CALCULUL ȘI ANALIZA IMPOZITULUI PE VENIT ȘI A

CONTRIBUȚIILOR SOCIALE OBLIGATORII DATORATE DE

PERSOANELE FIZICE
1. Aspecte generale privind impozitare persoanelor fizice

Contribuabilii şi baza de impozitare Baza de impozitare

Contribuabili
Persoane fizice rezidente, cu domiciliul în
România
Persoane fizice rezidente, fără domiciliu în
România
Persoane fizice nerezidente care desfăşoară o
activitate independentă prin intermediul unui
sediu permanent în România
Persoane fizice nerezidente care desfăşoară
activităţi dependente în România
Persoane fizice nerezidente care obţin alte
venituri
veniturile obţinute din orice sursă, atât din
România, cât şi din afara României
veniturile obţinute din orice sursă, atât din
România, cât şi din afara României, începând
cu data de 1 ianuarie a anului calendaristic
următor anului în care aceştia devin rezidenţi
în România
venitul net atribuit sediului permanent
venitul salarial net ce revine din activitatea
independentă sau pentru alte categorii de
venituri din activităţi dependente.
venitul determinat ce corespunde categoriei
respective de venit

Persoana fizică rezidentă/nerezidentă (art. 7)

Conditii (trebuie indeplinită cel puțin una):
-are domiciliul în România;
-centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat în România;
-este prezentă în România pentru o perioadă sau mai multe perioade ce depăşesc în total 183
de zile, pe parcursul oricărui interval de 12 luni consecutive, care se încheie în anul
calendaristic vizat;
-este cetăţean român care lucrează în străinătate, ca funcţionar sau angajat al României într-un
stat străin.

2. Sfera de aplicare şi perioada impozabilă ale impozitului pe veniturile realizate de

persoanele fizice

-din salarii şi asimilate salariilor;

-veniturile din activităţi independente:
- veniturile comerciale;
- veniturile din profesii libere;
- venituri din activitatile prestate pe baza contractelor de activitate sportivă
- veniturile din drepturi de proprietate intelectuală;
- veniturile din cedarea folosinţei bunurilor;
- veniturile din investiţii;
- veniturile din pensii;
- veniturile din activităţi agricole;
- veniturile din premii şi din jocuri de noroc;
- veniturile din transferul proprietăţilor imobiliare;
- venituri din alte surse

Venituri neimpozabile – art. 62 CF (1)

• ajutoarele, indemnizaţiile şi alte forme de sprijin cu destinaţie specială, acordate din
bugetele statului
• veniturile realizate din valorificarea, prin centrele de colectare, a bunurilor mobile sub forma
deşeurilor care fac obiectul programelor naţionale finanţate din bugetul de stat sau din alte
fonduri publice;
• despăgubiri, sume asigurate, precum şi orice alte drepturi asemenea;
• sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauză de utilitate publică;
• veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile
şi mobile din patrimoniul personal, altele decât câştigurile din transferul titlurilor de valoare
şi/sau aurului financiar prevăzute la cap. V - Venituri din investiţii, precum şi altele decât cele
definite la cap. IX - Venituri din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal;

Exemplu: Dacă o persoană fizică îşi vinde autoturismul proprietate personală, suma
obţinută pentru acesta nu reprezintă venit care se supune impozitării.
• sumele primite drept despăgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamităţilor naturale;
• sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizare sau mecenat, conform legii;
• bursele primite de persoanele care urmează orice formă de şcolarizare sau perfecţionare în
cadru instituţionalizat;
• bursele, premiile şi alte drepturi sub formă de cazare, masă, transport, echipamente de
lucru/protecţie şi altele asemenea primite de elevi pe parcursul învăţământului profesional şi
tehnic, potrivit reglementărilor legale din domeniul educaţiei naţionale;

3.Cota de impozitare
Cota standard este de 10%.

Excepții:
Pentru veniturile din jocuri de noroc impunerea este progresivă, cotele folosite pe
tranşe de venit fiind de 1%, 16%, respectiv 25%.
Cota de impozit este de 3% pentru veniturile din transferul proprietăţilor imobiliare
din patrimoniul personal.
Cota de impozit este de 1% pentru transmisiunea dreptului de proprietate şi a
dezmembrămintelor acestuia cu titlul de moştenire, dacă succesiunea nu este dezbătută şi
finalizată în termen de doi ani de la data decesului autorului succesiunii. În cazul încadrării în
termenul de doi ani nu se aplică impozit pe venit.
Perioada impozabilă este anul fiscal, care corespunde anului calendaristic. Dacă venitul
impozabil este realizat de un contribuabil într-o perioadă sau în mai multe perioade din an,
venitul se consideră venit anual impozabil. Perioada impozabilă este mai mică de un an în
cazul în care pe parcursul anului fiscal intervine decesul contribuabilului. (art. 65 din Codul
fiscal)

2. Impozitarea veniturilor din activităţi independente (cap. 2)

Veniturile din activităţi independente cuprind:
- activităţi de producţie, comerţ, prestări de servicii;
- profesii libere.

Exercitarea unei activităţi independente presupune desfăşurarea acesteia:

- cu regularitate,
- în mod continuu,
- pe cont propriu şi urmărind obţinerea de venituri.

Criterii (art. 7 CF) (1)

Criterii de indeplinit pentru a considera activitatea independenta (minim 4 din 7):
1. Persoana fizică dispune de libertatea de alegere a locului şi a modului de desfăşurare a
activităţii, precum şi a programului de lucru;
2. Persoana fizică dispune de libertatea de a desfăşura activitatea pentru mai mulţi clienţi;
3. Riscurile inerente activităţii sunt asumate de către PF ce desfăşoară activitatea;
4. Activitatea se realizează prin utilizarea patrimoniului PF care o desfăşoară;
5. Aactivitatea se realizează de PF prin utilizarea capacităţii intelectuale şi/sau a prestaţiei
fizice a acesteia, în funcţie de specificul activităţii;
6. Persoana fizică face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare,
reglementare şi supraveghere a profesiei desfăşurate, potrivit actelor normative speciale care
reglementează organizarea şi exercitarea profesiei respective;
7. PF dispune de libertatea de a desfăşura activitatea direct, cu personal angajat sau prin
colaborare cu terţe persoane în condiţiile legii.

Modalităţi de stabilire a venitului net

în sistem real
pe bază de norme de venit
A. Determinarea venitului net în sistem real (art. 68)

Venit net = Venit brut – Cheltuieli deductibile aferente activităţii

Venitul brut cuprinde:
sumele încasate şi echivalentul în lei al veniturilor în natură din desfăşurarea activităţii;
dobânzi din creanţe comerciale sau din alte creanţe utilizate în legătură cu o activitate
independentă;
câştigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii;
veniturile din angajamentul de a nu desfăşura o activitate independentă sau de a nu
concura cu o altă persoană;
veniturile înregistrate de casele de marcat cu memorie fiscală, instalate ca aparate de
taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri în regim de taxi.

Nu sunt considerate venituri brute:

 aporturile în numerar sau echivalentul în lei al aporturilor în natură făcute la începerea
unei activităţi sau în cursul desfăşurării acesteia;
sumele primite sub formă de credite bancare sau de împrumuturi de la PF sau PJ;
sumele primite ca despăgubiri;
sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizări, mecenat sau donaţii.

Cheltuielile efectuate de către contribuabil (3 categorii):

deductibile;
deductibile limitat;
nedeductibile.
Cheltuieli deductibile
Condiţii generale:
să fie efectuate în cadrul activităţilor independente, justificate prin documente;
să fie cuprinse în cheltuielile exerciţiului financiar în cursul căruia au fost plătite.

Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• Cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private
Deductibile Nedeductibile
Partea care se încadrează în limita Partea care depăşeşte 5% * Baza de calcul
de 5% * Baza de calcul (art. 68 alin. 6) Cod Fiscal)
(art. 68 alin. 6) Cod Fiscal)
Baza de calcul = Venit brut - Cheltuieli deductibile (altele decât cheltuielile de
sponsorizare, mecenat, acordare de burse private, protocol)
EXEMPLU
O PF obţine venituri brute în valoare de 30.000 lei, iar cheltuielile deductibile efectuate sunt
de 10.000 lei. Separat de aceste cheltuieli, ea a mai efectuat cheltuieli cu protocolul în valoare
de 500 lei.
Limita maximă a cheltuielilor cu protocolul deductibile:
2% x (30.000 – 10.000) = 400 lei
Cheltuielile cu protocolul deductibile = 400 lei, iar cele nedeductibile sunt de 100 lei.
La calculul impozitului pe venit se va lua in considerare doar suma deductibila.

• Cheltuielile de protocol
Deductibile Nedeductibile
Partea care se încadrează în limita de 2% * Baza de calcul Partea care depăşeşte 2% *
(art. 68 alin. 6 Cod Fiscal) Baza de calcul
(art. 68 alin. 6 Cod Fiscal)
Baza de calcul = Venit brut -Cheltuieli deductibile (altele decât cheltuielile de
sponsorizare, mecenat, acordare de burse private, protocol)
EXEMPLU
O PF obţine venituri brute în valoare de 30.000 lei, iar cheltuielile deductibile efectuate sunt
de 10.000 lei. Separat de aceste cheltuieli, ea a mai efectuat cheltuieli cu protocolul în
valoare de 500 lei.

Limita maximă a cheltuielilor cu protocolul deductibile:

2% x (30.000 – 10.000) = 400 lei
Cheltuielile cu protocolul deductibile = 400 lei, iar cele nedeductibile sunt de 100 lei.
La calculul impozitului pe venit se va lua in considerare doar suma deductibilă.
• Cheltuielile sociale
Deductibile Nedeductibile
Partea care se încadrează în limita a 5% *Baza de Partea care depăşeşte 5% *
calcul Baza de calcul
Baza de calcul = Valoarea anuala a cheltuielilor efectuate cu salariile personalului

- ajutoarele de înmormântare;
- ajutoarele pentru pierderi produse în gospodăriile proprii ca urmare a calamităţilor naturale;
- ajutoarele pentru bolile grave şi incurabile, inclusiv protezele;

- ajutoarele pentru naştere.

• cheltuielile reprezentând contribuțiile profesionale obligatorii datorate

Deductibile Nedeductibile
Partea care se încadrează în limita a 5% Partea care depăşeşte 5% * Baza de calcul
*Baza de calcul
Baza de calcul = Venitul brut realizat

Contribuţiile la scheme de pensii facultative/primele de asigurare voluntară de sănătate și

serviciile medicale furnizate sub formă de abonament plătite în scopul personal al
contribuabilului:
Deductibile Nedeductibile
Partea care se încadrează în limita Partea care depăşeşte 400 euro anual
echivalentului a 400 euro anual pentru o pentru o persoană
persoană

Cotizaţiile plătite asociaţiilor profesionale:

Deductibile Nedeductibile
Suma plătita în limita a 4.000 euro anual Partea ce depăşeşte 4.000 euro anual
Cheltuieli nedeductibile
• sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;
• amenzile, confiscările, dobânzile, penalităţile de întârziere şi penalităţile datorate autorităţilor
române şi străine;
• impozitul pe venit datorat pentru activitatea desfăşurată, inclusiv impozitul pe venitul realizat în
străinătate;

• 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în
scopul desfăşurării activităţii etc.

Exemplu
Un arhitect a inregistrat urmatoarele incasări si plăti in anul 2020:

Indicator Suma
Venituri din prestarea activităţii de arhitect 180.000
Cheltuieli (din care):
-cheltuieli cu materiale 70.000
-cheltuieli cu chiria 12.000
-cheltuieli cu servicii achiziţionate 25.000
-cheltuieli cu energia electrică, telefon, apă, gaze 10.000
-cheltuieli cu sponsorizarea 5.000
-cheltuieli cu amenzile 2.000
Venit net = Venituri brute – Cheltuieli deductibile
Venit brut = 180.000 lei
Ch ded = 70.000 + 12.000 + 25.000 + 10.000 = 117.000 lei
Amenda este nedeductibilă.
Sponsorizarea este cheltuială deductibilă în limită.
Cheltuieli de sponsorizare deductibile = 5% * (180.000 – 117.000) = 3.150

Venitul net = 180.000 – 117.000 –3.150 = 59.850

Impozit calculat = 59.850 * 10% = 5.985 lei
Impozit anual = 5.985 lei
Stabilirea venitului net anual impozabil (art. 118 CF)
La determinarea venitului net anual impozabil, contribuabilul stabilește:
a) venitul net anual recalculat/pierderea netă recalculată pe fiecare sursă din categoriile de venituri
prevăzute, prin deducerea din venitul net anual, determinat în sistem real, a pierderilor fiscale
reportate;
b) venitul net anual impozabil care se determină prin însumarea tuturor veniturilor nete anuale
recalculate prevăzute la lit. a), din care se deduce contribuția de asigurări sociale datorată potrivit
prevederilor titlului V - Contribuții sociale obligatorii.
Cazuri particulare
• Activităţi independente realizate în baza contractelor de activitate sportivă
– impozit pe venit de 10% din venitul brut (retinere la sursa)
 Venituri din cedarea folosinţei bunurilor din derularea unui număr mai mare de 5 contracte de
închiriere la sfârşitul anului fiscal.
– Impozit in sistem real
 Veniturile obţinute din închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuinţe proprietate
personală, având o capacitate de cazare mai mare de 5 camere de închiriat.
– Impozit in sistem real

B. Determinarea venitului net anual pe baza normelor de venit (art. 69 CF)

Activităţi cuprinse în nomenclatorul elaborat de MFP => venitul net se determină pe bază de
norme anuale de venit

Situaţie Reguli specifice

Contribuabilul desfăşoară mai multe
activităţi pe baza de norme de venit Σ Norme de venit corespunzătoare
fiecărei activităţi.

Contribuabilul desfăşoară aceeaşi

activitate în 2/mai multe locuri diferite Σ Norme de venit, corectate potrivit
pe baza de norme de venit criteriilor specifice de la fiecare loc de
desfăşurare a activităţii.

Activitatea se desfăşoară în cadrul Norma este stabilită pentru fiecare

unei asocieri fără personalitate asociat
juridică ≥ 12* Salariul de bază minim brut pe
ţară

Corectarea normelor - situatii:

îndeplinirea criteriului de vârstă a contribuabilului - începând cu anul următor
pentru contribuabilii care au şi calitatea de salariat sau îşi pierd această calitate - începând cu
luna următoare încheierii/desfacerii CIM
Intreruperile temporare de activitate în cursul anului, datorate unor accidente, spitalizării şi
altor cauze obiective, inclusiv cele de forţă majoră, dovedite cu documente justificative -
proporţional cu perioada nelucrată, la cererea contribuabililor;
desfăşurarea activităţii pe perioade mai mici de un an

EXEMPLU
Un contribuabil care desfăşoară o activitate impusă pe baza normelor de venit şi, în cursul unui an
fiscal, îşi întrerupe activitatea, datorită unei îmbolnăviri ce necesită spitalizare, pentru o perioadă
de 30 de zile.
Contribuabilul face o cerere de reducere a normei de venit, iar pe baza certificatului de spitalizare,
organul fiscal o aprobă.
Dacă norma anuală de venit este stabilită la 30.000 lei, ca urmare a suspendării temporare a
activităţii, el va fi impus pentru o perioadă de 365 – 30 = 335 zile, pe baza unei norme de venit de:
(30.000 / 365) x 335 = 27.530 lei.
Impozit pe venit = 27.530 * 10% = 2.753 lei
 Venit brut anual mai mare de 100.000 euro => începând cu anul fiscal următor au obligaţia
determinării venitului net anual în sistem real.
EXEMPLU
O PF este impusă pe bază de norme de venit de la începutul anului pentru primele 100 de zile,
urmând ca apoi să fie impusă pe baza datelor din contabilitate, deoarece a completat obiectul de
activitate cu o altă activitate care nu este cuprinsă în nomenclator.
Norma de venit anuală stabilită este de 20.000 lei, iar venitul net rezultat din contabilitate (pentru
perioada pentru care a fost determinat în acest sistem) este de 25.000 lei.
Venitul net anual este 20.000 x (100/365) + 25.000 = 30.479 lei
Contribuţii sociale obligatorii

Contribuţii obligatorii Total contribuţie (%) Baza de verificare a plafonului

Contribuţia de asigurări sociale - 25% Venitul net din activitati independente
CAS
Contribuţia de asigurări sociale de 10% Venitul net din activitati independente
sănătate - CASS
Plata se face prin autoimpunere, prin completarea declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi
contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice până la data de 15 martie inclusiv a anului
următor celui de realizare a venitului.
Contribuţia de asigurări sociale – CAS
• Sunt scutite de la plata CAS veniturile din activitati independente obţinute de:
• persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale
• persoanele care au calitatea de pensionari

3. Impozitarea veniturilor din drepturi de proprietate intelectuală

Veniturile din drepturi de proprietate intelectuală - venituri realizate din valorificarea
drepturilor industriale, cum ar fi: invenţii, mai puţin realizările tehnice, know-how, mărci
înregistrate, franciza şi altele asemenea.
Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectuală:
Venit net = Venit brut – Cota de cheltuieli forfetare (40%)
EXEMPLU
O PF obţine în cursul anului venituri din drepturi de autor privind operele literare 2.000 lei.
Aceasta nu obţine alte categorii de venituri.
Cheltuielile forfetare sunt de 2.000 x 40% = 800 lei.
Venitul net impozabil este de 2.000 – 800 = 1.200 lei
Impozitul aferent = 120 lei (1.200 x 10%)
Impozitul se reţine la sursă, de către plătitorii de venituri la momentul plăţii veniturilor -> impozit
final
Contribuabilii care obţin venituri din drepturi de proprietate intelectuală au dreptul să opteze
pentru determinarea venitului net în sistem real.
Contribuţii sociale obligatorii Total contribuţie Baza de verificare a plafonului
Contribuţii obligatorii (%)
Contribuţia de asigurări sociale - CAS 25% Venitul net din drepturi de proprietate
intelectuala
Contribuţia de asigurări sociale de 10% Venitul net din drepturi de proprietate
sănătate - CASS intelectuala
CAS si CASS se reţin la sursă.
Contribuabilul nu va depune declaraţia unică.
Sunt scutite de la plata CAS veniturile din drepturi de proprietate intelectuală obţinute de:
• persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale
• persoanele care au calitatea de pensionari
 • persoanele fizice care realizează venituri din salarii şi asimilate salariilor (art. 150 alin. 1 Cod
Fiscal).
Situaţie Reguli specifice
Realizează venituri din drepturi de proprietate Plătitorul de venit are obligaţia să calculeze, să
intelectuală obţinute de la un singur plătitor de venit reţină, să plătească contribuţia de asigurări
Nivelul net estimat pentru anul curent ≥ 12 salarii sociale.
minime brute.
Realizează venituri din drepturi de proprietate Plătitorul de venit care are obligaţia să
intelectuală şi estimează că vor obţine la mai mulţi calculeze, să reţină şi să plătească contribuţia în
plătitori venituri nete ≥ 12 salarii minime brute pe ţară anul în curs este desemnat prin contractul
încheiat între părţi.
În contractul încheiat între părţi se desemnează venitul pentru care datorează contribuţia, în anul în curs.
Nivelul contribuţiei calculate şi reţinute la fiecare plată de către plătitorul de venit este cel stabilit de părţi,
până la concurenţa contribuţiei aferente venitului ales precizat în contract.
Estimează că se vor obţine la mai mulţi plătitori Contribuabilul are obligaţia:
venituri nete ≤ 12 salarii minime brute; - de a calcula şi plăti contribuţia
Nivelul venitului net sau brut, după caz, cumulat - de a depune declaraţia unică
realizat ≥ 12 salarii minime brute pe ţară.