Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Sunt mai costisitoare în asietă, dar mai preferabile datorită justeței lor;
Sunt mai puțin sensibile la conjunctură economică, fiind sursă stabilă de venituri publice.
4. Scutiri
Scutirea este o sumă care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al
contribuabilului (persoană fizică).
Persoanelor fizice li se acordă următoarele tipuri de scutiri:
⮚ Scutirea personală la care are dreptul fiecare contribuabil în sumă de 25200 lei anual sau
2100 lei lunar.
⮚ Contribuabilul are dreptul la o scutire în sumă de 4500 lei anual sau 375 lei lunar pentru
fiecare persoană întreținută cu excepția copiilor invalizi pentru care scutirea este de 18900
lei anual (sau 1575 lei lunar). Persoana întreținută poate fi:
a) ascendentul sau descendentul contribuabilului (părinți sau copii);
b) persoana care trăiește cu contribuabilul și este întreținută de contribuabil.
c) persoana care are un venit ce nu depășește 25200 lei anual.
⮚ În afară de aceste scutiri, legislația prevede scutiri personale majore pentru următoarele
categorii de contribuabili:
- persoana care s-a îmbolnăvit de o boală provocată de avaria de la Cernobîl;
- persoana invalidă în urma avariei de la Cernobîl;
- părintele sau soția unui participant decedat în luptele din Transnistria și Afganistan;
- invalizilor participanți în luptele din Transnistria și Afganistan;
- invalizilor de război și din copilărie, invalizilor de gr. I și II;
- pensionarilor, victime ale represiunilor politice.
Suma scutirii personale majore este de 30000 lei anual și 2500 lei lunar.
Pentru a beneficia de scutiri se prezintă copiile documentelor sau extrasele din
documentele originale, anexate la cerere, care confirmă dreptul contribuabilului de a beneficia de
scutirile solicitate.
5. Particularitățile impozitării veniturilor persoanelor fizice
La calcularea impozitului pe venit a persoanelor fizice se utilizează formulele:
Impozit pe venit ═ Venit impozabil * Cotă;
Venit impozabil =Venit brut – Scutiri – Asigurări medicale obligatorii (9%);
(Asigurări medicale obligatorii (9%)se permit a fi deduse din venitul impozabil al
contribuabilului.)
În scopul determinării mărimii și categoriei scutirii, care urmează a fi acordată lucrătorului,
ultimul nu mai târziu de data stabilită pentru începerea lucrului în calitate de angajat, trebuie să
prezinte patronului o Cerere privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reținut din
salariu, anexând la ea documentele ce certifică acest drept. Scutirile vor fi acordate începând cu
luna următoare de la data depunerii cererii. Scutirile se acordă persoanelor fizice numai la locul
de muncă de bază. Dacă pe parcursul perioadei fiscale s-au modificat formele scutirilor de care
beneficiază contribuabilul (în sensul majorării sau diminuării acestora), este necesar de a depune
o nouă cerere de acordare a scutirilor. Noile forme de scutiri vor fi acordate începând cu luna
următoare de la data depunerii cererii.
În scopul determinării venitului impozabil, a sumei scutirilor și numărului de luni de la
începutul perioadei de când lucrătorul se consideră angajat, precum și calculării impozitului pe
venit ce urmează a fi reținut la sursa din plățile salariale (inclusiv prime, facilități etc.), patronul
deschide, pentru fiecare lucrător angajat al sau, Fișa personală de evidență a veniturilor sub
formă de salariu și alte plăți efectuate de către patron în folosul angajatului pe anul
gestionar, precum și a impozitului pe venit reținut din aceste plăți.
Fișa personală se completează de către patron anual de la începutul fiecărui an fiscal sau, în
cazul în care lucrătorul s-a angajat la serviciu pe parcursul anului fiscal, de la data angajării.
La calcularea impozitului pe venit din plățile salariale, se utilizează metoda de impunere în
cote progresive compuse. În procesul de calcul al impozitului pe venit în Fișa personală se ține
cont de suma scutirilor și de numărul de luni, pe parcursul cărora lucrătorul se consideră angajat.
Scutiri se acordă angajatului numai la locul de muncă de bază.
În continuarea, propunem spre analiză a unui exemplu de calcul, care explică calcularea
salariului și a altor plăți în folosul angajatului.
Exemplu: Angajatul Popescu Petru, are calculat pentru luna aprilie a anului 2021 un salariu
brut în mărime de 6550 lei. Acesta beneficiază de scutirea personală, matrimonială și a unei
persoane întreținute. Din salariul brut să se calculeze reținerile și suma salariului net.
1. Din salariul brut se reține:
● PAM (9%) – 589,50 lei;
1. Determinăm venitul impozabil:
Venit impozabil = 6550-589,50-2 100-375=3485,5 lei;
2. Calculăm impozitul pe venit:
3485,5 *12%=418,26;
3. Determinăm venitul net:
6550-589,50-418,26=5542,24 lei.
Pentru a verifica corectitudinea calculării impozitului pe venit reținut din salariu,
contribuabilul poate accesa site-ul www.salarii.md accesibil tuturor. Aici, persoana fizică poate
introduce mărimea salariului brut, scutirile pe care le deține și deducerile ce îi sunt reținute, ca
spre final să-i fie calculat conform normelor în vigoare mărimea exactă a salariului net ce îi este
achitat.
O altă sursă de venit pe care ar putea-o obține persoana fizică este creșterea de capital.
Creștere de capital se consideră excedentul sumei încasate în urma vânzării, schimbului sau
altei forme de înstrăinare (scoatere din uz) a activului de capital în raport cu baza valorică a
acestui activ.
Pentru a analiza sub aspect practic impozitarea creșterii de capital, propunem următorul
exemplu de calcul:
Exemplu: Contribuabilul X a vândut casa în anul 2021 la valoarea de 90 000 euro, convertit
la cursul oficial al BNM la ziua efectuării tranzacției (1 euro = 20 lei), casa s-a aflat în
proprietatea contribuabilului din anul 2002, anterior procurat la valoarea de 1 000 000 lei.
1. Stabilim baza valorică:
BV = 1 000 000 lei;
2. Calculăm Valoarea de înregistrare a imobilului:
90 000 euro*20 lei = 1 800 000 lei;
3. Determinăm Creșterea de capital:
CC=VÎ-BV = 1 800 000-1 000 000 = 800 000 lei;
4. În scopuri fiscale:
CC = 800 000*50% = 400 000 lei.
5. Impozit pe venit = 400 000 * 12% = 48 000 lei.
Astfel, în rezultatul tranzacției, contribuabilul X a înregistrat un impozit pe venit din
creșterea de capital în mărime de 48 000 lei.
6. Particularitățile calculării impozitului pe venitul persoanelor juridice
La determinarea venitului impozabil, din venitul brut se deduc cheltuielile ce țin de
fabricarea (executarea, prestarea) și desfacerea producției (lucrărilor, serviciilor) vândute,
producerea și desfacerea mărfurilor, mijloacelor fixe și altor bunuri, precum și cheltuielile legate
de obținerea altor venituri impozabile, care se determină conform Standardelor Naționale De
Contabilitate, luând în considerație prevederile Codului Fiscal.
Impozit pe venit ═ Venit impozabil * Cotă;
Venit impozabil =Venit brut – Deduceri
Calculul impozitului pe venit de către persoanele ce practică activitatea de întreprinzător
se efectuează în Declarația cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practică activitate de
întreprinzător (în continuare Declarație).
Modalitatea de plată a impozitului pe venit pentru persoanele care practică activitate de
întreprinzător este determinată Codului Fiscal. Conform Codului Fiscal, contribuabilii care obțin
venit nu din munca salariată sau de la care nu se reține la sursa de plată impozitul pe venit din
dobânzi și royalty, și obligațiunile fiscale ale cărora depășeau în anul fiscal precedent suma de
500 de lei, sunt obligate să achite, nu mai târziu de 25 aprilie, 25 iulie, 25 octombrie și 25
ianuarie ale anului fiscal, sume egale cu ¼ din:
1. Suma calculată drept impozit ce urmează a fi plătit pentru anul respectiv; sau
2. Impozitul ce urma sa fie plătit pentru anul precedent.
Întreprinderile agricole și gospodăriile țărănești (de fermier), care sunt obligate să achite
impozitul pe venit în rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv în doua etape: ¼ din
suma impozitului pe venit – până la 25 octombrie și ¾ din aceasta suma – până la 25 ianuarie ale
anului fiscal.
7. Reținerea impozitului pe venit la sursa de plată
O modalitate de achitare a impozitului pe venit este reținerea acestuia la sursa de plată.
Reținerea impozitului pe venit la sursa de plată se efectuează în următoarele cazuri :
1. La achitarea dividendelor 15%
2. La achitarea serviciilor prestate de persoanele juridice la următoarele tipuri de servicii :
⇒ Servicii de management, marketing și consulting ;
⇒ Servicii privind darea în arendă ;
⇒ Servicii de instalare, reparare și deservire a tehnicii de calcul, servicii de informatică;
⇒ Servicii de protecție și pază a bunurilor și persoanelor ;
⇒ Alte servicii.
3. La câștigurile obținute de la jocurile de noroc 12%;
4. Din plățile salariale și alte plăți efectuate în favoarea persoanelor fizice 12%;
8. Prezentarea declarației cu privire la impozitul pe venit
Conform Codului Fiscal dreptul de a prezenta Declarația pe venit o au toți contribuabilii,
dar sunt obligate numai următoarele categorii de cetățeni:
1. Persoanele fizice rezidente (cetățenii Republicii Moldova, cetățenii străini,
apatrizii, inclusiv membrii societăților și acționarii fondurilor de investiții) care au
obligații privind achitarea impozitului;
2. Persoanele fizice rezidente (cetățeni al Republicii Moldova, cetățenii străini,
apatrizii, inclusiv membrii societăților și acționarii fondurilor de investiții), care
nu au obligațiunea de a achita impozitul pe venit, dar care pe parcursul anului
fiscal:
a) Au obținut alte surse de venit decât salariul;
b) au mai multe locuri de muncă;
c) funcționarii publici;
d) intenționează să-și schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova în altă
țară. În acest caz, contribuabilul prezintă Declarația pe întreaga perioada a anului
de gestiune cât a fost rezident;
e) administrează succesiunea proprietarului decedat etc.
3. Toate categoriile de persoane juridice.
Evoluția cotelor impozitului pe venit al persoanelor fizice pentru perioada a.a. 2007-2021
Anul Mărimea venitului impozabil anual Cota impozitului
2007 Până la 16 200 lei 8%
De la 16 200 până la 21 000 10%
Mai mult de 21 000 20%
2008, 2009, 2010, Până la 25 200 7%
2011, 2012 Peste 25 200 18%
2013 Până la 26 700 7%
Peste 26 700 18%
2014 Până la 27 852 7%
Peste 27 852 18%
2015, 2016 Până la 29 640 7%
Peste 29 640 18%
2017 Până la 31 140 7%
Peste 31 140 18%
2018 Până la 33 000 7%
(01.01.2018-30.09.2018) Peste 33 000 18%
2018, 2019, 2020,2021 Venitul impozabil 12%
Evoluția scutirilor personale în Republica Moldova în perioada a.a. 2007-2021
Anul Scutirea Scutirea Scutirea acordată Scutirea
personală (P), lei personală Majoră soțului/soției (S), persoanelor
(M), lei lei întreținute (N),
lei
2007 5 400 10 000 5 400 1 440
2008 6 300 10 000 6 300 1 560
2009 7 200 12 000 7 200 1 680
2010 8 100 12 000 8 100 1 800
2011 8 100 12 000 8 100 1 800
2012 8 640 12 840 8 640 1 920
2013 9 120 13 560 9 120 2 040
2014 9 516 14 148 9 516 2 124
2015 10 128 15 060 10 128 2 256
2016 10 128 15 060 10 128 2 256
2017 10 620 15 840 10 620 2 340
2018 10 620 15 840 10 620 2 340
2019 24 000 30 000 11 280 3 000
2020 24 000 30 000 11 280 3 000
2021 25 200 30 000 - 4 500
Evoluția cotelor de impozitare a impozitului pe venit al persoanelor juridice în
perioada 2015-2021 în RM
Cota
Anul Persoanele Gospodăriile Întreprinderile mici și
juridice țărănești mijlocii
2015 12% 7% 3%
2016 12% 7% 3%
2017 12% 7% 3%
2018 12% 7% 4%
2019 12% 7% 4%
2020 12% 7% 4%
2021 12% 7% 4%