www.referat.

ro

Tema 16 : Impozitul pe venit (prelegere 2ore, seminar 4ore)

1 Noiuni generale privind impozitul pe venit Impozitul pe venit este o parte component a sistemului impozitelor i taxelor generale de stat, totodat constituind o surs de reglementare a veniturilor sistemului bugetar. Prevederile privind impozitul pe venit n Republica Moldova sunt reglementate de Codul Fiscal: Titlul I Dispoziii generale i Titlul II Impozitul pe venit. Aceste titluri au intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998, dar pn n prezent au fost modificate i perfecionate de mai multe ori. Subieci ai impunerii sunt persoanele juridice i fizice care obin pe parcursul anului fiscal venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i persoanele juridice care obin venit din orice surse aflate n afara RM i persoanele fizice care obin venit investiional i financiar din surse aflate n afara Republicii Moldova. Rezident al Republicii Moldova este orice persoana fizica care corespunde uneia din cerinele de mai jos: - are domiciliul permanent in Republica Moldova, inclusiv :

se afla la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare peste hotare; este persoana cu funcii de rspundere a Republicii Moldova, aflat n exerciiul funciunii peste hotare;

- se afla n Republica Moldova cel puin 183 de zile pe parcursul anului fiscal; Nerezident al Republicii Moldova este orice persoana fizic care nu corespunde cerinelor stabilite pentru determinarea ei ca rezident ori, dei corespunde acestor cerine, se afla in Republica Moldova:

n calitate de persoana cu statut diplomatic sau consular ori n calitate de membru al familiei unei asemenea persoane; n calitate de colaborator al unei organizaii internaionale, create n baza acordului interstatal la care Republica Moldova este parte, sau n calitate de membru al familiei unui asemenea colaborator; la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare, daca aceasta persoana fizica s-a aflat in Republica Moldova exclusiv in aceste scopuri; exclusiv in scopul trecerii dintr-un stat strin n alt stat strin prin teritoriul Republicii Moldova (trecere tranzit);

Obiect al impunerii este venitul brut (inclusiv facilitile acordate de patron ) obinut de ctre persoanele juridice sau fizice din toate sursele aflate n Republica Moldova, precum i venitul obinut de persoanele juridice din orice surse aflate n afara RM i venitul investiional i financiar obinut de persoanele fizice din surse aflate n afara Republicii Moldova, cu excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul aceste persoane. Global se impoziteaz: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. plile pentru munca efectuat i serviciile prestate facilitile acordate de patron onorarii comisioane venitul din activitatea de ntreprinztor sau profesional creterea de capital dobnzile royalty (redevene) anuiti primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin dividendele obinute de la agenii economici nerezideni alte venituri conform art. 18 al CF al RM.

care se stabilesc aceste pli

Separat se impoziteaz: 1. ctigurile de la aciunile de publicitate n cazul n care valoarea fiecruia

depete 10% din minimul neimpozabil simplu (scutirea personal simpl) stabilit pentru anul de gestiune. Ex. pentru anul 2007 n cazul n care ctigul menionat mai sus depete valoarea de 540 lei (5400 lei * 10%=540 lei) se va impozita separat de celelalte venituri. 2. veniturile persoanelor fizice, care nu desfoar activitate de ntreprinztor obinute de la transmiterea n posesie sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i imobiliare.

Pentru veniturile ce se impoziteaz global se utilizeaz sistemul cotelor progresive compuse. Conform art. 15 al CF avem: Trana de venit impozabil anual pn la 16200 lei inclusiv de la 16200 lei pn la 21000 lei inclusiv mai mult de 21000 lei lunar pn la 1350 lei inclusiv de la 1350 lei pn la 1750 lei inclusiv mai mult de 1750 lei anual 7% 1134 lei + 10% de la suma ce depete 16200 lei 1614 lei + 20% de la suma ce depete 21000 lei Cotele stabilite pentru 2007 anul curent lunar anual lunar 7% 94,50 lei + 10% de la suma ce depete 1350 lei 134,50 lei + 20% de la suma ce depete 1750 lei

Venit impozabil este mrimea venitului la care se aplic cotele pentru a determina cuantumul impozitului pe venit. Pentru veniturile ce se impoziteaz separat se utilizeaz sistemul cotelor proporionale. Cota este stabilit n mrime de 10% (art.901). Pentru notarii privai cota este stabilit n mrime de 20% (art 695 pct 2al CF). Perioada fiscal (perioada pentru care se determin obligaiunea fiscal) la impozitul pe venit este: pentru persoane fizice an calendaristic. pentru notari privai luna calendaristic.

Deci, Cotele de impozitare (pentru anul 2007) sunt stabilite: a) Pentru persoanele fizice, inclusiv gospodriile rneti (de fermier) i ntreprinderile individuale:

- n mrime de 7 % din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 16 200 lei; - n mrime de 10 % din venitul anual impozabil ce depete suma de 16 200 lei i nu depete suma de 21 000 lei; - n mrime de 20 % din venitul anual impozabil ce depete suma de 21 000 lei; b) Pentru persoanele juridice n mrime de 15% din venitul impozabil; Drept surse de venit impozabile, care se includ n venitul brut, constituie: 1) Venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte activiti similare; 2) Venitul de la activitatea societilor obunut de ctre membrii societilor obunut de ctre membrii societilor i venitul obinut de ctre acoinarii fondurilor de investiii; 3) Plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare; 4) Venitul din chirie (arend); 5) Creterea de capital; 6) Creterea de capital peste pierderile de capital, neluat n consideraie n alte tipuri de venit; 7) Venitul obinut sub form de dobnd; 8) Royalty (redevene); 9) Anuitile, inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care RM este parte; sumele i despgubirile de asigurare i coasugurare, cu excepia celor primite sub forma prestaiilor de asigurri sociale i a prestaiilor (indemnizaiilor) , inclusiv primite n baza acordurilor (conveniilor ) interstatale; sumele i despgubirile de asigurare i coasugurare, exclusiv primite n cazul nlocuirii forate a proprietii. 10) Venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic, cu excepia cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului; 11) Dotaiile de stat, primele i premiile care nu sunt specificate ca neimpozabile n legile prin care se stabilesc aceste pli; 12) Sumele obinute n urma acordului de neangajare n activitatea de concuren; 13) Dividendele obinute de la un agent economic (cu excepia dividendelor obinute de ctre persoanele fizice rezidente, care nu practic activitate de ntreprinztor, de la ageni economici rezideni); 14) veniturile obinute, conform legislaiei, ca urmare a aplicrii clauzei penale, n form de despgubire pentru venitul ratat, precum i ca urmare a reinerii arvunei sau restituirii arvunei; 15) Alte venituri care nu au fost specificate mai sus. Drept surse de venit neimpozabile sunt considerate: n venitul brut nu se includ urmtoarele tipuri de venit:

a) anuitile sub forma prestaiilor de asigurri sociale i a prestaiilor (indemnizaiilor), inclusiv din bugetul de stat, specificate n legislaia n vigoare, inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte; sumele i despgubirile de asigurare, primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare, exclusiv primite n cazul nlocuirii forate a proprietii conform art.22; b) despgubirile primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc sau n urma unei boli profesionale, de salariai ori de motenitorii lor legali; c) plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, de traumatisme, sau n alte cazuri de incapacitate temporar de munc, conform contractelor de asigurare de sntate; d) compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu: pentru aparatul Preedintelui Republicii Moldova, Parlament i aparatul acestuia, aparatul Guvernului, n limitele i n modul stabilite de Preedintele Republicii Moldova, Parlament i, respectiv, de Guvern. Compensarea cheltuielilor salariailor agenilor economici legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu, n limitele stabilite de actele normative i n modul stabilit de Guvern. Compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu n cazul depirii limitelor de cazare stabilite de Guvern; d1) restituirea cheltuielilor i plilor compensatorii ce in de executarea obligaiilor de serviciu ale militarilor, efectivului de trup i corpului de comand din organele aprrii naionale i de ocrotire a normelor de drept, securitii statului i ordinii publice din contul bugetului de stat, i anume: - restituirea cheltuielilor la transportul militarilor, efectivului de trup i corpului de comand din organele aprrii naionale, securitii statului i ordinii publice i membrilor familiilor lor, al bunurilor personale ale acestora n legtur cu ncadrarea n serviciu, ndeplinirea serviciului i trecerea n rezerv (retragerea), inclusiv a cheltuielilor de transport legate de deplasare la tratament balneosanatorial, locul petrecerii concediului obligatoriu, precum i a cheltuielilor la transportul recruilor i rezervitilor chemai la concentrare sau mobilizare; - indemnizaia de transfer; - indemnizaia unic de instalare; - indemnizaia unic pltit absolvenilor instituiilor de nvmnt militar; - compensaia bneasc pentru nchirierea spaiului locativ; - compensaia bneasc pentru procurarea sau construcia spaiului locativ;

d2) sumele primite de ctre persoane fizice i juridice ca despgubire pentru prejudiciul cauzat sau/i venitul ratat ca urmare a efecturii cercetrilor arheologice pe terenurile aflate n proprietatea sau n posesia acestor persoane; d3) sumele primite de ctre persoane fizice i juridice ca despgubire pentru prejudiciul ce le-a fost cauzat ca urmare a unei aciuni ilegale (inaciuni) ori ca urmare a unor calamiti naturale sau tehnogene, cataclisme, epidemii, epizootii; d4) sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziionate n interes public, pe perioada rechiziiei, conform legislaiei; e) bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt postuniversitar sau la nvmnt postuniversitar specializat la instituiile de nvmnt de stat i particulare, n conformitate cu legislaia cu privire la nvmnt, stabilite de aceste instituii de nvmnt, precum i bursele acordate de ctre organizaiile filantropice, cu excepia retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare, indemnizaiile unice acordate tinerilor specialiti angajai la lucru, conform repartizrii, n localitile rurale; f) pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii; g) indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei; h) compensaiile nominative pltite pturilor insuficient asigurate, social vulnerabile ale populaiei, precum i prestaiile de asigurri sociale, care nu snt achitate sub form de anuiti; i) patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai Republicii Moldova cu titlu de donaie sau de motenire; j) veniturile de la primirea gratuit a proprietii, inclusiv a mijloacelor bneti, conform deciziei Guvernului sau a autoritilor competente ale administraiei publice locale; k) dividendele obinute de ctre persoanele fizice rezidente, care nu practic activitate de ntreprinztor, de la agenii economici rezideni; l) ajutoarele primite de la organizaii filantropice - fundaii i asociaii obteti - n conformitate cu prevederile statutului acestor organizaii i ale legislaiei; m) contribuiile la capitalul unui agent economic, prevzute la art.55; n) veniturile misiunilor diplomatice i altor misiuni asimilate lor, organizaiilor statelor strine, organizaiilor internaionale i personalului acestora, prevzute la art. 54; o) sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat; p) ctigurile de la jocurile de noroc;

p/1) ctigurile de la aciunile de publicitate, n partea n care valoarea fiecrui ctig nu depete 10% din indicatorul specificat la art.33 alin.(1); q) mijloacele bneti pltite, sub form de ajutor material unic sau de reparare a prejudiciului, unor categorii de funcionari publici sau familiilor acestora, n conformitate cu legislaia; r) ajutorul material obinut de persoanele fizice din fondurile de rezerv ale Guvernului, ale autoritilor administraiei publice locale, din mijloacele Fondului republican i fondurilor locale de susinere social a populaiei, precum i din mijloacele sindicatelor, n conformitate cu regulamentele care prevd acordarea unui astfel de ajutor; s) ajutorul financiar obinut de ctre sportivi i antrenori de la Comitetul Internaional Olimpic, premiile obinute de ctre sportivi, antrenori i tehnicieni la competiiile sportive internaionale, bursele sportive i indemnizaiile acordate loturilor naionale n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale; t) ajutorul financiar obinut de Comitetul Naional Olimpic i de federaiile sportive naionale de profil de la Comitetul Internaional Olimpic, federaiile sportive europene i internaionale de profil i de la alte organizaii sportive internaionale; u) premiul naional al Republicii Moldova n domeniul literaturii, artei, arhitecturii, tiinei i tehnicii, precum i premiile elevilor i profesorilor animatori acordate, n mrimi stabilite n actele normative n vigoare, pentru performanele obinute n cadrul olimpiadelor i concursurilor raionale, oreneti, municipale, zonale, republicane, regionale i internaionale; v) veniturile obinute de Administraia zonei economice libere; w) recompensa acordat membrilor gospodriilor (familiilor) pentru participarea la sondajele selective efectuate de organele de statistic; x) veniturile persoanelor fizice obinute din activitatea n baza patentei de ntreprinztor; y) veniturile obinute de persoanele fizice, cu excepia ntreprinztorilor individuali i gospodriilor rneti (de fermier), de la predarea materiei prime secundare, precum i de la livrarea produciei din fitotehnie i horticultur n form natural i a produciei din zootehnie n form natural, n mas vie i sacrificat; z) veniturile obinute n urma utilizrii facilitilor fiscale la impozitul pe venit; z/1) sumele n mrime de 15 la sut din veniturile, pn la impozitare, ale organizaiilor i ntreprinderilor cooperatiste din cadrul cooperaiei de consum repartizate fondului de dezvoltare a bazei tehnico-materiale a acestor organizaii i ntreprinderi;

z/2) mijloacele bneti obinute din fondurile speciale i utilizate n conformitate cu destinaia fondurilor; z/3) compensaiile pagubelor morale; z4) venitul obinut ca urmare a anulrii majorrilor de ntrziere i a sanciunilor fiscale; z5) solda bneasc a militarilor n termen, a elevilor i cursanilor (studenilor) instituiilor de nvmnt militar; z6) veniturile obinute ca urmare a compensrii daunei materiale cauzate, n partea n care compensaia acordat nu depete dauna material cauzat; z7) plata depozitelor garantate din Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, conform Legii nr.575-XV din 26 decembrie 2003 privind garantarea depozitelor persoanelor fizice n sistemul bancar. ncepnd cu 1 ianuarie 2004 n Republica Moldova s-a implementat sistemul asigurrii obligatorii de asisten medical. n conformitate cu Legea cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical nr. 1593-XV din 26.12.2002, pltitori ai primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, stabilite n calitate de contribuie procentual la salariu i la alte forme de retribuire a muncii, la onorarii sunt: 1. unitile, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare; 2. angajaii unitilor, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare. Conform art.5 din Legea cu privire la fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical pe anul 2007, mrimea primei de asigurare obligatorie de asisten medical este stabilit n proporie de 2,5% pentru fiecare categorie de contribuabili. Astfel, administraia unitilor este obligat s calculeze i s rein primele nominalizate n proporie de 2,5% din fondul de retribuire a muncii i 2,5% din salariu i alte forme de retribuire a muncii ale angajailor. Trebuie de menionat c primele de asigurare sunt considerate ca deduceri, deci venitul obinut de ctre angajat se micoreaz, pn la impozitarea la sursa de plat, cu suma primelor calculate. ncepnd cu 1.01.2005 sunt considerate ca deduceri pentru angajat i contribuiile individuale de asigurri sociale de stat obligatorii, care sunt stabilite pentru anul 2007 n mrime de 4% din salariu i din alte forme de retribuire a muncii a angajailor. Baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale de stat obligatorii nu poate depi plafonul de 3 salarii medii lunare pe economie. Pentru anul 2007 salariul mediu lunar pe economie constituie 2015 lei, astfel suma maxim lunar a contribuiei individuale de asigurri sociale de stat obligatorii nu poate depi 242 lei (2015 lei x 3 luni x 4% / 100%). Nu se calculeaz CAS din urmtoarele venituri: a) ajutorul material, n expresie bneasc sau natural, acordat de ctre angajator angajatului sau fostului angajat la locul principal de munc;

b) ajutorul material acordat n caz de calamitate natural i n alte circumstane excepionale, ajutorul material unic acordat prin hotrre de Guvern sau prin decizie a autoritii administraiei publice locale, prin decizie a consiliului fondului republican sau a consiliului fondului local de susinere social a populaiei; c) sumele compensatorii (diurnele de deplasare i sumele pltite n locul diurnelor, compensarea prejudiciului cauzat angajailor prin mutilare sau prin alt vtmare a sntii n procesulmuncii), n limitele stabilite de legislaie, cu excepia compensaiei pentru concediul nefolosit n caz de concediere.; d) sumele de compensare a salariului neachitat n termen; e) indemnizaiile pltite n caz de concediere, cu excepia indemnizaiei unice stabilite conform art.25 alin.(5) din Legea serviciului public nr.443-XIII din 4 mai 1995; f) sumele ce se constituie din valoarea cadourilor (premiilor n obiecte) primite de angajai sau de fotii angajai la locul principal de munc, precum i sumele ce se constituie din valoarea premiilor n obiecte i a recompenselor bneti primite la concursuri i competiii; g) indemnizaia pltit tinerilor specialiti din contul pltitorului de conrtibuii pentru concediul acordat dup absolvirea instituiei de nvmnt superior, mediu de specialitate sau secundar profesional; h) indemnizaia acordat pentru incapacitate temporar de munc; i) ajutorul material acordat de organizaiile sindicale i patronale conform regulamentelor lor; j) alte pli i venituri specificate n anexa 5 a Legii bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2007. 3 Impozitarea veniturilor din salariu i alte pli efectuate n folosul angajatului n categoria veniturilor obinute de ctre angajat se includ: 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) Salariile; Sporurile la salariu; Prime (inclusiv cu ocazia jubileelor, srbtorilor, etc.); Recompense ; Indemnizaii; Ajutoare materiale; Onorarii; Comisioane; Anuiti, care reprezint pli regulate ale sumelor de asigurare, ale pensiilor sau indemnizaiilor. 10) Dotaiile de stat, primele i premiile care nu sunt specificate ca neimpozabile; 11) Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc primite din bugetul asigurrilor sociale de stat; 12) Facilitile acordate de ctre patron; 13) Alte achitri n folosul angajatului, cu excepia celor specificate ca neimpozabile. Reforma fiscal din Republica Moldova a modificat esenial modul de impozitare al persoanelor fizice. Astfel, n categoria de venituri impozabile au nimerit practic toate veniturile obinute de salariat la locul de munc.

n acest context este necesar de menionat ce reprezint o facilitate acordat de patron. Patron se consider orice persoan juridic, ntreprindere individual, gospodrie rneasc (de fermier), precum i persoana fizic care folosete fora de munc salariat. Drept facilitate acordat de patron se consider valoarea bunurilor materiale i ne materiale acordate de ctre patron salariailor si, precum i efectuarea n favoarea acestora a altor pli, ce nu in de ndeplinirea obligaiunilor de serviciu a angajatului. n componena facilitilor acordate angajatului de ctre patron se includ: 1. Plile acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale, precum i plile n favoarea lucrtorului, efectuate altor persoane cu excepia plilor n bugetul asigurrilor sociale de stat i a primelor de asigurare obligatorie de stat. Ca pli acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale sunt considerate plile pentru achitarea din contul patronului a plii pentru nvtur, tratamentul salariatului sau a unei rude a lui, ntreinerea copiilor salariatului ntr-o instituie precolar ( sau colar), compensarea cheltuielilor pentru procurarea sau ntreinerea de ctre lucrtor a locuinei, automobilului, altor bunuri. Exemplu : n anul 2007 ntreprinderea a transferat Academiei de Studii Economice pentru studiile angajatului su n baza contractului 3900 lei: n luna august - 2000 lei i n luna decembrie - 1900 lei. Astfel, aceste pli se includ de ctre patron n componena venitului brut al angajatului respectiv n lunile august i decembrie a anului 2007. 2. Suma anulat a datoriei salariatului fa de patron. La aceste venituri se atribuie anularea sumelor ne rambursate de ale creditelor sau mprumuturilor rambursabile, a procentelor pentru credite i mprumuturi, altor datorii ale lucrtorului sub form material sau bneasc; 3. Suma pltit suplimentar de patron la orice plat a salariatului pentru locuina acordat de ctre patron; 4. Suma dobnzii, obinut ca rezultat al depirii ratei de baz (majorat sau diminuat cu o marj) stabilit de BNM n luna noiembrie a anului ce precede anului fiscal de gestiune la creditele pe termen scurt, mediu i lung, fa de rata dobnzii calculat pentru mprumuturile acordate de ctre patron salariatului, n funcie de termenul lor de acordare. 5. Cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri personale. Aici pot aprea dou cazuri: n cazul n care bunurile sunt proprietatea patronului, n calcul se iau cheltuielile acestuia, determinate n procente din baza valoric, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de categoria de proprietate: I categorie 0,0082%, II 0,0137%, III 0,0274%, IV 0,0548% i categoria V 0,0822%, pentru fiecare zi de folosin. Exemplu : n baza cererii lucrtorului patronul a pus la dispoziia lui pe o perioad de 10 zile, autoturismul propriu, valoarea cruia la nceputul anului fiscal este de 25 000 lei. Autoturismul este raportat la categoria IV de proprietate.

Suma facilitii, care se include n venitul salariatului, constituie 137 lei [ ( 25 000* 10 zile * 0,0548%) / 100% ]; n cazul n care bunurile nu sunt proprietatea patronului, facilitatea se va calcula reieind din cheltuielile acestuia pentru obinerea dreptului de folosin asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosin. 6. Vrsmintele n fondurile de pensii, cu excepia celor efectuate n fondurile de pensii calificate. Aprecierea venitului impozabil i calcularea impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa de plat se efectueaz prin metoda calculului cumulativ de la nceputul anului fiscal sau, n cazurile cnd lucrtorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal curent de la data angajrii. Aprecierea scutirilor acordate lucrtorului, de asemenea se efectueaz prin metoda calculului cumulativ din luna urmtoare dup luna n care a fost depus cererea privind acordarea scutirilor. Numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat, n scopul impozitrii, se determin: - n cazurile cnd lucrtorul este angajat din anul fiscal precedent - ncepnd cu luna ianuarie; - n cazurile cnd lucrtorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal - ncepnd cu luna urmtoare dup luna n care el s-a angajat. Luna pe parcursul creia lucrtorul se elibereaz, se ia n considerare la determinarea numrului de luni n anul fiscal pe parcursul crora lucrtorul este angajat. Scutirile la impozitul pe venit, reinut din salariu (inclusiv prime i faciliti), se acord la locul de munc de baz lucrtorilor rezideni ai Republicii Moldova. Locul de munc de baz se consider ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea individual i gospodria rneasc (de fermier)), instituia, organizaia la care, conform legislaiei n vigoare, se ine evidena carnetului de munc al lucrtorului. n scopul determinrii venitului impozabil, a sumei scutirilor i numrului de luni de la nceputul perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la surs din plile salariale (inclusiv prime, faciliti etc.) patronul deschide pentru fiecare lucrtor angajat al su Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli (n continuare Fia personal) . Fia personal se completeaz de ctre patron anual de la nceputul fiecrui an fiscal sau, n caz dac lucrtorul s-a angajat la serviciu pe parcursul anului fiscal, - de la data angajrii.

4 Impozitarea veniturilor, altele dect plile salariale Dup cum s-a menionat mai sus, n afar de veniturile obinute la locul de munc de baz persoana fizic are dreptul s obin venituri i din alte surse ( dobnzi, creteri de capital, royalty, venit din chirie, acordarea diverselor servicii, .a.). Aceste surse de venit au devenit impozabile dup ntrarea n vigoare la 1 ianuarie 1998 a Titlului II a Codului Fiscal Impozitul pe venit. n continuare vom evidenia unele particulariti de impozitare a veniturilor, altele dect salariul, referindu-ne la acele venituri care au o pondere mai semnificativ n totalul veniturilor persoanelor fizice. a) Impozitarea veniturilor din cretere de capital. Persoanele fizice pot obine acest tip de venit n cazurile cnd efectueaz operaiuni cu activele de capital. Ca active de capital se consider: a) Aciunile i alte titluri de proprietate n activitatea de ntreprinztor; b) Titlurile de crean; c) Proprietatea privat nefolosit n activitatea de ntreprinztor, care este vndut la un pre ce depete baza ei valoric ajustat; d) Terenurile; e) Opionul la procurarea sau vnzarea activelor de capital. Operaiunile legate de activele de capital se refer la vnzarea, schimbul sau alte forme de nstrinare a activelor de capital. Cretere de capital se consider excedentul sumei ncasate n rezultatul vnzrii, schimbului sau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital n raport cu baza valoric a acestor active. Pierdere de capital suportat n urma vnzrii, schimbului sau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital se consider excedentul bazei valorice a acestor active n raport cu venitul obinut. Baza valoric a activului de capital este suma achitat de cetean pentru procurarea lui (este identic cu suma ncasat de proprietarul precedent al activului de capital ca urmare a vnzrii, schimbului sau altui mod de nstrinare a lui) sau suma cheltuielilor suportate de cetean pentru crearea acestui activ de capital. n toate cazurile baza valoric a activelor de capital se reduce cu mrimea uzurii, epuizrii sau altor modificri fizice ale activelor de capital, care reduc preul lor de pia i se majoreaz cu mrimea recondiionrilor sau altor modificri fizice, care majoreaz preul lor de pia. Baza valoric redus sau majorat n acest mod se numete baza valoric ajustat. Suma creterii de capital n scopul impozitrii este egal cu 50% din suma excedentului creterii de capital recunoscute peste nivelul oricror pierderi de capital suportate pe parcursul anului fiscal de gestiune. Acest tip de venit n Republica Moldova se ntlnete mai des la vnzarea imobilului i a terenurilor. Posibilitatea privatizrii imobilului i a terenurilor a creat premise pentru dezvoltarea pieei imobilului. Astfel, o bun parte a populaiei efectueaz

tranzacii de vnzare cumprare a imobilului, obinnd venit sub form de creteri de capital. Pentru persoanele fizice sunt prevzute faciliti la vnzarea locuinei de baz, deoarece n cazul privatizrii locuinei preul ei este stabilit de ctre Biroul de inventariere tehnic. Deseori preul imobilului se subevalueaz i n acest caz persoana fizic la vnzarea locuinei ar obine o cretere de capital destul de mare, deoarece preul de pia al imobilului cu mult depete preul stabilit de BIT. Conform articolului 41, Titlui II al Codului Fiscal, mrimea creterii de capital, supus impunerii, pentru orice locuin se micoreaz cu suma de 10 000 lei pentru fiecare din anii ce urmeaz dup anul 1997, pe parcursul crora contribuabilul a fost posesorul acestei proprieti i a folosit-o ca locuin de baz. Dar, totodat, nu se permite deducerea pierderilor de pe urma vnzrii sau schimbului proprietii care a servit drept locuin de baz. Exemplu : Ceteanul A n anul 2006 a efectuat o tranzacie cu ceteanul B, n rezultatul creia i-a oferit un apartament cu 2 odi (baza valoric ajustat este de 65 000 lei, iar preul de pia este de 95 000 lei) n schimbul unui apartament cu 1 odaie (baza valoric ajustat este de 40 000 lei, iar preul de pia 67 000 lei) i o sum de 30 000 lei. n acest caz creterea de capital se determin n felul urmtor: Pentru ceteanul A : suma ncasat = 97 000 lei (67 000 + 30 000) Baza valoric ajustat a activului transmis = 65 000 Creterea de capital = 32 000 lei (97 000 65 000) Reieind din faptul c activul transmis constituie pentru ceteanul A locuin de baz din anul 2003, atunci utiliznd facilitatea avem creterea de capital 2 000 lei ( 32 000 10 000pentru anul 2003 10 000 pentru anul 2004 10 000 pentru anul 2005). Pentru ceteanul B: suma ncasat =95 000 lei Baza valoric ajustat a activului transmis = 40 000 Creterea de capital = 25 000 lei(95 000 40 000 30 000) Deci, n rezultatul tranzaciei persoana A a obinut o cretere de capital n mrime de 2 000 lei, dintre care numai 1 000 lei (50%) constituie venit impozabil. Persoana B a obinut o cretere de capital n mrime de 25 000 lei, dintre care numai 12 500 lei (50%) constituie venit impozabil. Venitul impozabil obinut din operaiunile cu activele de capital se include n venitul total la finele anului de gestiune pentru a se calcula obligaia fiscal a contribuabilului n Declaraia persoanei fizice privind impozitul pe venit. b) Impozitarea veniturilor din royalty i dobnzi

Dobnd, venit sub form de dobnd reprezint orice venit obinut conform creanelor de orice fel (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv veniturile de la depunerile bneti, veniturile obinute n baza unui contract de leasing financiar. Royalty (redeven) este un venit ce reprezint o recompens regulat (plat), obinut de la darea n folosin a activelor nemateriale sau din dreptul de folosin a acestora, precum i din dreptul de folosin a resurselor naturale. Ca exemplu de venituri sub form de royalty pot servi onorariile sau alte venituri pltite autorilor de cri, articole pentru dreptul de a le publica sau pentru cedarea dreptului de autor .a. n conformitate cu articolul 89 al Codului Fiscal fiecare pltitor de dobnzi i royalty este obligat s rein i s achite la buget ca parte a impozitului o sum egal cu: 15 la sut - din sumele dobnzilor i royalty, achitate n folosul persoanelor fizice rezidente, cu excepia ntreprinderilor individuale i a gospodriilor rneti (de fermier); Exemplu 7: Ceteanul Donos Petru a cedat dreptul de a publica un manuscris editurii Timpul pentru care a primit un onorariu n sum de 2500 lei. Onorariul dat se consider venit sub form de royalty i se impoziteaz la sursa de plat cu 15%. Astfel, editura Timpul in momentul plii onorariului va reine un impozit n sum de 375 lei (2500 x15%), iar ceteanul Donos va primi la mn o sum de 2125 lei. Codul Fiscal prevede faciliti la plata impozitului i anume, nu se efectueaz reineri din plile fcute n folosul persoanelor fizice n vrst de 60 de ani i mai mult dac acesta prezint pltitorului un document care atest vrsta lor. Conform Legii pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului Fiscal nu se impoziteaz: 1. pn la 1 ianuarie 2010 dobnzile persoanelor fizice rezidente (cu excepia celor nregistrate ntr-o form de organizare juridic a activitii de ntreprinztor) de la depozitele bancare, valorile mobiliare corporative sub form de obligaiuni i valorile mobiliare, care snt instrumente ale pieei monetare, cum ar fi certificatele bancare de depozit i cambiile bancare, precum i de la depunerile membrilor pe conturile de economii personale n asociaiile de economii i mprumut ale cetenilor amplasate pe teritoriul RM; 2. pn la 1 ianuarie 2015 dobnzile de la hrtiile de valoare de stat. c) Impozitarea altor pli n folosul rezidentului Conform articolului 90 al Codului Fiscal exist un ir de servicii pe care le desfoar persoana fizic rezident i pentru care se reine un impozit n mrime de 5% la sursa de plat. Aceste servicii sunt: darea n arend(cu excepia terenurilor agricole) leasing, locaiune, cu deducerea costului bunului, n cazul leasingului i arendei financiare. servicii de publicitate (reclam): publicitatea (reclama) prin intermediul publicaiilor periodice, la radio i televiziune, publicitatea (reclama) exterioar i pe mijloacele de

transport, n locurile de desfurare a manifestaiilor cultural-teatrale i sportive, alte genuri de publicitate (reclam); servicii de audit: organizarea, restabilirea i inerea evidenei contabile, ntocmirea rapoartelor financiare i a declaraiilor fiscale, estimarea situaiei financiare, analiza activitii economico-financiare, organizarea evidenei computerizate, evaluarea patrimoniului, asistena n domeniul impozitrii i gestiunii; asistena juridic n problemele de activitate economico-financiar; servicii de management, marketing, consultan: elaborarea de noi concepii de gestiune, prospectarea pieei, a cererilor i necesitilor reale ale cumprtorului, cercetarea i prognoza pieei interne i mondiale de mrfuri, servicii, elaborarea de noi tehnologii, elaborarea studiilor de fezabilitate pentru obiectivele de colaborare internaional, crearea ntreprinderilor mixte etc.; servicii de protecie i paz a persoanelor i bunurilor, prestate de ctre organizaiile i persoanele care practic activitate de depistare-protecie, conform legislaiei; servicii ce in de instalarea, exploatarea i reparaia tehnicii de calcul, a utilajului de comunicaie i de reea, a mecanismelor periferice, servicii de prelucrare a datelor, creare i ntreinere a bazelor de date i alte servicii de informatic; Din anul 2006 se impoziteaz cu 10% la sursa de plat: ctigurile de la aciunile de publicitate; veniturile obinute de ctre persoanele fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor, de la transmiterea n posesie i/sau folosin (locaiune, arend, uzufruct, leasing etc.) a proprietii mobiliare i imobiliare. Aceste venituri nu se includ n venitul brut al contribuabilului la prezentarea Declaraiei pe venit. 5 Modalitatea de declarare a veniturilor de ctre persoanele fizice Metoda declarrii veniturilor este practicat n majoritatea rilor, unde se aplic metoda de globalizare a veniturilor. Obligaiunea de declarare a veniturilor apare din cauza c exist mai multe surse de venit, iar pentru fiecare tip de venit se aplic diferite cote. n aceste condiii, globaliznd veniturile la finele anului de gestiune i aplicnd cotele impozitului pe venit stabilite de legislaie, obinem situaia cnd contribuabilul trebuie s mai achite suplimentar impozit pe venit, sau a efectuat o supraplat a impozitului. n Republica Moldova prezentarea Declaraiei cu privire la impozitul pe venit se efectueaz n baza articolului 83 al Codului Fiscal ncepnd din 1.01. 1998. Prin prevederile Codului Fiscal s-a stabilit modalitatea impozitrii anuale a veniturilor cetenilor, pstrnd la sursa de plat impozitarea preventiv lunar a salariului i a altor venituri obinute de ceteni. n prezent reglementarea prevederilor privind declararea veniturilor de ctre persoanele fizice se efectueaz, pe lng articolul 83 al Codului Fiscal, titlul II Impozitul pe venit, i de Instruciunea cu privire la prezentarea de ctre persoanele fizice a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit. Conform Codului Fiscal dreptul de a prezenta Declaraia pe venit o au toi contribuabilii, dar sunt obligai numai urmtoarele categorii de ceteni:

1. persoanele fizice rezidente (cetenii Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii, inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii) care au obligaii privind achitarea impozitului; 2. persoanele fizice rezidente (ceteni al Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii, inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii), care nu au obligaiunea de a achita impozitul pe venit, dar care pe parcursul anului fiscal: a) obin venit impozabil din surse altele dect salariul, care depete suma scutirii personale de 5400 lei pe an; b) obin venit impozabil sub form de salariu, care depete suma de 21 000 lei pe an, cu excepia persoanelor fizice care au obinut un astfel de venit la un singur loc de munc; c) obin venituri impozabile att sub form de salariu, ct i din orice alte surse, a cror sum total depete 21 000 lei pe an; d) intenioneaz s-i schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar. n acest caz contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioad a anului de gestiune ct a fost rezident; e) administreaz succesiunea proprietarului decedat. Declaraia persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit se prezint pn la data de 31 martie a anului urmtor dup anul fiscal de gestiune. Legislaia fiscal prevede o procedur de restituire a impozitului pe venit constatat ca supraplat, dar n cazul n care contribuabilul a ndreptat suma impozitului reinut i achitat n plus spre achitarea datoriilor la alte impozite sau n contul achitrii impozitului pe venit pe perioada urmtoare, suma impozitului spre rambursare se micoreaz cu sumele menionate, iar spre restituire se ndreapt numai diferena pozitiv dintre sumele respective. n cazurile cnd veniturile snt obinute n valut strin ele se recalculeaz n valut naional conform cursului oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei (BNM). n cazurile cnd veniturile snt obinute n form nemonetar ele se recalculeaz n uniti monetare. 1. Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron. n RM la determinarea impozitului pe venit se i-au n considerare unele pli sau beneficii care snt acordate de patron n favoarea angajailor si. Aceste pli i beneficii snt numite de legislaia fiscal ca faciliti acordate de patron.

In componenta facilitilor acordate angajatului de ctre patron se includ: a) plile acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale, precum si plile in favoarea lucrtorului, efectuate altor persoane cu excepia plailor in bugetul asigurrilor sociale de stat si a primelor de asigurare obligatorie de stat. Ca plai acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale snt considerate plile pentru achitarea din contul patronului a plii pentru nvtura, tratamentul salariatului sau a unei rude a lui, ntreinerea copiilor salariatului intr-o instituie precolar (sau colar), compensarea cheltuielilor pentru procurarea sau ntreinerea de ctre lucrtor a locuinei, automobilului, altor bunuri etc. (vezi exemplul 1). Exemplul 1. In anul curent ntreprinderea a transferat instituii superioare de nvmnt pentru studiile angajatului sau n baza contractului 6500 lei: in luna septembrie 3 000 lei i n luna decembrie - 3 500 lei. Astfel, aceste pli se includ de ctre patron n componenta venitului brut al angajatului respectiv n lunile septembrie i decembrie a anului curent. In cazul cnd patronul efectueaz plile menionate n favoarea unei persoane, ce nu este angajat al lui, n baza unui contract civil sau altui acord (nelegere), impozitul se retine n modul prevzut de pct.61 al Instruciunii nr. 14 din 19.12.2001 cu privire la reinerea impozitului la sursa de plat , adic 5%. b) suma anulat a datoriei salariatului fa de patron. La aceste venituri se atribuie anularea sumelor nerambursate de salariat ale creditelor sau mprumuturilor rambursabile, a procentelor pentru credite si mprumuturi, altor datorii ale lucrtorului sub forma material sau bneasca; c) suma pltit suplimentar de patron la orice plata a salariatului pentru locuina acordata de ctre patron;

d) suma dobnzii, obinut ca rezultat al depirii ratei de baza (majorata sau diminuata cu o marja) stabilita de BNM in luna noiembrie a anului ce precede anul fiscal de gestiune la creditele pe termen scurt, mediu si lung (rotunjite pn la urmtorul procent ntreg), fa de rata dobnzii calculata pentru mprumuturile acordate de ctre patron salariatului, n funcie de termenul lor de acordare (vezi exemplul 2). Venitul de la acordarea creditului sau mprumutului se calculeaz conform urmtoarei formule: F = S x((Rb-Rp)/100)/365zile* N, unde F - suma facilitaii, acordate de ctre patron; S - suma mprumutului; N - numrul de zile n luna pe parcursul crora lucrtorul s-a folosit de mprumut; R b - rata dobnzii stabilita de BNM la creditele pe termen scurt, mediu si lung (rotunjite pn la urmtorul procent ntreg) in luna noiembrie a anului calendaristic precedent anului fiscal de gestiune; R p - rata dobnzii calculata pentru mprumutul acordat de ctre patron. Exemplul 2. D-l Vasilachi S este angajat al unei bnci comerciale. n baza unui contract de mprumut ncheiat ntre banca comercial D-l Vasilachi la data de 15 ianuarie a anului curent i s-a acordat un mprumut fr dobnd n suma de 48000 lei, pe un termen de 24 luni. Rambursarea mprumutului se va efectua lunar n ultima zi a lunii n mrime de 2000 lei. Rata dobnzii la creditele pe termen mediu si scurt stabilita de BNM in luna noiembrie a anului precedent, constituie 12,3 % (rotunjita pn la urmtorul procent ntreg 13 %). In acest caz suma facilitii acordate de patron lucrtorului, care se include n componena venitului lui brut, se calculeaz in modul urmtor:

- pentru luna ianuarie (15.01.-31.01.) 16 zile : (48000 x (13 - 0)/100 /365 zile*16zile = 273,53 lei ; - pentru februarie : (48000-2000) x (13 - 0)/100 /365 zile*28zile = 458,74 lei ; In scopul calculrii integrale a impozitului pe venit sumele de 273,53 lei si 458,74 lei se includ in venitul brut al lucrtorului respectiv in lunile ianuarie si februarie a anului curent. In lunile ulterioare suma facilitaii se calculeaz in mod analogic innd cont de sumele rambursate in contul stingerii mprumutului; e) cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri personale: - n cazul n care bunurile snt proprietate a patronului, cheltuielile acestuia, determinate in procente din baza valorica, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de categoria de proprietate prevzut la alin.(6) al art.26 din CF: I categorie - 0,0082% , II - 0,0137% , III - 0,0274% , IV - 0,0548% si categoria V - 0,0822% , pentru fiecare zi de folosin Exemplul 3. In baza cererii lucrtorului patronul pune la dispoziia lui pe o perioada de 4 zile, autocamionul, care se afl la bilanul ntreprinderii pentru a transporta piatr de construcie. Valoarea autocamionului la nceputul anului fiscal este de 125 500 lei. Autocamionulse referla categoria IV de proprietate. Suma facilitii, care se include in venitul salariatului, constituie: (125 500 x 0,0548 / 100)*4=275,10 lei. - in cazul in care bunurile nu snt proprietate a patronului - cheltuielile acestuia pentru obinerea dreptului de folosina asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosina. Exemplul 4. n baza cererii angajatului patronul pune la dispoziia angajatuluin luna iulie pe o perioada de 10 zile un autoturism, arendat de la un alt agent economic. Suma

lunar a plii pentru arenda constituie 3 000 lei. In cazul dat suma facilitii, care se include in venitul brut al angajatului constituie

n cazul dac patronul d n folosin angajailor si proprietatea contra plata, care este mai mic dect suma cheltuielilor patronului de la dare n folosin a acesteia, atunci diferena dintre suma plii i suma cheltuielilor de asemenea se considera facilitate acordat de patron; Exemplul 5 . n baza cererii angajatului patronul pune la dispoziia angajatului contra plat de 500 lei n luna iulie pe o perioada de 10 zile un autoturism, arendat de la un alt agent economic. Suma lunar a plii pentru arenda constituie 3 000 lei. In cazul dat suma facilitii, care se include in venitul brut al angajatului constituie (3 000lei : 31 zile x10 zile)-500 lei = 467,74 lei f) cheltuielile patronului pentru achitarea primelor de asigurare benevola a lucrtorului; g) sumele altor cheltuieli ale patronului, ce constituie venituri directe sau indirecte ale lucrtorului. La astfel de venituri se raporta sumele achitate din contul patronului pentru biletele de cltorie, care se utilizeaz de angajat n scopuri personale, hrana, abonamente la ziare, reviste si cri, transportul pn i de la locul de munca, compensaia costului examenului medical (cu excepia cazurilor cnd examenul medical conform legislaiei este obligatoriu pentru genul de activitate a ntreprinderii), tratamentului n staionar, procurarea medicamentelor, biletelor de tratament balneo-sanatorial si de asanare, inclusiv si la bazele de odihna, care se afla la bilanul patronului. In componenta acestor venituri nu se includ mijloacele si materialele repartizate salariailor, care se elibereaz gratuit salariailor dup normele stabilite si care in nemijlocit de nfptuirea msurilor de protecie a muncii;

h) vrsmintele in fondurile de pensii, cu excepia celor efectuate n fondurile de pensii calificate, prevzute la articolele 64 al.1 si 69 ale Codului.

Acordarea scutirilor fiscale. n RM conform CF art. 33,34,35 se acord un minim neimpozabil, care este diferit de la o persoan la alta n funcie de sarcina sa social. Fiecare contribuabil poate avea dreptul la urmtoarele scutiri: Codul scutirii P M S N H personal personal major scutire matrimonial (pentru so/soie) pentru persoane ntreinute scutirea pentru persoanele intretinute-invalizii din copilarie Denumirea scutirii 2007 anual, lei 5400 10000 5400 1440 5400 450 833,33 450 120 450 Anul anul 2008 lunar, lei anual, lei 6300 10 000 6300 1560 6300 lunar, lei

Dreptul la scutirea personal major le aparine urmtorilor contribuabili: 1. care s-au mbolnvit i au suferit de boal actinic provocata de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobl; 2. care snt invalizi i s-a stabilit ca invaliditatea lor este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E. Cernobl; 3. este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut in aciunile de lupta pentru aprarea integritii teritoriale si independentei Republicii Moldova, ct si n aciunile de lupta din Republica Afghanistan;

4. este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan; 5. este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I si II 6. este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat.

Persoana ntreinut este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al otiei (soului) lui (prinii sau copiii, inclusiv nfietorii si nfiaii); In scopul beneficierii de scutirea menionat, persoana ntreinut trebuie s corespund urmtoarelor cerine: - locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia cu frecvena la zi a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal; - este ntreinut de contribuabil; - are un venit ce nu depete suma de 5400 lei anual pentru anul 2007 (pentru anul curent __________ lei).

Categoria scutirii la care are dreptul contribuabilul se obine prin mbinarea tuturor codurilor scutirilor acordate. N se nlocuiete cu - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanelor ntreinute invalizi din copilrie; H se indica de attea ori cte persoane invalizi din copilrie se afla la ntreinerea contribuabilului.

Exemplul 6. D-l G. Enache are venituri din munca efectuat n cadrul unui agent economic. Soia D-lui nu este angajat n cmpul muncii, deoarece are grij de o persoan ntreinut, care este invalid din copilrie. D-lui are la ntreinere 2 copii, unul din care este invalid. Prin urmare D-l G. Enache are dreptul la urmtoarele scutiri: PS1H= 5400+5400+1440+5400 Suma anual a scutirilor pentru anul 2007 va fi egal cu 17640 lei. Respectiv, literele categoriei vor indica scutirea personal, scutirea pentru so (soie), scutirea pentru persoana ntreinuta-invalid din copilrie, iar cifra 1 - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanei ntreinute invalid din copilrie.

n cazul n care contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe parcursul anului fiscal, ns obine alte venituri din categoria celor supuse impozitrii el poate beneficia de scutiri la care are dreptul la momentul depunerii declaraiei cu privire la impozitul pe venit. n cazul n care contribuabilul este angajat n cmpul muncii i obine venit din salariu el poate beneficia de scutiri la care are dreptul pe parcursul anului fiscal la locul de munca de baza. Locul de munca de baza se considera ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea individuala i gospodria rneasc (de fermier)), instituia, organizaia la care, conform legislaiei n vigoare, se ine evidena carnetului de munc al contribuabilului. Scutirile la locul de baz de munc se acord numai n baza Cererii privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit depus de contribuabil patronului. n scopul determinrii mrimii si categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat contribuabilul trebuie s anexeze la cerere documentele ce certific dreptul la scutiri.

Tipul scutirii

Categoriile contribuabililor care au dreptul la scutire

Documentele care servesc drept temei pentru acordarea scutiri

Organele care elibereaz documentele respective autentificat de patron (se verifica de ctre patron viza de domiciliu a contribuabilului) sau autentificat de notari n cazul n care nu se prezint patronului originalul documentului pentru a verifica copiile

Toi cetenii

1. extrasul sau copia buletinului de identitate sau paaportului, care confirma faptul c el are domiciliul permanent n RM, sau

2. certificatul care confirma faptul, c contribuabilul s-a aflat pe teritoriul Republicii Moldova cel puin 183 zile pe parcursul anului fiscal, pentru

autoritatea administraiei publice locale ale RM, de organele MAI al RM, mputernicite cu funcii de eviden a populaiei i de agenii RM

care se acorda scutirea. economici rezideni ai

1. S-a mbolnvit si a suferit de boala actinica provocata de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobil

Legitimaia participantului la lichidarea consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobil i certificatul Consiliului de Expertiza Medical a Vitalitii (CEMV)

Ministerele, departamentele, direciile (seciile) militar-administrative, de ctre care au fost trimise aceste persoane pentru lichidarea avariei de la C.A.E. Cernobil, i CEMV Direciile teritoriale de asisten sociala si protecia familiei, alte organe mputernicite

2. Invalid i s-a stabilit ca invaliditatea sa este n legtur cauzala cu avaria de la C.A.E. Cernobil 3. Printele sau otia (otul) unui participant czut in aciunile de lupta pentru aprarea integritii teritoriale si independentei RM, ct i n aciunile de lupta din Republica Afghanistan

Legitimaia de pensionar cu indicarea cauzei invaliditii

Legitimaia care confirma dreptul la nlesniri

Direciile (seciile) militar-administrative

4. Printele sau otia (soul) unui participant dat disprut n aciunile de lupta pentru aprarea integritii teritoriale si independentei RM, ct i n aciunile de lupta din Republica Afghanistan 5. Invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupta pentru aprarea integritii teritoriale si independentei RM, precum i n aciunile de lupta din Republica Afghanistan 6. Invalid de rzboi

Legitimaia care confirma dreptul la nlesniri

Direciile (seciile) militar-administrative

Legitimaia de pensionar cu indicarea cauzei invaliditii

Direciile teritoriale de asistenta sociala si protecia familiei

Legitimaia de pensionar cu indicarea cauzei invaliditii

Direciile teritoriale de asistenta sociala si protecia familiei Direciile teritoriale de asistenta sociala si protecia familiei, sau alte organe de stat abilitate cu dreptul de a elibera legitimaia respectiva

7. Invalid din copilrie

Legitimaia de pensionar cu indicarea gradului invaliditii

8. Invalid de gradul I sau II

Legitimaia de pensionar cu indicarea gradului invaliditii

Direciile teritoriale de asistenta sociala si protecia familiei Primriile municipiilor, oraelor, comunelor, satelor, precum si alte organe mputernicite

9. Pensionar victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat

Legitimaia de pensionar i certificatul de reabilitare

extrasul sau copia buletinului de identitate sau paaportului soului (soiei) copia certificatului de cstorie, care confirma ca lucratorul se afla in relatii de casatorie, si confirmarea sotiei (sotului) ca ea (el) nu cere scutirea personala (scutirea personala majora) in anul fiscal pentru care este ceruta scutirea pentru sot (sotie) (confirmarea se scrie in mod liber); persoana ntreinut este un descendent al contribuabilului copia sau extrasul din adeverina de natere sau certificatul de nfiere a persoanei

ntreinute copia sau extrasul din buletinul de identitate sau paaportul persoanei ntreinute sau certificatul care confirma ca ea locuiete mpreun cu contribuabilul; autoritii administraiei publice locale ale RM, certificatul care confirma ca persoana ntreinuta i face studiile cu frecventa la zi i venitul anual nu depete 5400 lei pentru anul 2007 (________pentru a.c.) instituia de nvmnt, n cazul n care descedentul nu locuiete mpreun cu contribuabilul

persoana ntreinut este un descendent al soiei (soului) contribuabilului:

suplimentar la documentele indicate n cazul cnd persoana ntreinut este descendentul contribuabilului se prezint copia sau extrasul din certificatul de cstorie al contribuabilului, care

confirma ca el se afla in relaii de cstorie cu persoana care este ascendent al persoanei ntreinute copia sau extrasul din persoana ntreinuta este un ascendent al contribuabilului adeverina de natere sau certificatul de nfiere a lucrtorului, care confirma ca persoana ntreinuta este un ascendent (nfietor) al lucrtorului;

- copia sau extrasul din buletinul de identitate sau paaportul persoanei ntreinute sau certificatul, care confirm c ea locuiete mpreun cu lucrtorul; autoritatea administraiei publice locale ale RM

persoana ntreinuta este un ascendent al

suplimentar la documentele indicate

otiei (soului) contribuabilului

n cazul cnd persoana ntreinut este ascendentul contribuabilului se prezint copia sau extrasul din certificatul de cstorie al contribuabilului, care confirma ca el se afla in relaii de cstorie cu persoana care este ascendent al persoanei ntreinute suplimentar la

documentele indicate pentru persoanele ntreinute n mod obinuit se prezint legitimatia de invalid a persoanei ntreinute,

Directiile teritoriale de asistenta sociala si protectia familiei.

Copiile documentelor sau extrasele din documentele originale, anexate la Cerere trebuie sa fie autentificate obligatoriu de ctre patron sau organul notarial.

Contribuabilul care nu-i schimb locul de munc nu este obligat sa prezinte anual patronului Cererea si copiile (extrasele) din documentele corespunztoare, cu excepia cazurilor cnd angajatul obine dreptul la scutiri suplimentare sau pierde dreptul la careva

scutiri. Copiile (extrasele) documentelor contribuabilului prezentate anterior se compar de ctre patron pn la nceputul fiecrui an fiscal cu originalele, cu scopul de a verifica dac nu au intervenit careva schimbri n acestea. Fr a depune Cererea, anual angajatul trebuie sa prezinte documentele ce sunt cu un termen de valabilitate limitat, spre exemplu: certificatul de confirmare pentru persoanele care i fac studiile la instituiile de nvmnt, confirmarea sotiei (sotului) privind transmiterea scutirii etc. In cazurile, cind: a. contribuabilul n-a prezentat Cererea b. c. n-a indicat corect n Cererea prezentata careva scutiri la care pretinde, n-a anexat la Cerere documentele justificative,

d. i retrage Cererea, el nu pretinde la scutiri, iar patronul calculeaz i reine impozitul din veniturile ndreptate spre achitare fr acordarea scutirilor.

Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are dreptul contribuabilul sau intervin careva modificri in datele generale privind angajatul (modificarea numelui, codului fiscal, domiciliului permanent etc.), acesta este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd a avut loc schimbarea, o nou Cerere semnat de el, anexnd la ea documentele justificative corespunztoare. Noua Cerere se prezint pe parcursul anului fiscal n cazurile cnd contribuabilul: - obine dreptul la scutiri sau a decis sa beneficieze de scutirile la care are dreptul, ns de care nu a beneficiat pn la prezentarea Cererii noi; - pierde dreptul (sau renun benevol) la scutirea pentru so (soie) sau scutirile pentru persoanele ntreinute;

- obine (sau pierde) dreptul la scutirea personala major de 10 000 lei; - schimb numele sau si/sau codul lui fiscal; - schimb domiciliul su permanent. Noua Cerere depus de contribuabil trebuie sa conin informaia referitoare numai la scutirile, la care s-a pstrat dreptul, i informaia referitoare la scutirile suplimentare la care a obinut dreptul. n toate cazurile scutirile se acorda sau se anuleaz din luna urmtoare, dup luna n care este depus sau retras Cererea Exemplu . D-l E. Ttaru este angajat din anul precedent. Pna la inceputul anului fiscal 2007 D-lui a depus Cererea privind acordarea scutirii personale(P). Pe data de 13 martie angajatul a depus o nou Cerere, n care a cerut scutirea personal i scutirea pentru soie(PS), iar pe data de 20 august 2007 el a depus Cererea, n care a cerut scutirea personal, scutirea pentru soie i scutirea pentru o persoan ntrtinu (PS1). Scutirile la locul de munc vor fi acordate n modul urmtor:

Perioada

Nr. de luni

Scutirea lunar 450

Scutirea pe perioada menionat 450*3=1350

ianuarie martie

aprilie-august septembriedecembrie Total scutiri acordate

5 4

450+450=900 450+450+120=1020

900*5=4500 1020*4=4080

9930

Dac contribuabilul pierde integral dreptul la scutiri, din motivul c a pierdut statutul de rezident, el este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd au avut loc aceste schimbri, o cerere n forma liber privind retragerea Cererii depuse anterior. Aceast cerere se depune i n cazurile, cnd contribuabilul renun benevol la toate scutirile. Prezentarea contient de ctre contribuabil n Cerere i n documentele care confirma dreptul la scutiri a unor informaii false sau care induc n eroare atrage dup sine aplicarea amenzii i rspunderea penal n conformitate cu legislaia. Angajatul care nu i-a folosit n anul fiscal precedent scutirile la care a avut dreptul, din cauza neachitrii de ctre patron a salariului, aceste scutiri se acorda la data achitrii restanelor la salariu numai n baza Cererii depuse de el. Suma scutirilor nefolosite pe parcursul anului fiscal se trec n contul scutirilor pentru urmtorul an fiscal n cazurile cnd: - suma scutirilor nefolosite este mai mare dect suma salariului calculat si neachitat - n limita, ce nu depete mrimea salariului neachitat; - suma scutirilor nefolosite este mai mica dect suma salariului calculat si neachitat n limita sumei totale a scutirilor nefolosite. n cazul n care: e. suma total a scutirilor folosite pe parcursul anului fiscal gestionar la locul de munc de baz i celor trecute, n baza cererii angajatului, n contul anului fiscal urmtor celui de gestiune este mai mic dect suma scutirilor la care contribuabilul (salariatul) are dreptul conform legislaiei i persoana obine alte venituri dect cele primite la locul de munc de baz, f. contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe parcursul anului fiscal, ns obine alte venituri din categoria celor supuse impozitrii

atunci el poate beneficia scutiri pe deplin n baza Declaraiei persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit depuse pentru anul respectiv.

Particularitile calculrii impozitului pe venit pentru persoanele care practic activitate de ntreprinztor
Subiecii i obiectul impunerii Subieci ai impunerii fiscale se consider: 1. Agenii economici-rezideni ce obin venituri din RM i din strintate; 2. Agenii economici-nerezideni ce obin venituri din RM. (art. 13). 1. La impozitul pe venit pentru persoane juridice obiectul impunerii fiscale l constituie venitul brut, care cuprinde: (art. 14) a) venitul obinut din toate sursele de venit din RM b) venitul obinut din orice surs de venit de peste hotarele RM (din strintate). La impozitul pe venitul persoanelor juridice se utilizeaz sistemul cotelor proporionale. Cotele impozitului se modific din an n an. i se urmrete tendina de descretere a lor. 1998 32% 1999 2000 28% 2001 2002 25% 2003 22% 2004 20% 2005 18% 2006 15% 2007 2008 15% 15 %

Venituri impozabile i neimpozabile. La venituri impozabile pentru rezideni se refer: (art. 18) venitul din activitatea de ntreprinztor; venitul din chirie(arenda); creterea de capital dobnda

Dobnd - orice venit obinut conform creanelor de orice tip (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv veniturile din depunerile bneti. Venitul sub form de dobnd poate fi obinut n urma: Acordrii mprumuturilor Depunerii mijloacelor bneti n conturile de depozit i alte conturi bancare;

Venitul cuprinde toat suma dobnzilor primite, indiferent de forma primirii: au fost capitalizate (de exemplu, la depozite) sau au fost ndreptate la achitarea unor datorii. venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic dup expirarea termenului de prescripie (obligaiunile privind facturile comerciale), cu excepia cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului, declarat prin decizia instanei judectoreti Ex. care nu este pltiotare de TVA n sum de 15000 lei. SRL Codru nu a achitat datoria fa de SA Globstartimp de 2 ani. Atunci aceste 15000lei urmeaz s fie trecute la venituri pentru a fi impozitate. - Dividendele obinute; Dividend se consider orice plat efectuat de o persoan juridic n folosul acionarului acestei persoane juridice, n conformitate cu cota sa de participate, cu excepia dividendelor sub form de aciuni i a plilor efectuate n cazul lichidrii complete a ntreprinderii. Sumele obinute din acordurile de neangajare n activitatea de concuren. Ex. Acest tip de venit se obine de ctre contribuabil de la concurenii (partenerii) si pentru limitarea sau ncetarea activitii de ntreprinztor (conform unui acord ncheiat). Alte venituri dobnzile pentru creanele unui agent economic rezident; dividende achitate de un agent economic rezident venitul din chirie(arenda); creterea de capital; royalty; alte venituri; La venituri impozabile pentru nerezideni se refer: (art. 71)

Reglementri privind veniturile: La venituri neimpozabile pentru persoanele ce practic activitatea de antreprenor se refer: sumele i despgubirile de asigurare (art. 22 CF) contribuiile la capitalul social al unui agent economic Dobnzile de la hirtiile de valoare de stat (HVS) emise n RM (art 24 Legea pentru punerea n aplicare a titlurile I i II ale CF) Penalitaile si amenzile anulate calificate de actul legislativ drept neimpozabile Venitul obinut din neachitarea datoriei de ctre agentul economic n cazul insolvabilitaii agentului economic. (art. 18 CF) altele Particulariti n determinarea unor venituri Conform art. 21: 1. Veniturile obinute sub form nemonetar se evolueaz la preurile de pia. 2. Veniturile obinute n valut strin se recalculeaz n valut naional la cursul oficial de schimb stabilit de BNM la data tranzaciei. 3. n cazurile cnd exist datorii sau creane n valut strin la sfritul perioadei fiscale ele se recalculeaz la cursul BNM la data de 31 decembrie i se determin veniturile sau pierderile de la tranzaciile n valut, care se iau n consideraie la determinarea impozitului. 4. Donaiile fcute de contribuabil se consider pentru el drept venit impozabil ( art. 42) n mrimea: a. suma mijloacelor bneti donate b. valoarea bunului donat ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat i preul de pia la momentul donrii. 5. Sumele restituite ale datoriilor compromise sau ale pierderilor fiscale deduse anterior din venit se includ n venitul brut al contribuabilului n anul fiscal n care aceste sume au fost ncasate. (art. 48).

Deducerile, reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale. Pentru determinarea venitului impozabil este necesar de a clarifica care dintre cheltuielile efectuate de ctre persoana juridic se permit spre deducere din venitul brut. Se deduc cheltuielile ordinare si necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor (art. 24). Cheltuielile ordinare i necesare rezult din profilul de activitate a agentului economic. Unele tipuri de cheltuieli pentru unii ageni economici pot fi determinate ca cheltuieli ordinare i necesare, iar pentru ali ageni economici cheltuieli, care nu sunt recunoscute n scopuri fiscale. Se cunosc trei grupuri de cheltuieli efectuate de ageni economici: 1. care se permit spre deducere n cuantum total a. salariu i premii din fondul de salariu calculate personalului b. contribuii pentru asigurrile sociale de stat c. contribuii pentru asigurarea obligatorie n medicin d. cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap, etc. e. Cheltuieli privind chiria f. Cheltuieli administrative (potale, telefonice, de birou etc.) g. Impozite i taxe (cu excepia impozitului pe venit h. Cheltuieli privind paza, tehnica securitii, protecia mediului nconjurtor. i. Etc. 2. care se permit spre deducere n mrime limitat a. uzura MF (diferena de metode de calculare a uzurii; autoturismele cu valoarea mai mare de 100mii lei) (art. 26,27) b. cheltuielile de reparaie a MF n mrime de 15% de la valoarea lor. ( art. 27 pct.8) c. amortizarea activelor nemateriale; (art. 28) d. cheltuieli de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n limita normelor i normativelor stabilite de Guvern

e. donaiile fcute n scopuri filantropice n mrime de 10% din venitul impozabil (art. 36) f. cheltuielile documentar neconfirmate n mrime de 0,1 % din venitul impozabil g. datoriile dubioase, care i-au pierdut valoarea, a devenit nerambursabil i s-a format n cadrul activitii de ntreprinztor (art.31) h. dobnzile (art 25) i. pierderile fiscale ale anilor precedeni art 32 Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe (MF) Modul de determinare i deducere a acestor cheltuieli este stipulat n "Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii". Obiectul calculrii uzurii n scopuri fiscale sunt mijloacele fixe folosite n activitatea de ntreprinztor i supuse uzurii. Nu se calculeaz uzura pentru: construciile capitale nefinisate; funcionrii ntreprinderii; - mijloacele fixe, care sunt conservate; mijloacele fixe lichidate; loturile de pmnt; vitele productive i de munc (cu excepia cailor de munc); plantaiile perene, care n-au intrat pe rod; valoarea autoturismelor mai mare de 200 000 lei. n acest caz deducerea uzurii se limiteaz la suma de 200 000 lei. Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii. Fiecare categorie a mijloacelor fixe reprezint comasarea a mai multor grupe de mijloace fixe similare dup termenul de exploatare i norma uzurii. Pentru fiecare categorie este - mijloacele fixe n timpul reconstruciei sau reutilrii tehnice la suspendarea complet a

stabilit norma de uzur, care se calculeaz din valoarea mijlocului fix la nceputul perioadei de gestiune.

Termenii de exploatare, Categoria I categorie II categorie III categorie IV categorie V categorie Norma uzurii, % 5 8 10 20 30 conform clasificatorului de MF, ani Mai mult de 40 ani De la 25 pn la 39 ani De la 20 pin la 24 ani De la 10 pin la 19 ani De la 1 an pn la 9 ani

Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune cu norma de uzur respectiv. Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determin ca baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe nou-procurate sau create cu fore proprii, ajustat cu suma corectrilor i micorat cu suma din comercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul donaiei, ieirii forate sau lichidrii. Pentru proprietatea raportat la categoria I calcularea uzurii se efectueaz pentru fiecare obiect. Pentru proprietatea raportat la categoriile II-V calcularea uzurii se efectueaz prin aplicarea normei de uzur la baza valoric a categoriei respective (la totalul MF din categoria respectiv). Calculul uzurii n scopuri fiscale se efectueaz conform tabelului de mai jos Valoare a ntrri rezidual de MF Corec la pe tri nceputu parcursu l anului l anului fiscal Ieiri de MF pe parcur sul anului Valoarea rezidual la sfritul anului fiscal Valoare Uzura a MF rezidual pentru la anul nceputu fiscal l anului respectiv fiscal urmtor

Categori a MF

Norma uzurii

1 I II III IV V Total

2 5% 8% 10% 20% 30%

3 250000 86000 118000 96000 550000

4 59000 33200 92200

5 17000

12500 17000 24000 36500

7=3+4+56 267000 59000 106700 118000 72000 622700

8=7*2 13350 4720 10670 23600 21600 73940

9=7-8 253650 54280 96030 94400 50400 548760

Specific pentru metoda de calculare a uzurii n scopuri fiscale este, c nu se ine cont de momentul ntrrii sau a ieirii mijloacelor fixe din uz. Dac la sfritul anului fiscal la o categorie oarecare de mijloace fixe nu se afl nici o proprietate sau valoarea celor rmase este mai mic de 3000 lei, atunci valoarea restant urmeaz a fi redus. Ex. Valoare a ntrri rezidual de MF Corec la pe tri nceputu parcursu l anului l anului fiscal 3 3640 4 5 Ieiri de MF pe parcur sul anului 6 1840 Valoarea rezidual la sfritul anului fiscal 7=3+4+56 1840 Valoare Uzura a MF rezidual pentru la anul nceputu fiscal l anului respectiv fiscal urmtor 8=7*2 9=7-8 1840 0

Categori a MF

Norma uzurii

1 V

2 30%

Cheltuielile de reparaie a MF Cheltuielile de reparaie a MF se permit n limita de 15% de la baza valoric a grupului respectiv la nceputul anului fiscal. n caz c suma cheltuielilor de reparaie depesc 15%, atunci suma ce corespunde depirii se capitalizeaz valoarea MF. Ex. Din tabelul de mai sus avem: Valoarea oficiului a SRL Codru este de 250000lei. Pe parcursul anului fiscal s-a efectuat reparaie n mrime de 54500 lei. Norma de cheltuieli constituie 37500= (250000*15%). Depirea normei constituie 17000=(54500-37500). Cu suma depirii s-a majorat baza valoric a MF respectiv. Cheltuielile de delegaii

Deducerea cheltuielilor de delegaii se efectueaz n conformitate cu normativele prevzute Regulamentul cu privire la detaarea n strintate a personalului instituiilor i agenilor economici, aprobat de Hotrrea Guvernului RM Nr. 836 din 24 iunie 2002. Ex. S.R.L. Codru a delegat D-l Gartea in Germania pentru a ncheia un contract de colaborare cu furnizorii. Durata deplasrii 4 zile. Normativele pentru cazare i deurne constituie 46 i 28 Euro n zi respectiv. La rentoarcere n ar D-l Gartea a prezentat decont de avans i nota de plat la hotel de 240 euro. Normativul fiind de 46 euro/zi*4zile=184 euro. Depirea cheltuielilor de cazare constituie 56 euro. Cursul de schimb al BNM este 16,35. Depirea cheltuielilor de cazare n valut naional constituie 915,60 lei. Cu aceast sum urmeaz s fie diminuate cheltuielile ntreprinderii n scopuri fiscale. Cheltuielile de reprezentan Deducerea cheltuielilor de reprezentan se efectueaz n conformitate cu Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut, aprobat de Hotrrea Guvernului RM nr. 130 din 6 februarie 1998. La aceste cheltuieli se atribuie: Cheltuielile de primire a delegaiilor; Cheltuielile de ncheiere a contractelor, etc.

Suma limit a cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut reprezint: 0,5% din venitul brut obinut n urma realizrii mrfurilor; l % din alte tipuri de venit brut fr TVA i acci au costituit 4250 mii lei. Veniturile din

Ex.Veniturile din vnzri ale S.R.L. Codru -14 mii lei. Diferene de curs valutar 22 mii lei. 4250 mii lei*0,5%=21250 lei (35+14+22)mii lei*1%= 710 lei

darea n chirie a proprietii 35 mii lei. Dividende de la agenii economici nerezideni

Limita cheltuielilor de reprezentan total 21250+710=21960lei.

Cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice se efectueaz n conformitate cu Hotrrea Guvernului RM Cu privire la cheltuielile privind asigurarea agenilor economici i persoanelor fizice, care desfsoar activitate de ntreprinztor, permise spre deducere din veniturile obinute din activitatea de ntreprinztor n scopuri fiscale Nr. 484 din 4 mai 1998. Deducerea cheltuielilor de asigurare a persoanelor juridice se reglementeaz de Regulamentul cu privire la cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice, permise spre deducere din venitul brut aferente activitii de ntreprinztor n scopul impozitrii. Cheltuieli pentru donaii n scopuri filantropice Donaiile n scopuri filantropice vor fi deduse numai n cazul n care ele pot fi confirmate n modul stabilit prin "Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri filantropice" aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 489 din 04 mai 1998. Se permite de a deduce nu mai mult de 10% din venitul impozabil. Venitul ajustat x 10% Suma permis spre deducere = -------------------------------110%

Cheltuielile neconfirmate documentar Deducerea cheltuielilor neconfirmate documentar se efectueaz conform Hotrrii Guvernului Republicii Moldova "Cu privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabil documentarnr. 485 din 04 mai 1998 Se permite de a deduce nu mai mult de 0,1% din venitul dup efectuarea ajustrilor. Venitul ajustat x 0,1% Suma permis spre deducere = -------------------------------100,1%

Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente n viitor

Conform articolului 32 al Codului Fiscal, dac pe parcursul anului fiscal cheltuielile aferente activitii de ntreprinztor depesc venitul brut al contribuabilului n anul curent, atunci suma pierderilor rezultate din aceast activitate va fi reportat ealonat n mrimi egale pe urmtorii trei ani, n limita profitului obinut. Dac contribuabilul a suportat pierderi pe parcursul a mai muli ani, atunci suma acestor pierderi se reporteaz n ordinea n care au aprut. Ex. Anul fiscal 2004 2005 2006 2007 2008 Total report Venit impozitare Rezultat financiar -12000 -9600 15000 6000 10000 spre Perioada de reportare a pierderilor fiscale 2005 2006 2007 2008 -4000 -4000 -4000 -3200 -3200 -3200 15000 6000 10000 7200 6000 3200 7800 0 6800

3. care nu se permit spre deducere a. cheltuieli personale i familiale. b. sumele achitate pentru terenuri i proprietatea pe care se calculeaz uzura. c. pierderile n urma vnzrii sau schimbului proprietii efectuate ntre persoanele interdependente. d. cheltuielile ce in de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul de pe urma creia este scutit de impozit. e. impozitul pe venit. f. penalitile i amenzile aferente tuturor impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii la bugetul de stat i a fondurilor extrabugetare. g. impozitele achitate n numele altei persoane. h. defalcrile n fondurile de rezerv cu excepia instituiilor financiare. i. Pierderile de capital peste creterile de capital. n cazurile cnd n evidena financiar snt nregistrate cheltuieli din cele menionate mai sus, atunci n scopuri fiscale ele totalmente se exclud din cheltuieli. Prin urmare se va majora venitul impozabil i impozitul pe venit.

Facilitile fiscale Prin acordarea nlesnirilor fiscale se urmrete scopul de a crea condiii privilegiate de activitate pentru unele categorii de contribuabili, n acest mod statulsusine agricultura, micul business, cercetrile tiinifice i alte ramuri strategice ale economiei naionale. n categoria ntreprinztorilor ce beneficiaz de nlesniri fiscale putem meniona: a) ntreprinderile micului business; b) Gospodriile rneti (de fermier) G; c) Cooperativele agricole de prestri servicii; d) Agenii economici ce efectueaz investiii e) Rezidenii zonelor economice libere; f) Autoritile i instituiile publice; g) Organizaiile necomerciale. nlesnirile fiscale pentru categoriile de contribuabili specificate n punctele a), b), c) i d) sunt acordate n baza articolului 49 al Codului Fiscal, articolului 24 al Legii pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului Fiscal Agenii micului business sunt scutii de plata impozitului pe venit pe un termen de 3 ani, n cazul cnd ndeplinesc urmtoarele condiii: Dac depunece o cerere la Serviciul Fiscal de Stat; Dispun de un numr mediu anual de salariai de la l la 19 persoane; Suma vnzrilor nete anuale nu depete 3 000 000 lei; Nu admit restane la bugetul public naional

La expirarea termenului de 3 ani din momentul acordrii scutirii agenii micului business, care obin venit de ia comercializarea produciei (serviciilor) proprii, au dreptul la o reducere cu 35% a cotelor impozitului pe venit n decurs de 2 ani. Gospodriilor rneti (de fermier) li se acord scutire la plata impozitului pe venit pe 3 ani i ulterior au dreptul la reducere cu 35% a cotelor impozitului pe venit pe un termen de 2 ani cu condiiile: Dac depunece o cerere la Serviciul Fiscal de Stat;

 Dac nu au sau au stins toate restanele la impozitul funciar; Dac au achitat impozitul funciar n termenele stabilite de legislaia fiscal. Aceast Numrul salariailor; Volumul produciei (serviciilor prestate); Alte condiii i limitri prevzute pentru agenii micului business. Cooperativele agricole de prestri servicii nfiinate n conformitate cu art. 87 din Legea 73-XV din 12.04.2001 Privind cooperativele de ntreprinztor sunt scutite de impozite cu condiia c cel puin 75% din valoarea total a livrrilor cooperativei constituie valoarea mrfurilor i serviciilor livrate membrilor acestei cooperative i valoarea mrfurilor livrate cooperativei de ctre membrii acesteia (art. 49 alin. 10 al Codului Fiscal). Impozitarea notarilor privai Impozitarea notarilor privai se efectueaz ncepnd cu 21 februarie 2003, odat cu intrarea n vigoare a modificrilor i completrilor la titlul II al Codului Fiscal. Astfel a fost introdus un nou capitol la titlul II din Codul Fiscal - Capitolul 10 1 Impozitarea notarilor privai. Potrivit prevederilor articolului 691 din Codul Fiscal, activitatea notarial nu este activitate de ntreprinztor i nu cade sub incidena actelor normative ce reglementeaz aceast activitate. Respectiv, la aprecierea obligaiilor fiscale privind impozitul pe venit notarii privai urmeaz s se conduc de prevederile Capitolului 101 din Codul Fiscal Impozitarea notarilor privai. n baza articolului 692 din Codul Fiscal, subiect al impunerii cu impozitul pe venit este notarul privat. Astfel, notarii privai, indiferent de forma de desfurare a activitii profesionale n cadrul biroului notarial individual sau n cadrul biroului n care i desfoar activitatea mai muli notari (biroul notarilor) sunt obligai s determine, s declare i s-i onoreze obligaiile fiscale privind impozitul pe venit aferent activitii notariale desfurate. Obiectul impunerii, n baza articolului 693 din Codul Fiscal, l constituie venitul notarului privat. Notarii pot obine venituri din urmtoarele activiti: Autentificarea actelor juridice (testamente, procuri, contracte); Procedura succesorial notarial i eliberarea certificatului de motenitor; Eliberarea certificatelor de proprietate; Certificarea unor fapte, n cazurile prevzute de lege; Legalizarea semnturilor de pe documente; Actele de protest al cambiilor; Prezentarea cecurilor spre plat i certificarea neachitrii lor; facilitate este acordat gospodriilor rneti (de fermier) fr a se ine cont de:

 Efectuarea i legalizarea traducerilor documentelor; Transmiterea cererilor persoanelor fizice i juridice altor persoane fizice i juridice; Alte operaiuni care nu contravin legislaiei. La determinarea obligaiilor fiscale privind impozitul pe venit notarii privai au dreptul de a deduce din suma venitului obinut urmtoarele cheltuieli (art. 694 din Codul Fiscal): Cheltuielile aferente exercitrii activitii notariale; Cheltuielile privind asigurarea tehnico-material a activitii notariale; Cheltuielile de arend a biroului notarial; Plile pentru serviciile personalului tehnic angajat. Cota impozitului pe venit constituie 20% din venitul impozabil, determinat prin micorarea venitului brut cu suma cheltuielilor permise spre deducere. Perioada fiscal privind impozitul pe venit din activitatea notarial este luna calendaristic. Notarii privai, pentru determinarea obligaiei fiscale privind impozitul pe venit, completeaz lunar de sinestttor Calculul impozitului pe venit al notarului privat. Acest calcul se prezint de ctre notarii privai la inspectoratul fiscal de stat teritorial nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale gestionare. Exemplu: Notarul Ion Rusu n luna ianuarie 2007 a obinut un venit brut n sum de 159 000 lei. Cheltuielile aferente perioadei date constituie: - Cheltuieli aferente exercitrii activitii notariale = 100 000 lei; - Cheltuielile de arend a biroului notarial = 2 000 lei; - Plile pentru serviciile personalului tehnic angajat = 7 000 lei. Notarul Ion Rusu beneficiaz de scutire personal de 450 lei pe lun. Venitul impozabil = venitul brut cheltuielile permise spre deducere suma scutirilor Venitul impozabil = 159 000 100 000 2 000 7 000 450 = 49 550 lei Impozitul pe venit = 49 550 x 20% = 9 910 lei Notarul Ion Rusu este obligat s prezinte Calculul la inspectoratul fiscal de stat teritorial nu mai trziu de 28 februarie 2007 i tot pn la aceast dat el este obligat s achite suma impozitului de 9910 lei. Pentru anul fiscal curent, notarii privai urmeaz pn la data de 31 martie a anului fiscal urmtor s prezinte Declaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate de ntreprinztor n care se vor reflecta rezultatele (veniturile, cheltuielile) din activitatea profesional conform evidenei notarilor. Notarii privai care, pe lng venitul din activitatea profesional desfurat, obin i alte venituri impozabile, prezint la finele anului fiscal Declaraia persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit pentru perioada de gestiune. n Declaraie notarii vor indica toate sursele de venit impozabile cu excepia celor aferente activitii notariale. Modalitatea de plat a impozitului pe venit pentru persoanele care practic activitate de ntreprinztor

Conform articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabilii care obin venit nu din munca salariat sau de la care nu se reine la sursa de plat impozitul pe venit din dobnzi i royalty, i obligaiunile fiscale ale crora depeau n anul fiscal precedent suma de 400 lei sunt obligai s achite, nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal, sume egale cu din: 1. sau 2. Suma calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit pentru anul respectiv;

Impozitul ce urma s fie pltit pentru anul precedent. ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s achite impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n dou etape: din suma impozitului pe venit pn la 31 martie i din aceast sum pn la 31 decembrie ale anului fiscal. Dac contribuabilul planific: S presteze servicii, din care se va reine impozitul pe venit la sursa de plat, sau Achitarea prealabil a dividendelor, din care urmeaz a se reine impozitul pe venit, sau Obinerea venitului din investiii i financiar de peste hotare, din care se va reine impozitul pe venit la sursa de plat, atunci la determinarea sumei impozitului pe venit ce urmeaz a fi achitat n rate reieind din indicatorii prognozai, trebuie de luat n considerare suma impozitului pe venit aferent reinerii la sursa de plat pe parcursul anului fiscal. 7. nlesnirile fiscale privind impozitul pe venit pentru persoanele care practic activitate de ntreprinztor ( vezi articolul 49 din Codul Fiscal i Legea pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF) nlesnirile acordate pentru investiii (art 491 CF) ntreprinderile al cror capital social este constituit sau majorat au dreprul la urmtoarele nlesniri: Capital Tipul nlesnirei Perioada 3 5 ani Condiia de baz de acordare a scutirii 4 cel puin 80% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de stat i ramurale

social 1 2 250 mii la reducerea cu 50% dolari SUA

a impozitului pe venit consecutivi

mln. scutire total

3 ani consecutivi

cel puin 80% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe

dolari SUA

mln. scutire total

3 ani consecutivi

de stat i ramurale cel puin 50% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe

dolari SUA

10

mln. scutire total

3 ani consecutivi

de stat i ramurale cel puin 25% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe

dolari SUA

20

mln. scutire total

4 ani consecutivi

de stat i ramurale cel puin 10% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de stat i ramurale

dolari SUA

50

mln. scutire total

4 ani consecutivi

dolari SUA

Rezidenii zonei economice libere beneficiaz de urmtoarele faciliti privind impozitul pe venit: Impozitul pe venit obinut de la vinderea mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber prin exportul lor n afara teritoriul vamal al Republicii Moldova se percepe n proporie de 50 la sut din cota stabilit; Impozitul pe venit de la activitatea rezidenilor n zona economic liber cu excepia rezultatelor obinute de la realizarea mrfurilor (serviciilor) exportate n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova se percepe n proporie de 75 la sut din cota stabilit; Rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor un capital echivalent cu cel puin l mln. dolari SUA sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad de 3 ani. Aceast facilitate se utilizeaz doar la exportul mrfurilor

(serviciilor) originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova. Rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor un capital echivalent cu cel puin 5 mln. dolari SUA sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad de 5 ani. Aceast facilitate se utilizeaz doar la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova. Conform art. 51 al Codului Fiscal sunt scutite de impozitul pe venit autoritile i instituiile publice finanate din: Bugetul de stat; Bugetul unitilor administrativ-teritoriale; Bugetul asigurrilor sociale de stat.

Conform art. 52 al Codului Fiscal organizaiile necomerciale sunt scutite de impozitul pe venit n cazul cnd activitatea lor corespunde urmtoarelor cerine: Sunt nregistrate n conformitate cu legislaia; n documentele de constituire sunt indicate genurile de activitate concrete, n documentele de constituire este indicat interdicia privind distribuirea venitului ntregul venit din activitatea prevzut se folosete n scopul prevzut de Nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al Nu susin propaganda politic i nu folosesc vreo parte din venit pentru finanarea

desfurate de aceast organizaie necomercial; sau proprietii ntre membrii organizaiei, ntre fondatori sau persoane particulare; documentele de constituire; organizaiei, fondator sau persoane particulare; acesteia. n categoria organizaiilor necomerciale scutite de impozit pe venit se include: Instituiile care activeaz n sfera ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i culturii; Organizaiile sindicale, religioase, cetenilor, asociaiile de economii i mprumuturi ale

Societile orbilor, surzilor i invalizilor, precum i ntreprinderile create pentru

realizarea scopurilor statutare ale acestor societi, societile veteranilor i alte asociaii obteti; Barourile i uniunile avocailor, uniunile i asociaiile notarilor i camerele notariale; Partidele i alte organizaii social-politice. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit Venitul impozabil reprezint acea mrime a venitului asupra creia se aplic cota impozitului pentru a fi determinat cuantumul impozitului (suma impozitului). Pentru determinarea venitului impozabil trebuie de respectat urmtoarea ordine de calcul: 1. Se determin rezultatul din activitatea economic-financiar (rezultat financiar

RF )pe parcursul anului fiscal.

RF

Venituri totale (Clasa VI de conturi)

Cheltuieli totale (clasa VII de conturi)

2. 3. 4.

Se ajusteaz veniturile. Toate veniturile obinute n evidena financiar snt adaptate Se ajusteaz cheltuielile. Toate cheltuielile obinute n evidena financiar snt Se determin rezultatul financiar ajustat (RFajust.), obinut ca rezultat al

prevederilor codului fiscal. Anex nr. 1D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit. adaptate prevederilor codului fiscal. Anex nr. 2D modificrii profitului din activitatea economic-financiar cu ajustrile veniturilor i cheltuielilor. RFajust = rezultatul din activitatea economic+ Ajustrile veniturilor Ajustrile cheltuielilor

financiar 5. 6. 7. D). 8. Se determin venitul impozabil (Vimp) Se determin cheltuielile efective de sponsorizare i filantropice i a cheltuielilor Se determin trecerile n cont a pierderilor fiscale ale perioadelor precedente (dac Se determin veniturile scutite de impozit(facilitile acordate din venit). (Anexa 3.1

documentar neconfirmate n limitele stabilite de CF, care se exclud din venitul ajustat. au avut loc asemenea pierderi) permise pentru perioada fiscal curent.

Vimp = RFajust -

cheltuielile de sponsorizar e si filantropice

cheltuielile documentar neconfirmat e

perderile fiscale ale anilor preceden i

facilitail e acordate din venit

9.

Se calculeaz impozitul pe venit Impozit pe venit = Vimp x Cota

10. Se calculeaz facilitile acordate din suma impozitului pe venit.(anexa 3.3) 11. Se determin sarcina fiscal a contribuabilului la impozitul pe venit Sarcina fiscal = Impozit pe venit Facilitile din impozit

12. Se determin trecerile n cont a impozitului pe venit reinut la sursa de plat, dac reinerile respective sunt confirmate prin documentele necesare. (anexele nr. 4D i nr.5D). Impozitul pe venit reinut la sursa de plat cuprinde: a. b. Impozitul reinut la sursa de plat n Republica Moldova, care se trece n cont n mrime deplin. Impozitul reinut la sursa de plat n strintate, care se trece n cont n limita ponderii venitului obinut peste hotare n totalul venitului impozabil. Ex. SRL Codru a obinut venit investiional n strintate n mrime de 20 mii lei. Venitul reinut la surs n ara de origine a venitului este de 4,4 mii lei.

Venitul impozabil este de 540 mii lei. Impozitul pe venit constituie 81,0 mii lei =(540 mii lei X 15%). Determinm ponderea veniturilor obinute n strintate n Determinm limita impozitului pe venit achitat n totalul venitului impozabil : 20000/540000 x 100%* =3,7% strintate, care poate fi trecut n cont la plata impozitului n RM: 81000*3,7%=2997 lei Prin urmare, din suma impozitului pe venit achitat peste hotare 4400 lei va fi recunoscut n RM 2997 lei. 13. Se i-a n calcule i suma impozitului achitat n rate pe parcursul anului fiscal (conform art.84 al CF). 14. Se determin relaiile contribuabilului cu buget la sfritul anului fiscal prin diminuarea sarcinii fiscale cu trecerile n cont a impozitului achitat pe parcursul anului fiscal. Impozitul pe venit spre plat (sau spre restituire)

Sarcina fiscal

Impozitul achitat la sursa de plat

Impozitul achitat n rate

Achitarea impozitului pe venit n rate. Conform articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabilii care obin venituri din activitatea de ntreprinztor sunt obligai s achite nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal impozitul pe venit n avans n mrimea: 1. sumei impozitului pe venit din anul precedent, n cazul cnd aceste obligaiuni fiscale ale contribuabilului depesc suma de 400 lei. Achitrile se efectueaz n rate n mrimi egale cu din suma respectiv . 2. sumei impozitului pe venitul impozabil efectiv obinut pentru fiecare perioad de dare de seam statistic (I trimestru, II trimestru, III trimestru IV trimestru)

ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s achite impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n dou etape: 1/4 din suma impozitului pe venit - pn la 31 martie i 3/4 din aceast sum -pn la 31 decembrie ale anului fiscal. Dac contribuabilul planific: sau Obinerea venitului din investiii i financiar de peste hotare, din care se va reine impozitul pe venit la sursa de plat, atunci la determinarea sumei impozitului pe venit ce urmeaz a fi achitat n rate reieind din indicatorii prognozai, trebuie de luat n considerare suma impozitului pe venit aferent reinerii la sursa de plat pe parcursul anului fiscal. Prezentarea declaraiei fiscale. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit se efectueaz de urmtorii contribuabili, indiferent de prezena obligaiei fiscale privind achitarea impozitului: 1) persoane juridice rezidente societi pe aciuni societi cu rspundere limitat cooperative ntreprinderi de arend ntreprinderi de stat i municipale fonduri de investiii instituii private din domeniul finanelor, ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i culturii asociaii obteti asociaii ale patronilor fundaii organiaii social-politice S presteze servicii, din care se va reine impozitul pe venit la sursa de plat, sau Achitarea prealabil a dividendelor, din care urmeaz a se reine impozitul pe venit,

organizaii sindicale organizaii religioase organizaii i uniuni ale avocailor i notarilor alte organizaii prevzute de legislaie

2) ntreprinderile rezidente cu statut de persoan fizic ntreprinderile individuale gospodriile rneti

3) reprezentanele permanente ale nerezidenilor RM 4) socieile, care desfoar activitate de ntreprinztor pe baz de parteneriat care are cel mult 20 de membri rezideni i corepunde repartizrii proporionale ale veniturilor i pierderilor ntre proprietari. Termenul de prezentare a declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit este stabilit pn la 31 martie a anului fiscal urmtor celui de gestiune. n cazul depistrii de ctre contribuabil, dup 31 martie a unor informaii sau a greelilor i omisiunilor prezentate n declaraie la organele fiscale, contribuabilul are dreptul s prezinte o dare de seam corectat nu mai trziu de data stabilit pentru darea de seam pentru perioada fiscal urmtoare. Darea de seam corectat nu poate fi prezentat dup anunarea unui control fiscal sau pe o perioad supus unei verificri documentare sau dup ea. n cazul ncetrii activitii de ctre contribuabil pe parcursul anului fiscal, peroana responsabil a contribuabilului este obligat s informeze n scris organele fiscale teritoriale despre acest fapt n termen de 5 zile de la data ncetrii activitii. n termen de 60 zile de la luarea deciziei de ncetare a activitii, s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit. Reinerea impozitului la sursa de plat. Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri prealabile ale impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri:

1. fizice. 2. 3. imobiliare

pli salariale (inclusiv faciliti acordate), conform scutirilor solicitate de angajat i cotelor n vigoare stabilite pentru veniturile peroanelor n mrime de 15 % din dobnzi i royalty achitate n folosul persoanelor fizice, care nu au atins vrsta de 60 ani. n mrime de 10% din plata pentru locaiune, leasing, uzufruct, darea n arend a proprietii mobilare i

ctigurile de la aciunile de publicitate, dac mrimea fiecrui ctig n parte nu depete 10 % din scutirea personal simpl pentru anul de gestiune (450 lei pentru 2006) 4. G..) 5. n mrime de 5 % din plile efectuate n favoarea persoanelor juridice pentru urmtoarele servicii: locaiune, leasing, darea n arend servicii de publicitate (reclam) servicii de audit, contabilizare servicii de management, marketing, consultan servicii de protecie i paz a peroanelor i bunurilor servicii n domeniul tehnicii de calcul alte servicii n domeniul informaticii. 15% -royalty 10% -primele de asigurare sau reasigurare 10% - dobnd 10% - alte pli n mrime de 5 % din toate plile (cu excepia celor menionate la pct 1-3) efectuate n folosul peroanelor fizice (cu excepia .I. i

6. din plile efectuate n folosul peroanelor nerezidente n mrime de:

Impozitul reinut la sursa de plat de ctre agenii economici se achit la buget n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile

Agenii economici, care efectueaz reinerea impozitului la sursa de plat prezint dri de seam lunare i anuale privind plile efctuate i impozitul reinut. Lunar se prezint darea de seam privind suma venitului achitat i impoitul pe venit reinut din acesta (forma IRV 06), unde se indic impozitul reinut total pentru toate peroanele dintr-o categorie de contribuabili (peroane fizice, persoane juridice, rezideni, nerezideni) pe tipuri de pli efectuate (total din plile salariale, total din dobnzi, total din royalty) etc. Darea de seam lunar se prezint n termen de o lun de la expirarea lunii de gestiune. Anual se prezint : 1. Nota de informare privind achitarea salariului i alte pli , efectuate de patron n folosul angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAL 04) 2. Not de informare privind plile achitate rezidenilor din sursele de venit, altele dect plile salariale i impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAS 04) 3. Not de informare reinut la sursele de venit, altele dect plile salariale, achitate persoanelor nerezidente (Forma INR 04) n drile de seam anuale se prezint informaia n mod separat pentru fiecare persoan n folosul creia a fost efectuat o plat oarecare, care face obiectul stopajuli la surs. Drile de seam anuale se prezint n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal (31 ianuarie a anului urmtor).

Powered by http://www.referat.ro/ cel mai tare site cu referate