Impozitul pe venit din activitatea de

antreprenoriat
1. Esenţa impozitului pe venit. Subiecţii şi obiectul impozabil. Cotele impozitului pe
venit.
2. Sursele de venit impozabil şi veniturile neimpozabile.
3. Deducerile permise în scopuri fiscale
4. Reglementarea cheltuielilor de producție în scopuri fiscale. Deducerea amortizării în
scopuri fiscale.
5. Modul de determinare a venitului impozabil și de calculare a impozitului pe venit
6. Impozitarea unor categorii de contribuabili.
7. Perioada fiscală a impozitului pe venit. Modalitatea de declarare și de plată a
impozitului pe venit.
Formele de impunere cu impozitul pe venit în
Republica Moldova

Impozitul pe venit

Impozitul pe venit al agenților Impozitul pe venit reținut la sursa

economici de plată

Cu regim Cu regim Cu reținere Cu reținere

complet simplificat prealabilă finală
 Cotele impozitului pe venit
Agenții economici Cotele impozitului pe venit

1. Gospodării țărănești 7% din venitul impozabil

2. Întreprinzători individuali şi medicii de familie titulari ai 12% din venitul impozabil

practicii, care exercită activitate profesională independentă
3. Entitățile economice, subiecți ai sectorului micului 4% din venitul determinat
business conform contabilității
financiare
4. persoanele juridice, altele decît cele nominalizate la p. 3 12% din venitul impozabil
 Subiecți ai sectorului micului business

• Subiecţi ai sectorului micului business sînt agenţii

economici care nu sînt înregistraţi ca plătitori de
T.V.A., cu excepţia gospodăriilor ţărăneşti (de
fermier), întreprinzătorilor individuali, precum şi
agenţilor economici la care ponderea venitului pentru
anul precedent din prestarea de servicii de consultanţă
pentru afaceri şi management (pct. 70.22 din
Clasificatorul Activităţilor din Economia Moldovei)
este mai mare de 60% din venitul din vînzări.
Subiecţi ai sectorului micului business pot alege regimul de
impozitare de 4% din venitul determinat conform contabilităţii
financiare sau regimul de impozitare aplicat în modul general
stabilit dacă:

• a) conform situaţiei din data de 31 decembrie a perioadei fiscale precedente

perioadei fiscale de declarare, au obţinut venit din livrări scutite de T.V.A.
fără drept de deducere sau din livrări scutite de T.V.A. fără drept de deducere
şi impozabile cu T.V.A. în sumă de până la 1,2 milioane de lei, cu condiţia că
livrările scutite de T.V.A. fără drept de deducere depăşesc 50% din totalul
livrărilor;
• b) conform situaţiei din data de 31 decembrie a perioadei fiscale precedente
perioadei fiscale de declarare, nu au obţinut venit;
• c) s-au înregistrat pe parcursul perioadei fiscale de declarare.
• Alegerea regimului fiscal se realizează, prin indicarea lui în politica de
contabilitate a agentului economic, pentru subiecţii menţionaţi la lit.a) şi b)
pînă la data de 25 aprilie, iar pentru subiecţii menţionaţi la lit.c) pînă la data
de 25 a lunii următoare trimestrului de înregistrare.
 Regimul general de impunere sau 4% din venitul
determinat conform contabilităţii financiare?
• Agenţii economici, subiecți ai micului business care, conform situaţiei din
data de 31 decembrie a perioadei fiscale precedente perioadei fiscale de
declarare, au obţinut venit din livrări scutite de T.V.A. fără drept de
deducere în mărime ce depăşeşte 1,2 milioane de lei, aplică regimul de
impozitare în modul general stabilit.
• Agenţii economici care, pe parcursul perioadei fiscale declarate, devin
plătitori de T.V.A. vor aplica regimul de impozitare în modul general
stabilit din momentul în care sînt înregistraţi ca plătitori de T.V.A.
• Agenţii economici care, pe parcursul perioadei fiscale declarate, au încetat
a fi plătitori de T.V.A. vor aplica 4% din venitul determinat conform
contabilității financiare din data anulării înregistrării ca contribuabil al
TVA.
 Venituri impozabile
a) venitul provenit din activitatea de întreprinzător, din
activitatea profesională sau din alte activităţi similare;
b) venitul de la activitatea societăţilor obţinut de către
membrii societăţilor şi venitul obţinut de către acţionarii;
c) plăţile pentru munca efectuată şi serviciile prestate
(inclusiv salariile), facilităţile acordate de angajator,
onorariile, comisioanele, primele şi alte retribuţii similare;
d) venitul din chirie (arendă);
e) creşterea de capital definit;
g) venitul obţinut sub formă de dobîndă;
h) royalty (redevenţe);
i) anuităţile, inclusiv primite în baza tratatelor internaţionale anuităţi;
la care Republica Moldova este parte; sumele şi
despăgubirile de asigurare primite în baza contractelor de
asigurare şi coasigurare şi neutilizate;
j) venitul rezultat din neachitarea datoriei de către agentul
economic, cu excepţia cazurilor cînd formarea acestei datorii o) sumele pe care le primesc donatorii de sînge de la instituţiile
este o urmare a insolvabilităţii contribuabilului;
k) dotaţiile de stat, primele şi premiile care nu sînt
specificate ca neimpozabile în legile prin care se stabilesc
aceste plăţi;
n) veniturile obţinute, conform legislaţiei, ca urmare a
aplicării clauzei penale, în formă de despăgubire pentru
venitul ratat, precum şi ca urmare a reţinerii arvunei sau
restituirii arvunei;
o) alte venituri care nu au fost specificate şi care nu sînt
neimpozabile conform legislaţiei fiscale.
Lista completă se regăsește în articolele 18 și 19 al Codului laptelui natural; de la înstrăinarea locuinţei de bază;
fiscal.
Venituri neimpozabile
a) anuităţile sub formă de asigurări sociale;
b) despăgubirile şi indemnizaţiile unice primite în urma unui accident
de muncă sau a bolii profesionale;
c) plăţile, precum şi alte forme de compensaţii acordate în caz de
boală, de traumatisme, sau în alte cazuri de incapacitate temporară de
muncă,
e) bursele destudii;
f) pensiile alimentare şi indemnizaţiile pentru copii;
h) compensaţiile nominative plătite păturilor insuficient asigurate şi
prestaţiile de asigurări sociale, care nu sunt achitate sub formă de
l) ajutoarele primite de la organizaţii filantropice – fundaţii şi asociaţii
obşteşti;
n) veniturile misiunilor diplomatice şi organizaţiilor internaţionale şi
personalului acestora;
medicale de stat;
p1) cîştigurile de la loterii şi/sau pariuri sportive în partea în care
valoarea fiecărui cîştig nu depăşeşte 1% din scutirea personală;
r) ajutorul material obţinut de persoanele fizice din fondurile de
rezervă ale Guvernului, ale autorităţilor administraţiei publice locale,
y) veniturile obţinute de persoanele fizice, cu excepţia ÎI și GȚ, de la
predarea materiei prime secundare, de la comercializarea producţiei
din fitotehnie şi horticultură în formă naturală şi a producţiei din
zootehnie în formă naturală, în masă vie şi sacrificată, efectuată în
adresa altei persoane fizice, cu excepţia ÎI și GȚ; de la livrarea
Lista completă se regăsește în articolul 20 al Codului fiscal.
 Gruparea cheltuielilor după posibilitatea deducerii
lor în scop fiscal

Deducerea este suma care se scade din venitul brut al persoanei juridice
pentru determinarea venitului impozabil.
Cheltuielile efectuate de agenţi economici, pot fi grupate în trei grupuri
(convenţionale), ținînd cont de posibilitatea deducerii lor în scop fiscal:

Cheltuieli care se permit spre deducere în cuantum

total

Cheltuieli care se permit spre deducere în mărime

limitată

Cheltuieli care nu se permit spre deducere

 Particularitatile calculului amortizării în scop fiscal

Amortizarea mijloacelor fixe în scopuri fiscale se calculează anual, proporțional lunilor în care
acestea se află în funcțiune pe parcursul perioadei fiscale respective, prin utilizarea metodei
liniare.
• Amortizarea mijloacelor fixe se calculează începînd cu luna următoare celei în care acestea se
pun în funcţiune. Amortizarea costurilor ulterioare capitalizate se calculează începînd cu luna
următoare celei în care a avut loc capitalizarea.
• Mărimea anuală a amortizării ce urmează a fi dedusă se determină prin înmulţirea valorii
amortizabile a mijloacelor fixe cu norma de amortizare respectivă, care se raportează la 12
luni și se înmulțește cu numărul de luni în care mijloacele fixe se află în funcțiune pe
parcursul perioadei fiscale:
A = [(V * Na)/12]*D,
unde: A – amortizarea anuală calculată în scopuri fiscale, proporțional lunilor de aflare în
funcțiune; V – valoarea amortizabilă, care poate fi valoarea de intrare sau valoarea de intrare
ajustată; Na – norma amortizării; D – numărul de luni în care mijloacele fixe se află în
funcțiune pe parcursul perioadei fiscale.
 Particularitatile calculului amortizării în scop fiscal
Amortizarea în scopuri fiscale se calculează de la:
1) valoarea de intrare, pentru mijloacele fixe care nu au fost supuse procesului de reparație sau
dezvoltare;
2) valoarea de intrare ajustată, pentru mijloacele fixe care au fost supuse procesului de reparație
sau dezvoltare, ce constituie valoarea de intrare/valoarea de intrare capitalizată micșorată cu
suma amortizării acumulate pînă la capitalizarea cheltuielilor (costurilor ulterioare) de
reparație/dezvoltare și majorată cu suma cheltuielilor (costurilor ulterioare) care urmează a fi
capitalizate, suportate în procesul de reparație sau dezvoltare a mijloacelor fixe.
• Valoarea de intrare a mijloacelor fixe se determină în conformitate cu prevederile
Standardelor Naţionale de Contabilitate sau IFRS care nu contravin prevederilor Codului
fiscal nr. 1163/1997, cu excepția mijloacelor fixe constatate în conformitate cu
art. 261 alin. (3) din Codul fiscal nr. 1163/1997, pentru care valoarea de intrare constituie
suma excedentului cheltuielilor de reparație peste limita stabilită în art. 261 alin. (11) din
Codul fiscal nr. 1163/1997.

• Norma amortizării pentru fiecare mijloc fix se determină ca raport dintre 100% şi durata de
funcţionare utilă a acestuia stabilită de către Guvern.
 Deducerea cheltuielilor pentru reparaţia proprietăţii
• Atribuirea cheltuielilor/costurilor ulterioare aferente reparaţiei sau dezvoltării la
cheltuieli curente sau la cheltuieli care urmează a fi capitalizate se efectuează în
conformitate cu Standardele Naţionale de Contabilitate sau ale IFRS. Cheltuielile
aferente întreţinerii, asistenţei tehnice nu reprezintă cheltuieli de reparaţie şi se
atribuie la cheltuieli curente. Cheltuielile/costurile ulterioare care, potrivit
prevederilor Standardelor Naționale de Contabilitate sau IFRS, urmează a fi
capitalizate, în scopuri fiscale se vor capitaliza prin majorarea valorii de intrare cu
suma cheltuielilor/costurilor ulterioare suportate.

• Cheltuielile aferente reparaţiei curente şi capitale a mijloacelor fixe care sînt utilizate
în activitatea de întreprinzător a agentului economic conform contractului de arendă,
locaţiune, leasing operaţional, concesiune, se permit spre deducere în limita a 15%
din suma calculată a locaţiunii, arendei sau redevenţei (plăţii pentru concesiune),
suportată pe parcursul perioadei fiscale, iar în cazul cheltuielilor de reparaţie a
mijloacelor de transport aerian internaţional – în mărime de 100% din suma calculată
a ratei de leasing operaţional, suportată pe parcursul perioadei fiscale.

• Este permisă deducerea în mărime de 100% a cheltuielilor aferente reparaţiei

mijloacelor de transport proprii utilizate la prestarea serviciilor de transport rutier de
persoane în regim de taxi.
 Limitele deducerii unor tipuri de cheltuieli în scop fiscal

• Suma-limită a cheltuielilor de reprezentanţă care se permite spre deducere

constituie 0,75% din venitul brut.

• Agentul economic rezident are dreptul la deducerea oricăror donaţii făcute de el

pe parcursul anului fiscal în scopuri filantropice sau de sponsorizare, dar nu mai
mult de 5% din venitul impozabil.

• Cheltuielile neconfirmate documentar - se permite deducerea cheltuielilor

ordinare şi necesare suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal,
neconfirmate documentar, în mărime de 0,2% din venitul impozabil.

• Cheltuielile de delegații se efectuează în conformitate cu normativele

prevăzute în Regulamentul cu privire la detașarea salariaților.

• Cheltuielile privind asigurarea persoanelor juridice se reglementează de

Regulamentul cu privire la limitele cheltuielilor de asigurare ale agenților
economici. În acest context, se permite deducerea primelor de asigurare plătite
în baza contractelor de asigurare încheiate.
 Alte deduceri
• - transportul organizat al angajaţilor de la / la locul de muncă - în limita maximă a
plafonului mediu de 35 lei (fără TVA) per angajat pentru fiecare zi efectiv lucrată de
către angajaţii transportaţi. Acest plafon valoric se calculează ca raport dintre cheltuielile
lunare suportate de către angajator pentru transportul organizat al angajaţilor şi numărul
de angajaţi transportaţi în decurs de o lună înmulţit cu numărul de zile în care a avut loc
transportarea efectivă a angajaţilor;

• - hrana organizată a angajaţilor - angajatorul, la care salariul mediu lunar brut este
egal sau depăşeşte ¾ din cuantumul salariului mediu lunar pe economie prognozat
pentru fiecare an, este în drept să deducă cheltuielile pentru hrana organizată a
angajaţilor. Salariul mediu lunar brut se calculează reieşind din fondul lunar de salarizare
a angajatorului raportat la numărul mediu scriptic de angajaţi în luna respectivă. Limita
maximă permisă spre deducere a cheltuielilor pentru hrana organizată a angajaților nu va
depăşi 45 de lei (fără TVA) per angajat pentru fiecare zi efectiv lucrată;

• - studiile profesionale ale angajaţilor - angajatorul este în drept să deducă cheltuielile

pentru studiile profesionale / de perfecţionare profesională, suportate în folosul
angajaţilor pe parcursul anului fiscal, cu condiţia că asemenea cheltuieli sînt suportate
exclusiv în cadrul activităţii de întreprinzător şi reieşind din necesitatea acestor studii /
perfecţionări pentru categoria şi specificul de activitate a angajaţilor.
 Calculul venitului impozabil
Ajustarea se calculează după următoarea formulă:
• Ajustarea = suma prevăzută de legislaţie permisă spre deducere
— suma efectivă reflectată în contabilitatea financiară
Ajustarea veniturilor se calculează în Anexa 1D a Declaraţiei cu
privire la impozitul pe venit iar ajustarea cheltuielilor se
calculează în anexa 2D a respectivei Declarații. În urma aplicării
ajustărilor identificate se stabilește mărimea venitului impozabil
după formula:
• Venitul impozabil obţinut în perioada fiscală = Profitul perioadei
de gestiune curente pînă la impozitate + Ajustarea veniturilor –
Ajustarea cheltuielilor
 Modul de determinare a venitului impozabil

Categoria
Modul de calcul al venitului impozabil
contribuabilului
Venitul impozabil = Profitul până la
Agenții economici,
impozitare + Veniturile ajustate -
inclusiv GȚ și ÎI
Cheltuielile ajustate
Subiecții micului Venitul impozabil = Venitul determinat
business conform contabilității financiare
Salariații Venitul impozabil = Venitul brut -
Scutiri - Deduceri
 Calcului venitului impozabil
• Următoarea etapă importantă în calculul venitului impozabil și
a impozitului pe venit este reportarea pierderilor anilor
precedenți. Conform articolului 32 al Codului fiscal, pierderile
fiscale înregistrate vor fi reportate eșalonat pentru următorii 5
ani.
• Datoria curentă privind impozitul = Venitul impozabil x Cota
impozitului pe venit al perioadei de gestiune curente
• Orice contribuabil în conformitate cu art.81 din Codul fiscal
are dreptul la treceri în cont a impozitului pe venit achitat în
avans, a celui reţinut la sursa de plată, achitat în cazul plăţii
anticipate a dividentelor sau achitat peste hotarele Republicii
Moldova pe venitul obţinut în străinătate.
 Posibilitatea utilizării pierderilor fiscale

Perioadele în care Perioadele în care se reportează pierderile

au fost suportate fiscale din anii precedenți
pierderile fiscale
2017 2018 2019 2020 2021 2022
2016 1/3 1/3 1/3
Suma Suma Suma Suma Suma
2017 pierderii pierderii pierderii pierderii pierderii
neutilizată neutilizată neutilizată neutilizată
anterior anterior anterior anterior
Suma Suma Suma Suma
2018 pierderii pierderii pierderii pierderii
neutilizată neutilizată neutilizată
anterior anterior anterior

Reportarea pierderilor fiscale are loc potrivit metodei FIFO

(adică venitul impozabil din 2019 se va diminua iniţial cu 33%
din pierderea fiscală a anului 2016, apoi cu suma pierderii fiscală
a anului 2017 etc.).
 Саlсulаrеа vеnitului impozаbil şi а impozitului pе
vеnit

N./o Indiсаtori Sumа, lеi

.
1. Profitul (piеrdеrеа) pеrioаdеi dе gеstiunе сurеntе pînă lа
698686,00
impozitаrе (rd.1-rd.2)
2 Аjutаrеа vеniturilor сonform prеvеdеrilor lеgislаţiеi fisсаl -
3. Аjutаrеа сhеltuiеlilor сonform prеvеdеrilor lеgislаţiеi fisсаl -35858,00
4. Vеnit impozаbil (rd.1 + rd.2 - rd.3) 734544,00
5. Сotа impozitului (%) 12%
6. Impozit pе vеnit 88145,28
7. Impozitul pе vеnit асhitаt în rаtе pе pаrсursul аnului fisсаl 67167,46
8. Totаl impozit pе vеnit sprе plаtă (rd.6 - rd.7) 20977,82
 Impozitarea unor categorii de contribuabili
• Impozitarea rezidenţilor ZEL are următoarele particularităţi:
a) impozitul pe venitul rezidenţilor obţinut de la exportul mărfurilor
(serviciilor) produse în ZEL sau obţinut de la livrarea mărfurilor (serviciilor)
produse în ZEL către alţi rezidenţi ai ZEL pentru mărfurile (serviciile)
orientate spre export se percepe în proporţie de 50% din cota stabilită în
RM;
b) impozitul pe venitul de la activitatea rezidenţilor în ZEL, cu excepţia celei
stabilite la lit.a), se percepe în proporţie de 75% din cota stabilită în Republica
Moldova;
c) rezidenţii care au investit în mijloacele fixe ale întreprinderilor lor şi/sau în
dezvoltarea infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel
puţin 1 milion de dolari SUA sau 5 milioanee dolari SUA sînt scutiţi, pe o
perioadă de 3 ani și respectiv 5 ani, începînd cu trimestrul imediat următor
trimestrului în care a fost atins volumul indicat de investiţii, de plata
impozitului pe venitul de la exportul mărfurilor (serviciilor) produse în ZEL
sau de la livrarea mărfurilor (serviciilor) produse în ZEL către alţi rezidenţi ai
ZEL pentru mărfurile (serviciile) orientate spre export;
 Impozitarea unor categorii de contribuabili
• rezidenţii ZEL care au beneficiat de scutiri şi care investesc suplimentar în mijloace
fixe ale întreprinderilor lor şi/sau în dezvoltarea infrastructurii zonei economice libere
au dreptul să beneficieze în mod repetat de scutiri de plata impozitului pe venitul de la
exportul mărfurilor (serviciilor) produse în ZEL începînd cu trimestrul următor în care
a fost atins volumul de investiţii suplimentare, cu condiţia că numărul mediu de
angajaţi înregistrat în anul calendaristic următor anului atingerii volumului de investiţii
suplimentare va depăşi cu 20% numărul mediu de angajaţi înregistrat în anul
calendaristic precedent atingerii volumului de investiţii suplimentare;
Facilitatea fiscală se acordă în funcţie de mărimea capitalului investit, după cum
urmează:
• pentru un capital echivalent cu cel puţin un milion de dolari SUA – scutire pe un
termen de un an;
• pentru un capital echivalent cu cel puţin 3 milioane de dolari SUA – scutire pe un
termen de 3 ani;
• pentru un capital echivalent cu cel puţin 5 milioane de dolari SUA – scutire pe un
termen de 5 ani.
 Impozitarea unor categorii de contribuabili

• Activitatea de asigurare/reasigurare - se permite deducerea indemnizaţiilor de

asigurare şi despăgubirilor de asigurare, precum şi a altor plăţi efectuate de către
asigurător/reasigurator în favoarea asiguratului/persoanei terţe sau beneficiarului
asigurării şi/sau reasiguratului, în conformitate cu contractul de asigurare şi/sau de
reasigurare încheiat. Se permite deducerea cheltuielilor asigurătorului legate de
formarea rezervelor tehnice şi rezervelor matematice, în modul stabilit de Guvern.

Se scutesc de plata impozitului:

• Autorităţile publice şi instituţiile publice;
• Administraţia zonei economice libere;
• Instituţiile de învăţămînt publice şi private - pe venitul obţinut din desfăşurarea
nemijlocită a procesului de învăţămînt conform Codului educaţiei;
• Întreprinderile create pentru realizarea scopurilor statutare ale societăţilor orbilor,
surzilor şi invalizilor;
• Asociaţiile de economii şi împrumut;
• Organizaţiile sindicale şi patronale.
 Impozitarea unor categorii de contribuabili
Organizaţiile necomerciale sînt scutite de plata impozitului pe venit în cazul în care corespund
următoarelor cerinţe:
• sînt înregistrate sau create în conformitate cu legislaţia şi desfăşoară activitate în corespundere cu
obiectivele prevăzute în statut, în regulament sau într-un alt document de constituire;
• activitatea economică prevăzută în statut, în regulament sau într-un alt document de constituire
corespunde obiectivelor şi scopurilor prevăzute în statut, în regulament sau într-un alt document de
constituire şi rezultă nemijlocit din acestea;
• în statut, în regulament sau într-un alt document de constituire este indicată interdicţia privind
distribuirea mijloacelor cu destinaţie specială, a altor mijloace şi venituri rezultate din activitatea
statutară sau a proprietăţii între fondatori şi membri ai organizaţiei sau între angajaţii ei, inclusiv în
procesul reorganizării şi lichidării organizaţiei necomerciale;
• mijloacele cu destinaţie specială, alte mijloace şi venituri rezultate din activitatea statutară,
proprietatea organizaţiei sînt utilizate în scopurile prevăzute de statut, de regulament sau de alt
document de constituire;
• nu folosesc mijloacele cu destinaţie specială, alte mijloace şi venituri rezultate din activitatea
statutară sau proprietatea în interesul unui fondator sau membru al organizaţiei ori în interesul unui
angajat, cu excepţia plăţilor salariale îndreptate în favoarea acestuia;
• nu susţin partidele politice, blocurile electorale sau candidaţii la funcţii în cadrul autorităţilor
publice şi nu folosesc mijloacele cu destinaţie specială, alte mijloace şi venituri rezultate din
activitatea statutară sau din proprietate pentru finanţarea acestora.
Dreptul la scutirea de plata impozitului pe venit se realizează din data înregistrării organizaţiei la
Ministerul Justiţiei.
 Perioada fiscală

• Prin perioadă fiscală privind impozitul pe venit se înţelege

anul calendaristic la încheierea căruia se determină venitul
impozabil şi se calculează suma impozitului care trebuie
achitată.
• Pentru întreprinderile nou-create, perioadă fiscală se consideră
perioada de la data înregistrării întreprinderii pînă la finele
anului calendaristic.
• Pentru întreprinderile lichidate sau reorganizate, perioadă
fiscală se consideră perioada de la începutul anului
calendaristic pînă la data radierii întreprinderii din Registrul de
stat.
 Criterii de selectare a formei de prezentare a
Declarației cu privire la impozitul pe venit

Agenții economici Caracteristici Forma declarației

cu privire la
impozitul pe veni
Întreprinderile individuale (Î.I.) –nu sînt înregistrați în calitate forma UNIF 18
Gospodăriile Țărănești (G.Ț) care: de plătitor de TVA
–numărul mediu anual de
salariați nu depășește 3 unități
Subiecții micului bussiness, cu excepția agenții economici impozitați cu 4% forma IVAO,
întreprinzătorilor individuali și din venitul determinat conform pentru anul 2020
gospodăriilor țărănești contabilității financiare – forma SIMM20
1)persoane juridice rezidente; agenții economici impozitați forma VEN 12
2)întreprinderile rezidente cu statut conform regimului general de
de persoană fizică: impozitare
-întreprinderile individuale;
-gospodăriile ţărăneşti; care nu
corespund prevederilor din primul
rînd
 TERMENELE DE PREZENTARE A DECLARAŢIEI CU
PRIVIRE LA IMPOZITUL PE VENIT

În cazul depistării de către contribuabil, după 25 martie în declaraţia prezentată

organelor fiscale sau în documentul cu privire la venitul societăţii, a greşelilor care au
drept consecinţă necesitatea introducerii corectărilor în declaraţia fiscală sau în
documentul cu privire la venitul societăţii, contribuabilul are dreptul să prezinte, o
dare de seamă corectată.
 MODUL ŞI TERMENELE DE PLATĂ A
IMPOZITULUI PE VENIT

Modul de achitare a impozitului pe venit în rate Termene de plată

25.03 25.06 25.09 25.12

Ținînd cont de suma prognozată a impozitului pe

venit în anul fiscal
Ţinînd cont de suma impozitului pe venit care 1/4 1/4 1/4 1/4
urmează a fi achitată în anul precedent

Întreprinderile agricole, gospodăriile ţărăneşti (de fermier), obligate să achite

impozitul în rate, dispun de dreptul de a achita impozitul în două etape: 1/4 din
suma impozitului calculat – pînă la 25 septembrie şi 3/4 din această sumă
– pînă la 25 decembrie ale anului fiscal.
 MĂRIMEA AMENDEI PRIVIND ÎNCĂLCĂRILE AFERENTE
IMPOZITULUI PE VENIT
Încălcarea comisă Amenda

Nerespectarea se sancționează cu o amendă de la 200 la 400 de lei pentru fiecare dare de seamă
modului de fiscală, dar nu mai mult de 2000 de lei pentru toate dările de seamă fiscale, aplicată
întocmire și de contribuabililor specificați la art. 232 lit. b), și cu amendă de la 500 la 1000 de lei
prezentare a dării pentru fiecare dare de seamă fiscală, dar nu mai mult de 10000 de lei pentru toate
de seamă fiscale dările de seamă fiscale, aplicată contribuabililor specificați la art. 232 lit. a) și c).
Articolul 232. Persoanele pasibile de răspundere pentru încălcare fiscală
Este tras la răspundere pentru încălcare fiscală:
a) contribuabilul persoană juridică a cărui persoană cu funcţie de răspundere a săvîrşit o încălcare fiscală;
b) contribuabilul persoană fizică, care nu practică activitate de întreprinzător, ce a săvîrşit o încălcare
fiscală. În cazul în care acesta este lipsit de capacitate de exerciţiu sau are capacitate de exerciţiu
restrînsă, pentru încălcarea fiscală săvîrşită de el reprezentantul său legal (părinţii, înfietorii, tutorele,
curatorul) poartă răspundere în funcţie de obiectul impozabil, de obligaţia fiscală şi de bunurile
contribuabilului;
c) contribuabilul persoană fizică care practică activitate de întreprinzător ce a săvîrşit o încălcare fiscală
sau a cărui persoană cu funcţie de răspundere a săvîrşit o încălcare fiscală.
Neplata sau plata incompletă a impozitului pe amendă în cuantum calculat, în modul stabilit la
venit. Acţiunea nu se aplică în cazul în care art.228 alin.(3), unei perioade cuprinse între data
impozitul pe venit ce urmează a fi plătit este mai stabilită pentru plata acestui impozit şi data stabilită
mic de 1000 de lei. pentru prezentarea declaraţiei fiscale
 MĂRIMEA AMENDEI PRIVIND ÎNCĂLCĂRILE
AFERENTE IMPOZITULUI PE VENIT
Încălcarea comisă Amenda
Încălcarea regulilor de utilizare a mașinii de casă și de control se sancționează cu
(efectuarea încasărilor bănești în numerar în lipsa mașinii de casă amendă de la 5000 la
și de control în cazul în care actele normative în vigoare prevăd 15000 de lei.
folosirea ei, efectuarea încasărilor bănești în numerar fără
utilizarea mașinii de casă și de control existente, neasigurarea
emiterii la mașina de casă și de control a bonului de casă de
valoarea sumei real încasate/primite, neasigurarea bilanțului
numerarului în mașina de casă și de control, utilizarea mașinii de
casă și de control defectate, utilizarea mașinii de casă și de
control care nu este sigilată sau înregistrat de Serviciul Fiscal de
Stat în modul stabilit)
Utilizarea terminalului de plată în numerar/aparatului de schimb se sancționează cu
valutar care nu este înregistrat la Serviciul Fiscal de Stat în modul amendă de la 5000 la
stabilit și/sau utilizarea terminalului de plată în 15000 de lei.
numerar/aparatului de schimb valutar fără a emite
documentul/bonul fiscal
 Referințe bibliografice
• Codul Fiscal al Republicii Moldova cu modificările și completările în vigoare pentru
anul curent. Disponibil: http://www.lex.md/fisc/codfiscaltxtro.htm#undefined;
• Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la aprobarea Catalogului
mijloacelor fixe şi activelor nemateriale nr. 338 din 21.03.2003. In: Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr. 62-66 din 04.04.2003;
• Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova nr. 693 din 11.07.2018 pentru aprobarea
Regulamentului cu privire la determinarea obligațiilor fiscale aferente impozitului
pe venitul persoanelor juridice şi persoanelor fizice care practică activitate de
întreprinzător; Regulamentului cu privire la determinarea obligaţiilor fiscale aferente
impozitului pe venitul persoanelor fizice rezidente cetățeni ai Republicii Moldova;
Regulamentului cu privire la impozitul pe venitul nerezidenților. In: Monitorul
Oficial al Republicii Moldova, nr. 295-308 din 10.08.2018;
• Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la aprobarea Regulamentului
privind evidența și calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale nr. 704
din 27.12.2019 In: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 400-406 din
31.12.2019;