaiei i impozite locale, iar n statele de tip unitar se nt-lnesc impozite ale administraiei centrale de stat i impozite ale organelor administraiei de stat locale. 0n funcie de scopul urmrit la introducerea lor, impozitele pot fi grupate n impozite financiare i impozite de ordine. "mpozitele financiare sunt instituite n scopul acumulrii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului. %stfel de impozite sunt, n primul r-nd, impozitele pe venit, taxele de consumaie etc.

"mpozitele de ordine sunt introduse, mai ales, pentru limitarea anumitor aciuni sau n vederea atingerii unui obiectiv ce nu are caracter fiscal. &e exemplu, prin instituirea unor taxe ridicate la v-nzarea buturilor alcoolice i a tutunului se urmrete limitarea consumului acestora, av-nd n vedere efectul lor nociv asupra sntii. &up '. Samuelson, principala deficien a sistemului fiscal actual este cauzat de faptul c impozitele sunt percepute n general pe >cele trebuincioase> ! activiti economice cum ar fi munca, investiiile de capital, economisirea ori asumarea riscului, contribuind, prin urmare, la descura#area acestor activiti. %lternativa const n impozitarea >celor nefolositoare>. "mpozitele tradiionale pe >cele nefolositoare> includ aa!numitele impozite pe vicii 5impozite de ordine6, respectiv pe alcool, igri i alte substane care au efecte negative asupra sntii. Recent au fost introduse impozite pe poluare i pe alte externaliti. %cestea au fost denumite impozite verzi, ntruc-t prin ele se urmrete prote#area mediului i sporirea veniturilor. S presupunem c o naiune se decide s introduc un >impozit pe sulf9, adic un impozit pe bioxidul de sulf emis de ctre centralele electrice i de ctre alte surse. 3olosindu!ne de raionamentul economic obinuit, tim c introducerea impozitului va determina firmele s i micoreze emisiile de dioxid de sulf i, prin urmare, s prote#eze mediul i s reduc efectele pe care poluarea le are asupra oamenilor, plantelor i pm-ntului. 0n plus, impozitul verde va furniza venituri pe care administraiile le pot utiliza pentru reducerea impozitelor pe activitile benefice, cum ar fi munca i realizarea de economii. 'rin urmare, impozitele verzi au o eficien dubl) statul obine venituri, iar mediul este prote#at, ntruc-t impozitele descura#eaz externalitile negative. 0n Republica Moldova, conform odului fiscal 5Aegea Republicii Moldova nr. **:.!B""" din ,/.@/.C;6, se percep impozite i taxe generale de stat i locale. Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include) = impozitul pe venit+ = taxa pe valoarea adugat+ = accizele+ = impozitul privat+ = taxa vamal+ = taxele percepute n fondul rutier. Sistemul impozitelor i taxelor locale include) = impozitul pe bunurile imobiliare+ = impozitul pentru folosirea resurselor naturale+ = taxa pentru amena#area teritoriului+ = taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii+ = taxa hotelier+ = taxa pentru amplasarea publicitii 5reclamei6+ = taxa pentru dreptul de a aplica simbolica local+ = taxa pentru amplasarea unitilor comerciale+ = taxa de pia+

taxa pentru parcarea autovehiculelor+ taxa balnear+ taxa de la posesorii de c-ini+ taxa pentru dreptul de a efectua filmri cinematografice i televizate+ taxa pentru trecerea frontierei de stat+ taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamal+ taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor+ taxa pentru salubrizarea teritoriului, utilizarea ambala#ului, deeurilor me! na#ere solide i de producie. "n conformitate cu articolul : al odului fiscal, impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat 5n partea care ine de taxa pe valoarea adugat la mrfurile produse i serviciile prestate n Republica Moldova6 i taxele percepute n fondul rutier 5n partea ce ine de taxa pentru folosirea drumurilor, perceput de la posesorii mi#loacelor de transport nmatriculate n Republica Moldova6 reprezint surse de reglementare a veniturilor sistemului bugetar, iar impozitul pe bunurile imobiliare este sursa de reglementare a veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale! 0n *CC;, legislaia fiscal a Republicii Moldova a fost consolidat n odul fiscal pentru care au fost adoptate regulamente ulterioare de implementare. %ceasta au asigurat stabilitatea i transparena relativ a cadrului legal, necesare unui sistem fiscal eficient i echitabil. Structura sistemului fiscal al Republicii Moldova este similar cu cea a ma! #oritii rilor n tranziie. "mpozitele indirecte 5$4%, accizele i taxele vamale6 reprezint ponderea ma#oritar din totalul veniturilor. 'onderea insuficient a impozitelor directe este consecina crizei profunde din sectorul microeconomic al Republicii Moldova. 0n acest sens, politicile guvernamentale de incitare a creterii economice sunt importante pentru creterea veniturilor bugetare i asigurarea corespunztoare a serviciilor publice. 'oliticile de impozitare trebuie s asigure stabilirea unui echilibru ntre co! lectarea veniturilor suficiente pentru acoperirea cheltuielilor publice i stimularea activitii de antreprenoriat. Dna din problemele ma#ore care urmeaz s fie soluionat n contextul poli! ticii de impozitare, promovate n Republica Moldova, este asigurarea echitii fis! cale. &ei cotele impozitelor n republic nu sunt nalte, exist un numr exagerat de faciliti fiscale, care au condus la diminuarea critic a ncasrilor din impozite i care au complicat mult sistemul fiscal. 'rin urmare, unul din obiectivele poli! ticii impozitare din Republica Moldova trebuie s fie consolidarea i simplificarea legislaiei fiscale. E:.p.,.:F. 1.!. Conta"ilitatea n raport cu fiscalitatea. onform Aegii contabilitii conta"ilitatea reprezint un sistem complex de culegere, prelucrare i generalizare a informaiilor contabile. %"iectul

= = = = = = = =

contabilitii l constituie activele, capitalul propriu, datoriile, veniturile, consumurile i cheltuielile. $recerea Republicii Moldova la relaiile economice de pia a condiionat creterea rolului contabilitii i informaiei furnizate de aceasta. %"iecti&ul principal al contabilitii rezid n asigurarea cu date necesare utilizatorii de informaii at-t interni, c-t i externi. "n rapoartele financiare agenii economici trebuie s prezinte informaie contabil obiectiv, real privind situaia patrimoniului, situaia financiar i rezultatul financiar. 0n acest sens, contabilitatea nu are funcii de calculare a plilor fiscale i nu este orientat spre realizarea funciilor fiscale. 0n raport cu toi utilizatorii de informaii, inclusiv >?rganele fiscale9, contabilitatea trebuie s fie neutr, furniz-nd o informaie fidel, clar i complex. Aa ntocmirea rapoartelor financiare trebuie s se respecte ntocmai regulile contabile specificate n Aegea contabilitii, Standardele Gaionale de ontabilitate 5S.G. .6 i 'lanul de conturi contabile. $otodat, la nregistrrile contabile ce in de impozite i taxe trebuie s fie exact aplicate regulile din odul fiscal al R.M. i alte acte normative fiscale. Regulile fiscale nu au drept scop obinerea unei imagini fidele a operaiunilor agenilor economici, ci apr interesele statului i stimuleaz unele activiti. a urmare, deoarece regulile contabile i fiscale sunt diferite, se obin indicatori economici diferii. %ceasta, n primul r-nd, se refer la rezultatul financiar) rezultatul contabil se determin conform S.G. ., iar rezultatul impozabil ! conform odului fiscal. &iferenele apar din cauza nerecunoaterii sau limitrii unor cheltuieli sau venituri de ctre odul fiscal n comparaie cu S.G. ., utilizrii diferitelor metode de evaluare a activelor, de calculare a uzurii mi#loacelor fixe etc. 0ns pentru determinarea acestor indicatori diferii nu e necesar inerea paralel a dou contabiliti. Rezultatul financiar este calculat n baza regulilor contabile i este recunoscut de fiscalitate, servind drept baz pentru determinarea rezultatului impozabil. &eci, atunci c-nd cele dou reguli au intrat n contradicie, s!a pus problema concilierii dintre contabilitate i fiscalitate prin folosirea unei baze informaionale unice. Rezultatul impozabil se calculeaz prin corectarea rezultatului contabil cu diferenele aprute ca incoinciden a regulilor contabile i fiscale. 'entru asigurarea realizrii cerinei referitoare la o baz informaional unic, este necesar ca terminologia economic utilizat de sistemul contabil i cel fiscal s fie identic. %ceasta faciliteaz ntocmirea i folosirea rapoartelor financiare i fiscale. %adar, la temelia sistemului de raporturi ntre contabilitate i fiscalitate n Republica Moldova stau urmtoarele atribute) = baza informaional unic+ = terminologia unic+ = planul de conturi unic+ = baze normative diferite.

&ar sistemul contabil i cel fiscal se deosebesc nu numai prin baza normativ, ci i printr!un ir de alte criterii prezentate n tabelul ce urmeaz. Caracteristicile comparati&e ale sistemului conta"il i fiscal n Repu"lica Mol o&a
Nr. *. Criteriul Scopul sistemului Sistemul fiscal &eterminarea corect a venitului impozabil, impozitului pe venit i a altor impozit i taxe+ transferarea complet i la timp a acestora la buget 0nregistrarea cronologic i olectarea, reflectarea i sistematic, prelucrarea i prelucrarea sistematic a pstrarea informaiei cu privire la informaiei privind datoriile patrimoniu+ controlul operaiunilor fiscale ale ntreprinderilor+ patrimoniale efectuate, procedeelor administrarea, verificarea i de prelucrare, utilizare i al controlul corectitudinii calculelor exactitii datelor contabile+ i transferurilor ctre bugetul de furnizarea informaiei necesare stat+ prezentarea informaiei pentru determinarea privind soldul creanelor sau patrimoniului naional, executarea datoriilor fiscale a agenilor bugetului, precum i ntocmirea economici n vederea asigurrii drii de seam financiare pe resurselor necesare la buget ansamblul economiei naionale. Aegea contabilitii+ Standardele Aegea privind bazele sistemului Gaionale de ontabilitate+ fiscal+ odul fiscal+ 5 Aegea omentariile cu privire la aplicarea bugetului pe anul respectiv+ Standardelor Gaionale de Regulamentele, instruciunile i ontabilitate+ 'lanul de conturi scrisorile Ministerului 3inanelor6. contabile al activitii economico! financiare a ntreprinderilor nterni" administraia, ?rganele fiscale, instituiile economitii, contabilii+ e#terni" financiar!creditare, organe de stat fondatorii, de control clienii, furnizorii, bncile comerciale, organele fiscale, mass! media, companiile de audit, firmele de asigurare, organele de statistic etc. Sistemul contabil 'rezentarea informaiei contabile obiective privind situaia patrimo! niului i rezultatul financiar al activitii ntreprinderii.

,.

Sarcinile de baz

..

Haza normativ

/.

Dtilizatorii de informaie

7. :.

2talonul de 4aloric, natural, natural! msurare convenional 3orma de Memorial!order, #urnal!order, eviden automatizat, pe registre, simplificat etc. Registre i forme elaborate de Serviciul 3iscal de Stat

;.

'rincipiile de baz

"maginea fidel, continuitatea activitii, prudena, specializarea exerciiilor, permanena metodelor, noncompensarea, importana relativ, sinceritatea prioritatea coninutului asupra formei Hilanul contabil, raportul privind rezultatele financiare, raportul privind fluxul mi#loacelor bneti, raportul privind micarea capitalului propriu, anexele, nota explicativ Sistemul de nregistrare dubl n conturile contabile $rimestrial, anual cu tendina trecerii numai la cele anuale

Dniversalitatea, echitatea, stabilitatea i elasticitatea, obligativitatea, egalitatea, teritorialitatea, nediscriminarea, legitimitatea, neutralitatea, impersonalitatea, simplitatea &eclaraiile fiscale, rapoartele pe tipuri de impozite, notele de informare, fiele personale, borderourile de calcul, crile pentru evidena conturilor personale Iinerea evidenei analitice n registre speciale fr utilizarea dublei nregistrri Aunar, trimestrial, anual n funcie de termenele indicate de Serviciul 3iscal de Stat

<.

omponena rapoartelor

C.

*@.

Modul de reflectare a operaiilor economice 'erioada de raportare

&up cum se vede din tabel, sistemul fiscal difer de cel contabil dup toate criteriile, ns ambele sisteme sunt elaborate n concordan cu normele internaionale i i ndeplinesc sarcinile puse n faa lor.

Tema 2: Componena impozitelor i taxelor. Mo ul general

e reflectare a acestora n conturile conta"ile

0n procesul desfurrii activitii la o ntreprindere apar cerine i datorii privind impozitele i taxele i alte pli la buget. 0n RM se percep impozite i taxe generale de stat i locale. 'entru generalizarea informaiei aferente decontrilor n buget privind impozitele, taxele i alte pli s-nt destinate conturile) ,,7 8 reane privind decontrile cu bugetul9 7./ 8&atorii privind decontrile cu bugetul9. ontul 22' este un cont de acti& i se aplic pentru evidena creanelor pe termen scurt ale bugetului privind toate impozitele, taxele i plile. 0n debit se reflect plile n avans la buget privind impozitele i taxele stabilite de legislaie, precum i sumele pltite n plus la buget. 0n credit se reflect sumele trecute n contul stingerii obligaiilor fiscale, precum i sumele pltite n plus i restituite din buget. Soldul este &t ( sumele creanelor privind decontrile cu bugetul la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul "" din H . 0n planul de conturi pentru contul ,,7 s-nt prevzute subconturi pentru evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul pe tipuri de impozite i taxe.

ontul '!( este un cont de pasi& i se utilizeaz pentru evidena datoriilor fa de buget privind impozitele i taxele. 0n debit se reflect stingerea datoriilor sau trecerea lor n cont. 0n credit se reflect apariia datoriilor fa de buget privind impozitele i taxele. Soldul este t ( suma datoriilor ntreprinderii privind decontrile cu bugetul la fiecare perioad de gestiune i se reflect n contabilitate n capitolul 4 din H . 0n planul de conturi pentru contul 7./ s-nt prevzute subconturi pentru evidena analitic a decontrilor privind decontrile cu bugetul pe tipuri de impozite i taxe i pe termen de achitare a acestora.

Tema !: Conta"ilitatea impozitului pe &enit

Suma impozitului pe venit spre plat se determin la sf-ritul anului de gestiune de ctre contribuabil de sine stttor n funcie de impozitul pe venit achitat n cursul anului de gestiune, care poate fi achitat n rate sau reinut la sursa de plat. ?rice contabil conform art. <* al odului 3iscal are dreptul la trecerea n conturi a impozitului pe venit) a6 achitat n avans+ b6 reinut la sursa de plat+ c6 achitat peste hotarele RM pe venitul obinut n strintate. $recerea n conturi reprezint sumele sczute din impozitul ce trebuie achitat la sf-ritul anului de gestiune i se reflect n contabilitate n debitul contului ,,7.*. "mpozitul pe venit se achit n rate n cursul anului conform uneia din urmtoarele metode) *. suma impozitului pe venit se calculeaz sub form de prognoz conform odului 3iscalpe anul respectiv+ ,. suma impozitului pe venit spre plat conform odului 3iscal se determin n baza datoriei fiscale a anului precedent. Suma impozitului pe venit achitat trimestrial n cursul anului de gestiune se reflect prin urmtoarele formule contabile) *. Aa achitarea impozitului pe venit trimestrial n rate) &t ,,7 t 7./ i concomitent invers &t 7./ t ,/, ,. 0nregistrarea sumei impozitului pe venit calculat n timpul anului de gestiune &t ;.* t 7.7, la sf-ritul anului suma impozitului pe venit achitat trimestrial se anuleaz prin formula invers) &t 7.7

t ;.*, Ji concomitent se reflect suma efectiv a impozitului pe venit prin formula &t ;.* t 7./. $recerea n cont a sumelor avansurilor privind impozitul pe venit se efectueaz prin formula contabil &t 7./ t ,,7 "mpozitul pe venit achitat n afara RM poate fi trecut n cont numai la respectarea anumitor condiii conform odului 3iscal) a6 suma impozitului pe venit achitat n afara RM se reflect prin) &t ,,7 t ,/. b6 se trece n cont suma achitat) &t 7./ t ,,7 c6 Suma impozitului pe venit achitat peste hotarele RM care nu este recunoscut ca trecere n cont se atribuie la cheltuieli privind impozitul pe venit) &t ;.* t ,,7 #mpozitul pe &enit reinut la sursa e plat "mpozitul pe venit reinut la sursa de plat din suma serviciilor acordate se reflect dt ,,7 ct ,,*, ,,C. &ac suma impozitului pe venit reinut din suma serviciilor i achitat n avans n cursul anului fiscal depete suma impozitului pe venit calculat la sf-ritul anului, suma depirii se restituie agentului economic de ctre organele fiscale. &atoria privind impozitul pe venit se determin la sf-ritul anului dup compararea soldurilor conturilor ,,7 i 7./, lu-ndu!se n consideraie soldul la nceputul anului de gestiune a acestor conturi. Suma total a impozitului pe venit din activitatea de ntreprinztor se calculeaz conform cotelor stabilite n articolul *7 al odului 3iscal. alculul sumei impozitului pe venit se efectueaz n declaraia cu privire la impozitul pe venit. 3ormulele contabile pentru evidena impozitului pe venit din activitatea de ntreprinztor s-nt) *. Reflectarea impozitului pe venit achitat n rate pe parcursul anului &t ,,7 5ordin de plat6 t ,/, 5registru de eviden la contul ,,76

,. Reflectarea impozitului pe venit reinut din sumele pltite n avans din contul profitului a anului de gestiune curent) &t ,,7 5nota de contabilitate6 t 7./ 5registru la contul 7./6 .. alcularea datoriei curente privind impozitul pe venit la finele anului) &t ;.* 5declaraia cu privire la impozitul pe venit6 t 7./ 5registrul pe contul 7./6 /. $recerea n cont a sumelor impozitului pe venit calculat i reinut pe parcursul anului fiscal) &t 7./ 5nota de contabilitate6 t ,,7 5registrele la contul ,,7 i 7./6 7. Ma#orarea datoriilor fiscale privind impozitul pe venit la corectarea rezultatelor anilor precedeni constatate na nul de gestiune) &t ..* t 7./ :. &iminuarea datoriilor fiscale privind impozitul pe venit la corectarea rezultatelor anilor precedeni constatate n anul de gestiune) &t 7./ t ..* 0n conformitate cu odul 3iscal ntreprinderea este obligat s rein impozitul pe venit la sursa de plat din salariu, din dob-nzile pltite n folosul persoanelor fizice, din valoarea anumitor tipuri de servicii achitate, din folosul plilor efectuate pentru persoanele fizice. "mpozitul pe venit reinut la sursa de plat se achit la buget de ctre ntreprinderea care a efectuat reinerea n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile. Aa reinerea impozitului pe venit la sursa de plat avem formulele contabile) *. Reinerea "4 din dob-nzile achitate n folosul persoanelor fizice) &t 7*. contract de mprumut t 7./ ordin de plat, dispoziie de plat ,. Reinerea "4 din valoarea serviciilor 5fr $4%6 care au fost achitate i prestate ntreprinderilor rezidente) &t 7,*, 7,, factur fiscal i ordin de plat t 7./ registru de eviden la 7./ .. Reinerea "4 din sumele salariilor ndreptate spre plat anga#ailor ntreprinderii) &t 7.* fi personal i registrele de salarizare t 7./ registrul de eviden la 7./ /. Reinerea "4 din sumele cheltuielilor de deplasare pltite anga#ailor n normele stabilite de legislaie) &t 7.* decont de avans, fi personal t 7./ registru de salariu, not de contabilitate

7. Reinerea "4 din sumele a#utoarelor materiale care se includ n venitul global al agenilor n conformitate cu legislaia) &t 7.* ordinul conductorului t 7./ fia personal, registru de salariu, G , registru la 7./ :. Reinerea "4 din sumele ratelor de asigurare conform contractelor de asigurare i reasigurare ncheiate n RM cu nerezideni) &t 7.. contract de asigurare, ordin de plat t 7./ G , registru la 7./

Tema (: )ntocmirea i prezentarea eclaraiei cu pri&ire la

impozitul pe &enit
1. Coninutul eclaraiei cu pri&ire la impozitul pe &enit. 2. *rezentarea general a in icatorilor eclaraiei cu pri&ire la impozitul pe &enit. 0n conformitate cu prevederile art. <. al odului 3iscal 0.0. i K.I. s-nt obligate s prezinte declaraii cu privire la impozitul pe venit. Modul de determinare a datoriei privind impozitul pe venit depinde de numrul de fondatori ai 0.0. i K.I. care influeneaz mrimea scutirilor. Modul de calculare a impozitului pe venit se efectueaz n anexa .& 8Suma impozitului pe venit9 5pentru contribuabilii cu statut de persoan fizic6 i n anexa <& 8"nformaii cu privire la persoanele ce particip n activitatea de ntreprinztor n componena agentului economic, persoan fizic9. %nexa <& se ntocmete doar de contribuabili cu statut de persoan fizic n sensul repartizrii obligaiilor fiscale ntre fondatorii agentului economic. %ceast anex se ntocmete n scopul asigurrii ntreprinderii sau a asigurrii interdependenei dintre indicatorii din declaraie i indicatorii din declaraia persoanelor fizice cu privire la impozitul pe venit. Mrimea 4enitului impozabil se determin ca diferen dintre mrimea anual a Veniturilor i mrimea anual a cheltuielilor recunoscute de odul 3iscal i suma scutirilor se reflect n coloana a ,!a a anexei ..,.&. Mrimea "4 se calculeaz conform cotelor prevzute n odul 3iscal. 0n cazul c-nd fondatorul ntreprinderii este o singur persoan, datoria privind "4 se determin de la mrimea profitului calculat ca diferena dintre suma total a veniturilor i suma total a cheltuielilor, lu-ndu!se n consideraie mrimea scutirilor pentru anul respectiv. 'entru completarea declaraiei exist formulare tipizate pe foi elaborate de ctre Serviciul 3iscal de Stat. &eclaraia const din declaraia propriu!zis, anexele la declaraii i subanexele. $eclaraia propriu-zis are drept scop determinarea venitului impozabil, a datoriilor privind "4 precum i a "4 ce trebuie de achitat. 2a cuprinde urmtorii indicatori care particip la calcule)

*. 'rofitul 5pierderile6 obinut n perioada de gestiune p-n la impozitare, el se mai numete i venit contabil sau pierdere contabil+ ,. %#ustarea 5micorarea sau creterea6 veniturilor conform prevederilor legislaiei fiscale+ .. Suma cheltuielilor efective legate de donaiile n scopuri filantropice i de sponsorizare+ /. Suma cheltuielilor efective neconfirmate documentar+ 7. Suma pierderilor fiscale raportate din perioadele fiscale precedente primite spre deducere n perioada fiscal+ :. Suma venitului impozabil sau a pierderilor fiscale+ ;. ota "4 exprimat n procente+ <. Suma total a impozitului pe venit achitat n cursul anului prin reinerile la surs sau n avans. %ne#ele reprezint calcule suplimentare care au scopul prezentrii modului de determinare a unor indicatori din declaraia propriu!zis. &eclaraia conine *@ anexe care s-nt numerotate prin cifre i litera &. *6 %nexa *& 8%#ustarea veniturilor conform prevederilor legislaiei fiscale9 ( este necesar pentru calcularea sumei de pe r-ndul @,@ al declaraiei. ,6 %nexa ,& 8%#ustarea cheltuielilor conform prevederilor legislaiei fiscale9 ( este destinat pentru calcularea sumei pe r-ndul @.@. .6 %nexa ..*& 8Suma venitului scutit de impozitare9 ( este destinat pentru calcularea sumei pe r-ndul @C@,. /6 %nexa ..,& 8Suma "4 pentru contribuabilii cu statut de persoan fizic9 ( se folosete pentru calcularea sumei de pe r-ndul *,@. 76 %nexa ...& 8Suma solicitrilor acordate din suma calculat a "49 ( este necesar pentru calcularea sumei de pe r-ndul *.@. :6 %nexa /& 8"4 achitat n strinatate din venitul din investiii sau din venitul financiar9 ( este necesar pentru calcularea sumei de pe r-ndul *:@*. ;6 %nexa 7& 8"4 reinut la sursa de plat9 ( este necesar pentru calcularea sumei de pe r-ndul *:@,. <6 %nexa :& 8"4 reinut n prealabil la plata dividentelor care urmeaz a fi trecute n cont 9 ( este necesar pentru calcularea sumei la r-ndul *<@,. C6 %nexa ;& 8"4 care urmeaz a fi achitat n rate n anul urmtor anului de gestiune9. *@6 %nexa < & 8"nformaii cu privire la persoanele ce particip i practic activitatea de antreprenor n componena agentului economic, persoan fizic9. %nexele *& i ;& se completeaz de ctre toi contribuabilii, iar anexa ..,& i <& de ctre 0.". i K.I. &ubane#ele reprezint note suplimentare la anexele n care se efectueaz calculele necesare n vederea determinrii indicatorilor din enexe i declaraie. &eclaraia conine urmtoarele subanexe, ele fiind de fapt anexe la anexe)

*6 %nexa *.*& 84enitul din donarea activelor cu excepia activelor de capital9 ( este o not suplimentar pentru completarea r-ndului @,@; din anexa *&. ,6 %nexa *.,& 8Rezultatul din operaiunile legate de activele de capital9 ( este o not suplimentar pentru completarea r-ndului @,@< din anexa *&. .6 %nexa ,.*& 8 heltuieli de reprezentan9 ( este o not suplimentar pentru completarea r-ndului @.@/ din anexa ,&. /6 %nexa ,.,& 8 heltuieli legate de achitarea dob-nzilor pentru datoriile folosite n scopul obinerii venitului din investiii9 ( este o not suplimentar pentru completarea r-ndului @.@,/ din anexa ,&.

Tema ': Conta"ilitatea T+, aferent procurrilor

1. Conta"ilitatea T+, aferent procurrilor e "unuri i ser&icii. 2. Conta"ilitatea T+, la procurarea e "unuri c-n un participant nu este pltitor e T+,. !. Conta"ilitatea T+, aferent &alorilor materiale lips i a elapi rilor. (. Conta"ilitatea T+, n cazul econtrii creanelor compromise. '. Conta"ilitatea T+, n cazul econtrilor atoriilor compromise. 1. Conta"ilitatea T+, aferent procurrilor e "unuri i ser&icii. $4% ( reprezint un impozit indirect care l percepe statul din valoarea adugat a produselor fabricate, serviciilor prestate i calificate drept v-ndute. 4aloarea adugat la ntreprinderile din sfera productiv reprezint diferena dintre valoarea produselor finite i a serviciilor comercializate la pre de v-nzare i valoarea materiilor primite 5materiale, semifabricate, combustibili, serviciilor6 la pre de achiziie i utilizate pentru fabricarea acestor produse. Exemplu: ? ntreprindere a fabricat i a v-ndut produse n luna curent la pre de v-nzare fr $4% n mrime de *.,@@.@@@ lei, iar valoarea total a materialelor primite, a combustibilului etc. care au fost folosite la fabricarea produciei finite este de <@@.@@@ lei. *.,@@.@@@!<@@.@@@L/@@.@@@ lei &ac $4% este ,@M atunci suma care se cuvine de achitat la buget va constitui <@.@@@ lei 5/@@.@@@N,@M6. &e regul, n practica activitii unitilor economice, $4% se determin ntr! un alt mod, adic valoarea adugat ca indicator separat nu se calculeaz, ns n cazul dat o sum a $4% se determin din valoarea materiilor prime i a materialelor, semifabricatelor, combustibililor, mrfurilor i se trec n cont fiind reflectate drept crean a bugetului fa de ntreprindere, iar alt sum a $4% se calculeaz la buget drept datorie din valoarea produselor, mrfurilor i serviciilor prestate, iar diferena dintre aceste sume va constitui mrimea $4% ce trebuie de achitat la buget.

%dic) *. $4% aferent materialelor procurate <@@.@@@N,@ML*:@.@@@lei ,. $4% aferent produselor comercializate *.,@@.@@@N,@ML,/@.@@@lei .. $4% de achitat la buget ,/@.@@@!*:@.@@@L<@.@@@ lei 'rocurrile de bunuri i servicii pot fi efectuate de ctre contribuabili contra numerar prin virament sau cu plat ulterioar n avans. 0n cazul cumprrii valorilor materialelor 5serviciilor6 contra numerar, inclusiv efectuarea decontrilor cu populaia prin intermediul 'otei Moldovei nu se prevede scrierea facturii fiscale, ns la solicitarea cumprtorului ea este eliberat. Suma $4% aferent valorilor materiale procurate se trece n cont n momentul nregistrrii la ntrri a acestora) *. 0nregistrarea valorilor materiale la cumprare contra numerar 5de ctre titular6) &t ,**, ,*., ,*; la valoarea bunurilor fr $4% 7./., la suma $4% t ,,; dac avansul anterior a fost acordat 7., fr acordarea avansului ( la valoarea bunurilor, inclusiv $4% ,. 0n cazul achitrii contravalorii bunurilor cu $4% prin virament) &t *,*, *,., ,**, ,*., ,*; 7./., t 7,*, 7.C .. Aa virarea mi#loacelor n achitarea datoriei fa de furnizori &t 7,*, 7.C t ,/,, ,/. $rebuie de inut cont de grupa serviciilor ce nu nsoesc bunurile procurate. onform odului 3iscal se prevede reinerea impozitului pe venit la sursa de plat) servicii de arend i de audit. %semenea operaiuni se contabilizeaz n felul urmtor) *. Aa procurarea 5primirea6 serviciilor i recunoaterea acestora drept consumuri sau cheltuieli) &t *,. ( n cazul c-nd necesit sau nu monta# <**, <*,, ;*. 7./., ( la suma $va t 7,*, 7.C ,. Reinerea "4 la sursa de plat n mrime de 7M din valoarea serviciilor procurate fr $4%) &t 7,*, 7.C t 7./.* ( reinerea n momentul achitrii .. %chitarea datoriei fa de prestatorii de servicii i a impozitului pe venit reinut) &t 7,*, 7./.*

t ,/, Exemplu: 0n conformitate cu contractul ncheiat prin procesul verbal de executare a auditului i factura fiscal 0 8sperana9 trebuie s achite unei firme de audit suma de .@@@ lei fr $4%, iar suma $4% constituie :@@ lei 2. Conta"ilitatea T+, la procurarea e "unuri c-n un participant nu este pltitor e T+,. Aa procurarea de bunuri sau servicii unul din participani poate s nu fie nregistrat ca pltitor de $4% conform 3 art. **,. %tunci c-nd cumprtorul 5beneficiarul serviciilor6 este pltitor de $4%, iar furnizorul nu este pltitor de $4%, reflectarea sumei $4% se va efectua n felul urmtor) furnizorul valorilor materiale nu va elibera factura fiscal, ns n loc de acest document n baza contractului de v-nzare!cumprare va fi scris factura de expediie, procesul verbal i alte documente. Suma aferent acestor bunuri sau servicii nu va fi reflectat n registrul procurrilor sau a livrrilor. 0nregistrrile contabile la cumprtorul de bunuri materiale se simplific i vor fi ntocmite astfel) *. 0nregistrarea la intrri a bunurilor materiale) &t ,**, *,*, *,., ,*., ,*; t 7,*, 7.C ,. Reflectarea serviciilor nelegate de aprovizionare bunurilor &t <**, <*,, <*., ;,*, ;,,, ;,. t 7,* 0n cazul c-nd cumprtorul nu este pltitor de $4%, iar furnizorul este pltitor de $4%, atunci furnizorul va elibera factura fiscal i va face nregistrri n 8Registrul de eviden a procurrilor sau a livrrilor9. umprtorul nu va trece $4% n cont, dar va atribui sumele $4% la costul de procurare nregistrat la operaiunile anterioare. Exemplu: 0ntreprinderea 8Sperana9 nepltitoare de $4% conform contractului ncheiat cu firma 82ristal9 a primit materie prim n valoare de *<@@@ lei. $4% constituie .:@@ lei. Serviciile de transport autoprestate s-nt egale cu :@@ lei, iar $4% *,@ lei. !. Conta"ilitatea T+, aferent &alorilor materiale lips i a elapi rilor. Aa depistarea valorilor materiale lips n urma inventarierii trebuie de inut cont c $4% la procurarea valorilor materiale a fost trecut n cont i trebuie restabilit cu excepia pierderilor n limita normelor prestabilite natural. *. Recunoaterea materialelor lips &t ;*. t ,**, ,*., ,*; ,. alcularea $4% la mrfurile lips &t ;*. t 7./.,

Exemplu: n rezultatul inventarierii la depozitul central al unei ntreprinderi au fost depistate materiale lips la valoarea de bilan de ;@@ lei, dintre care n limita normelor de prestabilitate natural ,@@ lei, peste norm 7@@ lei, inclusiv din vina gestionarului /@@ lei. 4alorile la preul de pia al materialelor lips spre restituire de ctre gestionar constituie /<@ lei, fr $4%. ulpabilul a recunoscut vina i a depus cerere de a i se reine din salariu n recuperarea datoriei materiale 5salariul permite reinerea lunar p-n la .@@ lei6. onform principiului prudenei valorile materiale lips se recunosc drept cheltuieli n perioada n care au fost depistate. ?bligaia fiscal privind $4% aferent valorilor materiale lips spre despgubire apare n luna recuperrii daunei materiale de ctre gestionar. (. Conta"ilitatea T+, n cazul econtrii creanelor compromise. 0n activitatea de producie i financiar a unitilor economice uneori apar creane compromise. ompromis este considerat creana pentru care a expirat termenul de prescripie extinctiv 5de achitare limit6. ompromis poate fi calificat creana i p-n la expirarea termenului de achitare n urmtoarele cazuri) *. 'ltitorul a devenit insolvabil+ ,. 'ltitorul a suferit faliment+ .. % decedat. 'entru a determina dac creana respectiv a devenit compromis sau nu, se nfptuiete inventarierea acesteia ntocmindu!se un proces verbal de inventariere. Aa acest document se anexeaz o not informativ despre persoana vinovat n omisiunea termenului de prescripie extinctiv. 0n scopuri fiscale suma creanelor compromise se permite spre deducere n cazul c-nd aceast crean este condiionat de desfurarea activitii de ntreprinztor, dac exist decizia organului de drept despre imposibilitatea perceperii creanei sau n cazul c-nd lipsete garania cumprtorului sau a beneficiarului, sau chiar a acestei persoane despre achitarea creanei sau acoperirea acesteia. reana compromis poate fi decontat prin aplicarea uneia din dou variante) *. %taarea creanei la cheltuieli 5atunci c-nd 0. nu constituie provizii aferente6+ ,. 'rin diminuarea provizioanelor anterior constituite n aceste scopuri. Modul de decontare a creanelor pe seama cheltuielilor este indicat de unitatea economic n politica sa de contabilitate. Suma $4% aferent creanelor compromise va fi trecut n cont fiind atribuit la cheltuieli n componena creia a fost inclus creana compromis sau la cheltuieli generale i administrative. onform 3 suma $4% ce urmeaz a fi trecut n cont este egal cu suma $4% datoriei compromise neachitate. Exemplu: 0. 8Sperana9 n august ,@@, a v-ndut produse finite n valoare de *<@@@ lei fr $4%, suma $4% .:@@ lei, ns costul acestora constituie *,@@@ lei.

umprtorul nu i!a onorat obligaiunea pe parcursul urmtorilor . ani. $oate eforturile ntreprinse at-t de furnizor c-t i de organele #udiciare nu au soluionat problema achitrii creanei. 0n decembrie ,@@/ n baza procesului verbal al omisiei de inventariere i de ctre conducerea ntreprinderii s!a luat decizia de a deconta creana compromis. %dmitem c n luna martie ,@@7 cumprtorul prin scrisoare oficial anun ca va achita creana n mrimea nregistrat, iar n aprilie n contul de decontare a ntreprinderii 8Sperana9 a fost ncasat suma de ,*:@@, inclusiv $4% .:@@. '. Conta"ilitatea T+, n cazul econtrilor atoriilor compromise. ompromis se consider datoria unitii economice fa de alte persoane fizice i #uridice cu termenul de prescripie extentiv expirat. 0n componena acestor datorii s-nt incluse datoriile pe $S, care conin $4%. Modul de determinare i reflectare a datoriilor compromise i a $4% aferent este efectuat n baza acelorai documente normative ca i creanele compromise. 0n conformitate cu art. *< a 3 datoria neachitat de ctre anga#atorul economic este calificat drept compromis i se recunoate ca venit. Suma $4% aferent datoriilor compromise i decontate va fi reflectat astfel) /. dac n momentul nregistrrii datoriei aferente valorilor materiale, mrfurilor, serviciilor suma $4% a fost trecut n cont la decontarea acestor datorii compromise ( atunci ea va trebui s fie restabilit la buget. 7. dac contabilul nu a trecut $4% n cont i a atribuit!o la cheltuieli, la consumuri sau la costul valorilor materiale procurate, la decontarea datoriilor compromise suma $4% va fi recunoscut n componena venitului. 0nregistrrile contabile vor fi ntocmite astfel) *. fie c unitatea economic 506 care este pltitoare de $4% la nregistrarea datoriilor trecuse $4% n cont) a6 decontarea datoriilor compromise aferente procurrilor de valori materiale, mrfurilor sau serviciilor la suma datoriilor fr $4%) &t 7,*, 7,,, 7.,, 7.C t :*, b6 restabilirea sumei $4%) &t 7,*, 7,,, 7.,, 7.C t 7./., ,. &ac ntreprinderea nu a trecut n cont suma $4% aferent procurrilor atunci la suma $4% se va ma#ora venitul unitii economice 5adic la recunoaterea iniial a datoriilor $4% nu a fost trecut n cont, dar a fost reflectat la valoarea bunurilor la consumuri sau la cheltuieli6. Exemplu 1: Aa ,@ iulie ,@@, 0 8Sperana9 a procurat obiecte de mic valoare i scurt durat la valoarea de *@ @@@ lei, fr $4%, iar suma $4% constituie ,@@@ lei conform facturii fiscale. %chitarea contravalorii obiectelor se prevede p-n la data de ,@ august. Aa ,< iulie ntreprinderea mai nregistreaz servicii prestate de ctre un rezident pltitor de $4% n valoare de ,7@@ lei fr $4%, iar suma $4%

este egal cu 7@@ lei. onform destinaiei serviciilor datoria a fost trecut n componena cheltuielilor generale i administrative. &in vina unui lucrtor al contabilitii nu au fost ntreprinse careva msuri de achitare a acestei datorii, nici furnizorul i nici pltitorul de servicii nu au intenionat stingerea creanelor anterior nregistrate. Aa .*.*,.,@@/ a fost efectuat inventarierea datoriilor i conform procesului verbal de examinare a rezultatelor inventarierii i al ordinului conducerii 0 s!a decis de a deconta datoriile compromise. Exemplu 2: 0. 8Sperana9 a procurat materiale de la furnizori n valoare de ,7@@@ lei, fr $4%, suma $4% constituind 7@@@ lei. Serviciile de transport constituie ,@@@ lei fr $4%, iar $4% /@@ lei. Serviciile de expediie fr $4% .@@ lei, $4% :@ lei. 0ntocmii formulele contabile. Exemplu : ontribuabilul 8Sperana9 a procurat materiale de construcie n valoare de <7 @@@ lei pentru reparaia cldirilor, seciilor de producie din care materiale ( *7 @@@ lei fr $4% au fost utilizate pentru reparaia bazei de odihn a ntreprinderii. 0ntocmii formulele contabile. Exemplu !: 0. 8Sperana9 a importat materiale la valoarea de *7 @@@ DS& 5*,,. lei1DS&6. heltuielile de transport au constituit .@@ DS&, cheltuieli pentru asigurare pltite unei companii de asigurri pentru rezideni ai RM este ,,@@ lei. $axa vamal constituie *@ :*< lei, taxa pentru serviciile vamale 7.* lei. 4aloarea n vam constituie i valorea impozabil. are va fi suma $4%O

Tema .: Conta"ilitatea T+, aferent li&rrilor

1. Conta"ilitatea T+, n operaiile e li&rare a &alorilor materiale. 2. Conta"ilitatea T+, n operaiile e &-nzare cu plat anticipat. !. Conta"ilitatea T+, n li&rrile cu iscont. (. Conta"ilitatea T+, n comercializarea mrfurilor cu amnuntul. '. Mo ul i conta"ilitatea restituirii T+,. 1. Conta"ilitatea T+, n operaiile e li&rare a &alorilor materiale. 0n conformitate cu codul fiscal operaiunea de livrare cuprinde) ! operaiunile de comercializare a produselor finite fabricate de ctre ntreprinderile din sfera productiv+ ! operaiunile de comercializare a mrfurilor de ctre ntreprinderile comerciale i ntreprinderile ce fabric produse finite i le v-nd n magazinele sale proprii+ ! operaiunile de prestare a serviciilor precum i un ir de operaii care nu s-nt prevzute n statut, cum ar fi v-nzarea unor mi#loace fixe 5terenuri, cldiri6.

Aa livrrile de produse documentul primar i alte operaiuni de comercializare a produselor, a mrfurilor, ale serviciilor i ale altor active l constituie factura fiscal. -nd produsele finite ale ntreprinderii se impoziteaz cu accize, valoarea impozabil cu $4% include suma accizelor. Exemplu: 0. 8Krant9 fabric i comercializeaz produse finite supuse accizelor. onform facturii fiscale valoarea produselor la preul de v-nzare constituie *,@ @@@ lei, fr $4% i accize. Suma accizelor este egal cu *@ @@@ lei, suma $4% ,: @@@ lei. ostul efectiv al produselor v-ndute este de C@ @@@. 0n conformitate cu condiiile contractuale, serviciile de transport ale organizaiei tere s-nt pltite de ctre furnizor i constituie suma de ,@@@ lei fr $4% i suma $4% /@@ lei. 2. Conta"ilitatea T+, n operaiile e &-nzare cu plat anticipat. 3iecare furnizor de valori materiale, de prestri de servicii dorete s aib ncredere n achitarea acestora de ctre cunprtori sau de ctre beneficiari. &e aceea in operaiile de efectuare a livrrilor in contractele incheiate deseori se negociaz plata anticipat pentru valorile materiale ce urmeaz a fi expediate. %plicarea avansului in decontri poate fi stabilit de ctre furnizori sau de ctre prestatorul de servicii. odul fiscal calific avansul ncasat drept livrare, de aceea in scopuri fiscale este necesar de calculat $4% din avans i de reflectat obligaia fa de buget privind $4%. Regulile fiscale calific avansul ca o livrare i $4% din avans trebuie s fie nregistrat. &ei dreptul patrimonial asupra bunurilor ce urmeaz a fi vndute, n momentul ncasrii avansului nu a trecut de la furnizor la cumprtor, deoarece furnizorul sau prestatorul de servicii nu scrie factur fiscal cnd ncaseaz suma avansului. 3urnizorul la incasarea avansului va reflecta urmtoarele operaiuni) *. 0ncasarea avansului n cont+ ,. Reflectarea sumei $4% drept datorie la buget. &up ce materialele au fost expediate urmeaz calcularea la buget a $4%, iar $4% calculat din suma avansului anterior va fi trecut n cont. Exemplu: 0ntreprinderea 8Sperana9 a ncasat n contul de decontare un avans n sum de /,@@@ lei pentru produsele ce vor fi expediate cumprtorului. 'este trei zile dup ncasare, furnizorul expediaz cumprtorului produse finite la valoarea de *:@ @@@ lei, fr $4%. 'erfecteaz toate documentele necesare i le prezint spre plat. %ceste operaii fiind efectuate n / zile dup expediere. ostul produselor finite constitue **@ @@@ lei. oncomitent parile au negociat plata serviciului de transport al furnizorului pn la locul de destinaie n sum de *<@@ lei, fr $4%. ostul efectiv al serviciilor fiind de *,@@ lei. !. Conta"ilitatea T+, n li&rrile cu iscont.

'entru ca valorile materiale sau serviciile prestate, lucrrile executate s fie achitate de ctre cumprtor sau beneficiar, furnizorii pot s acorde un discount 5reduceri6. &iscountul la rndul su contribuie la micorarea respectiv a sumei $4%, care este recunoscut i n regulile fiscale. 'ractic soluionarea acestei probleme este urmtoarea) prile contractate negociaz condiiile de plat pn la efectuarea livrrii. 3urnizorul scrie factura fiscal la valoarea livrrii indicnd suma $4% far a lua n consideraie discountul, ns n factura fiscal trebuie de reflectat i condiiile de stimulare a accelerrii plii, a valorii impozabile a livrrii. Exemplu) 0n rezultatul negocierii plilor contractate poate fi indicat condiia de plat .1*@ ! n1.@, aceasta inseamn c livrarea trebuie s fie achitat intr!un termen nu mai mare de .@ zile. 0ns dac cumprtorul o achit n timp de *@ zile dup expedierea mrfii, furnizorul i ofer o micorare de pre n mrime de .M. 0n livrrile impozabile cu discount pot fi posibile dou variante) *. %chitarea creanei de ctre cumprtor este efectuat n aceeai perioad gestionar n care a fost registrat livrarea. ,. %chitarea creanei este efectuat n perioada gestionar ulterioar perioadei de expediere a valorilor materiale. 0n * variant se permite diminuarea venitului nregistrat cu suma discontului aferent valorilor materiale n aceiai perioad gestionar. &ac recunoaterea venitului din vnzri a fost efectuat n perioada gestionar, iar achitarea creanei de ctre cumprtor a avut loc nperioada ulterioar, corectarea venitului nregistrat n perioada gestionar cu suma discountului nu se permite. %ceast sum va fi reflectat n contabilitatea furnizorului n perioada ulterioar dupa perioda nregistrrii venitului i recunoscut drept cheltuieli. orectarea rezultatelor perioadei precedente nu se permite. '! (ivrarea i ac)itarea au loc n perioada gestionar! Exemplu: 0ntreprinderea 8Spicul9 5furnizor6 la ,@ august ,@@< a vndut cumprtorului 8Steaua9 produse finite la preul de vnzare de *7@@@@ lei fr $4%, la condiia .1*@ ( n1.@. ostul efectiv al produselor finite constituie **@@@@ lei. Aa ,; august cumprtorul conform dispoziiei de plat, anexat la extrasul de cont de decontare a virat suma respectiv fiind determinat ntr!un calcul separat anexat la factura fiscal. *! %c)itarea n perioada ulterioar Exemplu: S presupunem c livrarea a fost efectuat la data de ,< decembrie ,@@;, iar achitarea la data de : ianuarie ,@@<. Exemplu: 0ntreprinderea 8&acia9 n luna septembrie a anului ,@@< a v-ndut materiale la valoarea de /7 @@@ lei, costul acestora fiind egal cu ,C @@@ lei.

umprtorul urma s achite datoria p-n la *,.*@.,@@<, ns n urma comiterii anumitor greeli suma a fost transferat la data de ,7.**.,@@<. 0ntocmii formulele contabile. (. Conta"ilitatea T+, n comercializarea mrfurilor cu amnuntul. 0n cazul comercializrii mrfurilor contra numerar se aplic de regul metode de evaluare a acestora la pre de v-nzare cu amnuntul, inclusiv $4%. 3iecare v-nzare contra numerar este perfectat printr!un bon de cas emis de aparatul de cas cu memorie fiscal. Aa sf-ritul zilei suma total a numerarului ncasat care este stabilit conform indicaiilor aparatului de cas, contabilul scrie un ordin de ncasare n care suma indicat n acest document exprim volumul mrfurilor v-ndute la pre de v-nzare cu amnuntul, inclusiv $4%. Exemplu: D % n octombrie a procurat de la productor ,@@ scaune la preul de *7@ lei1buc, fr $4%. %daos comercial .@ M. heltuieli de transport de la o ter persoan ( *,@@ lei, fr $4%. Exemplu: D % a procurat materiale n valoare de :@ @@@ lei, inclusiv $4%. Serviciile de transport al materialelor constituie ,/@@ lei, inclusiv $4%. % ,7M. 0n decursul lunii s!a v-ndut tot stocul de materiale. '. Mo ul i conta"ilitatea restituirii T+,. onform 3 subiectul nregistrat ca pltitor de $4% are dreptul la restituirea $4% n cazul livrrii impozabile la cota zero, precum i a mrfurilor impozitate de <M. Suma $4% spre restituire se determin i se restituie pe fiecare perioad fiscal cu condiia c ntreprinderea pltitoare de $4% s nu aib datorii la buget. onform 3 livrrile de p-ine i produsele de panificaie, laptele i produsele lactate s-nt impozitate la cota de <M, iar mrfurile i serviciile prestate la cota de ,@M. Aa sf-ritul perioadei fiscale pot s apar urmtoarea situaie) suma $4% aferent procurrilor depete suma $4% achitat sau care urmeaz a fi achitat pentru produsele de panificaie i lactate. Exemplu: 0. 84iitorul9 nepltitoare de $4%, conform contractului ncheiat cu firma 8 ristal9 a primit materiale n valoare de .; @@@ lei, inclusiv $4%. Serviciile de transport prestate de o firm ter constituie *<@@ lei, fr $4%. 0n baza datelor ntreprinderea va ntocmi formulele contabile)

Tema /: Conta"ilitatea accizelor i altor impozite i taxe

1. Conta"ilitatea operaiunilor pri&in accizele. 2. Conta"ilitatea taxei &amale. !. Conta"ilitatea impozitelor pe "unurile imo"ile i a impozitului funciar. (. Conta"ilitatea taxelor locale. 1. Conta"ilitatea operaiunilor pri&in accizele. %ccizul este un impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri de consum i servicii care au o rentabilitate impuntoare Modul de aplicare a accizelor este prevzut n $itlul "4 din 3 al RM. Subiecii impunerii cu accize s-nt persoanele fizice i #uridice care produc sau prelucreaz mrfuri supuse accizelor pe teritoriul RM sau import unele categorii de mrfuri supuse accizelor. Mrfurile care s-nt supuse accizelor s-nt) cafeaua, igrile, motorina, aparate electronice, icrele de pete, benzina, parfumurile, alcoolul i berea, blnurile, unele autoturisme. ?bligaia de plat a accizelor apare la data livrrii sau a transportrii mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz. 0ncperile de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri , care s-nt situate separat, determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i1sau se fabric, se expediaz de ctre subiecii impunerii. 'ersoanele care preconizeaz s se ocupe cu prelucrarea sau cu fabricarea mrfurilor care s-nt impuse accizelor s-nt obligai s se nregistreze n calitate de pltitori ai accizelor i s primeasc certificatul de acciz p-n la nceputul desfurrii activitii n cauz. 'entru a obine acest certificat persoana n cauz depune o cerere adresat serviciului fiscal de stat care conine) ! denumirea, numele i prenumele, adresa #uridic i codul fiscal ale proprietarul cldirii, ncperii, teritoriului sau terenului+ ! denumirea, numele i prenumele, adresa #uridic i codul fiscal ale arendatorului sau ale locatarului, n cazul n care proprietatea este folosit pentru desfurarea activitii de ntreprinztor n baza contractului de arend sau de nchiriere+ ! formele i metodele de control a cror aplicare asigur integritatea mrfurilor supuse accizelor, inclusiv la expedierea lor dintr!o ncpere de acciz n alta sau ale unuia i aceluiai agent economic, dac aceste ncperi se afl pe teritorii diferite. +odul de calculare a accizelor! el mai simplu se calculeaz accizele pentru bere, igri, petrol, pentru c, cotele s-nt stabilite n sum absolut la unitatea de msur 5l, t, buc6.

Exemplu: 0ntreprinderea 8Aarga9 a expediat din ncperea de acciz *@@@ sticle de bere cu volum de @,7 l. ota accizului pentru un litru de bere este de un leu. Suma accizelor calculat va fi egal cu 7@@ lei 5*@@@x@,7l6. 'entru ma#oritatea mrfurilor, buturilor alcoolice, cafelei, icrelor negre i roii, parfumurilor cotele accizelor s-nt stabilite n M din valoarea mrfurilor fr accize i $4%. Exemplu: 0ntreprinderea 8&oina9 a expediat din ncperea de acciz *@@@ sticle de vinuri spumante clasice cu volumul unitar de @,;l i cu preul de ,7 lei1buc. ota accizului pentru * l este de *@M din valoarea mrfii. Suma accizului este egal cu ,7@@ lei 5*@@@x,7x@,*6 'entru buturile alcoolice tari se mai ia n considerare i concentraia de alcool. Exemplu: 0ntreprinderea 8%roma9 a expediat din ncperea de acciz 7@@ sticle de &ivin cu volumul unitar de @,7 l i cu coninutul de alcool de /@M. $axa accizului este de CM pentru un litru. Suma accizului este C@@ lei 5/@MxCMx,7@Pg6. %genii economici care expediaz mrfuri supuse accizelor achit accizele n momentul expedierii mrfurilor conform cotelor stabilite. %ccizele la mrfurile importate se determin n M din valoarea n vam, lu-nd n considerare impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importrii. alculele se efectueaz n lei la cursul valutar stabilit oficial la ziua calculrii. Exemplu: 3irma 8Gistru9 a importat ;@ aparate video, taxa accizului fiind de *@ Q pentru un aparat. 'resupunem c n ziua calculrii *Q L *:,7/ lei *:,7/ lei x *@ Q L *:7,/1aparat, **7;< total %ccizele la mrfurile importate se calculeaz i se achit de ctre subiecii impunerii concomitent cu achiatarea taxelor vamale. 0n cazul n care mrfurile supuse accizelor s-nt livrate fr plat 5cadou6, accizele se aplic n mod general. Aa determinarea bazei impozabile a mrfurilor livrate gratuit se iau n consideraie at-t criteriile generale c-t i un ir de alte criterii cum ar fi) ! dac mrfurile au fost procurate anterior de ctre subiectul impozabil i apoi s-nt transmise de ctre acesta fr plat+ ! dac transmiterea gratuit a mrfurilor se face de productor. 0n primul caz accizelor le este supus valoarea de procurare actual a mrfurilor respective, dac ntreprinderea ce cadoneaz nu dispune de documente care confirm plata accizelor la marfa procurat anterior. 0n al doilea caz valoarea mrfurilor transmise gratuit de ctre productor nu poate fi mai mic dec-t consumurile de producie a acestora. Exemplu 1: S.%. 8Aion9 n ,@@; a procurat magnitofoane n valoare total de *@/@@ lei fr $4%. &ocumentele ce confirm plata accizelor la procurare lipsesc. Aa data de **.*@.@< ntreprinderea a decis s transmit gratuit aceste magnitofoane unei coli. $axa accizelor la aceste mrfuri este de *7M. 'rin urmare S.%. 8Aion9 este obligat s plteasc la buget suma de *7:@ lei 5*@/@@x*7M6.

Exemplu 2: 0ntreprinderea 8%lfa9 a transmis gratuit unei grdinie de copii , televizoare, costul unuia fiind de :*@ lei. $axa accizelor este egal cu *7M. Suma accizelor va fi *<. lei 5,x:*@x*7M6. 2xist i unele particulariti la calcularea accizelor pentru mrfurile rezultate din prelucrarea materiei prime a clientului, care au fost lsate la pstrare la productorul de marf i ulterior scoase din ncperea lui de acciz. 0n baza contractului de pstrare a mrfurilor ntreprinderii la care ele se pstreaz, ntreprinderea proprietar va elibera factur fiscal pentru serviciul prestat, n care va fi indicat suma accizului calculat, determinat din valoarea livrrii impozabile. Exemplu: 0ntreprinderea 8Struguri9, proprietar de materie prim supus accizului, a expediat 0ntreprinderii 84inuri9, care este productor de mrfuri supuse accizelor, vin spre mbuteliere care a fost finalizat la data de @<.*,.@;. Dlterior ntreprinderile au ncheiat un contract de pstrare a vinului la depozitul ntreprinderii 84inuri9, iar la @<.@*.@< producia finit, supus accizelor, n cantitate de *, @@@ sticle cu valoarea de ,/@ @@@ lei a fost scoas din ncperea ntreprinderii 84inuri9. ostul serviciilor de mbuteliere constituie *@:@@ lei, iar al serviciului de pstrare ,7@@ lei. &rept baz impozabil la determinarea accizului se va lua valoarea produciei finite scoase din ncperea de acciz, cota accizului fiind de 7M din valoarea venitului. Suma accizului va fi *, @@@ lei 5,/@ @@@ x 7M6. 'ltitorii de accize in evidena mrfurilor supuse accizelor n Registrul de eviden a mrfurilor accizate, expediate i primite, stabilite de inspectoratul fiscal de stat. Registrul se ine pentru fiecare ncpere de acciz i se ndeplinete n baza facturii de expediie. Exemplu: &in ncperea de acciz au fost livrate vinuri n valoare de *7,;<7,C< lei cu suma accizului calculat de *7,;<,7< lei. onform dispoziiei de plat a fost achitat n luna ianuarie suma din acciz de *.;;<,7<, iar suma care se trece n cont din cauza supraplii din luna decembrie este de *7@@ lei. %stfel suma total a accizelor achitat n luna ianuarie la buget este de *7,;<,7< lei *. &t ,,* *7,;<,7< t 7./.. *7,;<,7< ,. &t 7./.. *.;;<,7< t ,/, *.;;<,7< .. &t 7./.. *7@@ t ,,7 *7@@ Aa procurarea mrfurilor supuse accizelor pentru rev-nzare, suma accizelor calculate se include n valoarea mrfurilor procurate.

Exemplu: ? ntreprindere a procurat mrfuri n valoare de .@ @@@ lei la care au fost calculate accize n sum de 7@@@ lei. &t ,*; .7@@@ t 7,* .7@@@ 'ersoanele fizice i #uridice au dreptul la trecerea n cont a accizelor achitate la mrfurile supuse accizelor utilizate n procesul de prelucrare pentru obinerea produselor supuse accizelor. Exemplu: 0ntreprinderea 8&acia9 n luna octombrie a primit *@ @@@ l de vin aligote, materie prim cu valoarea de *;@ @@@ lei. ota accizului este egal cu 7M. 0n aceeai perioad fiscal din materia prim au fost produse i expediate C7@@ l aligote cu valoarea de ,@@ @@@ lei. ota accizului *@M. alculai suma accizelor i ntocmii formulele contabile. *. &t ,** *:*7@@ &t 7./.. <7@@ t 7,* *;@@@@ ,. &t ,,* ,@@ @@@ t :** *<@ @@@ t 7./.. ,@ @@@ .. &t 7./.. ** 7@@ t ,/, ** 7@@ 2. Conta"ilitatea taxei &amale. $axa vamal este un impozit pltit la trecerea mrfurilor peste frontier. onform odului 4amal, agenii economici care import mrfuri pltesc tax vamal. Aa exportul mrfurilor taxa vamal nu se prevede, ns agenii economici pltesc taxa pentru executarea procedurilor vamale a mrfurilor, n mrime de @,,M din valoarea n vam a mrfurilor ce depesc suma de *@@@ Q i suma acestei taxe nu poate fi mai mare de C@@ Q. Exemplu: 3irma 8Spicul9 a exportat vin n valoare de <7 @@@ Q. 'entru procedurile vamale ntreprinderea a pltit *;@ Q. ursul valutar pentru un euro este de *;,.@ lei. &eci, taxa pentru procedurile vamale constituie ,C/* lei. $axa pentru procedurile vamale se vars n bugetul de stat i se contabilizeaz astfel) *. Reflectm n baza documentelor astfel) &t ,,C ,C/* t ,/, ,C/* oncomitent se ntocmete formula de trecere la cheltuieli a sumei date, dat fiind faptul c pentru agenii economici aceast sum este o cheltuial. ,. $recerea la cheltuieli a sumei taxei privind procedurile vamale ) &t ;*, ,C/* t ,,C ,C/*

$axa vamal se achit at-t n numerar c-t i prin virament determin-ndu!se conform legislaiei. "ar persoanele ce trec frontiera s-nt obligate s ntocmeasc 8&eclaraia vamal9. 'lata taxei vamale se reflect n contabilitate n felul urmtor) *. 'lata avansului privind taxa n vam pentru operaiunile de import) &t ,,C t ,/, ,. 'lata diferenei dintre suma taxei vamale detrminate la declarare i suma avansului) &t ,,C t ,,;., .. "ncluderea taxei vamale n costul mrfii importate) &t ,*; t ,,C 0n cazul am-nrii sau prelungirii termenului de plat a taxei vamale se calculeaz dob-nda pentru fiecare zi de prelungire care este egal cu *M din suma taxei, aceast cot fiind stabilit de HGM pentru creditele pe termen scurt. 0n acest caz se va contabiliza astfel) *. Reflectm suma ctre plat a taxei vamale calculate) &t ,*; t 7.C ,. Reflectm suma dob-nzii calculate pentru prelungirea plii taxei vamale) &t ,*; t ,/, .. Reflectm achitarea taxei vamale) &t 7.C t ,/, 0n cazul nclcrii termenului de prelungire a plii taxei vamale agentul economic pltete amend n corespundere cu legislaia) &t ;*/ t ,/, !. Conta"ilitatea impozitelor pe "unurile imo"ile i a impozitului funciar. "mpozitul pe bunurile imobiliare se calculeaz i se pltete conform 3. Subiecii impunerii snt persoane fizice i #uridice, proprietari ai bunurilor imobile pe teritoriul RM. Aa acesta se refer de asemenea deintorii drepturilor imobiliare i arendaii care arendeaz un obiect al impunerrii. ?biectele impunerii snt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile i obiectele de pe ele) cldirile, construciile, apartamentele, alte ncperi izolate. &e asemenea i obiectele aflate la o etap de finisare a construciilor de <@M i mai mult, rmase nefinisate timp de 7 ani dup nceputul lucrrilor de construcii.

Haza impozabil a bunurilor imobiliare constitue 7@M din valoarea estimat a acestor bunuri. 2valuarea bunurilor imobiliare se efectueaz de ctre organele cadastrale teritoriale n baza unei metodologii unice pentru toate tipurile de bunuri imobiliare n modul i n termenele stabilite de legislaie. Hunurile imobiliare impozabile se evalueaz la valoarea de bilan ( care reprezint valoarea de intrare reevaluat a acestora cu diminuarea uzurii acumulate. Suma uzurii acumulate se i!a din datele analitice ale contului *,/. "mpozitul pe bunurile imobiliare se determin prin produsul dintre cota acestui impozit i valoarea de bilan medie anual a bunurilor imobiliare respective. ontribuabilii pltesc suma impozitului pe bunurile imobiliare pe fiecare trimestru nu mai trziu de data de ,@ a lunii urmtoare a trimestrului gestionar. ontribuabilul pltete suma impozitului pe bunurile imobiliare n mrime de R din suma anual. Exemplu: 3irma 8B9 dispune de imobile 5cldiri i construcii6 valoarea de bilan a crora pe : luni constituie) 0una +alorile e "ilan a "unurilor imo"iliare 0a inceputul lunii #ntrri1#eiri $uma uzurii 0a sfritul lunii * /.7:*, ! <C.,; ./:,<7 , ./:,<7 ;@@@@ *@7@/ /@7;<* . /@7;<* 5/:.,@6 **,.7 ./<,,: / ./<,,: ! CC<; ..<,.C 7 ..<,.C 7@@@@ CC<; .;<,7, : .;<,7, ! **@,7 .:;,,; ; .:;,,; ! ! ! alculm valoarea medie de bilan) 5/.7:*,),6S5.:;,,;),6S./:,<7S/@7;<*S./<,,:S..<,.CS.;<,7,L,,*<,@,,7 ,.,*<.,@,,7 ) : L .:C.;@@,/, .:C.;@@,/, x @,@,M L ;.,C/ &eoarece firma 8B9 se afl n municipiul hiinu, cota impozitului pe bunurile imobiliare este egal cu @,,M. 0n trimestrul " ntreprinderea a achitat impozitul pe bunurile imobiliare n sum de *,,C. lei. ;.,C/ ) , L .:,C; .:,C; ( *,,C. L ,/,@/ lei 0n contabilitate suma dat va fi inregistrat astfel) &t ;*../ ,/,@/ lei t 7./.7 ,/,@/ lei 'lata acestui impozit va fi inregistrat prin formula contabil) &t 7./.7 ,/,@/ lei t ,/, ,/,@/ lei

"mpozitul funciar se calculeaz lundu!se n consideraie bonitatea terenurilor. Exemplu: 3ie c asociaia agricol 8Spicul9 dispune de *:@@ ha de teren agricol cu bonitatea de ;:. Krad1ha L *,7 lei alculm impozitul funciar) *:@@ ha x ;: x *,7 L *<,./@@ lei 2videna acestui impozit se ine n contul 7././ 8&atorii privind impozitul funciar9. Aa suma calculat a impozitului funciar se va efectua urmtoarea nregistrare contabil &t ;*/ *<,./@@ t 7././ *<,./@@. (. Conta"ilitatea taxelor locale. Aa taxa local se refer) taxele pentru amena#area teritoriului, pentru amplasarea publicitii, taxa pentru cazare, pentru unitile de comer, pentru pia, pentru organizarea loteriilor i licitaiilor pe teritoriul unitii administrativ! teritoritoriale, pentru parcare, balnear etc. $axa local se aplic de ctre organele publice locale n corespundere cu legislaia n vigoare. $ermenul de plat a taxelor i de prezentare a drilor de seam de ctre subiecii economici se efectueaz trimestrial p-n la ultima zi a lunii ce urmeaz dup perioada gestionar, iar de ctre culegtorii taxelor locale i de ctre primrii p-n la data de . a lunii urmtoare. &e plata taxelor locale s-nt scutite misiunile diplomatice i alte misiuni similare acestora. *. $axa pentru amena#area teritoriului Exemplu: S.R.A. 8Jansa9 activeaz n municipiul hiinu i n " trimestru dispune de informaie privind efectivul de salariai) ianuarie ( *< persoane, februarie ( *7 persoane, martie ( ,* persoane. ota pentru amena#area teritoriului este stabilit prin decizia onsiliul mun. hiinu L /@ lei anual pentru un lucrtor. &eterminm) ! numrul mediu de lucrtori n " trimestru) 5*<S*7S,*61.L*< persoane ! taxa pentru amena#area teritoriului) /@)/x*<L*<@ lei %genii economici ndeplinesc trimestrial i prezint darea de seam cu privire la taxa pentru amena#area teritoriului 5$%$ @<6. ,. $axa pentru organizarea licitaiilor i a loteriilor. 'ltitorii acestei taxe s-nt persoanele fizice i #uridice crora li se ofer autorizaia de organizare a licitaiilor i a loteriilor. Haza impozabil este valoarea biletelor de loterie 5@,*M6. Exemplu: 3irma 8B9 a declarat prezentarea la licitaie a vinurilor n valoare de ,.;7@..@@ lei, fr $4%. 'entru a obine dreptul de participare la aceast licitaie, firma 8B9 va plti o tax de ,;7@,.. ,.;7@..@@ x @,*M

%ceast tax se pltete de ctre agenii economici organelor publice locale care elibereaz autorizaia respectiv. .. $axa pentru parcare. 'ltitorii acestei taxe s-nt persoanele fizice i #uridice care acord servicii de parcare a autovehiculelor n locuri special amena#ate. Exemplu: S.R.A. 8T9 n perioada ianuarie!martie a prestat servicii de parcare autoturismelor n valoare de ,<7 @@@ lei. 'e trimestrul " al anului firma a ntocmit darea de seam pe taxa pentru parcare i a calculat!o n felul urmtor) ,<7 @@@ x *@M ,< 7@@ lei 2videna taxelor locale se ine la contul 7./.<, iar suma taxelor calculate se reflect prin) &t ;*. t 7./.<. 0n contabilitatea analitic se ine evidena pe fiecare tip de tax. 0n caz de supraplat a taxelor locale suma se trece n contul ,,7.,.

Tema 2: 3econtri pri&in contri"uiile e asigurri sociale

e stat o"ligatorii
ontribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii includ) contribuiile anga#atorului i contribuiile individuale ale anga#atului. Se permite deducerea contribuiilor obligatorii n bugetul asigurrilor sociale de stat achitate de persoanele fizice pe parcursul anului fiscal. ontribuiile se asigurri sociale de stat obligatorii ale anga#atorului se includ n valoarea de intrare a activelor procurate sau se trec la cheltuieli sau la consumuri ale perioadei i se reflect n debitul acelorai conturi ca i salariul calculat i in credit la contul 7...*. Modul de contabilizare a contribuiilor depinde de faptul dac coincid sau nu lunile de calculare i de achitare a salariilor. *. 0n cazul n care salariile se calculeaz i se achit n luni diferite, contribuiile individuale se contabilizeaz astfel) a6 la calcularea salariului) &t ,,;, ,,C t 7...* b6 la ndreptarea salariului spre plat) &t 7...* t ,,/, ,,C ,. 0n cazul n care salariul se calculeaz i se achit n aceeai lun) &t 7.* t 7...*

2videna analitic a contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii se ine pe tipuri de anga#ai n dependen de politica de contabilitate a ntreprinderii. %. alcularea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii ale anga#atorului. *. Aa calcularea contribuiilor de asigurri sociale aferente sumelor salariilor anga#ailor ncadrai nemi#locit n procesul de procurare de pregtire sau de reparare a mi#loacelor fixe) &t *,* t 7.. ,. Aa calcularea contribuiilor de asigurri sociale aferente sumelor salariilor anga#ailor privind operaiunile de transmitere a materialelor i procesul de procurare a ?M4S& i a mrfurilor) &t ,**, ,*., ,*; t 7.. .. Aa calcularea contribuiilor aferente sumelor salariilor anga#ailor ncadrai n procesul de comercializare i aparatul administrativ al ntreprinderii) &t ;*,, ;*. t 7.. /. Aa calcularea sumelor aferente contribuiilor salariilor anga#ailor ncadrai nemi#locit n fabricarea produselor sau prestarea serviciilor la activitatea de baz sau n seciile activitilor auxiliare) &t <**, <*, t 7.. H. Reflectarea contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii. *. alcularea contribuiilor de asigurri sociale individuale aferente sumelor salariilor calculate) &t ,,;, ,,C t 7.. ,. Reinerea contribuiilor de asigurri sociale individuale la ndreptarea salariilor spre achitare) &t 7.* t ,,;, ,,C . Dtilizarea i transferarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii *. ompensarea reciproc a datoriilor i creanelor privind decontarea cu organele de asigurri sociale) &t 7.. t ,,C ,. %chitarea sau stingerea datoriei privind contribuiile de asigurri sociale) &t 7.. t ,/,

..

alcularea indemnizaiilor pentru concediul medical din contul mi#loacelor asigurrii sociale) &t 7.. t 7.*

Tema 4: 3econtri pri&in primele e asigurare o"ligatorie

e asisten me ical
'rimele de asigurri obligatorii de asisten medical includ) primele anga#atorului i primele individuale ale anga#atului. 'rimele de asigurri mediacale se calculeaz n procente la salariu n conformitate cu legea privind mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurri obligatorii de asisten medical. onform 3 art. .:, se permite deducerea sumelor primelor de asigurri medicale. &atoriile ntreprinderii fa de fondurile asigurrii medicale se recunosc n perioada n care are loc ndreptarea salariului spre plat. Suma primelor de asigurri medicale a anga#atorului depinde dac coincid sau nu lunei de calculare i de achitare a salariilor. 0n cazul n care salariile se calculeaz i se achit n aceeai lun primele de asigurri medicale se contabilizeaz n contul 7..... &ac salariile se calculeaz i se achit n luni diferite primele de asigurri medicale se reflect n contul 7.7.. 8&atorii preliminare privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical9. 'rimele individuale de asigurare medical se rein din salariu i alte venituri ale anga#ailor i se reflect prin formula) &t 7.* t 7.... 2videna analitic a primelor de asigurare medical se ine pe tipurile lor, pe anga#ai n dependen de politica de contabilitate a ntreprinderii. %. alcularea primelor de asigurare medical ale anga#atorului *. alcularea primelor de asisten mediacl aferent sumelor valorilor anga#ailor ncadrai nemi#locit n procesul de procurare a mi#loacelor fixe) &t *,* t 7.7.. ,. alcularea primelor de asigurare medical aferent sumelor salariilor anga#ailor ncadrai nemi#locit n procesul de colectare a ?M4S& i mrfurilor) &t ,**, ,*., ,*; t 7.7.. .. Reflectarea primelor de asigurare medical aferente sumelor salariilor anga#ailor ncadrai n procesul de comercializare a produciei) &t ;*,

t 7.7.. /. Aa calcularea primelor de asigurare medical aferente sumelor salariilor personalului administraiei) &t ;*. t 7.7.. 7. alcularea primelor de asigurare medical aferent sumelor salariilor anga#ailor ncadrai n fabricarea produselor i prestarea serviciilor) &t <**, <*, t 7.7.. &ac salariul se calculeaz i se achit n aceeai lun primele de asigurare medical se reflect) &t *,*, ,**, ,*., ,*;, ;*,, ;*., <**, <*, t 7.... H. Reinerea primelor de asigurare medical obligatorie individual *. Reinerea primelor individuale ale anga#ailor la ndreptarea salariilor spre achitare) &t 7.* t 7.... ,. Reinerea primei de asigurare medical aferent sumei diurnelor pltite anga#ailor privind normele stabilite de legislaie) &t 7.* t 7.... . Stingerea datoriilor privind primele de asigurare medical *. Stingerea datoriei din contul curent n valut naional) &t 7.... t ,/, ,. Reflectarea sumei diminurii datoriilor privind primele de asigurare medical aferent anilor precedeni) &t 7.... t ..* .. Reflectarea sumelor penalitilor i amenzilor anulate n ali ani de gestiune) &t 7.... t :*,