Sunteți pe pagina 1din 64

Impozitul pe profit

Principalele elemente urmarite (1) _ Anul fiscal; cotele de impozitare _ Facilitati _ Rezultatul contabil, rezultatul fiscal _ Venituri neimpozabile, deduceri _ Amortizarea fiscala _ Cheltuieli, cheltuieli cu deductibilitate limitata, cheltuieli nedeductibile _ Tratamentul fiscal al cheltuielilor cu serviciile Principalele elemente urmarite (2) _ Impozitul minim pe cifra de afaceri _ Pierderea fiscala, creditul fiscal _ Leasing _ Plati anticipate; declararea si plata impozitului _ Impozitul pe dividende Scutirea de impozit a profitului reinvestit Profitul investit in productia si/sau achizitia de echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, folosite in scopul obtinerii de venituri impozabile, este scutit de impozit. Profitul investit reprezinta SC 121, respectiv profitul contabil cumulat de la inceputul anului, utilizat in acest scop in anul efectuarii investitiei. Scutirea de impozit pe profit aferenta investitiilor realizate se acorda in limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiva. !!Facilitatea dispare incepand cu anul 2011. Exemplul I Determinarea scutirii de impozit i a valorii fiscale, n cazul n care profitul contabil este mai mare dect valoarea investiiei realizate Profit impozabil n 2010 = 170.000 lei. Impozitul pe profit trimestrul III =10.000 lei Achizitie echipament tehnologic (15 noiembrie) = 80.000 lei Profitul contabil 2010 = 290.000 lei. Impozitpe profit aferent trimestrului IV 2010: 170.000 x 16% = 27.200 lei 27.200 - 10.000 = 17.200 lei Impozitul pe profit aferent profitului investit: Avnd n vedere faptul c profitul contabil din 2010 n sum de 290.000 lei acoper investiia realizat, impozitul scutit este: 80.000 x 16% = 12.800 lei Valoarea fiscal a echipamentului tehnologic Valoarea fiscal = 80.000 - 80.000 = 0

Exemplul II Determinarea scutirii de impozit i a valorii fiscale, n cazul n care profitul contabil este mai mic dect valoarea investiiei realizate Profit impozabil 2010 = 60.000 lei Impozit pe profit trimestrul III = 4.000 lei Echipament tehnologic achiziionat la data de 20 noiembrie = 70.000 lei Profit contabil 2010 = 30.000 lei. - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2010: 60.000 x 16% = 9.600 lei 9.600 - 4.000 = 5.600 lei; - se calculeaz impozitul pe profit aferent prii din investiie finanat din profit (profitul contabil nu acoper investiia realizat, dect pn la nivelul de 30.000 lei ): 30.000 x 16% = 4.800 lei Impozit pe profit scutit = 4.800 lei - se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal = 70.000 - 30.000 = 40.000 lei Deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare Stimulentele fiscale pentru activitatile de cercetaredezvoltare se concretizeaza in reducerea profitului impozabil de care pot beneficia contribuabilii, prin deducerea suplimentara, in proportie de 20%, a cheltuielilor efectuate de acestia in anul fiscal respectiv. Pentru activitatile de cercetaredezvoltare, precum si prin aplicarea metodei de amortizare accelerata in cazul aparaturii si echipamentelor destinate activitatilor de cercetaredezvoltare. Acestea se acorda pentru activitatile de cercetaredezvoltare care conduc la obtinerea de rezultate ale cercetarii, valorificabile de catre contribuabili, in folos propriu, in scopul cresterii veniturilor. Venituri neimpozabile n veniturile neimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezerva sunt incluse: 1. Dividendele primite de la o persoana juridica romna. 2. Diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum si diferentele favorabile de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de participare si a obligatiunilor emise pe termen lung, efectuata potrivit reglementarilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii titlurilor de participare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare; Atenie! Aciunile pe termen scurt primite cu titlu gratuit se nregistreaz n contrapartid cu contul 768 "Alte venituri financiare." Aciunile i a alte imobilizri financiare primite cu titlu gratuit se nregistreaz n contrapartid cu contul 1068 "Alte rezerve." 3. Nu se impoziteaza veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu sa acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum si veniturile din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere pentru care nu s-a acordat deducere.
2

4. Veniturile neimpozabile, prevazute expres n acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative. Deduceri la calculul impozitului pe profit - Deducerile la calculul impozitului pe profit sunt reprezentate de rezervele legale, constituite de societate in limita a 20% din capitalul social, dar nu mai mult de 5% aplicat asupra urmatoarei baze de calcul: Totalul venituri - Total cheltuieli + Cheltuieli cu impozitul pe profit - Venituri neimpozabile + Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile - Cheltuielile cu dobanzile si diferentele de curs valutar reportate din perioada precedenta - Amortizarea fiscala - Alte sume deductibile Cheltuieli cu dobnzi si diferente de curs valutar (1) Cheltuieli cu dobanzile Dobanda/Grad de indatorare Partea limitat la nivelul dobanzii de referinta BNR Partea ce depaseste nivelul dobanzii de referinta BNR <= 3 >3 Capital propriu negativ Nedeductibila, cu pobibilitatea de reportare Nedeductibila definitiv

Deductibila

Nedeductibila definitiv

Nedeductibila, cu pobibilitatea de reportare Nedeductibila definitiv

Cheltuieli cu dobnzi si diferente de curs valutar (2) Pierderi din diferente de curs valutar Dobanda/Grad de indatorare Pierderea neta de curs valutar <= 3 >3 Capital propriu negativ Nedeductibila, cu pobibilitatea de reportare

Deductibila

Nedeductibila, cu pobibilitatea de reportare

Cheltuieli cu dobnzi si diferente de curs valutar (3) Exceptie: Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la: - societi comerciale bancare, persoane juridice romne, - sucursalele bncilor strine care i desfoar activitatea n Romnia, - societi de leasing pentru operaiunile de leasing, - societi de credit ipotecar, - instituii de credit, - instituii financiare nebancare. Capital mprumutat = totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale, primate de la institutii nespecializate. !Se includ i creditele sau mprumuturile care au un termen de rambursare mai mic de un an, n situaia n care exist prelungiri ale acestui termen, iar perioada de rambursare curent,
3

nsumat cu perioadele de rambursare anterioare ale creditelor sau mprumuturilor pe care le prelungesc, depete un an. Cheltuieli cu dobnzi si diferente de curs valutar (4) Cheltuielile din diferenele de curs valutar > veniturile din diferenele de curs valutar => diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda Cheltuielile din diferenele de curs valutar, care se limiteaz, sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului. Clasificarea cheltuielilor cu efect asupra calculului profitului impozabil - Cheltuieli deductibile - Cheltuieli cu deductibilitate limitata - Cheltuieli nedeductibile Cheltuieli deductibile - cheltuielile privind serviciile care vizeaz eficientizarea, optimizarea, restructurarea operaional i/sau financiar a activitii contribuabilului (HG nr. 791/2010). - cheltuielile generate de TVA ca urmare a aplicrii prorate (n situaia n care taxa pe valoarea adugat este aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul realizrii de venituri impozabile); - cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe piee existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni, precum i n situaia n care acesta se afl nuntrul perioadei de recuperare a pierderii fiscale; Cheltuieli deductibile - Provizioane pentru garanii de bun execuie acordate clienilor (1) Obiectul Momentul Modul de stabilire a provizionului constituirii/majorrii valorii provizionului provizionului Bunurile livrate, lucrrile Trimestrial La nivelul cotelor prevzute n executate i serviciile prestate contractile ncheiate sau la n cursul unui trimestru pentru nivelul procentelor de care se acord garanie n garantare prevzut n tariful perioadele urmtoare lucrrilor executate ori serviciilor prestate. Lucrrile de construcii care Trimestrial, cu condiia n limita cotelor prevzute n necesit garanii de bun reflectrii integrale la venituri contracte, cu condiia execuie, conform prevederilor a valorii lucrrilor executate i reflectrii integrale la venituri din contractile ncheiate confirmate de beneficiar pe a valorii lucrrilor executate i baza situaiilor de lucrri. confirmate de beneficiar pe baza situaiilor de lucrri. Cheltuieli deductibile - Provizioane pentru garanii de bun execuie acordate clienilor (2) nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garantiile de buna executie se face pe masura efectuarii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garantie nscrise in contract.

Cheltuieli deductibile - Provizioane pentru creane nencasate (1) Provizioanele deductibile n limita unui procent de 30 % ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clientilor, nregistrate de ctre contribuabili care ndeplinesc cumulativ urmatoarele conditii: 1. Sunt nregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004; 2. Sunt nencasate ntr-o perioada ce depete 270 de zile de la data scadentei; 3. Nu sunt garantate de alta persoana; 4. Sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului; 5. Au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului. Provizioanele deductibile n limita unei procent de 100% din valoarea creanelor asupra clientilor, nregistrate de catre contribuabili, care ndeplinesc cumulative urmtoarele condiii: 1. Sunt nregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007; 2. Creanta este detinuta la o persoana juridica asupra creia este declarata procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotarrii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie; 3. Nu sunt garantate de alta persoana; 4. Sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului; 5. Au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului. Client incert Ajustare Respect condiiile art 22 alin 1) lit c) Nu respecta condiiile art 22 alin 1) lit c) Respect condiiile art 22 alin 1) lit j) procedura de faliment deschisa Client in litigiu (Introducere actiune in instanta) - Provizion Deductible 30% Nedeductible Deductibile 100%

Respect condiiile art 22 alin 1) lit c) Nu respecta condiiile art 22 alin 1) lit c) Respect condiiile art 22 alin 1) lit j) procedura de faliment deschisa

Deductible 30%

Nedeductible Deductibile 100%

De tinut cont Sunt deductibile pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri: - procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; - debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; - debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor; - debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul. Cheltuieli cu deductibilitate limitata (1) Cheltuieli de protocol Cheltuielile de protocol vor fi tratate din doua puncte de vedere: - Din punctul de vedere al impozitului pe profit si a deductibilitatii acestora la calculul impozitului pe profit - Din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata

Aspecte din punct de vedere al impozitului pe profit Cheltuielile de protocol deductibile = 2% * (Totalul venituri - Total cheltuieli + Cheltuieli de protocol + Cheltuieli cu impozitul pe profit - Venituri neimpozabile + Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile) Aspecte din punct de vedere al TVA Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu sunt considerate livrri de bunuri n limita n care sunt deductibile la calculul impozitului pe profit cheltuielile de protocol. (Norme metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003) - Depasirea limitelor constituie livrare de bunuri si se colecteaz TVA, daca s-a exercitat dreptul de deducere a TVA corespunztoare depasirii. - ncadrarea n aceasta limita, se determina pe baza datelor raportate prin situatiile financiare anuale. Atentie! TVA colectata aferenta depasirii, att pentru cheltuielile de protocol cat si pentru cheltuielile de sponsorizare, se calculeaza si se include la rubrica de regularizari din decontul ntocmit pentru perioada fiscala n care persoanele impozabile nregistrate ca platitori de TVA au depus situatiile financiare anuale, dar nu mai trziu de termenul legal de depunere a acestora. Cheltuieli cu deductibilitate limitata (2) - suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice (diurna interna: HG 1860/2006, diurna externa: HG 518/1995). - cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate, efectuate de ctre salariai i administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme; - cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului (anterior fondului de salarii). Costurile sociale pe care societatile trebuie sa le suporte conform contractului colectiv la nivel national sau de ramura de activitate ar urma sa fie incluse in categoria cheltuielilor sociale. - cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori; - cheltuielile efectuate, n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant (Legea 204/2006). - cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant (Legea 95/2006) Exemplu Din totalul cheltuielilor realizate de o societate n timpul anului N de 460.000 lei, 30.000 lei reprezint asigurri de pensii facultative suportate pentru cei 15 salariai ai si, respectiv 2.000 lei pentru fiecare. De asemenea, societatea a nregistrat i cheltuieli cu primele de asigurare voluntar de sntate a angajailor si de 12.000 lei. Cursul de schimb la data plii asigurrilor a fost de 4 lei/EUR. Cheltuiala deductibil cu asigurrile facultative n lei este: 400 EUR * 4 lei/EUR * 15 salariai = 24.000 lei Diferena de 6.000 lei (30.000 24.000) este nedeductibil la calculul impozitului pe profit. n ceea ce privete asigurarea voluntar de sntate, suma deductibil este: 250 EUR * 4 lei/EUR * 15 salariai = 15.000 lei Cum suma pltit de societate nu depeste nivelul legal, fiind de 12.000 lei, ea reprezint o cheltuial deductibil integral la calculul impozitului pe profit.
6

Cheltuieli cu deductibilitate limitata (4) - cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu sau a unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri - suprafata prevazuta in de Legea locuintei (Legea 144/1996) majorat cu 10% (Legea 142/1998). Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari, respectiv chiriai/locatari; - perisabilitile, n limitele stabilite (HG 831/2004). Exemplu O societate care comercializeaz fructe suport o pierdere pe parcursul transportului de 5.000 lei din totalul cantitii aprovizionate n valoare de 42.000 lei. Diferena rmas a fost vndut la un pre de 70.000 lei. - nregistrarea pierderii 607 = 371 5.000 lei - Limita de perisabiliti (n normele speciale) = 0,5% * 42.000 = 2.100 lei - Perisabiliti nedeductibile fiscal = 5.000 2.100 = 2.900 lei - TVA aferent = 19% * 2.900 = 551 lei 635 = 4427 551 - Total cheltuieli nedeductibile = 2.900 + 551= 3.451 lei Cheltuieli cu deductibilitate limitata (5) !Au deductibilitate limitata cheltuielile de funcionare, ntreinere si reparaii, exclusiv cele privind combustibilul, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere si de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism afferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii. Atentie! Cheltuielile cu combustibilul autoturismelor folosite de persoanele respective sunt nedeductibile. Cheltuieli nedeductibile (1) - cheltuielile privind combustibilul (pana la 31.12.2011) pentru vehiculele rutiere motorizate aflate n proprietatea sau n folosina contribuabilului, care: - sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, - cu o greutate maxim autorizat care s nu depseasc 3.500 kilograme - s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd si scaunul soferului, Excepii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz si protecie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfsurare a activitii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri si de ageni de recrutare a forei de munc. 2. vehiculele sunt utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de taxi; 3. vehiculele sunt utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv pentru desfsurarea activitii de instruire n cadrul scolilor de soferi. Pentru incadrarea in categoriile exceptate se analizeaza: - obiectul de activitate al persoanei impozabile
7

- dovada faptului ca persoana impzabila are personal angajat cu calificare in domeniile prevazute de exceptii - foile de parcurs din care sa rezulte ca doar personalul calificat in aceste scopuri utilizeaza autoturismele etc - dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile,confiscarile si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane/straine, potrivit prevederilor legale; Prin autoritati romane/straine se intelege totalitatea institutiilor, organismelor si autoritatilor din Romania si din strainatate care urmaresc si incaseaza amenzi, dobanzi/majorari si penalitati de intarziere, executa confiscari, potrivit prevederilor legale. (Norme metodologice) Atentie! Dobnzile, penalitile i majorrile de ntrziere datorate de persoanele juridice romne, n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane rezidente sunt cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil (Art 21 alin.4 b)). - impozitul pe profit, inclusiv impozitul pe profit platit in strainatate si impozitul cu retinere la sursa pe venitul nerezidentilor suportat de beneficiarul roman; - cheltuieli inregistrate in contabilitate care nu au la baza un document justificativ; - cheltuiala cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor ca avantaje in natura, daca nu au fost impozitate prin retinere la sursa. Exemplu Societatea acord salariailor produse finite obinute de cost de producie 25.000 lei. Produsele sunt trecute pe statul de salarii la nivelul preului de vnzare de 30.000 lei. Varianta I (salariatul suport TVA) 421 = % 35.700 701 30.000 Venit impozabil 4427 5.700 711 = 345 25.000 Cheltuiala deductibila Varianta II (salariatul nu suport TVA) 421 = 701 30.000 Venit impozabil 635 = 4427 5.700 Cheltuiala nedeductibila 711 = 345 25.000 Suma deductibila Cheltuieli nedeductibile (3) - asigurari ce nu privesc activele firmei precum si cele care nu sunt aferente obiectului de activitate (mai putin asigurarile ce se impoziteaza la venit global); - cheltuieli in favoarea actionarilor sau asociatilor; - pierderea inregistrata la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu neincasate, pentru partea neacoperita de provizion; - cheltuieli inregistrate in evidenta contabila, pe baza unui document emis de un contribuabil inactiv; - cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale peste limita echivalentului n lei a 4.000 euro anual; - cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent.

Exceptii: - Cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse n ntregime ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n msura n care se gsesc situate n zone pentru care s-a instituit stare de urgen. - Cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse de epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi. Cheltuielile nedeductibile (5) Cheltuieli cu sponsorizarea Cheltuielile cu sponzorizarea vor fi tratate din doua puncte de vedere: - Din punctul de vedere al impozitului pe profit; - Din punctul de vedere al TVA. Aspecte din punct de vedere al impozitului pe profit (1) - Cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat efectuate potrivit legii sunt integral nedeductibile din punct de vedere fiscal. Contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, daca sunt ndeplinite cumulativ urmatoarele conditii: - sunt n limita a 3%o din cifra de afaceri; - nu depasesc mai mult de 20%, din impozitul pe profit datorat. - n limitele respective se ncadreaza si cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, n scopul constructiei de localuri, dotarilor, achizitiilor de tehnologie a informatiei si de documente specifice, finantarii programelor de formare continua a bibliotecarilor, schimburilor de specialisti, burse de specializare, participarea la congrese internationale. Atentie! Nivelul cifrei de afaceri care se ia in calculul limitei de 3%o, in vederea determinarii sumei care se scade din impozitul pe profit datorat, se preia din contul de profit si pierdere rndul 01, formularul cod 20 si reprezinta cifra de afaceri neta. Aspecte din punct de vedere al TVA (1) Bunurile acordate gratuit n cadrul actiunilor de sponsorizare si mecenat nu sunt considerate livrari de bunuri n limita a 3%0 din cifra de afaceri* si nu se ntocmeste factura fiscala pentru acordarea acestor bunuri. Atentie! *Nivelul cifrei de afaceri care se ia in calculul limitei de 3%o din punct de vedere la TVA = suma, fara TVA, a livrrilor de bunuri si prestrilor de servicii taxabile, incluznd si operatiunile scutite cu drept de deducere (art. 143 si 144 din Legea nr. 571/2003). Prin urmare, baza poate diferi pentru calculul limitei de 3%0 n scopuri de TVA fata de aceeai limita raportata la cifra de afaceri pentru calculul creditului fiscal din impozit pe profit. - ncadrarea n aceasta limita, se determina pe baza datelor raportate prin situaiile financiare anuale. Atentie! Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste limite sponsorizrile, aciunile de mecenat sau alte aciuni prevzute prin legi, acordate n numerar. - Depasirea limitelor constituie livrare de bunuri si se colecteaz TVA, daca s-a exercitat dreptul de deducere a TVA corespunztoare depasirii. Atenie! NU se aplica limita de 20% din impozitul pe profit. Este posibil sa apar situaii in care o sponsorizare in bunuri sa se ncadreze in limita de la impozit pe profit si in acelai timp sa se colecteze TVA pentru aceasta suma ntruct nu se ncadreaz in limita pentru TVA.
9

Exemplu O societatea pltitoare de impozit pe profit ncheie n data de 02.02.N un contract de sponsorizare n calitate de sponsor, n valoare de 12.000 lei. La 31.03.N situaia se prezint astfel: Venituri din vnzarea mrfurilor 230.000 lei Venituri din dobnzi 20.000 lei Total cifra de afaceri 230.000 lei Total venituri 250.000 lei Cheltuieli privind mrfurile 90.000 lei Cheltuieli cu personalul 25.000 lei Alte cheltuieli de exploatare 45.000 lei, din care: sponsorizare 12.000lei Total cheltuieli 160.000 lei - Rezultat fiscal aferent trimestru I = 250.000 160.000 + 12.000 = 102.000 lei. - Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielilor cu sponsorizarea: 102.000 * 16% = 16.328 lei. -Condiii: - 3%0 din CA = (3/1000) * 230.000 = 690 lei. -20%din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare = 20% * 16.328 = 3.266 lei - Suma de sczut din impozitul pe profit este de 690 lei. - Impozitul datorat este de 16.328 690 = 15.638 lei Servicii criterii deductibilitate - servicii de consultanta; - servicii de management; - servicii de asistenta tehnica; - servicii de intermediere. Pentru a fi deductibile la calculul impozitului pe profit, cheltuielile reprezentand serviciile enumerate anterior trebuie sa indeplineasca anumite conditii: - serviciile sa fie necesare si sa se dovedeasca necesitatea efectuarii lor; - serviciile sa fie efectiv prestate; - sa existe contractul scris semnat de parti si sa existe si documente justificative care sa ateste prestarea serviciilor. Exceptie: Nu intr sub incidena condiiei privitoare la ncheierea contractelor de prestri de servicii serviciile cu caracter ocazional prestate de personae fizice autorizate i de persoane juridice, cum sunt: cele de ntreinere i reparare a activelor, serviciile potale, serviciile de comunicaii i de multiplicare, parcare, transport i altele asemenea. Rezerve si provizioane Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus se include n veniturile impozabile, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii: - destinaiei provizionului sau a rezervei, - distribuirii provizionului sau rezervei ctre participani sub orice form, - lichidrii, - divizrii, - fuziunii contribuabilului etc.
10

In cazul in care rezerva legala este utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice forma, rezerva reconstituita ulterior acestei utilizari in aceeasi limita nu mai este deductibila la calculul profitului impozabil. Rezerve Rezervele legale i rezerve reprezentnd faciliti fiscal (cota redusa la export, profit reinvestit, etc) nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. n caz contrar se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere, de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii. Creditul fiscal (1) - Dac o persoana juridic romn obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozitate att n Romnia, ct i n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect prin reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit din Romania - Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit de 16% aplicata la profitul impozabil obinut n statul strin, determinat n conformitate cu regulile prevzute n prezentul titlu sau la venitul obinut din statul strin. - O societate romn are sediu permanent in Italia. Societatea din Romania calculeaza impozitul pe profitul realizat in Romania, il declara prin formularul 100 si face plata impozitului pe profit in cursul anului. Sucursala din Italia (sediul permanent) calculeaza, declara si face plata impozitului pe profitul realizat n Italia la termenele stabilite de legea italian. La sfritul exercitiului fiscal, cand de completeaz formularul 101, se calculeaz impozitul pe profit pe cumulat pe baza veniturilor realizate din orice sursa si a cheltuielilor effectuate pentru realizarea acestor venituri (Titlul II). Din impozitul pe profit rezultat se deduce suma impozitului platit in Italia (conform documentului care atesta aceasta plata) pana la nivelul cotei aplicabile in Romania. Documentul care atesta plata unui impozit in Italia este eliberat de autoritatea competenta a statului Italian. - Impozitul pltit unui stat strin este dedus, numai dac persoana juridic romn prezint: - documentaia corespunztoare, din care s rezulte faptul c impozitul a fost pltit statului strin, respective dac se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin i - documentul ce atest plata impozitului confirmat de autoritatea competent a statului strin cu care Romnia are ncheiat CEDI (HG 791/2010). - Cnd o persoan juridic rezident n Romnia obine venituri/profituri care n conformitate cu prevederile CEDI ncheiate de Romnia cu statul strin sunt supuse impozitrii n statul strin, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda prevzut n convenie, respective metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz. Pierderea fiscala - Pierderile neacoperite se reporteaz i se recupereaz n urmtorii 7 ani. - Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite, dup caz. - Pierderea fiscala extern Orice pierdere realizat printr-un sediu permanent situate ntr-un stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau situat ntrun stat cu care Romnia nu are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri este deductibil doar din
11

veniturile obinute de sediul permanent respectiv, separat, pe fiecare surs de venit. Pierderile neacoperite se reporteaz i se recupereaz n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi. Impozit minim in funcie de cifra de afaceri Contribuabilii care, pn la data de 30 septembrie 2010 inclusiv, au fost obligai la plata impozitului minim au obligaia de a declara i de a plti impozitul pe profit, respectiv de a efectua plata anticipat, dup caz, aferente trimestrului III al anului 2010, pn la data de 25 octombrie 2010, potrivit prevederilor n vigoare la data de 30 septembrie 2010 Impozit minim in funcie de cifra de afaceri - Noi reguli pentru contribuabilii obligati la plata impozitului minim Pentru perioada 1 ianuarie-30 septembrie 2010: - determinarea impozitului pe profit; - efectuarea comparatiei cu impozitul minim anual, recalculate in mod corespunzator pentru perioada 1 ianuarie 30 septembrie 2010, prin impartirea impozitului minim anual la 12 si inmultirea cu numarul de luni aferent perioadei respective, in vederea stabilirii impozitului pe profit datorat; - stabilirea impozitului pe profit datorat; - depunerea declaratiei privind impozitul pe profit pentru perioada 1 ianuarie-30 septembrie 2010 si plata impozitului pe profit datorat din definitivarea impunerii, pana la data de 25 februarie 2011. Pentru perioada 1 octombrie-31 decembrie 2010: Contribuabilii depun declaratia privind impozitul pe profit si platesc impozitul pe profit datorat - pana pe 25 februarie in cazul in care exercitiul financiar a fost definitivat pana la aceasta data; - pana pe 25 aprilie in caz contrar. Determinarea profitului impozabil si a impozitului pe profit se efectueaza urmarindu-se metodologia de calcul prevazuta de titlul II Impozitul pe profit in mod corespunzator pentru cele doua perioade, luand in calcul veniturile si cheltuielile inregistrate. Pierderea fiscal nregistrat n cele dou perioade aferente anului 2010 se recupereaz potrivit prevederilor art. 26, fiecare perioad fiind considerat an fiscal n sensul perioadei de 5 ani, respectiv 7 ani. Exemplu de recalculare impozit pe profit (1) - Venituri anuale totale la 31.12.2009 = 250.000 lei - Impozit mimin anual = 6.500 lei - Impozit minim trimestrial = 1.625 lei Situatia in 2010: Trimestrul I: Impozit pe profit = 1.800 lei (mai mare decat impozitul minim) Trimestrul II: Impozit cumulat= 3.300 lei Impozitul pe profit pentru trimestrul II este 1.500 lei (3.300 1.800). n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit afferent trimestrului II cu impozitul minim trimestrial rezult impozit minim datorat n sum de 1.625 lei. Trimestrul III: Impozitul pe profit cumulat este 6.925 lei. Impozitul pe profit pentru trimestrul III este 3.500 lei (6.925 1.800 1.625)
12

n urma compararii impozitului pe profit aferent trimestrului III cu impozitul minim trimestrial rezult impozit datorat de 3.500 lei. Calculul pentru declaratia 101 aferenta perioadei 01.01 30.09.2010: Impozit minim aferent perioadei = 1.625 * 3 = 4.875 lei Impozit datorat = 6.925 lei Impozit declarat si achitat in timpul anului = 1.800 + 1.625 + 3.500 = 6.925 lei Nu se face regularizare de impozit. Exemplu de recalculare impozit pe profit (2) - Venituri anuale totale la 31.12.2009 = 250.000 lei - Impozit mimin anual = 6.500 lei - Impozit minim trimestrial = 1.625 lei Situatia in 2010: Trimestrul I: Impozit pe profit = 1.800 lei (mai mare decat impozitul minim) Trimestrul II: Impozit cumulat= 3.300 lei Impozitul pe profit pentru trimestrul II este 1.500 lei (3.300 1.800). n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit afferent trimestrului II cu impozitul minim trimestrial rezult impozit minim datorat n sum de 1.625 lei. Trimestrul III: Impozitul pe profit cumulat este 4.000 lei. Impozitul pe profit pentru trimestrul III este 575 lei (4.000 1.800 1.625) n urma compararii impozitului pe profit aferent trimestrului III cu impozitul minim rezult impozit datorat de 1.625 lei Calculul pentru declaratia 101 aferenta perioadei 01.01 30.09.2010: Impozit minim aferent perioadei = 1.625 * 3 = 4.875 lei Impozit datorat = 4000 lei Impozit declarat si achitat = 1.800 + 1.625 + 1.625 = 5.050 lei Rezulta: Impozit datorat in perioada 01.01 30.09 = 4.875 lei Impozit de recuperat = 5.050 - 4.875 = 175 lei Exemplu de recalculare impozit pe profit (3) - Venituri anuale totale la 31.12.2009 = 250.000 lei - Impozit mimin anual = 6.500 lei - Impozit minim trimestrial = 1.625 lei Situatia in 2010: Trimestrul I: Impozit pe profit = 1.800 lei (mai mare decat impozitul minim) Trimestrul II: Impozit cumulat= 3.300 lei Impozitul pe profit pentru trimestrul II este 1.500 lei (3.300 1.800). n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit afferent trimestrului II cu impozitul minim trimestrial rezult impozit minim datorat n sum de 1.625 lei. Trimestrul III: Impozitul pe profit cumulat este 3.000 lei. Impozitul pe profit pentru trimestrul III ar trebui diminuat cu 425 lei (3.000 1.800 1.625)
13

n urma compararii impozitului pe profit aferent trimestrului III cu impozitul minim rezult impozit datorat de 1.625 lei. Calculul pentru declaratia 101 aferenta perioadei 01.01 30.09.2010: Impozit minim aferent perioadei = 1.625 * 3 = 4.875 lei Impozit datorat = 3000 lei Impozit declarat si achitat = 1.800 + 1.625 + 1.625 = 5.050 lei Rezulta: Impozit datorat in perioada 01.01 30.09 = 4.875.lei Impozit de recuperat = 5.050 - 4.875 = 175 lei Exemplu de calcul impozit pe profit (4) Venituri impozabile = 60.000 lei Cheltuieli deductibile = 40.000 lei Impozit pe profit = 16% * 20.000 = 3.200 lei Definitivare la 25 februarie 2011: Delaratie 100 pentru decembrie 2010 nu se depune Declaratie 101 - se depune pana la 25 februarie 2011. Impozit pe profit declarat si achitat = 3.200 lei Definitivare la 25 aprilie 2011: Cazul I: Trimestrul IV: se declar i pltete impozitul declarat in trimestrul III = 2.800 lei Declaratia 101: impozit datorat si platit suplimentar = 400 lei Cazul II: Trimestrul IV: se declar i pltete impozitul declarat in trimestrul III = 3.800 lei Declaratia 101: impozit de recuperat = 600 lei Exemplu de calcul impozit pe profit (5) Venituri impozabile = 60.000 lei Cheltuieli deductibile = 70.000 lei Pierdere fiscala = (10.000 lei) Definitivare la 25 februarie 2011: Delaratie 100 pentru decembrie 2010 nu se depune Declaratie 101 - se depune pana la 25 februarie 2011. Impozit pe profit = 0 Pierdere fiscala de reportat = (10.000 lei) Definitivare la 25 aprilie 2011: Trimestrul IV: se declar i pltete impozitul declarat in trimestrul III = 1.800 lei Declaratia 101: impozit de recuperat = 1.800 lei Pierdere fiscala de reportat = (10.000 lei) Impozit minim in funcie de cifra de afaceri - Noi reguli pentru contribuabilii obligati la efectuarea de plati anticipate n anul 2011 - contribuabilii care n perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010 datoreaz impozit pe profit/impozit minim i n perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2010 datoreaz impozit pe profit efectueaz trimestrial pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul unei ptrimi din suma rezultat prin adunarea impozitului datorat n cele dou perioade, actualizat cu indicele de inflaie.
14

- contribuabilii care n perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010 datoreaz impozit pe profit/impozit minim i n perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2010 nregistreaz pierdere fiscal efectueaz trimestrial pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul unei ptrimi din impozitul pe profit/impozitul minim aferent primei perioade, actualizat cu indicele de inflaie. Plati anticipate Important! Modificarea codului fiscal prin OUG 22/24.03.2010 conduce la amanarea platilor anticipate pentru 2012, pentru societatile comerciale. Astfel: - Categoria I: Contribuabilii, societi comerciale bancare, personae juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaie (decembrie fa de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate. - Categoria II: Contribuabilii, alii dect cei prevzui mai sus au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Declararea i efectuarea plilor anticipate Plile anticipate n contul impozitului pe profit anual: - se fac trimestrial - sunt n sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele de inflaie (decembrie fa de luna decembrie a anului anterior), pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata. Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe profit datorat conform declaraiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent, fr a lua n calcul plile anticipate efectuate n acel an. Declararea, regularizarea i plata impozitului pe profit afferent anului fiscal incheiat n cazul contribuabililor care aplica sistemul platilor anticipate se efectueaz pn la data de 25 aprilie anul urmator. Exceptie Organizatiile nonprofit, precum si contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor si plantelor tehnice, pomicultur si viticultur au obligatia s completeze si s depun declaratia privind impozitul pe profit pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Acestia depun declaratia anual de impozit pe profit fr a depune formularul 100 pentru trimestrul IV al anului de raportare.

15

Inchiderea exercitiului financiar


Acte normative - Legea contabilitatii nr. 82/1991 - Ordin nr. 2870/2010 privind principalele aspecte legate de ntocmirea i depunerea situaiilor financiare anuale i a raportrilor anuale la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice - OMFP nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele europene - ORDIN nr. 115/2010 privind aprobarea Instruciunii nr. 4/2010 pentru modificarea Instruciunii nr. 2/2007 privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare anuale de ctre entitile autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare ntocmirea situatiilor financiare Situatiile financiare pentru 31 decembrie se ntocmesc conform reglementarilor contabile aplicabile, astfel: Situatii financiare specifice _ Instituiile de credit; _ Instituiile financiare nebancare; _ Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar; _ Entitile autorizate, reglementate i supravegheate de CNVM; _ Societile de asigurare, de asigurare-reasigurare i de reasigurare; _ Brokerii de asigurare i/sau de reasigurare _ Entitile autorizate, reglementate i supravegheate de CSSPP ntocmesc situaii financiare anuale la 31 decembrie n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile acestora, potrivit normelor i reglementrilor contabile elaborate i emise corespunztor de BNR, CSA, CSSPP si CNVM, cu avizul MFP Situatii financiare conforme cu Standardele Internationale de Raportare Financiara Institutiile de credit ntocmesc si un set distinct de situatii financiare conforme cu Standardele Internationale de Raportare Financiara, pentru necesitati proprii de informare ale utilizatorilor, (OMFP nr. 907/2005 privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care aplica reglementari contabile conforme cu IFRS). Important ORDIN Nr. 9 din 16 iulie 2010 privind aplicarea Standardelor Internationale de Raportare Financiara de catre institutiile de credit, ca baza a contabilitatii si pentru intocmirea de situatii financiare anuale individuale, incepand cu exercitiul financiar al anului 2012 Incepand cu data de 1 ianuarie 2012, vor tine evident contabila in conformitate cu tratamentele prevazute de Standardele Internationale de Raportare Financiara, urmatoarele institutiile de credit: a) bancilor, persoane juridice romane; b) organizatiilor cooperatiste de credit; c) bancilor de economisire si creditare in domeniul locativ; d) bancilor de credit ipotecar; e) sucursalelor din Romania ale institutiilor de credit straine; f) sucursalelor din strainatate ale institutiilor de credit, persoane juridice Situatii financiare conforme cu directivele europene Persoanele juridice care aplica reglementarile contabile conforme cu directivele europene aprobate prin OMFP nr. 3055 din 29/10/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, ntocmesc situatiile financiare la 31 decembrie 2010 n structura si formatul prevazute in aceste reglementari.
16

UTILIZATORII SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE _ Investitorii _ Angajaii _ Creditorii _ Furnizorii i ali creditori _ Clienii _ Instituiile statului i alte autoriti _ Publicul CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE _ Inteligibilitatea _ Relevana _ Credibilitatea _ Comparabilitatea Criteriile de marime _ Total active: 3.650.000 EUR. Indicatorul total active cuprinde = Active imobilizate + Active circulante + Cheltuieli n avans. _ Cifra de afaceri neta: 7.300.000 EUR*. Indicatorul cifra de afaceri neta = Sumele rezultate din vnzarea de produse si furnizarea de servicii care se inscriu n activitatea curenta a entitatii, dupa deducerea reducerilor comerciale si a taxei pe valoare adaugata, precum si a altor taxe legate direct de cifra de afaceri. *Curs schimb valutar comunicat de BNR, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. _ Numarul mediu de salariati: 50 Componenta situatiilor financiare individuale _ Situatii financiare anuale (dezvoltate) _ Situatii financiare anuale simplificate Situatii financiare anuale (dezvoltate) Persoanele juridice care la data bilantului depasesc n dou exerciii financiare consecutive* limitele a doua dintre criteriile de marime expuse anterior ntocmesc situatii financiare anuale dezvoltate care cuprind: _ bilant dezvoltat (cod 10); _ cont de profit si pierdere (cod 20); _ situatia modificarilor capitalului propriu; _ situatia fluxurilor de trezorerie; _ note explicative la situatiile financiare anuale. si formularele: _ date informative (cod 30); _ situatia activelor imobilizate (cod 40). _* exerciiul financiar precedent celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale si exerciiul financiar curent pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale . Nou _ n formularul "Date informative" au fost adugate cteva elemente printre care "Cheltuieli de cercetare-dezvoltare", "Aciuni i pri sociale emise de nerezideni" sau "Obligaiuni emise de nerezideni".

17

Situatii financiare anuale (dezvoltate) Societatile comerciale ale caror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata, asa cum aceasta este definita de legislatia n vigoare privind piata de capital, ntocmesc situatii financiare dezvoltate, care cuprind cele cinci componente de mai sus, chiar daca nu depasesc limitele a doua din cele trei criterii de marime prevazute de reglementari. Situatii financiare anuale simplificate Persoanele juridice care la data bilantului nu depasesc limitele a doua dintre criteriile de marime ntocmesc situatii financiare anuale simplificate care cuprind: _ bilant prescurtat (cod 10) ; _ cont de profit si pierdere (cod 20); _ note explicative la situatiile financiare anuale. si formularele: _ date informative (cod 30); _ situatia activelor imobilizate (cod 40). Optional, se poate ntocmi situatia modificarilor capitalului propriu si/sau situatia fluxurilor de trezorerie. De reinut _ Entitile nou-nfiinate pot ntocmi pentru I exerciiu financiar de raportare situaii financiare anuale simplificate sau situaii financiare anuale cu 5 componente. _ Pentru al II-lea exerciiu financiar de raportare, ntocmesc situaii financiare anuale n funcie de criteriile de mrime, analizate pe baza situaiilor financiare anuale ale exerciiului financiar precedent i pe baza datelor din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la sfritul exerciiului financiar curent. Util _ Prevederile OMFP 2780/2010 referitoare la componentele situaiilor financiare anuale se aplic i subunitilor nregistrate n Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sediul n strintate i al cror exerciiu financiar coincide cu anul calendaristic. _ In scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, soldul conturilor 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" i 482 "Decontri ntre subuniti" se transfer n contul 461 "Debitori diveri"/analitic distinct sau 462 "Creditori diveri"/analitic distinct, dup caz, urmnd ca, la nceputul exerciiului financiar urmtor, s se repun n conturile din care au provenit. _ 461 = 481 sau 481 = 462 pentru decontri ntre unitate i subuniti _ 481 = 482 sau 482 = 462 pentru decontri ntre subunitati Note la bilant (1) _ Nota nr. 1 - Active imobilizate; _ Nota nr. 2 - Provizioane; _ Nota nr. 3 - Repartizarea profitului; _ Nota nr. 4 - Analiza rezultatului din exploatare; _ Nota nr. 5 - Situatia creantelor si datoriilor; Note la bilant (2) _ Nota nr. 6 - Principii, politici si metode contabile; _ Nota nr. 7 Participatii si surse de finantare; _ Nota nr. 8 - Informatii privind salariatii si membrii organelor de administratie, conducere si de supraveghere;
18

_ Nota nr. 9 - Exemple de calcul si analiza a principalilor indicatori economico-financiari; _ Nota nr. 10 - Alte informatii. Atentie: Notele explicative la situatiile financiare anuale individuale, nu sunt limitative, existnd obligativitatea prezentarii cel putin a informatiilor solicitate in notele exemplificate, celelalte informatii/note urmnd a se numerota ncepnd cu nr. 11. Entitile trebuie s prezinte n notele explicative proporia n care impozitul pe profit afecteaz "Profitul sau pierderea din activitatea curent" i "Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar". Politici contabile (1) Modificrile de politici contabile pot fi determinate de: _ iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale; _ o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea. Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de: _ o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-financiar n care aceasta i desfoar activitatea; _ obinerea unor informaii credibile i mai relevante. Politici contabile (2) Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi: _ admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare; _ schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea unor informaii mai fidele; _ fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc. Declaratie de non-activitate Persoanele juridice care nu au desfasurat activitate de la data nfiintarii pna la sfrsitul anului nu ntocmesc situatii financiare anuale, urmnd sa depuna o declaratie pe proprie raspundere n termen de 60 de zile de la ncheierea exerciiului financiar care sa cuprinda toate datele de identificare a societatii: _ denumirea completa, adresa si numarul de telefon; _ numarul de nregistrare la Registrul comertului; _ codul fiscal / codul unic de nregistrare; _ capitalul social. Atentie: Persoanele juridice care se afla in curs de lichidare potrivit legii, vor depune o declaratie ca nu au desfasurat activitate (pe perioada de la data cnd ncepe lichidarea pana in prezent). Declaratie privind raspunderea pentru ntocmirea situatiilor financiare anuale Situatiile financiare anuale vor fi nsotite de o declaratie scrisa a persoanelor prevazute la art. 10, alin. (1) prin care isi asuma raspunderea pentru ntocmirea situatiilor financiare anuale si confirma ca:
19

_ Politicile contabile utilizate la ntocmirea situatiilor financiare anuale sunt in conformitate cu reglementarile contabile aplicabile (Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE); _ Situatiile financiare anuale ofera o imagine fidela a pozitiei financiare, performantei financiare si a celorlalte informatii referitoare la activitatea desfasurata; _ Persoana juridica isi desfasoara activitatea in conditii de continuitate. Intocmirea si semnarea situatiilor financiare Situatiile financiare anuale sunt semnate de persoanele in drept, cuprinzand si numele in clar al acestora. Randul corespunzator calitatii persoanei care a intocmit situatiile financiare se completeaza astfel: _ directorul economic, contabilul-sef sau alta persoana imputernicita sa indeplineasca aceasta functie, potrivit legii; _ persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale CECCAR. Atentie: Situatiile financiare anuale vor fi insotite de: _ raportul administratorilor, _ raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori _ propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile. Declaratia anuala de impozit pe profit Contribuabilii care nceteaz s existe n cursul anului fiscal au obligatia s completeze si s depun declaratia privind impozitul pe profit pn la data depunerii situatiilor financiare la registrul comertului. n cazul n care pltitorul corecteaz declaratia depus initial, declaratia rectificativ se ntocmeste pe acelasi model de formular, nscriind "X" n spatiul special prevzut n acest scop. Precizari referitoare la inchidere Dintre precizarile importante care trebuie avute n vedere n mod deosebit la nchiderea exercitiului financiar mentionam: nregistrare majorari de ntrziere Desi nu mai exista prevederi exprese privind obligatia de calcul si reflectare n contabilitate a majorilor de ntrziere datorate bugetului de stat, bugetului asigurarilor sociale, bugetelor locale opinam ca pentru respectarea principiului independentei exercitiului si evidentierea tuturor datoriilor. In lipsa unui act de control, aceste majorari se calculeaza si se nregistreaza in contabilitate pe baza calculelor efectuate de persoana juridica. Sumele calculate se nregistreaza in contabilitate pe seama cheltuielilor. Prorata taxei pe valoarea adaugata (1) Persoanele impozabile care sunt platitori de taxa pe valoare adaugata cu regim mixt, au dreptul sa deduca TVA pe baza de pro-rata, pentru bunurile si serviciile pentru care nu se cunoaste destinatia in momentul achizitiei, respectiv daca vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau operatiuni care nu dau drept de deducere (Art 147 CF). Prorata aplicabila provizoriu pentru anul 2011 este pro-rata definitiva recalculata pentru anul 2010. Prorata definitiva se determina procentual si se rotunjete pn la cifra unitatilor imediat urmtoare.
20

Diferenta in plus sau in minus fata de taxa dedusa, conform pro-rata definitiva, se include la rubrica de regularizari din decontul ntocmit pentru perioada fiscala n care persoanele impozabile nregistrate ca platitori de TVA au depus situatiile financiare anuale, dar nu mai trziu de termenul legal de depunere a acestora. Prorata taxei pe valoarea adaugata (2) _ La decontul de taxa aferent ultimei perioade fiscal a anului 2010 n care s-a efectuat ajustarea din prorata, se anexeaza un document care prezinta metoda de calcul al pro-rata definitiva. _ Trebuie sa se comunice organului fiscal competent, la nceputul fiecarui an fiscal, cel mai trziu pna la data de 25 ianuarie inclusiv, pro-rata provizorie care va fi aplicata n anul respectiv, precum si modul de determinare a acesteia. Important! n cazul n care ulterior depunerii decontului de tax se constat erori n calculul pro-rata definitiv pentru perioade anterioare: _ dac pro-rata corect determinat este mai mic dect pro-rata utilizat, persoana impozabil are obligaia s procedeze la regularizarea diferenelor; _ dac pro-rata corect determinat este mai mare dect pro-rata utilizat, persoana impozabil are dreptul s procedeze la regularizarea diferenelor. Regularizarea se nscrie n decontul de tax afferent perioadei fiscale n care sunt constate aceste erori sau printr-un decont ulterior, dar nu pentru mai mult de 5 ani consecutivi, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului care urmeaz celui n care a luat natere dreptul de deducere. Exemplu 1: Prorata definitiv > Prorata provizorie _TVA aferent livrri efectuate n timpul anului = 100.000 lei _Pro-rata provizorie pentru anul N este 70%. _Pro-rata definitiv este 80%. _TVA aferent achiziii efectuate n timpul anului = 60.000 lei. TVA dedus n timpul anului: 60.000 lei * 70% = 42.000 lei Partea de TVA deductibil fr drept de deducere este 60.000 42.000 = 18.000 lei i genereaz n timpul anului, cumulat, nregistrarea: 635 = 4427 18.000 lei Operaia de regularizare s-a reflectat astfel: 4427 = % 118.000 lei (100.000 + 18.000 ) 4426 60.000 lei 4423 58.000 lei La sfritul anului, dup determinarea proratei definitive, TVA cu drept de deducere este 60.000 lei * 80% = 48.000 lei, iar diferena de 12.000 lei este fr drept de deducere. Aceast diferen se reflect n conturi prin stornarea parial a nregistrrii iniiale a TVA far drept de deducere din timpul anului: 635 = 4427 (6.000 lei)* *12.000 - 18.000 = (6.000 lei) Nota: Pentru simplificarea calculelor am avut n vedere o regularizare unic la nivelul ntregului an. Exemplu 2: Prorata definitiv < Prorata provizorie _TVA aferent achiziii efectuate n timpul anului = 60.000 lei _TVA aferent livrri efectuate n timpul anului = 100.000 lei _Pro-rata provizorie pentru anul N este 70%. _Prorata definitiv este 65%. n timpul anului a fost dedus TVA n suma de 60.000 lei *70% = 42.000 lei
21

Partea de TVA fr drept de deducere este 60.000 42.000 = 18.000 lei i genereaz n timpul anului, cumulat, nregistrarea: 635 = 4427 18.000 lei Operaia de regularizare s-a reflectat astfel: 4427 = % 118.000 lei (100.000 + 18.000 ) 4426 60.000 lei 4423 58.000 lei La sfritul anului, dup determinarea proratei definitive, TVA cu drept de deducere este 60.000 lei * 65% = 39.000 lei, iar diferena de 21.000 lei este fr drept de deducere. Aceasta diferen se reflect n conturi prin suplimentarea nregistrrii iniiale a TVA fr drept de deducere din timpul anului: 635 = 4427 3.000 lei* *21.000 lei - 18.000 = 3.000 lei Important! _ Cheltuielile generate de TVA ca urmare a aplicarii proratei definitive (635 =4427), inscrisa in randul de regularizari din decontul de taxa aferent lunii decembrie conform art. 147 alin. (12) CF, este deductibila pentru calculul profitului impozabil (pct. 23 lit. b) Norme metodologice). _ Cheltuielile suplimentar inregistrate se corecteaza prin profitul impozabil al perioadei fiscale careia ii apartin (pct. 13 Norme metodologice). _ Se depune declaratia rectificativa daca cheltuiala se constata dupa depunerea declaratiei anuale. Exemplu 3: Ajustarea TVA _ n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei deduse, ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare, pentru o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial, pentru fiecare an n care apar modificri ale elementelor taxei deduse. O persoan impozabil cu regim mixt cumpr un utilaj la data de 1 noiembrie 2010 n valoare de 20.000 lei, TVA 24%. Pro-rata provizorie pentru 2010 este 40%. Pro-rata definitiv calculat la sfritul lui 2010 de 30 %. La sfritul lui 2010 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro-ratei definitive. _ TVA deductibil aferenta utilaj = 20.000 * 24% = 4.800 lei _ TVA dedus n 2010 pe baza pro-ratei provizorii = 4.800 * 40% = 1.920 lei _ TVA dedus n 2010 pe baza pro-ratei definitive = 4.800 * 30% = 1.440 lei _ Diferena de 480 lei (1.920 1.440) dedus n plus n timpul anului se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax nedeductibil. Aceast ajustarea a deducerii se refer la ntreaga sum dedus iniial provizoriu i, prin, urmare acoper i ajustarea aferenta primei cincimi pentru bunurile de capital. Ajustrile pentru anii 2011, 2012, 2013 i 2014 se realizeaz astfel: _ TVA deductibil se mparte la 5: 4.800/ 5 = 960 lei _ TVA efectiv dedus n baza pro-ratei definitive pentru prima perioada se mparte la rndul su la 5: 1.440 / 5 = 288 lei _ Rezultatul lui 960 lei nmulit cu pro-rata definitiv pentru fiecare din perioadele urmtoare se va compara apoi cu 288 lei. Diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii fie n favoarea statului, fie a persoanei impozabile. Ajustarea pentru anul 2011 _ Pro-rata definitiv pentru anul 2011 este de 50%. _ Deducere autorizat: 960 X 50 % = 480 lei _ TVA deja dedus: 288 lei _ Deducerea suplimentar permis: 480 288 = 192 lei
22

Ajustarea pentru anul 2012 _ Pro-rata definitiv pentru anul 2012 este de 20%. _ Deducere autorizat: 960 X 20 % = 192 lei _ TVA deja dedus: 288 lei _ Ajustare n favoarea statului: 288 192 = 96 lei Ajustarea pentru anul 2013 _ Pro-rata definitiv pentru 2013 este de 25%. _ Deducere autorizat: 960 X 25 % = 240 lei _ TVA deja dedus: 288 lei _ Ajustare n favoarea statului: 288 240 = 48 lei Ajustarea pentru anul 2014 _ Pro-rata definitiv pentru anul 2014 de 70%. _ Deducere autorizat: 960 X 70 % = 672 lei _ TVA deja dedus: 288 lei _ Deducere suplimentar permis: 672 288 = 384 lei Orice modificare a pro-ratei n anii care urmtori, respectiv dup scurgerea ultimului an de ajustare (2014), nu va mai influena deducerile effectuate pentru acest utilaj. Doar n cazul livrrilor ctre sine, nu exist limit de timp. Repartizarea profitului Se vor avea in vedere pentru a fi analizate: _ Repartizarea profitului pe destinatii (dupa aprobarea situatiilor financiare anuale) _ Limite de analizat nainte de a distribui profitul pe dividende Repartizarea profitului pe destinatii Atentie! In notele explicative la situaiile financiare anuale la 31.12, precum si in procesul verbal de aprobare a situatiilor si repartizare a profitului se va prezenta repartizarea profitului net pe toate destinaiile: _ Rezerve; _ Acoperirea pierderilor din anii anteriori; _ Dividende; _ Alte repartizari. Participarea la profit a salariatilor (1) Este reglementata in mod diferit dupa calitatea angajatorului. _ Salariatii din societatile nationale, companiile nationale si societatile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum si la regiile autonome - OG 64/2001 privind repartizarea profitului. _ Salariatii din societatilor private - o reglementare contractuala (nu si legala), stabilita prin Contractul colectiv de munca unic la nivel national pe anii 2011-2014: In categoria altor venituri salariale este inclusa si cota-parte din profit ce se repartizeaza salariatilor (art 42 alin (2)). Nivelul cotei de participare este diferentiat tot in functie de angajator si este de pana la 10% la societatile comerciale i de pn la 5% n cazul regiilor autonome . Tratament fiscal: Sumele reprezentand participarea salariatilor la profit sunt privite ca prime de natura salariala si sunt supuse contributiilor sociale si impozitului pe venit din salarii (art. 55 CF si pct. 68 Norme metodologice). NOU
23

Suma cuvenit pentru participarea salariailor la profit, potrivit legii, nu se cuprinde n baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale, respectiv al contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale. (Art. 29616 alin (1) CF) Participarea la profit a salariatilor (2) !Salariatii care nu sunt asociati/actionari nu pot participa la distribuirea profitului. Reglementare anterioara (pana in 2003): Fondatorii, administratorii si personalul societatii vor participa la beneficii, daca aceasta este prevazuta in actul constitutiv ori, in lipsa unor asemenea prevederi, a fost aprobata de adunarea generala extraordinara.(art. 178 alin. (4) din Legea 31/1990) In prezent: "Fondatorii vor participa la profit, daca acest lucru este prevazut in actul constitutiv ori, in lipsa unor asemenea prevederi, a fost aprobat de adunarea generala extraordinara, art.183 alin.(4) Legea 31/1990. Acoperirea pierderii Pierderea contabil reportat se acoper din: - profitul exerciiului financiar - rezultatul reportat (profit) - rezerve - prime de capital - capital social n lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoper pierderea contabil este la latitudinea adunrii generale a acionarilor sau asociailor, respectiv a consiliului de administraie. Repartizarea profitului pe destinatii Sumele care reprezint rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n baza unor prevederi legale, sunt singurele repartizri care se nregistreaz n bilanul ntocmit pentru exerciiul financiar tocmai incheiat, astfel: 129 Repartizarea profitului= 1061 Rezerve legale/1068 Alte rezerve Profitul contabil rmas dup aceasta repartizare se preia n contul 117, de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii legale. Dividendele repartizate detinatorilor de actiuni, propuse sau declarate dupa data bilantului, precum si celelalte repartizari similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilantului. Analiza soldurilor si component conturilor din balanta de la 31 decembrie Contul 129 Repartizarea profitului va prezenta sold debitor, reflectand profitul repartizat la rezerve legale sau la rezerve constituite n baza unor prevederi exprese. Contul 121 Profit sau pierdere va prezenta: _ sold creditor: reflectnd profitul realizat sau _ sold debitor: reflectnd pierderea realizata Limite de analizat nainte de a distribui profitul pe dividende (1) Daca se constata o pierdere a activului net, capitalul social va trebui rentregit sau redus nainte de a se putea face vreo repartizare sau distribuire de profit. (art. 69 din Legea nr. 31/1990). Daca administratorii constata ca n urma unor pierderi, stabilite prin situatii financiare anuale, activul net, determinat ca diferenta ntre totalul activelor si datoriile societatii, s-a diminuat la mai putin de jumatate din valoarea capitalului social subscris, vor convoca adunarea generala
24

extraordinara, pentru a decide daca societatea trebuie sa fie dizolvata. (art. 158, alin. (1) din Legea nr. 31/1990, art. 153(24) din Legea 441/2006). Limite de analizat nainte de a distribui profitul pe dividende (2) Daca adunarea nu hotareste dizolvarea societatii, atunci societatea este obligata, ca cel tarziu pana la inchiderea exercitiului financiar ulterior celui in care au fost constatate pierderile, sa procedeze la reducerea capitalului social - cu un cuantum cel putin egal cu cel al pierderilor care nu au putut fi acoperite din rezerve, daca activul net al societatii nu a fost reconstituit pana la nivelul unei valori cel putin egale cu jumatate din capitalul social. Limite de analizat nainte de a distribui profitul pe dividende (3) n situatia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu exceptia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire si a profitului reportat este cel putin egala cu suma cheltuielilor neamortizate (OMFP nr. 3055/2009). Dividende repartizate 1. Dividende distribuite de o persoana juridical romana catre o persoana fizica si / sau juridical romana 2. Dividende distribuite de o persoana juridical romana catre o persoana fizica si / sau juridical nerezidenta Dividende distribuite de o persoana juridica romn catre o persoana fizica si/sau juridica romn (1) Impozitul pe dividendele distribuite de catre o persoana juridica romana catre o persoana fizica romana se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut (art. 67 alin. (1) din Codul fiscal). Impozitul pe dividende distribuite de catre o persoana juridica romana catre o alta persoana juridica romana se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut (Atentie la scutire!). Dividende distribuite de o persoana juridica romn catre o persoan fizic si/sau juridic romn (2) Exceptii Nu se aplica impozit n cazul dividendelor platite de o persoana juridica romna: _ unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine, la data plii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale acesteia la data platii dividendelor, pe o perioada de 2 ani mpliniti pna la data platii acestora inclusiv; Nu se aplic impozit n cazul dividendelor distribuite/pltite de o persoan juridic romn: _ fondurilor de pensii facultative, respectiv fondurilor de pensii administrate privat; _ organelor administraiei publice care exercit, prin lege, drepturile i obligaiile ce decurg din calitatea de acionar al statului la acele persoane juridice romne. Dividende distribuite de o persoan juridic romn ctre o persoana fizic i/sau juridic nerezident (1) Prevederile unei Conventii de evitare a dublei impuneri au prioritate fata de prevederile Codului fiscal. Beneficiarul veniturilor poate beneficia de prevederile mai favorabile daca prezinta n cadrul termenului de prescriptive un certificat care atesta rezidenta sa fiscala. Ce trebuie verificat? _ exista conventie de evitare a dublei impuneri ntre Romnia si tara de rezidenta a beneficiarului dividendelor,
25

_ aceasta contine clauze de nediscriminare si _ exista un certificat de rezidenta pentru beneficiar. Dividende distribuite de o persoan juridic romn ctre o persoan fizic i/sau juridic nerezident (2) n cazul n care toate acestea exista, urmtoarele cote pot fi aplicabile: 16%; orice alta cota mai mica prevazuta expres n Conventie la articolul 10 Dividende. Atentie! S-a abrogat lit. b) alin. (2) art. 116 conform careia se aplica 10%, pentru dividendele platite catre persoanele juridice nerezidente membre sau cu sediu permanent in UE sau AELS, n baza mentiunilor din clauzele de nediscriminare. Dividende distribuite de o persoan juridic romn ctre o persoan fizic i/sau juridic nerezident (3) Scutiri _ dividendele pltite de o persoan juridic romn** sau persoan juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, unei persoane juridice rezidente ori unui sediu permanent al acesteia ntr-un alt stat membru al UE sau n unul dintre statele Asociaiei Europene a Liberului Schimb, daca beneficiarul dividendelor ntrunete cumulativ urmtoarele condiii: **Pentru acordarea acestei scutiri, persoana juridic romn pltitoare trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: 1. este o societate nfiinat n baza legii romne i are una dintre urmtoarele forme de organizare: SA, societate n comandit pe aciuni, SRL; 2. pltete impozit pe profit. Dividende distribuite de o persoan juridic romn catre o persoan fizic i/sau juridic nerezident (4) 1. are una dintre formele de organizare prevzute la art. 201 alin. (4); 2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru al UE sau a unuia dintre statele Asociaiei Europene a Liberului Schimb este considerat a fi rezident a statului respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se consider c este rezident n scopul impunerii n afara UE sau AELS; 3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru al Uniunii Europene sau a unuia dintre statele AELS (Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei), impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri; 4. deine minimum 10% din capitalul social al ntreprinderii persoan juridic romn pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividendului. Dividende distribuite de o persoan juridic romn ctre o persoan fizic i/sau juridic nerezident (5) In cazul n care la data platii nu se ndeplinete conditia privind perioada de detinere, cota de reinere este cea stabilita de Codul Fiscal (pct. 81 din Norme n aplicarea Titlului V din Codul Fiscal). De retinut! Daca la o data ulterioara se ndeplineste si aceasta conditie, n acest caz se vor restitui la solicitare impozitele platite n plus, prin intermediul platitorului de venit. Important Pentru a dovedi rezidena ntr-o ar membr a U.E., persoanele fizice i juridice trebuie s prezinte un certificat eliberat de autoritile competente din acele ri, pentru a putea profita de legislaia mai favorabil (UE/tara de resedinta), aa cum se procedeaz pentru aplicarea conveniilor de evitare a dublei impuneri.
26

Forma i coninutul certificatului de reziden fiscal (recomandari) _ datele de identificare ale prestatorului nerezident i cele ale autoritii emitente, ca de exemplu: numele, denumirea, adresa, codul de identificare fiscal, meniunea c este rezident fiscal n statul emitent, precum i data emiterii certificatului sau a documentului; _ s precizeze explicit faptul c beneficiarul a fost rezident al statului respectiv n anul n care au fost obinute veniturile din Romnia i faptul ca certificatul este emis n scopul evitrii dublei impuneri /pentru aplicarea conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiat ntre Romnia i ara de reziden a beneficiarului de venit. _ meniunea c respectivul contractant este un pltitor regulat de taxe si impozite n statul su de reedin, eventual cu artarea ultimei perioade pentru care a achitat impozitele; _ menionarea anului n care este valabil certificatul, data, semntura i stampila oficial a autoritii emitente. Preul contractului _ Contractele ncheiate de societile romneti cu parteneri strini pot conine o clauz specific privind modul de calcul i reinerea impozitului. _ Este de preferat ca preul menionat n contract s fie brut i toate taxele datorate de nerezident s fie deduse din suma datorat acestuia. n caz contrar, conform Normelor de aplicare a Codului Fiscal, prevederile mai favorabile ale Tratatelor pentru evitarea dublei impuneri nu pot fi aplicate n cazul n care impozitul datorat de nerezident este suportat de ctre pltitorul de venit, indiferent dac certificatul de reziden fiscal este sau nu disponibil. Mai mult, cheltuiala cu impozitul astfel calculat nu este deductibil la nivelul companiei romne, genernd astfel o dubl penalitate. Exemplu (1): Dividende acordate de o persoan juridic romana unui beneficiar nerezident Conform legislaiei interne se va aplica un impozit prin reinere la surs de 16%. Suma dividendelor este 2.000 EUR. Cazul I: Nu exist o convenie de evitare a dublei impuneri. Suma pltit de societatea romn este 2.000 EUR. Cazul II: Nu exist o convenie de evitare a dublei impuneri. Suma pltit de societatea romn este net de impozit. Cazul III: Exist o convenie de evitare a dublei impuneri, iar cota de impozit prevzut este de 10%. Suma pltit de societatea romn este 2.000 EUR Cazul IV: Exist o convenie de evitare a dublei impuneri, iar cota de impozit prevzut este de 10%. Suma pltit de societatea romn este net de impozit. Exemplu (2): Se distribuie dividende n valoare de 40.000 EUR de ctre o societate romneasc ctre un acionar al su din Elveia. Convenia de evitare a dublei impuneri stabilete un procent de impunere de 10%. Cazul I: Acionarul elveian aduce certificatul de reziden fiscal Cazul II: Acionarul elveian nu aduce certificatul de reziden fiscal Cazul III: Acionarul elveian aduce certificatul de reziden fiscal ulterior momentului calculului, declarrii i plii impozitului Obligaii (1) _ Impozitul se calculeaza, respectiv se retine n momentul platii dividendului si se vireaza la bugetul de stat pna la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei n care s-a platit venitul.
27

_ Impozitul se calculeaza, se retine si se varsa, n lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de BNR, valabil n ziua retinerii impozitului pentru nerezidenti. _ In cazul in care dividendele distribuite nu au fost platite pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se plateste pana la data de 25 ianuarie a anului urmator (OUG 109/2009). Obligaii (2) - primirea originalului certificatului de reziden fiscal sau a unui document similar recunoscut n termenul stabilit; - responsabilitate pentru aplicarea prevederilor din conveniile de evitare a dublei impuneri; - nregistrarea contractelor (traduse i legalizate) ncheiate cu partenerii strini, precum i eventualele amendamente la acestea, la organele fiscale teritoriale n a cror raz i au sediul in 15 zile de la data ncheierii contractului pentru activiti precum lucrri de construcii sau montaj, activiti de supraveghere, consultan, asisten tehnic sau alte activiti similare. - o declaraie informativ referitoare la plile de venituri sub forma dobanzilor fcute n cursul anului precedent ctre persoane fizice rezidente n statele membre ale UE, depusa pn la data de 28, respectiv 29 februarie inclusiv a anului curent. - o declaraie privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit cu regim de reinere la surs a impozitelor la organul fiscal competent, depusa de platitorul veniturilor pn la data de 30 iunie a anului fiscal curent pentru anul expirat Dispozitii Legea societatilor comerciale privind plata dividendelor _ se platesc asociatilor proportional cu cota de participare la capitalul social varsat, daca prin actul constitutiv nu se prevede altfel (art. 67 alin. (2) din Legea nr. 31/1990). _ se platesc asociatilor n termenul stabilit catre adunarea generala a asociatilor sau prin legi speciale, dar nu mai trziu de 6 luni de la data aprobarii situatiei financiare anuale aferente exercitiului financiar ncheiat (anterior era prevazut un termen de 8 luni). _ societatea poate plati o penalitate pentru perioada de ntrziere, la nivelul dobnzii legale, daca prin actul constitutiv sau prin hotarrea adunarii generale a actionarilor care a aprobat situatia financiara nu s-a stabilit o dobnda mai mare. Alte precizari utile _ Societatea nu pot reveni asupra inregistrarilor efectuate cu privire la repartizarea profitului. _ Prin hotarare AGA asociatul poate renunta la primirea dividendelor si lasarea acestuia la dispozitia societatii. Atentie! Impozitul aferent acestor dividende trebuie sa fie platit. _ Nu exista un termen anume pentru reportarea profitului. Auditarea si verificarea situatiilor financiare anuale Se vor avea in vedere situatiile in care este necesara: 1. Auditarea situatiilor financiare anuale 2. Verificarea situatiilor financiare anuale Auditarea situatiilor financiare anuale Situatiile financiare anuale ale persoanelor juridice care aplica Standarde Internationale de Raportare Financiara sunt supuse auditului financiar, care se efectueaza de catre auditori financiari, persoane fizice sau juridice autorizate (art. 33, alin. (1) din Legea nr. 82/1991). Situatiile financiare anuale dezvoltate sunt auditate potrivit legii (OMFP 3055/2009).
28

Fac obiectul auditului financiar si situatiile financiare anuale ntocmite de entitatile de interes public asa cum sunt definite potrivit legii (OMFP 3055/2009). Verificarea situaiilor financiare anuale Categoriile de persoane juridice care au obligatia verificarii situatiilor financiare simplificate sunt cuprinse n Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare. Depunerea situatiilor financiare la Registrul Comertului Situatiile financiare anuale, aprobate n mod corespunzator, si raportul administratorilor, mpreuna cu raportul de audit sau raportul de verificare, dupa caz, se publica n conformitate cu legislatia n vigoare (OMFP 3055/2009). mpreuna cu situatiile financiare anuale trebuie publicata si propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile. Termenul de depunere _ pentru societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, 150 de zile; _ pentru instituiile publice, asociaiile i celelalte personae juridice cu i fr scop patrimonial, persoanele fizice care desfoar activiti productoare de venituri, societile cooperatiste i celelalte persoane juridice au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respective contabilitatea financiar, (art. 1 Legea nr. 82/1991), 120 de zile. _ Subunitile din Romnia care aparin unor personae juridice cu sediul sau domiciliul n strintate, n termen de 150 de zile. Sistemul de raportare anual la 31 decembrie pentru entitile care au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic _ sucursalelor cu sediul n Romnia, care aparin unei persoane juridice strine dac exerciiul financiar difer pentru societate; _ filialelor consolidate ale societii-mam, precum i al filialelor filialelor, dac exerciiul financiar difer pentru societatea-mam, cu excepia instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare, definite potrivit legii, nscrise n Registrul general, entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de CNVM, societilor de asigurare, asigurare-reasigurare i de reasigurare, entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de CSSPP. (art. 27 alin. (3) Legea nr. 82/1991) Important! Entitile care au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic au obligaia s ntocmeasc i s depun raportri anuale la 31 decembrie la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, constand in: _Situaia activelor, datoriilor i capitalurilor proprii (cod 10); _Situaia veniturilor i cheltuielilor (cod 20); _Date informative (cod 30); _Situaia activelor imobilizate (cod 40) Nota! Structura acestor formulare este prevzut n anexa nr. 3 la Ordinul nr. 2870/2010. Formularele sunt ntocmite pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice la data de 31 decembrie. Termen: 150 de zile calendaristice
29

Inchiderea exercitiului financiar 2010


A. Lucrari premergatoare inchiderii exercitiului financiar B. Evaluarea elementelor din bilant A. Lucrari premergatoare inchiderii exercitiului financiar 1. Inventarierea patrimoniului 2. Intocmirea balantei de verificare 1. Inventarierea patrimoniului _ Ordin nr 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii Prevederile se aplic att societtilor comerciale, ct si persoanelor care obtin venituri din activitti independente chiar dac tin contabilitatea n simpl partid. _ Definitie: Inventarierea reprezint ansamblul de operaiuni prin care se constat existena tuturor elementelor patrimoniale, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz. _ Scopul principal: Stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii (patrimoniu) n vederea ntocmiri situaiilor financiare anuale care trebuie s prezinte o imagine fidel a poziiei financiare si a performanei entitii. Unitile au obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii deinute la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii, precum: a. la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului, sau a altor organe prevzute de lege; b. ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune, care nu pot fi stabilite cert dect prin inventariere; c. ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune; d. cu prilejul reorganizrii gestiunilor; e. ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major; f. n alte cazuri prevzute de lege. (Legea contabilitatii nr. 82/1991) Reguli generale (1): Inventarierea anual se face, de regul, cu ocazia ncheierii exerciiului financiar, avndu-se n vedere i specificul activitii fiecrei uniti. Entitile care au stabilit exerciiul financiar diferit de anul calendaristic, organizeaz i efectueaz inventarierea anual astfel nct rezultatele acesteia s fie cuprinse n situaiile financiare ntocmite pentru exerciiul financiar stabilit. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii se pot efectua: - cu salariaii proprii, - pe baz de contracte de prestri de servicii ncheiate cu persoane juridice sau fizice cu pregtire corespunztoare. Reguli generale (2): _ Administratorul aprob proceduri scrise pe care le transmite comisiilor de inventariere.
30

_ Administratorul emite o decizie prin care numeste comisia de inventariere, decizia mai trebuie s cuprind: modul de efectuare a inventarierii, metoda de inventariere utilizat, gestiunea supus inventarierii, data de ncepere si terminare a inventarierii. _ Toate elementele de natura activelor trebuie s fie date n rspundere gestionar sau n folosin, dup caz, salariailor ori administratorilor entitii Reguli generale (3): Comisia de inventariere trebuie s ia urmtoarele msuri pe parcursul inventarierii: _ nainte de ncepere inventariere ia de la gestionar o declaraie. Gestionarul rspunztor de gestiunea bunurilor semneaza n faa comisiei de inventariere o declaraie scris; _ s identifice toate locurile n care exist bunuri ce urmeaz a fi inventariate; _ s asigure nchiderea si sigilarea spaiilor de depozitare, n prezena gestionarului, ori de cte ori se ntrerupe inventarierea, documentele ntocmite rmn n cadrul gestiuni inventariate n locuri special amenajate ncuiate si sigilate pe parcursul inventarierii; _ s bareze si s semneze, la ultima operaiune, fisele de magazie menionnd data la care s-au inventariat bunurile, s vizeze documentele care privesc intrari si iesiri de bunuri existente n gestiune dar nenregistrate, s dispun nregistrarea lor n fisele de magazie si redarea lor la contabilitate; _ s verifice numerarul din cas si s stabileasc suma ncasrilor din ziua curent; _ s controleze dac toate instrumentele si aparatele de msur sau cntrire au fost verificate. Reguli generale (4) _ Pe toat durata inventarierii, programul si perioada inventarierii se afiseaz la loc vizibil. _ Bunurile aflate asupra angajailor la data inventarierii se inventariaz si se trec n liste de inventariere distincte, specificndu-se persoana care rspund de pstrarea lor. _ Comisia de inventariere trebuie s controleze toate locurile n care pot exista bunuri care trebuiesc supuse inventarierii. _ Toate bunurile ce se inventariaz se nscriu n listele de inventariere, care se ntocmesc pe locuri de depozitare, gestiuni si pe categorii de bunuri. Reguli generale (5) _ Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii, contabilii care in evidena gestiunii respective i nici auditoria interni sau statutari. _ Prin proceduri interne, entitile pot stabili ca la efectuarea operaiunilor de inventariere s participe i contabilii care in evidena gestiunii respective, fr ca acetia s fac parte din comisie. _ La entitile nu au niciun salariat care s poat efectua operaiunea de inventariere, aceasta se efectueaz de ctre administratori. _ La entitile al cror numr de salariai este redus, unde inventarierea poate fi efectuat de ctre o singur persoan, rspunderea pentru corectitudinea inventarierii revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii entitii respective. Reguli generale (6) _ Bunurile altor entitti aflate n entitate (nchiriere, leasing, concesiune, custodie, etc) se nscriu n liste de inventariere distincte care trebuie s cuprind numrul si data actului de predare primire. Aceste liste se vor transmite proprietarilor n termen de 15 zile de la ntocmire, urmnd ca proprietarii s comunice nepotrivirile n termen de 5 zile de la primirea listelor. Nu se poate considera c neprimirea de la proprietar a confirmrii reprezint confirmare tacit.

31

Reguli generale (7) _ Societile de leasing trebuie s solicite utilizatorilor liste de inventariere cu bunurile care fac obiectul contractelor de leasing, pentru a calcula i nregistra ajustri pentru deprecierea imobilizrilor sau a creanelor imobilizate. _ n cazul netrimiterii listelor de inventariere, societatea de leasing va putea constitui ajustri pentru deprecierea bunurilor respective, pe baza preurilor de pia disponibile la data inventarierii, innd seama de caracteristicile bunului ce face obiectul leasingului (an de fabricaie, durata de via). _ Pentru verificarea exactitii informaiilor primite, societile de leasing pot ntreprinde verificri faptice la locatari, potrivit procedurilor proprii. _ Entitile deintoare ale bunurilor sunt obligate s efectueze inventarierea i s trimit spre confirmare listele de inventariere, dup cum proprietarii acelor bunuri sunt obligai s cear confirmarea privind bunurile existente la teri. Neprimirea confirmrii privind bunurile existente la teri nu reprezint confirmare tacit. Reguli generale (8) _ La entitile care au activitate de construcii-montaj, pe baza constatrii la faa locului, se includ n liste de inventariere distincte, pe categorii de lucrri i pri de elemente de construcii la care n-a fost executat ntregul volum de lucrri prevzute n devize, respectiv lucrri executate (terminate), dar nerecepionate de ctre beneficiar, denumirea obiectului i valoarea determinat potrivit stadiului de execuie, potrivit valorii din documentaia existent (devize), precum i n funcie de volumul lucrrilor realizate la data inventarierii. Reguli generale (9) _ Pentru bunurile depreciate, deteriorate sau inutilizabile precum si pentru creanele si obligaiile incerte ori n litigiu se ntocmesc liste de inventariere distincte sau situatii analitice separate, dup caz. _ Bunurile achiziionate (facturate) n curs de aprovizionare se inventariaz de ctre entitatea cumprtoare. _ Se inventariaz produsele n curs de execuie si semifabricatelor din producie proprie. _ Se inventariaz lucrrile si serviciile n curs de execuie sau neterminate. Reguli generale (10) _ Inventarierea creanelor si obligaiilor fa de teri - verificarea si confirmarea soldurilor pe baza extraselor soldurilor debitoare si creditoare potrivit extrasului de cont sau punctajelor reciproce scrise. Nerespectarea acestor verificri reprezint contravenie inclusiv refuzul de a confirma extrasul. _ Inventarierea disponibilulului aflat n conturi bancare -se compar soldurile din extrasul de cont la data de 31.12 a anului emis de institutia bancar. In acest scop extrasul de cont din ultima zi a anului trebuie s fie stampilat de banc. Reguli generale (11) _ Inventarierea titlurilor pe termen scurt i lung - pe baza documentelor care atest deinerea (registrul acionarilor, documente care au stat la baza achiziiei sau primirii cu titlu gratuit) cu respectarea legislaiei n vigoare. _ Inscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale, a tichetelor de cltorie, a tichetelor de mas, a tichetelor cadou, a tichetelor de cre, a tichetelor de vacan, a bonurilor cantiti fixe, a biletelor de spectacole, de intrare n muzee, expoziii i altele asemenea se face la valoarea lor nominal, cu excepia timbrelor cu valoare filatelic. Pentru bunurile de aceast natur, constatate fr utilitate (expirate, deteriorate), se ntocmesc liste de inventariere distincte.
32

_ Inventarierea timbrelor filatelice se efectueaz potrivit procedurii elaborate n acest scop de ctre administratorii entitilor care le au n eviden. Reguli generale (12) _ Listele de inventariere se semneaz pe fiecare fil de ctre preedintele i membrii comisiei de inventariere, de ctre gestionar, precum i de ctre specialiti solicitai de ctre preedintele comisiei de inventariere pentru participarea la identificarea bunurilor inventariate. _ Pe ultima fil a listei de inventariere gestionarul trebuie s menioneze dac toate bunurile si valorile bnesti din gestiune au fost inventariate si consemnate n listele de inventariere n prezena sa, si menioneaz dac are obieciuni; Reguli generale (13) _ n situaia n care elementele de natura activelor sunt inventariate prin metode de identificare electronic (de exemplu: cititor de cod de bare etc), datele fiind transmise direct n sistemul informatic financiar-contabil, listele de inventar sunt editate direct din sistemul informatic. _ Se vor edita listele complete cu toate poziiile inventariate sau n mod selectiv numai pentru acele poziii, repere unde se constat diferene cantitative sau valorice (deprecieri). _ n cazul n care se editeaz liste de inventariere care cuprind numai poziiile (reperele) la care se constat diferene cantitative sau valorice, listele complete de inventariere se pstreaz pe suport magnetic, pe durata legal de pstrare a documentelor. ! Evaluarea bunurilor n vederea stabilirii eventualelor ajustri se efectueaz prin analiza i evaluarea tuturor elementelor inventariate, nu numai a celor la care s-au constatat diferene cantitative. Reguli generale (14) _ Completarea listelor de inventariere se efectueaz fie folosind sistemul informatic de prelucrare automat a datelor, fie prin nscrierea elementelor de active identificate, fr spaii libere i fr tersturi, conform procedurilor interne aprobate. Reguli generale (15) _ Aspectele dicutate se refera si la inventarierile pariale i cele efectuate n cursul anului (cnd entitatea efectueaz mai multe inventarieri) _ "Registrul-inventar" se completeaza doar cu ocazia inventarierii anuale. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nscriu rezultatele inventarierii elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii grupate dup natura lor, conform posturilor din bilan. Elementele de activ, capitaluri proprii si datorii nscrise n registrul-inventar au la baz listele de inventariere, procesele-verbale de inventariere i situaiile analitice, dup caz, care justific coninutul fiecrui post din bilan. Reguli generale (16) _ Propunerile cuprinse n procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezint, n termen de 7 zile lucrtoare (anterior 3 zile) de la data ncheierii operaiunilor de inventariere, administratorului sau persoanei responsabile cu gestiunea entitii. _ Lipseste termenul de 5 zile in care administratorul sau persoana responsabila cu gestiunea entitii, cu avizul conductorului compartimentului financiar-contabil i al conductorului compartimentului juridic, decide asupra soluionrii propunerilor fcute, cu respectarea dispoziiilor legale. _ Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate n evidena tehnico-operativ n termen de cel mult 7 zile lucrtoare (anterior 3 zile) de la data aprobrii procesului-verbal de inventariere de ctre administrator sau persoana responsabil cu gestiunea entitii.
33

Foarte important: n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaiunea de inventariere se actualizeaz cu intrrile sau ieirile din perioada cuprins ntre data inventarierii i data ncheierii exerciiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse n registrul-inventar. Operaiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel nct la sfritul exerciiului financiar s fie reflectat situaia real a elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii. Etapele inventarierii (1): 1. Determinarea fizica prin: - Observare directa pentru bunuri corporale: numarare, cantarire, masurare, calcule tehnice - Pe baza de documente pentru bunuri necorporale, datorii si creante (titluri de proprietate, extrase de cont confirmate de terti etc.) Etapele inventarierii (2): 2. Evaluarea elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii - Stabilirea valorilor de inventar pe baza principiului prudentei - Determinarea ajustarilor - Calculul diferentelor dintre valoarea de inventar si valoarea contabila Etapele inventarierii (3): 3. Valorificarea rezultatelor inventarierii in contabilitate Operatiuni de regularizare (punerea de acord a evidentelor scriptice cu situatia faptica), care cuprind operatiuni privind diferentele rezultate la inventariere, adica: - plusuri - minusuri Etapele inventarierii (3): 1. Plusurile de inventar se inregistreaza ca intrari in patrimoniul societatii . Plusuri de natura imobilizarilor necorporale si corporale (ct. 475) . Plusuri de natura stocurilor in depozite (ct. 758) . Plusuri de natura produselor finite sau produselor neterminate constatate in sectiile de productie (ct. 711) i plusurile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie (ct. 712) Etapele inventarierii (3): 2. Minusurile de inventar se inregistreaza astfel: . Se inregistreaza pe seama cheltuielilor, dupa natura lor; . Se stabilesc in sarcina celor vinovati prin recuperare directa. Plusuri si minusuri de imobilizri la inventar (1) Plusul este tratat ca o subvenie pentru investiii. 20, 21, 23, 26 = 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor Minusul poate fi cauzat de: - calamiti naturale % = 2xx 2813 671

34

Plusuri si minusuri de imobilizri la inventar (2) - de unele persoane fizice sau juridice % = 2xx 281/280 6583 Dac minusul se imputa: 4282/461 = % 7588 4427 Plusuri si minusuri de stocuri la inventar (3) Plusuri la inventar pentru produsele i producia n curs de execuie 33,34 = 71 331 = 711 pentru produse n curs de execuie 332 = 712 pentru lucrri i servicii n curs de execuie Plusuri la inventar pentru stocurile n depozite 3xx = 758 sau Plusuri la inventar pentru stocurile cumprate 30, 31, 32, 35, 36, 37 = 60 Observaie: Recomandm stornarea n rou n scopul reflectrii plusului la inventar. Plusuri si minusuri de stocuri la inventar (4) Minusuri la inventar care se ncadreaz n cadrul normelor legale de sczmnt (perisabiliti) pot aprea la: - semifabricate, produse finite, produse reziduale, animale i psri din producie proprie: 711 = 331, 34 si 712 = 332 - materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, animale i psri achiziionate, ambalaje, mrfuri: 60 = 30, 31, 32, 35, 36, 37 Pentru minusurile neimputabile i pentru cele constatate peste normele legale imputabile se datoreaz TVA: 635 = 4427 Plusuri si minusuri de stocuri la inventar (5) Minusurile din calamiti naturale (de exemplu la mrfuri): % = 371 671 378 4428 nregistrarea creanelor i datoriilor prescrise constatate la inventar La furnizor: 654 = 4118/4111 Valoare crean nerecuperat n cazul reactivrii clientului, inregistrarea va fi: 4111 = 764 Atenie la trecerea termenului de prescripie!

35

B. Evaluarea elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii (1) Evaluarea se va efectua cu respectarea principiului permanenei metodelor, potrivit cruia modelele i regulile de evaluare trebuie meninute, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Evaluarea elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii (2) _ Evaluarea activelor imobilizate i a stocurilor, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. _ La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor. Important: _ n cazul n care se constat c valoarea de inventar, este mai mare dect valoarea cu care acesta este evideniat n contabilitate, n listele de inventariere se va nscrie valoarea din contabilitate. _ n cazul n care valoarea de inventar a bunurilor este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele de inventariere se nscrie valoarea de inventar. Imobilizari necorporale si corporale (1) Imobilizrile necorporale i corporale constatate ca fiind depreciate se vor evalua la valoarea actual a fiecreia, stabilit n funcie de utilitatea sa i preul pieei. Corectarea valorii contabile a imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent: - prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, - prin constituirea sau suplimentarea unor provizioane pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a acestora. Imobilizari necorporale si corporale (2) Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin amortizarea i ajustarile cumulate din depreciere sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare i orice pierdere din depreciere cumulat, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile. Imobilizari necorporale si corporale (3) _ Aport la capitalul social se inregistreaza la valoarea de aport, determinata, de regula,de evaluatorii, persoane autorizate _ Achizitii de imobilizari necorporale/corporale la cost de achizitie Imobilizari necorporale si imobilizari corporale realizate in regie proprie la cost de productie _ Receptia la imobilizari corporale/necorporale a lucrarilor efectuate in antreprinza la valoarea facturata de constructor. _ Scoaterea din gestiune a mijloacelor fixe complet amortizate - aprobarea consiliului de administraie, respectiv a responsabilului cu gestiunea patrimoniului, pe baza concluziilor i propunerilor comisiei de inventariere; - valorificarea bunului respectiv prin vnzare (comparator interesat) sau prin casare (casare) Atentie la ajustari! ! Scoaterea din eviden a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu implic modificarea capitalul social. Stocuri Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin deprecierile constatate.

36

n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustari pentru depreciere. Caz particular: Perisabiliti Se aprob de conducerea societii, la nivelul cantitilor efectiv constatate ca pierderi naturale n urma unei verificri faptice, n situaii precum: _ recepia bunurilor transportate; _ inventarierea patrimoniului; _ predarea / primirea gestiunii. Atenie! Nu sunt considerate perisabiliti: _ pierderile incluse n normele de consum tehnologic; _ pierderile produse prin neglijen, furt i cele produse din alte cauze imputabile persoanelor vinovate; _ pierderile determinate de cauze de for major. Caz particular: Pierderile tehnologice constate cu ocazia inventarierii _ pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprie, necesar pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu sunt cheltuieli deductibile, (pct. 23 lit. e) partea 17 din Normele metodologice de aplicare a CF) Cls 6 = Cls 3 Caz particular: Mrfuri expirate scoase din gestiune cu ocazia inventarierii _ pe baza propunerilor comisiei de inventariere, se va nregistra operaia de scoatere din gestiune a mrfurilor. _ costul mrfurilor expirate - cheltuial nedeductibil la calculul impozitului pe profit. _ TVA aferent costului de achiziie - nedeductibil. Caz particular: Bunuri defecte restituite de clieni _ societilor distribuitoare de produse pentru care acord i garanie _ declasarea produselor defecte i nereparabile se poate efectua n urma operaiunii de inventariere _ proces verbal pentru scoaterea din eviden casare _ Atenie la provizioanele pentru garanii! Titlurile de valoare Evaluarea titlurilor de valoare (titluri de participare, titluri de plasament, alte titluri) se efectueaz: - n cazul titlurilor cotate pe piee reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, pe baza preului mediu ponderat, calculat pe ultimele 12 luni calendaristice, pentru titlurile tranzacionate n respectivul interval de timp, - n cazul titlurilor netranzacionate pe pieele reglementate i supravegheate, n funcie de valoarea activului net pe aciune. Creante si datorii Evaluarea creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau de plat, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil net a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustarilor pentru deprecierea creanelor.
37

Creante si datorii in valuta Evaluarea creanelor i a datoriilor exprimate n valut se face la cursul de schimb valutar comunicat de BNR, valabil pentru data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar favorabile sau nefavorabile ntre cursul de schimb valutar la care sunt nregistrate creanele sau datoriile n valut i cursul de schimb valutar de la data ncheierii exerciiului se nregistreaz pe seama veniturilor si cheltuielilor. Din punct de vedere fiscal, aceste sume sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile. Observatie: n acest context, prin notiunea de elemente monetare se ntelege disponibilitatile banesti, precum si activele/datoriile de primit/de platit n sume fixe sau determinabile. Reevaluarea creantelor si datoriilor platibile in lei dar raportate la o valuta La nchiderea exercitiului financiar 2010 trebuie evaluate la curs de nchidere toate creantele si datoriile exprimate n lei, a caror decontare se face n functie de cursul unei valute, inclusiv contractele de leasing financiar care in general au prevazute astfel de clauze. Pentru nregistrarea n contabilitate a diferentelor favorabile sau nefavorabile se utilizeaza conturile 668 Alte cheltuieli financiare si 768 Alte venituri financiare. Reevaluarea creantelor si datoriilor platibile in valuta Pentru nregistrarea n contabilitate a diferentelor favorabile sau nefavorabile care rezulta din evaluarea creantelor si datoriilor n valuta, se utilizeaza conturile 665 Cheltuieli din diferente de curs valutar si 765 Venituri din diferente de curs valutar. Rezultatele inventarierii - plusuri Diferenele n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare rezultate in urma evaluarii nu se nregistreaz n contabilitate, avnd numai un caracter informativ. Rezultatele inventarierii - minusuri Lipsurile n gestiune se imputala valoarea lor de nlocuire. Valoarea de inlocuire = Costul de achiziie al unui bun cu caracteristici i grad de uzur similare celui lips n gestiune la data constatrii pagubei (preul de cumprare practicat pe pia, la care se adaug taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport, aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau pentru intrarea n gestiune a bunului respectiv). Rezultatele inventarierii - deprecieri Pentru elementele de activ la care s-au constatat deprecieri, pe baza listelor de inventariere ntocmite distinct, comisia de inventariere face propuneri privind constituirea ajustarilor pentru depreciere sau de nregistrare a unor amortizri suplimentare (pentru deprecierile ireversibile ale imobilizrilor), acolo unde este cazul, artnd totodat cauzele care au determinat aceste deprecieri. Rezultatele inventarierii _ Pentru toate plusurile, lipsurile si deprecierile constate la bunuri comisia de inventariere solicit explicaii scrise de la persoanele care au rspunderea gestionrii bunurilor. _ Atentie! Limitele de perisabilitate nu se aplic automat, acestea fiind considerate limite maxime.

38

Compensarea Se poate face compensarea lipsurilor cu plusurile din gestiune dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: _ s existe riscul de confuzie si _ diferenele constatate n plus sau n minus s se refere la aceeasi perioad de gestiune si la aceeasi gestiune. Compensarea se face pentru cantiti egale ntre plusurile i lipsurile constatate. Reevaluarea Reevaluarea imobilizrilor se face, cu excepiile prevzute de reglementrile legale, la valoarea just, determinat pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori autorizai. Tratamentul rezultatului reevalurii 1. In cazul creterii valorii contabile nete: - creterea rezervei din reevaluare (105), dac nu a existat o cheltuial determinat de descreterea valorii nete contabile (6813); - creterea unui venit (7813), dac a existat o cheltuial determinat de descreterea valorii nete contabile (6813). 2. In cazul descreterii valorii contabile nete: - descreterea rezervei din reevaluare, cu minimul dintre valoarea rezervei i diferena de valoare aprut, restul sumei fiind recunoscut ca o cheltuial (6813); - creterea unei cheltuieli (6813), dac nu exist un surplus de reevaluare pentru acel activ n contul 105 Rezerve din reevaluare. Rezervele din reevaluarea efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor mijloace fixe. Exceptie Rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, existente n sold n contul 1065 la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, care au fost deduse la calculul profitului impozabil si care se impoziteaza la momentul modificarii destinatiei. Creterea valorii imobilizrilor prin reevaluare Reevaluarea imobilizarilor _ n valoarea fiscal se includ i reevalurile contabile efectuate potrivit legii. _ n cazul n care se efectueaz reevaluri ale mijloacelor fixe amortizabile care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie, de producie sau al valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuity ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie, de producie sau a valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport. _ n situaia reevalurii terenurilor care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie sau sub valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal este costul de achiziie sau valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport.

39

Active, datorii si capitaluri proprii exprimate in valuta (1) Trebuie avute in vedere in vederea actualizarii la 31.12 urmatoarele elemente: Disponibilitatile in casa sau in conturi la banci, detinute in valuta; de asemenea, trebuie avute in vedere in vedere alte valori de trezorerie detinute in valuta, precum investitiile pe termen scurt, acreditive in valuta, avansuri de trezorerie exprimate in valuta. Active, datorii si capitaluri proprii exprimate in valuta (2) Creantele in valuta, precum: - Avansuri acordate pentru imobilizari corporale sau necorporale (ct. 232, ct. 234) - Creante imobilizate (ct. 267) - Furnizori debitori (ct. 409) - Clienti (ct. 411; 413, 418) - Sume de primit de la societati din grup sau asociati (ct. 451, 453, 456) - Debitori diversi: (ct. 461) - Decontari intre unitati si subunitati (481,482) Active, datorii si capitaluri proprii exprimate in valuta (3) Datoriile exprimate in valuta, precum: - Datorii / imprumuturi pe termen lung (ct. 161, 162, 166, 167, 168) - Datorii de achitat pentru imobilizari financiare (ct. 269) - Furnizori (ct. 401, 403, 404, 405, 408) - Clienti creditori (ct. 419) - Sume de platit catre societati din grup sau asociati (ct. 451, 453, 455) - Creditori diversi (ct. 462) - Decontari intre unitati si subunitati (481,482) Principiul independentei exercitiului Principiul independentei exercitiului Potrivit acestuia, in contabilitate, se vor lua in considerare toate veniturile si cheltuielile corespunzatoare exercitiului financiar pentru care se face raportarea, fara a se tine seama de data incasarii sumelor sau a efectuarii platilor, indiferent daca pentru orice livrare sau prestare, efectuata sau achizitionata, nu s-a emis factura. Ce trebuie avut in vedere (1): _ Elemente de natura veniturilor realizate in cursul exercitiului financiar, dar pentru care documentele justificative au fost emise in anul urmator. De exemplu, o factura de chirie emisa la inceputul lunii ianuarie 2011, dar care face referire la luna decembrie 2010 genereaza inregistrarea: 418 = 706 4428 Atentie la prevederile Codului fiscal! Ce trebuie avut in vedere (2): _ Inregistrarea in contul de rezultate al anului 2010 a tuturor cheltuielilor provenind din servicii / livrari prestate / livrate de terti: utilitati (energie electrica, gaz, telefon, intretinere), servicii prestate in 2010 dar facturate ulterior, proportional cu perioada de timp aferenta anului 2010. 605 = 408 4428

40

Ce trebuie avut in vedere (3): _ Dobanzi de incasat, pentru conturile la banci de exemplu, care se regasesc in extrasele de cont din luna ianuarie, dar care fac referire la o parte din luna decembrie 2010 si o parte din luna ianuarie 2011. De exemplu, in EC din 15 ianuarie se inregistreaza o dobanda de 100 lei, pentru un depozit al societatii, dobanda aferenta ultimelor 30 zile. In acest caz, se inregistreaza la data de 31.12.2010, o dobanda de 50 lei, aferenta celor 15 zile din decembrie. 5187 Dobanzi de incasat = 766 50 lei Ce trebuie avut in vedere (4): _ Trebuie avute in vedere calculul si facturarea majorarilor de intarziere aferente incasarilor intarziate de la clienti, in masura in care contractele prevad astfel de conditii si au existat intarzieri la plata din partea clientilor. In cazul in care facturarea s-a facut la o data ulterioara datei de 31.12.2010, venitul se va recunoaste in contrapartida cu contul de clienti facturi de intocmit. Ce trebuie avut in vedere (5): _ Inregistrarea in contabilitate a majorarilor si penalitatilor datorate catre terti, provenite din nerespectarea la termen a obligatiilor contractuale. In cazul in care o astfel de factura nu a fost emisa, se vor inregistra cheltuielile in contrapartida cu contul de furnizori facturi de intocmit. _ Inregistrarea in contabilitate a tuturor majorarilor de intarziere datorate catre bugetul de stat si bugetul asigurarilor sociale, sau alte fonduri, pentru nerespectarea termenelor de plata datoriilor, daca ele nu au fost inregistrate. Ce trebuie avut in vedere (6): _ Inregistrarea in contabilitate, a cheltuielilor cu dobanzile datorate, pentru creditele contractate, aferente lunii decembrie. Exemplu: Pentru un credit pe termen scurt, dobanda de 100 lei se datoreaza si se plateste pe data de 10 a fiecarei luni. In acest caz, se vor plati 120 lei in ianuarie 2011, motiv pentru care la 31.12.2010, se vor inregistra in contabilitate cheltuieli cu dobanzile in suma de 80 lei. 666 = 5186 Dobanzi de platit Rezultatele inventarierii Pe baza registrului-inventar i a balanei de verificare ntocmite la 31 decembrie se ntocmete bilanul care face parte din situaiile financiare anuale, ale crui posturi, n conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale reglementrilor contabile aplicabile, trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii stabilit pe baza inventarului.

41

Modificri contabile valabile de la 01 ianuarie 2011 OMFP nr. 3055/2009


_ ORDIN nr. 2869 din 23 decembrie 2010 pentru modificarea i completarea unor reglementri contabile Modificri i completri privind Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE (OMFP nr. 3.055/2009) _ Tratamentul contabil al reducerilor comerciale primate ulterior facturrii - se aplic i n cazul reducerilor comerciale legate de prestrile de servicii - reducerile comerciale care reprezint evenimente ulterioare datei bilanului, se nregistreaz la data bilanului : 408 Furnizori - facturi nesosite = 609 Reduceri comerciale primite 709 Reduceri comerciale acordate = 418 Clieni - facturi de ntocmit i se reflect n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se face raportarea dac sumele respective se cunosc la data bilanului. (pct 51 alin (4) completat) _ Condiii privind transferul in contabilitate, ca urmare a modificarii destinatiei unui activ - transferul in contabilitate poate fi efectuat dac i numai dac exist o modificare a utilizrii imobilizrii, evideniat de nceperea modernizrii, n vederea vnzrii (Cls 3 = Cls 2) - n lipsa modernizrii imobilizarea va fi tratata la fel pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca element de stoc. _ LIFO - in cazul n care aplicarea metodei LIFO conduce la solduri creditoare n conturile de stocuri, aceast diferen nu se mai reia pe seama altor venituri din exploatare. _ Fondul comercial negativ - Se nregistreaz i n situaiile financiare anuale individuale. (Tratament asemntor celui prevzut de Reglementarile contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE). - Cota-parte din fondul comercial negativ, transferat la venituri se inregistreaza in contul 7815 Venituri din fondul comercial negativ - introducerea unei pozitii distincte (65) pentru fondul comercial negativ (2075) in formatul de bilant - desprinderea din rd 10 Alte venituri din exploatare (ct. 758 + 7417 + 7815)) a unei pozitii distincte pentru veniturile din fondul comercial negativ la rd 11, in contul de profit i pierdere _ Evaluarea elementelor in valuta se aplic i n cazul: - Creanelor i datoriilor reflectate n conturile 481 Decontri ntre unitate i subuniti i 482 Decontri ntre subuniti de subunitile din Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate, provenind din relaiile cu persoana juridic creia i aparin aceste subuniti, respectiv cu alte subuniti ale aceleiai persoane juridice; - avansurilor acordate pentru imobilizri corporale i necorporale (232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale i 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale); - avansurilor acordate pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor, respectiv primite pentru livrri de bunuri i prestri de servicii (409 Furnizori - debitori, respectiv 419 Clieni creditori); - depozitelor bancare constituite n valut (267 Creane imobilizate i 508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate). (pct 1861 nou introdus) _ Evaluarea elementelor in valuta - in contextul datelor informative raportate potrivit legii, creanele i datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate
42

creanelor i datoriilor n lei. (pct 1862 nou introdus) _ Returul de mrfuri/produse de ctre clieni - Dac mrfurile/produsele finite returnate se refer la o vnzare efectuat n exerciiul financiar precedent, corecia se nregistreaz la data bilanului n rou: La furnizor 418 Clieni-facturi de ntocmit=707 Venituri din vnzarea mfurilor/701 Venituri din vnzarea produselor Si scderea din gestiune La client 371 Mrfuri / 345 Produse finite = 408 Furnizori facturi nesosite - se reflect n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se face raportarea dac sumele respective se cunosc la data bilanului. - (pct. 188 alin (4) nou introdus) _ Fuziunea prin absorbie - valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit n capitalul societii absorbante se evideniaz de societatea absorbant, cu ocazia prelurii elementelor de bilan ale societii absorbite, n contul 1095 Aciuni proprii reprezentnd titluri deinute de societatea absorbit la societatea absorbant _ Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii - SD 149 Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii poate fi acoperit, de asemenea, din rezultatul reportat i alte elemente ale capitalurilor proprii (117, 106), potrivit hotrrii AGA. (pct 2442 nou introdus) _ Conturi noi - 1095 Aciuni proprii reprezentnd titluri deinute de societatea absorbit la societatea absorbant (A). D 1095 - valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la societatea absorbant, preluate de societatea absorbant ca urmare a fuziunii prin absorbie: 1095 = 456; C 1095- valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la societatea absorbant, preluate de societatea absorbant ca urmare a fuziunii prin absorbie i anulate de aceasta: 149 =1095 - 2677 Obligaiuni achiziionate cu ocazia emisiunilor efectuate de teri (A). n D 2677 se nregistreaz si sume pltite sau de pltit, reprezentnd valoarea obligaiunilor achiziionate cu ocazia emisiunilor de obligaiuni efectuate de teri, care urmeaz a fi deinute pe o perioad mai mare de un an: 2677 = 512 sau 2677 = 462. _ Alte completri n funcionarea conturilor - n D 264 Titluri puse n echivalen se nregistreaz partea cuvenit investitorului din profitul nregistrat n exerciiul financiar curent, cu ocazia consolidrii prin punere n echivalen a participaiei deinute de investitor n ntreprinderea asociat, in contrapartida cu contul 768 Alte venituri financiare (anterior era mentionat contul 761). - in creditul contului 264 se inregistreaza partea cuvenit investitorului din pierderea nregistrat n exerciiul current de ntreprinderea asociat, cu ocazia consolidrii prin punere n echivalen a participaiei deinute de investitor n ntreprinderea asociat in contrapartida cu contul 668 Alte cheltuieli financiare. _ Inlocuirea notiunii de entitati legate cu cea de parti legate notiune ce cuprinde atat entitatile, cat si persoanele legate (definite in mod distinct in cadrul Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE)
43

_ Prezentarea structurii bilantului, a bilantului prescurtat si a contului de profit si pierdere, in conformitate cu noile modificari aduse reglementarilor contabile. Modificri i completri privind Reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE (OMFP nr. 3.055/2009) _ Se reformuleaza si se completeaza conditiile in care o entitate sau o persoana este considerata a fi legata unei entitati raportoare. Modificari si completri ale Normelor metodologice de ntocmire i utilizare a documentelor financiar contabile (OMFP 3512/2008) _ nregistrarea n contabilitate a operaiunilor economico- financiare se efectueaz, de regul, lunar. Modificari si completri ale Normelor metodologice de ntocmire i utilizare a documentelor financiar contabile (OMFP 3512/2008) _ Reguli noi pentru entitati cu cifra de afaceri mai mica de 35000 euro - Pot inregistra in contabilitate operatiunile economico-financiare la alte perioade decat lunar, dar nu mai tarziu de data pentru care se intocmesc declaratiile privind impozitul pe profit, respectiv data situatiilor financiare anuale sau a raportarilor contabile stabilite potrivit legii. - Pentru determinarea plafonului prevzut anterior se utilizeaz cursul de schimb valutar comunicat de BNR, valabil la data ncheierii exerciiului financiar precedent. - Nu mai depun la unitile teritoriale ale MFP raportri contabile n cursul exerciiului financiar. _ nregistrarea n contabilitate se efectueaz pe baza documentelor justificative sau a unui centralizator n care sunt nscrise mai multe documente justificative al cror coninut se refer la operaiuni de aceeai natur i la aceeai perioad, situaie n care documentele justificative se anexeaz la acesta. _ nregistrarea n Registrul-jurnal i Cartea mare se efectueaz pentru aceeai perioad.

Modificri fiscale valabile de la 01 ianuarie 2011


_ Ordonanta de urgenta 117 din 23 decembrie 2010 (OUG 117/2010) pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si reglementarea unor masuri financiarfiscale _ Hotrre nr. 1397 din 28/12/2010 privind modelul, coninutul, modalitatea de depunere i de gestionare a "Declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate" _ Ordonanta de urgenta 123 din 28 decembrie 2010 (OUG 123/2010) pentru abrogarea Legii nr. 130/1999 privind unele masuri de protectie a persoanelor incadrate in munca _ Hotrre nr. 1352 din 23/12/2010 privind aprobarea structurii Clasificrii ocupaiilor din Romnia - nivel grup de baz, conform Clasificrii internaionale standard a ocupaiilor ISCO 08 Declaraia unic _ "Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate" se utilizeaz pentru declararea contribuiilor sociale datorate, ncepnd cu obligaiile aferente lunii ianuarie 2011, cu termen de depunere pn la data de 25 februarie 2011 inclusiv. _ Pn la data de 1 iulie 2011, declaraia se poate depune i n format electronic, pe suport electronic, nsoit de formularul prevzut n anexa nr. 1 la hotrre - "Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate", n format hrtie, semnat i tampilat, conform legii. Declaraia unic Declaraia 112 poate fi corectat de contribuabili din proprie iniiativ, prin depunerea unei declaraii rectificative.
44

!Se foloseste acelasi model de formular ca i declaraia corect. Declaraia rectificativ se utilizeaz pentru: _ corectarea impozitului pe venit, precum i a contribuiilor sociale datorate de angajatori i entiti assimilate angajatorilor i reinute de ctre acetia de la asigurai; _ modificarea unor elemente de identificare a asiguratului; _ modificarea unor date pe baza crora se determin stagiile de cotizare i punctajul asiguratului n sistemul public de pensii, in cazul omisiunii nscrierii sau nregistrrii fr temei (anulare!) a unui/unor asigurat/asigurai; _ corectarea altor informaii prevzute de formular. Consecinte ale abrogarii Legii nr. 130/1999 privind unele masuri de protectie a persoanelor incadrate in munca (1) Dispare obligativitatea indeplinirii unor masuri precum: Incepand cu 01 ianuarie 2011: _ inregistrarea contractelor individuale de munca incheiate la inspectoratele teritoriale de munc; Consecinte ale abrogarii Legii nr. 130/1999 privind unele masuri de protectie a persoanelor incadrate in munca (2) Incepand cu 01 februarie 2011 _ pstrarea i completetarea carnetelor, sau, in cazul pastrarii si completarii carnetelor de angajator, prezentarea acestora la ncetarea contractelor individuale de munc, n vederea certificrii nscrierilor efectuate; _ depunerea la inspectoratele teritoriale de munc a actelor privind executarea, suspendarea, modificarea i ncetarea contractelor individuale de munc; _ depunerea la inspectoratele teritoriale de munc lunar, a dovezilor de calculare a drepturilor salariale, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se face plata acestora; _ calculul comisionului i depunerea lunara la inspectoratul teritorial de munc a unei declaraii fiscale privind stabilirea comisionului; _ plata comisionului pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care este datorat. Alte modificari _ Se abrog dispoziiile Decretului nr. 92/1976 privind carnetul de munc (art. 298, alin.3 din Codul muncii). Consecinta: de la 1 ianuarie 2011 nceteaz existena carnetului de munc, dup aceast dat evidena muncii realizndu-se electronic prin intermediul registrului general de eviden a salariailor reglementat prin Hotrrea de Guvern nr. 161/2006 cu modificrile i completrile ulterioare. Obligatii _ Pn la data de 25 ianuarie 2011, angajatorii vor depune la inspectoratele teritoriale de munc, dovezile de calcul a drepturilor salariale aferente lunii decembrie 2010. _ Plata comisionului i depunerea declaraiei aferente lunii decembrie 2010 se vor efectua i depune pn la data de 25.01.2011. Generalitati _ Lrgirea sferei de cuprindere a Codului fiscal - includerea contribuiilor sociale (CAS, CASS, CFS, CCI, contributia la fondul de risc, contributiala fondul de garantare); - Se mentin cotele din 2010; - titlu nou IX2 Contribuii sociale obligatorii: sfera contributiilor sociale, contribuabilii sistemelor de asigurari sociale,
45

baza de calcul al contributiilor sociale individuale (angajatori, entitati asimilate angajatorului si orice platitor de venituri de natura salariala sau asimilate salariilor; persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj sau de alte drepturi de protecie social ori de indemnizaii de asigurri sociale de sntate; persoanele care beneficiaz de indemnizaie pentru creterea copilului; persoanele care beneficiaz de ajutor social; pensionarii cu venituri din pensii ce depesc 740 lei; veniturile sub forma indemnizatiilor de asigurari sociale de sanatate) _ Contribuabil este salariatul, persoana care realizez venituri de natur profesional (CAS i contribuie individual de omaj), pensionari cu venit peste 740 lei, precum i angajatorii i entiti asimilate angajatorului. _ Baza de calcul a contribuiei individuale (CAS, somaj, CASS) este ctigul brut, inclusiv suma din profitul net cuvenit administratorilor si indemnizaia asociatului unic. In cazul n care total baz de impozitare este mai mare dect 5 salarii medii brute contributia individual este plafonat la acest nivel. Pe perioada concediului medical baza de calcul a CAS individual este de 35% din salarul mediu brut (2.022 lei pentru 2011) corespunzator zilelor lucrtoare din concediul medical (art. 29611). Se calculez somaj numai pentru indemnizaia de CM suportat de societate (art.19616 alin. 4)). Nu intr n baza de calcul a fondului de sntate indemnizaia de concediu medical conform art. 257 alin (6). _ Baza de calcul a CAS angajator este suma ctigurilor brute realizate de ctre salariaii. Baza de calcul nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul salariailor pentru care angajatorul datoreaz contribuie i valoarea a 5 salarii medii brute (2.022 lei). Pe perioada concediului medical baza de calcul a contribuiei de CAS este de 35% din salariul mediu brut (2.022 pt. 2011) corespunztor zilelor lucrtoare din concediul medical (art. 29611). _ Baza de calcul a CASS angajator este suma ctigurilor brute realizate de ctre salariaii. Nu intr n baza de calcul a fondului de sntate indemnizaia de concediu medical (art. 257 alin. (6)). _ Baza de calcul a CCI este suma ctigurilor brute realizate de ctre salariaii. Baza de calcul nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul asiguraiilor pentru care se calculeaz contribuie i valoarea a 12 salarii minime brute (670 lei) _ Baza de calcul a contribuiei datorate de angajator la omaj este suma ctigurilor brute realizate de asupra crora exist obligaia de plat a contribuiei de omaj. Somaj se calculeaz doar pentru indemnizaia de CM suportat de societate 19616 aliniat 4. omaj nu se pltete la pensionari. _ Baza de calcul a contribuiei datorat la Fondul de Garantare: baza lunar de calcul o reprezint suma ctigurilor brute realizate de salariaii cu contract individual de munc. _ Baza de calcul a contribuiei datorat de angajator pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale: reprezint suma ctigurilor brute realizate, iar in cazul concediului medical se pltete la o baz egal cu salariul de baz minim garantat (670 lei) corespunztor numrului de zile de concediu medical. _ Baza de calcul a contribuiei datorat de angajator pentru persoanele vizate de OUG 58/2010 (drepturi autor si conventie civil) Se calculeaz contribuie individuale CAS si contribuie individual de omaj. Baza de calcul pentru drepturile de autor este venitul brut diminuat cu cheltuielile deductibile (cheltuieli art. 50 alin. 1) lit. a) si alin. 2) litera a) CF). Baza de calcul pentru activitatea realizata pe baz de convenie civila este egala cu venitul brut. Nu se cuprind n baza de calcul a contribuiei Individuale (29615): _ ajutoare de nmormantare, ajutor pentru boli grave incurabile, ajutor pentru nastere, venit reprezentnd cadouri pentru copii, contravaloarea transportului la locul de munc, cadourile de Crciun, Paste, 1 iunie si 8 martie in limita a 150 lei;
46

_ contravaloarea locuinei de serviciu; _ indemnizaia de instalare pentru ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate; _ cheltuieli cu pregtirea profesional; _ costul abonamentelor telefonice efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; _ tichete de mas, de vancan, cadou i tichete de cre acordate. La art 29615 apare lit. p): c nu se cuprind n baza lunar a contribuiilor sociale individuale obligatorii avantajele primate n legtur cu o activitate dependent fr a se limita la: _ utilizarea oricrui bun din patrimoniul afacerii n scop personal inclusiv auto; _ cazarea, hrana, mbrcmintea, personalul pentru munci casnice, precum i alte bunuri i servicii oferite gratuit; _ abonamentul si costuri ale convorbirilor telefonice folosite n interes personal; _ permisele de cltorie pe mijloace de transport folosite n interes personal; _ primele de asigurri pltite de angajator n beneficiul salariatului. Altfel spus: toate avantajele in natur primite de un salariat de la angajator nu se cuprind n baza de impozitare a contribuiilor individuale. Excepii (art. 29616): _ Suma pentru participarea salariailor la profit nu se cuprinde n baza lunar pentru contribuia pentru asigurari sociale, respectiv contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale; _ Nu se pltesc contribuii pentru concedii medicale pentru: - sumele primite de reprezentani n AGA, consiliul de administraie, cenzori; - indemnizaia administratorului stabilit prin AGA; - sumele pltite pentru clauza de neconcuren; - indemnizaia asociatului unic, cu excepia indemnizaiilor primite de administratori; _ Nu se datoreaz omaj pentru angajaii care sunt pensionari. _ Nu se datoreaz omaj (alin. 4) lit. e)) pentru prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat, fondul naional unic de sntate si accidente de munc; _ Nu se datoreaz omaj pentru sumele reprezentnd participarea la profit a salariailor; _ Prestaiile suportate din BASS (concedii medicale) i din fondul de accidente sunt exceptate de la plata contribuiei de asigurari sociale i de asigurare pentru accidente; _ Pltitorul de venituri din drepturi de autor sau convenii civile (OUG 58/2010) nu datoreaz CAS si somaj n calitate de angajator, ci pltete n numele realizatoruli de venit. Nu se datoreaz aceste contribuii pentru pensionari, pentru activiti ocazionale (sporadice) (Alin. 5, 6 si 15 ale art. III din OUG 58/2010) _ Se calculeaz contribuia social de sntate pentru indemnizaia de concediu medical acordat n urma unui accident de munc. Impozit pe venit _ Impozitarea bonurilor de valoare acordate cu titlu gratuit (abrogarea art. 42 lit e); _ Definirea i impozitarea veniturilor a cror surs nu a fost identificat Orice venituri constatate de organele fiscale, n condiiile Codului de procedur fiscal, a cror surs nu a fost identificat se impun cu o cot de 16% aplicat asupra bazei impozabile ajustate pe baza procedurilor i metodelor indirecte de reconstituite a veniturilor sau cheltuielilor. Prin decizia de impunere organele fiscale vor stabili cuantumul impozitului i al accesoriilor. (Art. 791 nou introdus) _ Dividende obinute de nerezideni Impozitul reinut de o persoan juridic romn pentru dividendele acordate unui nerezident este de 16% ca urmare a abrogarii art. 116) alin. 2) lit. b). _ Impozitul pe veniturile microntreprinderilor
47

Condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a) realizeaz venituri, altele dect cele din: - activiti n domeniul bancar; - activiti n domeniile asigurrilor i reasigurarilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; - activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului; - au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de angajai. b) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al 100.000 euro; d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale. Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este n continuare 3%. Venituri n cursul unui an fiscal > 100.000 euro => aceasta va plati impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal: Impozit pe profit datorat =Impozit pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare - Impozit pe veniturile microntreprinderilor datorat in cursul anului Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului Atenie! Pentru anul 2011 societiile care se ncadreaz trebuie s i exercite dreptul de opiune pn pe 31.01.2011 prin depunerea declaraiei de meniuni pentru persoane juridice. _ Venitul net anual pe baza normelor de venit - Pot opta doar contribuabilii care realizeaza venituri comerciale (fapte de comert, prestari de servicii, practicarea unei meserii) ! Sunt excluse activitatile care genereaza venituri din profesii libere si din drepturi de proprietate intelectuala. - Daca un contribuabil desfaoar dou sau mai multe activiti care genereaz venituri comerciale, venitul net din aceste activiti se stabilete prin nsumarea nivelului normelor de venit corespunztoare fiecrei activiti.(art. 46 alin (5)) _Clarificri privind veniturile din activiti independente Contribuabilii care realizeaz venituri din: - drepturi de proprietate intelectual, - vnzarea bunurilor n regim de consignaie, - activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial, - activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil - activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar pot opta pentru stabilirea impozitului pe venit ca impozit final. Opiunea de impunere a venitului brut se exercit n scris n momentul ncheierii fiecrui raport juridic/contract i este aplicabil veniturilor realizate ca urmare a activitii desfurate pe baza acestuia. Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut i reprezint impozit final. Impozitul astfel reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. (art 521 nou introdus, ce nlocuieste art 52 alin 4)) _ Declaraii de venit

48

Contribuabili care n anul anterior au realizat pierderi si cei care au realizat venituri pe perioade mai mici de 1 an depun o data cu declaraia privind venitul realizat an anterior si declaraia estimativa de venit (art. 81 alin 3). Depun o declaraie privind venitul realizat pana pe data de 15 mai contribuabilii care realizeaz venituri din: - activitati independente, cedarea folosinei i venituri din activiti agricole, determinate n sistem real - din transferuri de titluri de valoare si vanzare cumparare de valut. Atenie! Contribuabili care obin venituri din strintate trebuie s le declare pn pe data de 15 mai a anului urmtor celui de realizare a venitului (art.90). Atenie! Nu se depun declaraii pentru urmtoarele categorii de venituri: _cele determinate pe baz de norm de venit; _veniturile a cror impunere a fost final, precum: _ activiti independente menionate la art 52 alin 1) lit a) e); _ venituri din cedarea folosintei bunurilor _ venituri sub forma de salarii si asimilate salariilor; _ venituri din investitii, premii si jocuri de noroc a caror impunere este finala; _ venituri din pensii; _ venituri din activitati agricole, a caror impunere este finala; _ venituri din transferul proprietatilor imobiliare; _ venituri din alte surse. (art. 83 alin 3)) _ Impozitul pe venit se calculeaz de ctre organul fiscal, pe baza Declaraiei privind venitul realizat i emite decizia de impunere conform art. 84 (nainte se calcula de ctre contribuabil). _ Plata impozitului se face in termen de 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere (nainte era pn pe data de 25 mai). _ Stabilirea ctigului net anual impozabil Castig net anual din transferul titlurilor de valoare = Ctigul net anual - Pierderile reportate din anii fiscali anteriori Pierderea net anual stabilit prin declaraia privind venitul realizat, se recupereaz din ctigurile nete anuale obinute n urmtorii 7 ani fiscali consecutivi. Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele: _ reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 7 ani consecutivi; _ dreptul la report este personal i netransmisibil; _ pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei de 7 ani reprezint pierdere definitiv a contribuabilului. Pierderile nete anuale provenind din strintate se reporteaz i se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs, realizate n strintate, pe fiecare ar, nregistrate n urmtorii 7 ani fiscali. (Art. 801 nou introdus) Impozitul pe profit _Doi ani fiscali n 2010 1 ianuarie 30 septembrie 2010 1 octombrie-31 decembrie 2010. Consecint: Pierderea fiscal nregistrat in cele dou perioade aferente anului 2010 se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi.
49

_Deductibilitatea combustibilului Limitarea deductibilitii cheltuielilor cu combustibilul, ct i a TVA pentru combustibil se prelungete pn la sfritul anului 2011 att n cazul pltitorilor de impozit pe profit, ct i a pltitorilor de impozit pe venituri din activiti independente. Taxa pe valoarea adaugat _Platitorii de TVA pot reveni la regimul special de scutire (nepltitori de TVA) Condiie: s realizeze ntr-un an calendaristic o cifra de afaceri mai mic de 35.000 EUR Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA (art. 153) care n cursul unui an calendaristic nu depeste plafonul de scutire poate solicita pn la data de 20 ianuarie a anului urmtor scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA in vederea aplicarii regimului special de scutire. (096) Anularea inregistrarii in scopuri de TVA va fi valabila din prima zi a lunii urmatoare celei in care s-a solicitat scoaterea din evidenta, respectiv din data de 1 februarie. Persoana impozabila are obligatia sa evidentieze n ultimul decont depus valoarea rezultat ca urmare a efectuarii tuturor ajustarilor de taxa pentru stocuri de bunuri mobile, mijloace fixe amortizabile sau bunuri imobile. Taxa pe valoarea adaugat Plafonul de 35.000 eur = echivalent in lei la cursul de schimb BNR de la data aderarii, rotunjit la urmtoarea mie. Plafonul de scutire pentru persoana impozabil nou-infiinat n decursul unui an calendaristic se determin proporional cu perioada rmas de la nfiinare i pn la sfritul anului, fraciunea de lun considerndu-se o luna calendaristic ntreag. Atenie! Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a crei CA => plafonul de scutire trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153, n termen de 10 zile de la data atingerii sau depirii plafonului. Atenie! Data atingerii sau depirii plafonului se consider a fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost atins sau depit. Cifra de afaceri care servete drept referin este constituit din valoarea total, exclusiv taxa: _ a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii efectuate de persoana impozabila in cursul unui an calendaristic, taxabile sau care ar fi taxabile daca nu ar fi desfasurate de o mica intreprindere, _ a operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in RO (art. 145 alin. (2) lit. b)), _ a operatiunilor scutite cu drept de deducere si a celor scutite fara drept de deducere, (art. 141 alin. (2) lit. a), b), e) si f)), daca acestea nu sunt accesorii activitatii principale, cu exceptia urmatoarelor: - livrarile de active fixe corporale sau necorporale, astfel cum sunt definite la art. 1251 alin. (1) pct. 3, efectuate de persoana impozabila; - livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b). Persoanele impozabile care figureaza in lista contribuabililor declarati inactivi si persoanele impozabile aflate in inactivitate temporara inscrisa in Registrul Comertului, carora li s-a anulat codul de inregistrare in scopuri de TVA, au obligatia sa solicite organelor fiscale competente inregistrarea in scopuri de TVA la ncetarea situatiei care a condus la scoaterea lor din evidenta. In cazul acestora, nu pot fi aplicabile prevederile referitoare la plafonul de scutire pentru intreprinderi mici in anul calendaristic respectiv.
50

_ Declaraia anual privind cifra de afaceri pentru depunerea trimestrial a decontului de TVA Persoana impozabila, care are obligatia depunerii deconturilor trimestriale, trebuie sa depuna la organelle fiscale competente, pana la data de 25 ianuarie inclusiv, o declaratie de mentiuni (094) in care sa inscrie cifra de afaceri din anul precedent, obtinuta sau, dupa caz, recalculata, si o mentiune referitoare la faptul ca nu a efectuat achizitii intracomunitare de bunuri in anul precedent. (art 1561 aliniat (6)) Excepie fac persoanele impozabile care solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 153, in vederea aplicarii regimului special de scutire. _ Plafonul pentru declaratia 392 (A si B) s-a modificat Plafonul nu mai este 10.000 EUR, ci 35.000 EUR Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA a caror CA realizata la finele unui an calendaristic < 35.000 euro, calculata la cursul de schimb valutar de la data aderarii (3.3817 lei/eur) si rotunjita la urmatoarea mie, trebuie sa comunice printr-o notificare scrisa (392A) organelor fiscal de care apartin, pana la data de 25 februarie inclusiv a anului urmator, urmatoarele informatii: 1. suma totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii catre persoane inregistrate in scopuri de TVA, precum si suma taxei aferente; 2. suma totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii catre persoane care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA, precum si msuma taxei aferente. Persoanele impozabile neinregistrate in scopuri de TVA, conform art. 153, a caror cifra de afaceri realizata la finele unui an calendaristic < 35.000 euro, calculata la cursul de schimb valutar de la data aderarii si rotunjita la urmatoarea mie, trebuie sa comunice printr-o notificare scrisa (392B) organelor fiscale competente, pana la data de 25 februarie inclusiv a anului urmator, urmatoarele informatii: 1. suma totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii catre persoane inregistrate in scopuri de TVA; 2. suma totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii catre persoane care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA; 3. suma totala si taxa aferenta achizitiilor de la personae inregistrate in scopuri de TVA; 4. suma totala a achizitiilor de la persoane care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA. _ Aspecte legate de mijloacele de transport Persoanele care sunt inregistrate special in scopuri de TVA (art. 1531) si care au obligatia platii taxei pentru achizitiile de mijloace de transport care nu sunt considerate noi, au obligatia sa depuna decontul special de taxa pentru respectivele achizitii intracomunitare inainte deinmatricularea lor, dar nu mai tarziu de data de 25 a lunii urmatoare celei in care ia nastere exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare. In vederea inmatricularii, organele fiscale competente vor elibera un certificat care sa ateste plata taxei in Romania sau din care sa rezulte ca nu se datoreaza taxa in Romania. _ Registrul Operatorilor Intracomunitari Persoanele impozabile inregistrate in ROI isi pastreaza aceasta calitate, in cazul modificarii tipului de inregistrare in scopuri de TVA, conform art. 153 sau 1531din Codul Fiscal, cu actualizarea corespunzatoare a informatiilor din acest registru. _ Masuri de simplificare Masurile de simplificare (art. 160) se aplica si pentru transferul de certificate de emisii de gaze cu effect de sera, precum si transferul altor unitati care pot fi utilizate de operatori in conformitate cu aceeasi directiva.
51

_ Declaratia in cazul persoanelor impozabile beneficiare a unui transfer de active (307) Persoana impozabila care este beneficiar al transferului de active prevazut la art. 128 alin. (7), care nu este inregistrata in scopuri de TVA si nu se va inregistra in scopuri de TVA ca urmare a transferului, trebuie sa depuna, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a avut loc transferul, o declaratie privind sumele rezultate ca urmare a ajustarilor TVA. (art. 1563 alin (8) nou introdus) _ Recunoasterea tranzaciilor cu contribuabilii inactivi Se acord dreptul de deducere a taxei pentru achizitiile efectuate in cadrul procedurii de executare silita de catre o persoana impozabila de la un contribuabil declarat inactive prin ordin al presedintelui ANAF, sau de la o persoana impozabila aflat in inactivitate temporara, inscrisa in registrul comertului. _ Prestarea de servicii: modificari Sunt asimilate prestarii de servicii efectuate cu plata urmatoarele: _ utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite in cadrul activitatii economice a persoanei impozabile in folosul propriu sau de catre personalul acesteia ori pentru a fi puse la dispozitie in vederea utilizarii in mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri decat desfasurarea activitatii sale economice, daca taxa pentru bunurile respective a fost dedusa total sau partial; _ serviciile prestate in mod gratuit de catre o persoana impozabila pentru uzul propriu sau al personalului acesteia ori pentru uzul altor persoane, pentru alte scopuri decat desfasurarea activitatii sale economice. (art 129 alin (4)) !!! De retinut! Utilizarea bunurilor folosite n activitatea societii, n folosul propriu sau de personalul acestuia este asimilat ca o prestare de serviciu. Nu constituie prestare de servicii efectuata cu plata in sensul alin. (4), fara a se limita la acestea, operatiuni precum: _ utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite in cadrul activitatii economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, in conditiile stabilite prin norme; _ serviciile care fac parte din activitatea economica a persoanei impozabile, prestate in mod gratuit in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor; _ serviciile prestate in mod gratuit in cadrul perioadei de garantie de catre persoana care a efectuat initial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. (art 129 alin (5)) _Livrri de bunuri: modificari Nu sunt considerate livrri de bunuri i nu genereaz TVA acordarea n mod gratuit de bunuri n scopul stimulrii vnzrii sau n scopuri legale de desfsurarea activittii economice (art. 128 alin. 8)). Nu sunt considerate livrri de bunuri urmtoarele: _ acordarea n mod gratuit de bunuri n scopul stimulrii vnzrii sau n scopuri legale de desfsurarea activittii economice; _ bunurile furate care sunt acceptate la despgubire de societatea de asigurare; _ stocurile degradate calitativ care nu se mai pot valorifica (trebuie s se fac dovada distrugerii); _ active fixe casate. _ Alte precizri referitoare la TVA Daca beneficiarul unui transport de bunuri este stabilit n Romnia, iar locul de plecare si de sosire al transportului este in afara Comuniti, locul livrrii este considerat in afara Comunitii (art. 133 alin. 8);

52

n cazul n care baza de impozitare se reduce prin stornarea facturii, exigibilitatea apare la data stornrii, dar regimul de impozitare, cotele aplicate i cursul de schimb valutar rmn la fel cu cele de la operaiunea de baz (operaiunea stornat) (art. 1342 alin (3)). De exemplu, dac se storneaz o factur din luna mai 2010 n luna decembrie 2010 exigibilitatea apare in luna decembrie 2010, dar cota va fi cea de la data operaiuni de baz - de 19%, iar cursul cel din luna mai 2010. _ Exigibilitatea LIC sau AIC de bunuri apare n a 15 zi a lunii urmtoare faptului generator, la data facturii sau data autofacturii, dac sunt ntocmite nainte de data de 15 (art. 1343 alin. 2) coroborat cu art. 135 alin. 3)) => acum se poate face autofactur n momentul recepiei bunurilor, atunci cnd devine exigibil i TVA. _ Orice persoan impozabil are dreptul s deduc TVA pentru achiziiile efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA din momentul n care aceasta intenioneaz s desfoare o activitate economic cu condiia s nu fie mai vechi de 5 ani. Deducerea se exercit prin nscrierea taxei deductibile n primul decont de TVA depus dup nregistrare (art. 145 alin. 4)). Alte modificari _ In cota de contributie individuala de asigurari sociale este inclusa si cota de 3% aferenta fondurilor de pensii administrate privat. Cota de 3% se aplica incepand cu veniturile aferente lunii ianuarie 2011. _ Castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2011este de 2.022 lei. (art. 15 din Legea nr. 287/2010) _ Declaratia-inventar privind contributia pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate aflata in sold la 31 decembrie 2010 si neachitata pana la 31 ianuarie 2011, inclusiv accesoriile aferente, pe ani fiscali trebuie depusa la casele de asigurari de sanatate, pana la 15 februarie 2011 Modificari Codul de Procedur Fiscal _ Impozitul pe salarii se pltete la domiciliul fiscal chiar dac exist sediu secundar nregistrat fiscal (art. 26 alin. (2)). _ Rmne obligaia de nregistrare fiscal a sediul secundar ca pltitor de salarii conform art. 34 _ S-au introdus reguli de verificare a persoanelor fizice (art. 1091-1094). Organul fiscal are dreptul s verifice toate drepturile i obligaiile patrimoniale i a fluxurilor de trezorerie, adic pot verifica toate contractele si toate conturile bancare al persoanei fizice. Dac exist o diferenta mai mare de 10% dintre veniturile estimate in baza documentelor contribuabilului si veniturile declarate de acesta ,dar nu mai putin de 50.000 lei se considera o diferen semnificativ. Verificarea se face la sediul organului fiscal sau la cerere, la domiciliul persoanei fizice. Legea 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice Platesc CAS persoanele care realizeaz, n mod exclusiv, un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel puin de 4 ori ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat (8088 lei) i care se afl n una dintre situaiile urmtoare: a) administratori sau manageri care au ncheiat contract de administrare ori de management; b) membri ai ntreprinderii individuale i ntreprinderii familiale; c) persoane fizice autorizate s desfoare activiti economice; d) persoane angajate n instituii internaionale, dac nu sunt asiguraii acestora;
53

e) alte persoane care realizeaz venituri din activiti profesionale. _ Concluzie: Persoanele fizice autorizate (PFA) care, realizeaz exclusiv din aceast activitate un venit brut anual mai mare de 8088 lei (4 x 2022) trebuie s plteasc CAS/ _ Dac norma este mai mica nu se pltete CAS. _ Declaraia de asigurare pentru PFA se depune n 30 zile de la ncadrrii n condiiilor de mai sus (art 11 alin. 3 L 263/2010). Venitul lunar asigurat pentru aceste nu poate fi mai mic de 35% din valoarea salariului mediu brut stabilit prin legea asigurarilor sociale de stat (2022 x 35% = 707.7) _ Plata contriubiei datorate de ctre PFA se face lunar de ctre acetia la casa de pensii unde sunt asigurai (art .32 din Legea 263/2010). Contravenii - Legea 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice _ nedepunerea la termen a declaraiei nominale de asigurare 112 de angajator 1500 5000 lei; _ nedepunerea declaraiei individuale de asigurare de PFA amenda 500 1000 lei; _ nerespectarea cotelor de contribuie de asigurri sociale stabilite de angajator amenda 500 1000; _ nerespectarea metodologiei i a criteriilor de ncadrare n condiii deosebite de munc 15005000; _ nerespectarea prevederilor privind baza de calcul a contribuiei de asigurri sociale- amend 1500-5000 _ neachitarea de ctre angajator, n condiiile stabilite de lege, a ajutorului de deces- amenda 1500 -5000; _ calculul i plata eronate ale ajutorului de deces de instituia care efectueaz plata acestuia 5001000; _ nerespectarea termenelor prevzute de lege pentru plata contribuiei de asigurri sociale 15005000 lei; _ neplata de ctre angajator, timp de 3 luni consecutiv, CAS la bugetul asigurrilor sociale de stat amend 5000 10000 lei; _ neplata, timp de 3 luni consecutiv a CAS datorate de asiguraii prevzui la art. 6 alin. (1) pct. IV PFA etc amend 500 1000 lei; _ fapta persoanei de a nu transmite, timp de 3 luni consecutiv, la casele teritoriale de pensii, respectiv la casele de pensii sectoriale declaraia nominal de asigurare amend 500 1000 lei; _ fapta persoanei de a nu vira, pentru o perioad de 3 luni consecutiv, la bugetul asigurrilor sociale de stat CAS reinut de la asigurat 500 1000 lei. Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre organele de control ale CNPP, dectre ANAF i unitile sale subordonate.

Modificri legislative 2010


Baza legislativ _ OUG nr. 58 din 26 Iunie 2010 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i alte msuri financiarfiscale _ OUG nr. 82/2010, pentru modificarea art. 7 alin. (1) pct. 2 subpct. 2.1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, precum i pentru modificarea art. III din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 58/2010 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i alte masuri financiar-fiscale
54

_ HG nr 791/2010 pentru modificarea Normelor metodologice de aplicare a Legii 57172003 i pentru aprobarea Normelor metodologie de aplicare a OUG nr 58/2010 _ OUG 54/2010 din 23 iunie 2010 privind unele masuri pentru combaterea evaziunii fiscale _ Ordinul 2101/2010 al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala _ OUG 59/2010 pentru modificarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal _ OUG 88 din 29 septembrie 2010 pentru modificarea i completarea Codului de procedura fiscala _ OUG 39 din 21 aprilie 2010 pentru modificarea i completarea Codului de procedura fiscal Reconsiderarea activitatilor independente (1) Activitatile independente pot fi reconsiderate si incadrate ca activitati dependente. Consecin: Impunerea venitului realizat din activitati independente va putea fi facuta in acelasi mod cu activitatile dependente, adica vor fi impuse, ca si salariile, cu toate contributiile salariale si cu impozitul pe venit. Atentie! Se datoreaz atat taxele cu retinere de la salariat, cat si taxele datorate de platitorul de venituri. Excepie de la reconsiderare: veniturile din profesiile libere, precum si drepturi de autor si drepturi conexe, definite potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor si drepturile conexe, cu modificarile si completarile ulterioare. Reconsiderarea activitatilor independente (2) Principiul prevalenei economicului asupra juridicului Orice activitate poate fi reconsiderata ca activitate dependent daca indeplineste cel putin unul dintre urmatoarele criterii: _ beneficiarul de venit se afla intr-o relatie de subordonare fata de platitorul de venit, respectiv organele de conducere ale platitorului de venit, si respecta conditiile de munca impuse de acesta, cum ar fi: atributiile ce ii revin si modul de indeplinire a acestora, locul desfasurarii activitatii, programul de lucru; _ in prestarea activitatii, beneficiarul de venit foloseste exclusiv baza materiala a platitorului de venit, respectiv spatii cu inzestrare corespunzatoare, echipament special de lucru sau de protectie, unelte de munca si altele asemenea i contribuie cu prestaia fizic sau cu capacitatea intelectual, nu i cu capitalul propriu; _ platitorul de venit suporta in interesul desfasurarii activitatii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizatia de delegare-detasare in tara si in strainatate, precum si alte cheltuieli de aceasta natura; _ platitorul de venit suporta indemnizatia de concediu de odihna si indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca, in contul beneficiarului de venit; Reconsiderarea activitatilor independente (3) In cazul reconsiderarii unei activitati ca activitate dependenta, impozitul pe venit si contributiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor fi recalculate si virate, fiind datorate solidar de catre platitorul si beneficiarul de venit. In acest caz se aplica regulile de determinare a impozitului pentru veniturile din salarii realizate in afara functiei de baza. Modificari in cazul veniturilor de natura profesionala In categoria veniturilor de natur profesional mai sunt incluse doar: _ veniturile din drepturi de autor i drepturi conexe i _ veniturile obinute din Contracte/Convenii civile incheiate potrivit Codului Civil.
55

Asupra acestor venituri se datoreaz contributiile individuale de asigurri sociale i asigurri pentru omaj. !! Nu se calculeaz CASS pentru activitile independente daca cel ce le realizeaza este si angajat (art. 257 aliniat (2) L95/2006) Art. II, alin (7) OUG 82/2010 Datoreaz contribuiile individuale. Baza de calcul anual nu poate depi de 5 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. II. Persoanele care, n mod ocazional, realizeaz exclusive venituri de natur profesional Art. II, alin (6) OUG 82/2010 Nu datoreaz contribuiile individuale pentru aceste venituri de natura profesional. I. Persoanele care, n mod ocazional, realizeaz pe lng veniturile de natura salarial, i venituri de natur profesional Categorie Obligaii Temei legal Art. II, alin (9) OUG 82/2010 Datoreaz contribuiile individuale. Baza de calcul lunar nu poate depi de 5 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. IV. Persoanele care realizeaz, cu caracter de regularitate, exclusiv venituri de natur profesional Art. II, alin (8) OUG 82/2010 Datoreaz contribuiile individuale. Baza de calcul lunar nu poate depi de 5 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. III. Persoanele care realizeaz, cu caracter de regularitate, pe lng veniturile de natura salarial, i venituri de natur profesional Categorie Obligaii Temei legal Excepii Nu se datoreaz contribuii individuale pentru venituri de natur profesional de ctre: _ persoanele asigurate n alte sisteme, neintegrate sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale _ persoanele care au calitatea de pensionari ai sistemului public de pensii; _ persoanele care s-au asigurat benevol n sistemul asigurrilor pentru somaj (OUG 82/2010). _ persoanele care realizeaz venituri de natur profesional cu caracter ocazional pe lng veniturile de natur salarial. ! De vazut Ordinul nr. 1.730/2009 conine o list a instituiilor care gestioneaz i administreaz sisteme de pensii neintegrate (avocai, SRI, MAI, MAPN, culte religioase); . Atenie! Excepia nu vizeaz asiguraii n sistemele private de pensii. Modalitati de impozitare _ Incadrarea veniturilor in categoria veniturilor din activitati independente potrivit art. 52 alin. (1) lit. d) Codul fiscal => platitorii de venituri obligatia sa retina si vireze impozitul pe venit de 10% aplicata la venitul brut, ca si plata anticipata. _ Incadrarea veniturilor in categoria Venituri din alte surse, potrivit art. 78 alin. (1) lit. e) Codul fiscal => platitorul venitului (societatea) obligatia de a retine impozitul pe venit de 16% aplicata la venitul brut, ca si impozit final. Diferentierea intre aplicarea unuia dintre cele doua tratamente fiscale este data de optiunea persoanei fizice mentionata in contractul incheiat. Optiunea de impunere cu 16% trebuie exercitata in scris, in momentul incheierii conventiei/contractului civil (art. 942 si urmatoarele din Codul civil) si este aplicabila veniturilor realizate ca urmare a activitatii desfasurate pe baza acestei/acestui conventii/contract.

56

Obligaii declarative ale platitorului de venit _ declararea, calcularea, reinerea i plata contribuiilor individuale; _ sumele reprezentnd contribuii achitate n plus ca urmare a depirii plafonului de 5 salarii medii brute pe economie se restituie sau se compenseaz, la cererea asiguratului, depus la casele teritoriale de pensii, respectiv la ageniile pentru ocuparea forei de munc. Baza de calcul pentru contributiile individuale -pentru drepturile de proprietate intelectual: Venit net = Venit brut - Cheltuieli deductibile egale cu 20% din venitul brut -pentru veniturile provenind din crearea unor lucrri de art monumental: Venit net = Venit brut - Cheltuieli deductibile egale cu 25% din venitul brut -pentru veniturile rezultate din activiti profesionale desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului Civil este venitul brut. Exemplu de calcul al obligaiilor aferente veniturilor din drepturi de proprietate intelectual _ Venitul brut realizat de beneficiarul de venit = 1.000 lei _ Cota de cheltuieli deductibile = 1.000 * 20% = 200 lei _ Venitul net = 800 lei _ Contribuia pentru asigurri sociale = 800 * 10,5% = 84 lei _ Contribuia pentru asigurri de omaj = 800 * 0,5% = 4 lei _ Venitul net dupa aplicarea contribuiilor = 800 84 -4 = 712 lei _ Impozitul pe venit = 712 * 16% = 114 lei _ Venitul net al beneficiarului de venit = 1.000 (84 + 4 + 114) = 798 lei Exemplu de calcul privind impunerea veniturilor realizate n baza desfurrii unei convenii civile, n cazul unei persoane care obine i venituri de natur salarial _ Venitul brut realizat de beneficiarul de venit = 1.000 lei _ Contribuia pentru asigurri sociale = 1.000 * 10,5% = 105 lei _ Contribuia pentru asigurri de omaj = 1.000 * 0,5% = 5 lei _ Venitul net dup aplicarea contribuiilor = 1.000 (105 + 5) = 890 lei _ Impozitul pe venit = 890 * 16% = 142 lei _ Venitul net al beneficiarului de venit = 1.000 (105 + 5 + 142) = 748 lei Exemplu de calcul privind impunerea veniturilor realizate n baza desfurrii unei convenii civile, n cazul unei persoane care nu obine i venituri de natur salarial Observatie: In acest caz persoanei i se reine i contribuia la asigurrile sociale de santate (Legea 95/2006, Art 257 alin (2) lit b). _ Venitul brut realizat de beneficiarul de venit = 1.000 lei _ Contribuia pentru asigurri sociale = 1.000 * 10,5% = 105 lei _ Contribuia pentru asigurri de omaj = 1.000 * 0,5% = 5 lei _ Contribuia pentru asigurri sociale de sntate = 1.000 * 5,5% = 55 lei _ Venitul net dupa aplicarea contribuiilor = 1.000 (105 + 5 + 55) = 835 lei _ Impozitul pe venit = 835 * 16% = 134 lei _ Venitul net al beneficiarului de venit = 1.000 (105 + 5 + 55 + 134) = 701 lei Alte situaii _ Veniturile din activiti dependente obinute ca urmare a desfurrii activitii n Romnia de persoane fizice rezidente ale unor state cu care Romnia nu are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri i pltite de angajatori rezideni sau nerezideni se impoziteaz n Romnia din prima zi de desfurare a activitii.

57

_ Se impun din prima zi de desfurare a activitii dependente n Romnia i veniturile obinute de persoanele fizice care nu fac dovada rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri. Venituri din activitati independente Norme de Venit _ Pentru anul 2010, dac venitul net din activiti independente stabilit pe baza normei de venit este inferior salariului de baz minim brut pe ar garantat n plat nmulit cu 12, direciile generale ale finanelor publice teritoriale au obligaia recalculrii normelor de venit, astfel: Pentru perioada 1 ianuarie 2010 - 30 iunie 2010: Venit net determinat pe baza normei de venit = Norma de venit anual stabilit n anul 2009 pentru anul 2010 / 2; Pentru perioada 1 iulie 2010 - 31 decembrie 2010: Venit net aferent perioadei = 1/2 * Norma anual de venit Norma anual = Salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat * 12 _ Organul fiscal competent are obligaia recalculrii plilor anticipate. Impozitarea tichetelor de masa si a altor avantaje oferite salariatilor (1) Incepand cu data de 1 Iulie 2010, sunt incluse n veniturile din salarii sau considerate asimilate salariilor (pct 68 din Titlul III al Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal) n luna n care au fost acordate/primite. _ tichetele de masa; _ tichetele cadou* _ tichetele de cresa; _ tichetele de vacanta; _ sumele reprezentand platile compensatorii. *Atentie tratament tichete cadou in scopul stimularii vanzarilor acordate persoanelor fizice ce nu au legatura salariala cu societatea impozit cu retinere la sursa 16% (art. 78,79 CF). Tichetele cadou acordate salariatilor (nu cele prevazute la art 55 alin 4 lit a)) sunt considerate avantaje in natura si impozitate ca atare (Impozit pe venit, contributii sociale) Tichete cadou Angajatorii pot utiliza in relatiile cu persoanele fizice tichetele cadou (Legea 193/2006) pentru: _ campanii de marketing, studiul pietei, promovarea pe piete existente sau noi => cheltuieli deductibile nelimitat la calculul profitului impozabil (art. 21 alin. (2) lit. i) CF); _ protocol => cheltuielile sunt deductibile in limita unei cote de 2% (art. 21 alin. (3) lit. a) CF); _ reclama si publicitate => cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, numai daca sunt efectuate in baza unui contract scris (art. 21 alin. (2) lit. d) CF). Obligatii: _ venituri din alte surse (art 78 CF) in masura in care sunt acordate persoanelor fizice in afara unei relatii generatoare de venituri din salarii => impozit 16%, aplicat asupra echivalentului in lei a tichetului cadou acordat care reprezinta venit brut. _ venituri sub forma de premii obinute urmare practicilor comerciale privind promovarea produselor/serviciilor prin publicitate, potrivi legii (Norme metodologice art 75 alin2)) => impozit 16%, aplicat asupra echivalentului in lei a tichetului cadou acordat diminuat cu 600 lei. Impozitarea tichetelor de masa si a altor avantaje oferite salariatilor (2) _ Valoarea luata in calcul la determinarea impozitului pe veniturile din salarii - valoarea nominala (pct 1091 din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal).
58

_ Contravaloarea acestora se include in venitul brut lunar din salarii in functie de care se stabileste deducerea personala ce se va acorda. _ Impozitul astfel determinat este considerat impozit calculate asupra drepturilor de natura salariala, deci impozit pe venit. Exemplu (1): O societate acorda salariatilor, pentru luna Iulie, 20 tichete * 8 lei/tichet * 10 salariati. In total, 200 tichete de masa, valoarea acestora fiind de 1.600 lei. Acordarea tichetelor 642 = 5328 1.600 lei Observaie: Consideram potrivita si folosirea contului 641 ca urmare a asimilarii tichetelor veniturilor salariale. Impozitul stabilit si declarat urmare a distribuirii acestor tichete si care urmeaza a fi achitat pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care au fost distribuite tichetele se calculeaza astfel: 1600 * 16 = 256 lei. Inregistrarea impozitului: 421 = 444 256 lei si inregistrarea platii acestuia 444 = 5121 256 lei Exemplu (2): Atentie! Este posibil ca suma impozitelor retinute individual de la salariai pentru tichetele de mas s difere de rezultatul obinut prin aplicarea procentului de 16% asupra valorii tichetelor de mas acordate. Exemplu (pentru un salariat) Venit brut din salarii = 900 lei Contravaloare tichete de masa primite = 160 lei Baza de calcul contribuii obligatorii = 900 lei Contribuii obligatorii: CAS (10,5%) = 95 lei CASS (5,5%) = 50 lei Somaj (0,5%) = 5 lei Venit net = (900 + 160) 150 = 910 lei Deducere personala (o persoana in intretinere) = 340 lei Venit baza de calcul impozit pe salarii = 910 - 340 = 570 lei Impozit pe salarii = 16% * 561 = 91 lei Impozitul pe venit Contributii la fondurile de pensii facultative _ n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat care are calitatea de participant la o schema de pensii facultative, pentru determinarea bazei de calcul a impozitului pe veniturile din salarii, contribuiile la fondurile de pensii facultative pltite se deduc din veniturile lunii n care s-a efectuat plata contribuiei, n limita venitului realizat, pe baza documentelor justificative emise de catre fondul de pensii facultative (H 791/2010). Impozit pe dividendele platite de personae juridice altor persoane juridice A fost modificat art. 36 privind declararea, retinerea si plata impozitului pe dividende, astfel: _ Cota de impozit s-a modificat de la 10% la 16%.

59

Impozitul pe venitul nerezidentilor Cotele de impozit pentru veniturile impozabile obtinute din Romnia de nerezidenti: _ 10% pentru dividende (persoane juridice membre UE, AELS), dobnzi si redevente (lit. a) - b) alin. (2) art. 116); _ 25% (fata de cota initiala de 20%) pentru venituri din jocuri de noroc; _ 16% pentru celelalte venituri impozabile obtinute din Romnia Asimilarea veniturilor persoanelor fizice nerezidente din activiti dependente cu veniturile din salarii Alte modificari Venituri din dobanzi Se impun cu 16%: _ Veniturile sub form de dobnzi pentru depozitele la vedere/conturi curente _ depozitele constituite n baza legislaiei privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ _ Veniturile sub form de dobnzi realizate ncepnd cu 1 iulie 2010 pentru depozitele la termen Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin retinerea la sursa, cu o cota de 25% aplicata asupra venitului net. Venitul net se calculeaza la nivelul castigurilor realizate intr-o zi de la acelasi organizator sau platitor. Ctigul net din transferul titlurilor de valoare Vorbim de : - Ctigul net din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise determinat la sfritul fiecrui trimestru - Ctigul net din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise anual impozabil Ctigul net determinat la sfritul fiecrui trimestru _ Se impune cu o cot de 16%, reprezentnd plat anticipat trimestrial. _ Obligaia calculrii i virrii impozitului revine contribuabilului, pe baza Formularul 225 \"Declaratie privind stabilirea impozitului reprezentand plata anticipata trimestriala in contul impozitului pe castigul net anual impozabil pentru castigurile obtinute din transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor inchisedepus pn la data 25 inclusiv a lunii urmtoare fiecrui trimestru, prin luarea n calcul a impozitului stabilit la sfritul trimestrului anterior. _ Termenul de declarare constituie i termen de plat a impozitului reprezentnd plat anticipat trimestrial, n contul impozitului pe ctigul net anual impozabil, ctre bugetul de stat. _ Impozitul de plat/de restituit se calculeaz ca diferen ntre impozitul pe ctigul net determinat la sfritul fiecrui trimestru i plata anticipat aferent trimestrului anterior. Ctigul net anual impozabil _ Se impune cu o cot de 16%, pe baza declaraiei de impunere. _ Obligaia calculrii i virrii impozitului pe ctigul net anual impozabil datorat revine contribuabilului, pe baza declaraiei de impunere depus. _ Impozitul anual de plat/de restituit se determin ca diferen ntre impozitul pe ctigul net annual impozabil i plata anticipat aferent ctigului net determinat la sfritul trimestrului IV.

60

Ctigul din operaiuni de vnzarecumprare de valut la termen, pe baz de contract _ Ctigul din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, se impune cu o cot de 16% la fiecare tranzacie. _ Impozitul reinut constituie plat anticipat n contul impozitului anual datorat. _ Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor sau altor pltitori de venit, dup caz. _ Impozitul calculat i reinut, reprezentnd plat anticipat, se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. _ Pentru tranzaciile din anul fiscal contribuabilul are obligaia depunerii declaraiei de impunere. Impozitul anual datorat se stabilete de ctre contribuabil prin aplicarea cotei de 16% asupra ctigului net anual al fiecrui contribuabil. Alte modificari aduse de OUG 58/2010 _ Majorarea cotei de TVA la 24% incepand cu 1 iulie 2010; _ Cotele reduse nu se modifica. Consecinta: Regularizarea la 24% a facturilor emise inainte de livrare/prestare sau a avansurilor facturate, inainte de 1 iulie (art. 140 alin.(4)). ! Este important sa se analizeze prevederile art. 134, 1341, 1342, pentru a stabili faptul generator de tax al operaiunilor; Art. 140 CF Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia cazurilor prevzute la art. 1342 alin. (2), pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei. n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii, pentru cazurile prevzute la art. 1342 alin. (2). Cota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun. Cota aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri este cota aplicat pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei. Masuri pentru combaterea evaziunii fiscale _ Infiintarea si organizarea in cadrul ANAF a Registrului operatorilor intracomunitari (ROI), incepand cu data de 1 august 2010 (art. 1582 CF) _ Aplicarea taxarii inverse pentru livrarea de bunuri din urmatoarele categorii: cereale, plante tehnice, legume, fructe, carne, zahar, faina, paine si produse de panificatie (art. 160 alin. (2) lit. c) CF) Atentie! Masura se va aplica incepand cu a 10-a zi urmatoare comunicarii de catre Consiliul Uniunii Europene a aprobarii derogarii pentru aplicarea acestor prevederi, pana la data de 31 decembrie 2011 (se va publica pe www.mfinante.ro). Registrul operatorilor intracomunitari Atentie! Persoanele care nu figureaza in Registrul operatorilor intracomunitari nu au un cod valabil de TVA pentru operatiuni intracomunitare, chiar daca acestea sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1 Codul fiscal.

61

Impozite si taxe locale (OUG 59/2010) Dac o persoan fizic are n proprietate dou sau mai multe cldiri utilizate ca locuin, care nu sunt nchiriate unei alte persoane, impozitul pe cldiri se majoreaz, in ordinea dobandirii lor, dup cum urmeaz: a. cu 65% pentru prima cladire in afara celei de la adresa de domiciliu; b. cu 150% pentru a doua cladire in afara celei de la adresa de domiciliu; c. cu 300% pentru a treia cladire si urmatoarele in afara celei de la adresa de domiciliu. _Impozitul pe mijloacele de transport a cunoscut o crestere seminificativa; pentru autoturismele a caror capacitate cilindrica depaseste 2000 cc, valoarea impozitului s-a dublat. _Impozitul a ramas neschimbat in cazul autoturismelor pentru care capacitatea cilindrica se situeaza sub nivalul a 2000 cc. Modificari Cod de procedura fiscal (OUG 39 din 21 aprilie 2010, OUG 88 din 29 septembrie 2010) _ Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat, se datoreaz dup acest termen dobnzi i penaliti de ntrziere. _ Nivelul dobnzii de ntrziere este de 0,04% (0,05% pana la 30 septembrie)pentru fiecare zi de ntrziere i poate fi modificat prin legile bugetare anuale. Consecinta: O majorare de ntrziere de 0,1% pe zi de ntrziere nseamna 36,5% pe an, n timp ce 0,04% pe zi conduce la 14,6% Nivelul penalitii de ntrziere se stabilete astfel: _ Nu se datoreaz i nu se calculeaz penaliti de ntrziere pentru obligaiile fiscale principale stinse daca stingerea se realizeaz n primele 30 de zile de la scaden; _ Nivelul penalitii de ntrziere este de 5% din obligaiile fiscale principale stinse daca Stingerea se realizeaz n urmtoarele 60 de zile; _ Nivelul penalitii de ntrziere este de 15% din obligaiile fiscale principale rmase nestinse dup mplinirea termenului de 90 de zile de la scaden. Exemplu n urma unei inspecii fiscale n urma creia sunt stabilite obligaii suplimentare de plat reprezentnd: - impozit pe profit aferent trimestrului I n cuantum de 10.000 lei. - TVA aferent trimestrului II n sum de 4.000 lei; - impozit pe salarii aferent lunii iulie 1.000 lei Decizia de impunere prin care organul fiscal stabilete suma astfel datorat este comunicat societii n data de 15 septembrie N. Societatea achit debitul la termenul de plat prevzut de Codul de procedur fiscal i menionat n decizie, respectiv 8 octombrie N. _ Termen de ntrziere pentru impozitul pe profit (26.04 15.09.N) = 142 zile _ Termen de ntrziere pentru TVA (26.07 15.09.N) = 51 zile _ Termen de ntrziere pentru impozitul pe salarii (26.08 15.09.N) = 20 zile Anterior: _ Valoarea majorrilor de ntrziere aferente impozit pe profit = 10.000 lei * 0,1% * 142 zile = 1.420 lei _ Valoarea majorrilor de ntrziere aferente TVA = 4.000 lei * 0,1% * 51 zile = 204 lei _ Valoarea majorrilor de ntrziere aferente impozitului pe salarii = 1.000 lei * 0,1% * 20 zile = 20 lei
62

_ Total = 1.644 lei Acum: Valoarea dobnzilor aferente impozit pe profit =10.000 lei * 0,04% * 142 zile = 568 lei Valoarea penalitilor de ntrziere aferente impozitului pe profit = 15% * 10.000 lei = 1.500 lei _Total obligaii de plat aferente impozitului pe profit = 2.068 lei Valoarea dobnzilor aferente TVA = 4.000 lei * 0,04% * 51 zile = 81,6 lei Valoarea penalitilor de ntrziere aferente impozitului pe profit = 5% * 4.000 lei = 200 lei _Total obligaii de plat aferente TVA = 282 lei Valoarea dobnzilor aferente impozitului pe salarii = 1.000 lei * 0,04% * 20 zile = 8 lei Valoarea penalitilor de ntrziere aferente impozitului pe salarii = 0 _Total obligaii de plat aferente impozitului pe salarii = 8 lei _Total majorri de ntrziere = 2.358 lei _ Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat datorate bugetelor locale, se datoreaz dup acest termen majorri de ntrziere. _ Nivelul majorrii de ntrziere este de 2% din cuantumul obligaiilor fiscale principale neachitate n termen, calculat pentru fiecare lun sau fraciune de lun, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv. Estimarea datoriilor fiscale _ Potrivit unei alte modificari, s-a introdus dreptul organelor de inspectie fiscala de a stabili obligatia fiscala prin metode indirecte de reconstituire a veniturilor sau cheltuielilor, cand se constata ca evidentele contabile sau declaratiile contribuabilului sunt incorecte, incomplete, false, precum i n situaia n care acestea nu exist sau nu sunt puse la dispoziie. Cu alte cuvinte, organele de inspecie fiscal pot estima datoriile fiscale ale contribuabilului folosind n acest scop de exemplu, declaraii depuse n perioada anterioar. Compensarea - in vigoare de la 1.11.2010 (OUG nr. 88 din 29 septembrie 2010) _ Prin compensare se sting creanele statului sau unitilor administrativ-teritoriale ori subdiviziunilor acestora reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului general consolidat cu creanele debitorului reprezentnd sume de rambursat, de restituit sau de plat de la buget, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, cu condiia ca respectivele creane s fie administrate de aceeai autoritate public. _ Compensarea se constat de ctre organul fiscal competent, la cererea debitorului sau din oficiu. _ Compensarea opereaz de drept la data la care creanele exist deodat, fiind deopotriv certe, lichide i exigibile. Exigibilitatea creantelor Creanele sunt exigibile: a) la data scadenei b) la termenul prevzut de lege pentru depunerea decontului cu sum negativ de TVA cu opiune de rambursare, n limita sumei aprobate la rambursare prin decizia emis de organul fiscal potrivit legii; c) la data comunicrii, potrivit legii, a unei decizii de soluionare a cererii de restituire a accizei sau taxei pe valoarea adugat, dup caz; d) la data comunicrii deciziei, pentru obligaiile fiscale principale, precum i pentru obligaiile fiscale accesorii stabilite de organelle competente prin decizie;
63

e) la data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil; f) la data comunicrii actului de individualizare a sumei, pentru obligaiile de plat de la buget; g) la data primirii, n condiiile legii, de ctre organul fiscal a titlurilor executorii emise de alte instituii, n vederea executrii silite.

64