I.

Tehnici specifice stabilirii impozitului pe profit

Determinarea impozitului pe profit se poate realiza fie de ctre contribuabili, fie de autoritatea fiscal Aplicarea tehnicii pentru stabilirea impozitului pe profit nu trebuie s necesite costuri mari.Autoritatea fiscal este obligat s reglementeze un sistem de impozitarea care s asigure un sistem de impozitarea n funcie de capacitatea real a contribuabilului i cu costuri minime. Tehnica direct de stabilire a impozitului pe profit Este cunoscut sub denumirea de metoda declaraiilor controlate sau sistemul real presupune stabilirea impozitului pe profit de ctre contribuabil. Formula de calcul al rezultatului fiscal se poate determina dupa urmtoarea formul: Rezultatul fiscal = Rezultatul Deduceri + Reintegrari contabil fiscale fiscale Rezultatul contabil reprezint profitul sau pierderea nregistrat de contribuabil la sfritul exerciiului. Determinarea rezultatului contabil se poate realiza prin dou metode: Metoda bilanierii Metoda contului de rezultate

Metoda bilanierii(metoda variaiei capitalului din operaiuni interne) Const in stabilirea rezultatului contabil prin diferena dintre capitalul propriu de la sfritul perioadei i capitalul propriu de la nceputul perioadei, ajustat cu influena operaiilor de cretere i micorare a capitalului din operaiuni externe. Formula de calcul este: Rezultatul = Capitalul propriu de la Capitalul propriu de contabil sfarsitul perioadei la inceputul perioadei Variatia capitalului operatiuni externe

Metoda contului de rezultate const n stabilirea rezultatului contabil prin diferena dintre venituri i cheltuieli nregistrate n contabilitate n exerciiul financiar curent. Formula de calcul este: Rezultatul = Venituri contabil contabile Cheltuieli contabile

Tehnica indirect de stabilire a impozitului pe profit

Este cunoscut sub denumirea de metoda evalurii administrative (forfetar) presupune stabilirea impozitului pe profit de ctre autoritatea fiscal pe baza datelor furnizate de ctre contribuabil. Tehnica fiscal indirect prezint dezavantaje pentru c rezultatul fiscal stabilit prin aceast tehnic este diferit de rezultatul financiar obtinut de contribuabil. Tehnica direct este obligatorie pentru contribuabili mari si mijlocii, iar tehnica indirect poate fi aplicat de contribuabilii mici prin opiune. Tehnica mixt de stabilire a impozitului pe profit Este cunoscut sub denumirea de sistemul micor-ntreprinderilor reprezint o combinaie ntre tehnic direct i tehnica indirect privind stabilirea impozitului pe profit astfel, potrivit acestei tehnice fiscale stabilirea veniturilor impozabile se realizeaz n baza tehnicii directe, iar cheltuielile sunt determinate potrivit tehncii indirecte. Formula de calcul a veniturilor impozabile este urmtoarea: Veniturile Impozabile = Venituri contabile - venituri neimpozabile

Cheltuielile deductibile se stabilesc astfel: Cheltuielile = venitul impozabil x deductibile Cota forfetara

Din cauza acestui mod de calcul, sistemul de impozitare al micro ntreprinderilor ce se aplic in Romnia este considerat un sistem de impozitare pe cifra de afaceri.

II.Reglementarea impozitului pe profit in Romania

Impozitul pe profit face parte din impozitele personale, el difereniindu-se n funcie de mrimea veniturilor i de situaia personal a fiecrui pltitor. Contribuabili Sunt obligati la plata impozitului pe profit , urmtoarele persoane: Persoanele juridice romane Persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent din Romnia Persoanele juridice strine care realizeaza venituri din/sau cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn Persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic Persoanele fizice nerezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic. Sunt scutii de la plata impozitului urmtorii contribuabili: Trezoreria statului Instituiile publice , pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit legii nr.500/2002 privind finanele publice Persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor Fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat Cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult;venituri obinute din chirii;venituri din despgubiri Instituiile de nvmnt particular acrediatate, precum i cele autorizate Asociaiile de proprietari constituite ca pesoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar

 Fondul de compensare a investitorilor Banca Naionala a Romniei Fondul de garantare a pensiilor private . Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale Contribuabilii, societile comerciale bancare, persoanele juridice din Romnia i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoanele juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit anual cu plti anticipate efectuate trimestrial, actualizate la indicele de inflaie. Toi contribuabilii prezentai mai sus au obligaia de a plti, de a declara i plti impozit pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului. Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti i declara impozitul pe profit anual,pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui care se calculeaz impozitul. Declaraia anual de impozit pe profit trebuie depus de ctre contribuabili pn la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmtor. Cota standard este 16%.. Exist ns i excepii. Suma datorat de cluburile de noapte i operaiunile tip jocuri de noroc aferent impozitului pe profit nu poate fi mai mic dect 5% din veniturile provenite din activitile specifice acestor societi. n cazul Bncii Naionale a Romniei, cota de impozit pe profit este de 80%. Societile ce ntrunesc condiiile pentru a fi considerate microntreprinderi pot alege s plteasc, n locul impozitului pe profit, impozit pe veniturile obinute, la o cote de 3%.

III.Calculul profitului impozabil

Profitul impozabil se calculeaz ca diferena ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. Urmtoarele venituri sunt neimpozabile: dividendele primite de la o persoan juridic romn; dividendele primite de la o persoan juridic strin din statele Uniunii Europene, dac persoana juridic romn deine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridic strin, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani; diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare ale investiiilor financiare pe termen lung. veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile. n perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie 2009, inclusiv, veniturile din tranzacionarea titlurilor de participare pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia Naional A Valorilor Imobiliare.n aceast perioad, cheltuielile reprezentnd valoarea de nregistrare a acestor titluri de participare, precum i cheltuielile nregistrare cu ocazia desfurrii operaiunilor de tranzacionare reprezint cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil. Pentru determinarea profitului impozabil, sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile. Exist i cheltuieli cu deductibilitate limitat, cum ar fi: cheltuielile cu protocolul n limita a 2% din diferena dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor deductibile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;

cheltuielile pentru ndemnizaiile de deplasare acordate salariailor pentru deplasri n Romnia sau strintate n limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;

cheltuielile sociale sunt deductibile n limita a 2% din fondul de salarii realizat; cheltuielile cu primele de asigurare privat de sntate i primele de pensii private sunt deductibile pn la limita de 200 pe an de persoan; taxele i contribuiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale sunt deductibile n limita a 4000 pe an.

Din categoria cheltuielilor nedeductibile fac parte: impozitul pe profit i pe venit pltite n strintate; amenzi i penaliti ctre autoritile romne sau strine; sponsorizarea sau cheltuieli pentru burse private; cheltuieli cu primele pltite de angajator n numele angajatului; cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garantie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale.

IV.Studiu de caz asupra societatii S.C. GRUP ARCONS S.A. Prezentarea companiei
SC GRUP ARCONS SA BRASOV este o societate romneasc pe aciuni cu capital integral privat, al crei principal domeniu de activitate l reprezint ntreinerea i construcia cilor de comunicaii terestre. Societatea a luat fiin prin privatizarea n cursul anului 2004, a S.C. CONAS S.A. Brasov prin trecerea din proprietatea statului n proprietate integral privat. Capitalul social subscris i vrsat al S.C. GRUP ARCONS S.A. Braov, este de 6.030.372,5 lei divizat n 2.412.149 aciuni a cte 2,5 lei pe aciune. Pentru a se evidentia evolutia companiei se face o analiza asupra situaiei financiare n anii 2005-2007.Principalii indicatori reflectai n bilanul contabil al ultimilor trei ani se prezint astfel: Tab.1.1- Indicatori bilan 2005-2007 Denumire indicator Active imobilizate Active circulante Active de regulariz. Datorii pe TS Active circulante nete Total active -Datorii curente Datorii pe TL Capital i rezerve Cheltuieli totale Rezultatul brut Impozitul pe profit Rezultatul net Exerciiul financiar 2005 10.003.269,80 5.903.847,00 882.279,40 6.896.614,80 -110.488,10 9.892.781,70 5.061.245,00 4.831.536,70 8.980.432,90 11.655,10 11.655,10 Exerciiul financiar 2006 9.902.758,00 7.820.750,00 1.069.230,00 4.331.879,00 4.558.101,00 14.460.859,00 8.481.673,00 5.979.186,00 18.074.469,00 40.920,00 15.353,00 25.567,00 Exerciiul financiar 2007 10.185.753,00 8.877.382,00 66.043,00 7.778.042,00 1.165.383,00 11.351.136,00 5.365.625,00 5.985.511,00 35.900.299,00 74.913,00 68.589,00 6.324,00

Calculul impozitului/profit in anul 2008

Pentru determinarea profitului impozabil se va proceda astfel: Pr. impozabil = Venituri cheltuieli Venituri Totale Venituri totale totale neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile

n anul 2008, societatea S.C GRUP ARCONS S.A. a nregistrat urmtoarele date financiare: = 45.400.579,21 Cheltuieli totale = 44.529.896,75 n anul 2008, compania nu a inregistrat nici un venit neimpozabil sub vreo form. n cadrul cheltuielilor nedeductibile sunt incluse urmtoarele cheltuieli: Pentru determinarea cheltuielilor nedeductibile, se va calcula n fiecare caz, partea deductibil i partea nedeductibil. Cheltuielile de protocol = 40.717,85 ( contul 6231) Chelt. de protocol nedeductibile = V t - ( Ch t - Ch protocol )

= 45.400.579,2 (44.529.896,75 40.717,85) = 45.400.579,2 44.489.178,9 = astfel: Cheltuielile de protocol deductibile = 2% x 911.400,3 = 18.228,01 Cheltuielile de protocol nedeductibile = Ch. protocol Ch. de protocol deductibile = 40.717,85 18.228,01 = 22.489,84 TVA-ul aferent cheltuielilor de protocol nedeductibile = 19% x 22.489,84 = 4.273,07 Cheltuielile sociale Fondul de salarii este reprezentat de contul 641 avnd valoarea de 4.653.914. Potrivit Legii nr. 53/2003 Codul muncii, cheltuielile sociale sunt deductibile n limita unei cote de pn la 2%.Deci, cheltuielile sociale deductibile se calculeaz astfel: 8 911.400,3 Conform codului fiscal, cheltuielile de protocol sunt deductibile doar in limita unei cote 2%;

Cheltuielile sociale deductibile = Fondul de salarii x 2% ( ct. 641) = 4.653.914 x 2% = 93.078,28 Totalul cheltuielilor sociale reprezentat de tichetele cadou i tichetele de nmormntare, indicat de contul 6588 are valoarea de 104.164. Cheltuielile sociale nedeductibile = totalul ch. sociale ch. deductibile = 104.164 93.078,28 = 11.085,72 Cheltuieli nedeductibile sunt i amenzile,confiscri,dobnzi pentru plata cu ntrziere i penaliti de ntrziere datorate ctre autoritile romne sau strine, altele dect cele prevzute n contractele comerciale ncheiate ntre persoanele rezidente; aceast cheltuial este reprezentat de contul 6581,iar pentru societatea analizat,contul respectiv are valoarea de 50.058,25. n categoria alte cheltuieli nedeductibile, reprezentate de conturile 622,604,628 sunt incluse n aceste categorii bonurile fiscale >100 lei. Pentru studiul de caz analizat, valoarea acestor cheltuieli atinge suma de 48.795,10. Cheltuieli de sponsorizare = 25.000 Potrivit legii nr.32/1994 si a legii nr.334/2002, aceste cheltuieli se scad din impozitul datorat dac ndeplinesc cumulativ dou condiii: 1. este in limita a 3% din CA = 135.358,54 Cifra de afaceri pentru compania analizat are valorea de 45.119.514. 2. s nu depeasc maximul de 20% din impozitul/profit datorat => 20% x 157.566,54 = 31.513,31 Impozitul pe profit datorat = 157.566,54 Potrivit rezultatelor obinute,cheltuielile de sponsorizare ndeplinesc cumulativ cele dou concluzii, iar drept urmare ele se vor scdea din impozitul pe profit datorat. Cheltuielile deductibile sunt reprezentate de: Rezerva legal - reprezint o cheltuial deductibil cu condiia c ea s nu ating valoarea de peste 20% din capitalul social al societii.Ea se calculeaz dup urmtoarea formul: 9

Rezerva legala = 5% x Pr. contabil Pr. contabil = V t - Ch t - TVA-ul aferent chelt. de protocol nedeductibile = 45.400.579,21 44.529.896,75 4.273,07 = 866.409,39 Rezerva legala = 5% x 866.409,39 = 43.320,47 A cincea parte din capitalul social = 20% x 6.030.375,84 = 1.206.075,158 n concluzie, rezerva legal nu depete valoarea maxima dat de codul fiscal, rezerva legal fiind deci o cheltuial deductibil. O alta cheltuial deductibil este amortizarea fiscal.n cadrul societii SC. Grup Arcons S.A. amortizarea fiscal este egal cu amortizarea contabil, fiind reprezentat de contul 6811 i avnd valoarea de 3.266.895,96. Cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar sunt integral deductibile, dac, se constat c gradul de ndatorare al companiei este mai mic decat 3.Gradul de ndatorare se va calcula dup urmtoarea formul.
k imprumutat k propriu = 752 .160 ,20 + 758 .168 ,91 1.510 .329 ,11 = = 0.1180 6.005 .224 + 6.811 .405 12 .816 .629

Deoarece,gradul de ndatorare prezint o valore mai mic dect 3, cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar sunt integral deductibile. Astfel, profitul impozabil devine: Profitul impozabil = Pr contabil - V neimpozabi
le

+ Ch. nedeductib

ile

- rezerva legal

= 866.409,39 0 + 161.701,98 43.320,47 = 984.790,90 Pr. Contabil = V t - Ch. t - TVA-ul aferent chelt. nedeductibile de protocol = 45.400.579,21 44.529.896,75 4.273,07 = 866.409,39 Venituri neimpozabile = 0 Cheltuieli nedeductibile = ch. protocol + ch.sociale + amenzi + ch. sponsorizare + tva-ul aferent che.protocol nedeductibile + alte chel. deductibile = 22.489,84 + 11.085,72 + 50.058,25 + 25.000 + 4.273,07+ 48.795,10 Cheltuieli nedeductibile =161.701,98

10

Impozitul/profit = 16% x Pr.impozabil = 16% x 984.790,90 = 157.566,54 Impozitul/profit datorat = Imp/profit chelt. de sponsorizare = 157.566,54 25.000 = 132.566,54 Impozitul pe profit pe care societatea SC. Grup Arcons S.A trebuie sa-l datoreze pn la 25.04.2009 este de 132.566,54.

11

BIBLIOGRAFIE
Codul fiscal al Romniei Ialomieanu Gheorghe,"Fiscalitate.Teorii fiscale i tehnici fiscale www.gruparcons.ro

12

13