1.

Trsturi generale
Impozitul pe venitul microntreprinderilor este un tip de impozit cu titlu obligatoriu, surs
de venit la bugetul de stat, suportat de categoria de persoan juridic, care ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a) a realizat
venituri, altele dect cele obinute din desfurarea activitilor, altele dect cele prevzute expres
ca nu se ncadreaz n aceast categorie; b) a realizat venituri, altele dect cele din consultan i
management, n proporie de peste 80% din veniturile totale; c) a realizat venituri care nu au
depit echivalentul n lei a 100.000 euro. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului
n euro este cel valabil la nchiderea exerciiului financiar n care s-au nregistrat veniturile; d)
capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i unitile administrativ-
teritoriale; e) nu se afl n dizolvare, urmat de lichidare, nregistrat n registrul comerului sau
la instanele judectoreti, potrivit legii. (Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal actualizat
2016). Persoanele juridice care ndeplinesc condiiile prezentate vor aplica acest tip de impozit
ncepnd cu anul fiscal urmtor recunoaterii lor ca microntreprindere. Tot potrivit Codului
Fiscal n vigoare, anul fiscal al microntreprinderilor coincide cu anul calendaristic n cazul
unei microntreprinderi care se nfiineaz sau i nceteaz existena, anul fiscal este perioada din
anul calendaristic n care persoana juridic a existat. (Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
actualizat 2016)

Printre excepiile la aceast prevedere sunt persoanele juridice proaspt nfiinate care, la
data nregistrrii n Registrul Comerului, decid s desfoare activit i care nu le permit
aplicarea acestui tip de impozit activiti n domeniul bancar, al asigurrilor i reasigurrilor, al
pieei de capital (abatere de la regul fiind firmele care acioneaz drept intermediari n aceste
domenii), al jocurilor de noroc, sau n cel al explorrii, dezvoltrii, exploatrii zcmintelor
petroliere i gazelor naturale; de asemenea, tot o excepie sunt i persoanele juridice nou-
nfiinate care la data nregistrrii are subscris un capital social reprezentnd cel puin
echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro (Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal actualizat
2016). Aceste dou excepii intr n categoria persoanelor juridice pltitoare de impozit pe profit.
 2. Aplicarea impozitului pe venitul microntreprinderilor

Spre deosebire de celelalte tipuri, impozitul pe venitul microntreprinderilor nu are o cot

de impozitare unic aceasta difer n funcie de numrul de salariai, angajai cu norm ntreag
pe o perioad de cel puin 12 luni. Astfel, conform Codului Fiscal n vigoare, cotele variaz de la
1% pentru microntreprinderile care au peste doi salariai, inclusiv, la 2% pentru
microntreprinderile care au un salariat i pn la 3% pentru microntreprinderile care nu au
salariai. De asemenea, firmele noi cu cel puin un salariat, nfiinate pe o perioada mai mare de
patru ani, ale cror acionari sau, dup caz, asociai nu au de inut titluri de participare la alte
persoane juridice (Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal actualizat 2016), se bucur de cota
de impozitare de 1% pentru primele 24 de luni.

Tot conform Codului Fiscal, aceast ultim prevedere este aplicabil doar dac, n
termenul de patru ani de la inregistrare, firma nu se afl n lichidare voluntar prin hotrrea
adunrii generale, [...] dizolvare fr lichidare, [...] inactivitate temporar. De asemenea, n
cazul n care s-a declarat c n sediile sociale sau secundare nu s-a efectuat nicio activitate, s-a
majorat capitalul social prin aportul unor noi acionari sau, din contra, acionarii au vndut sau
cesionat din titlurile deinute, prevederea nu se aplic.

Condiia impozitrii cu o anumit cot, n funcie de numrul de salaria i, este valabil

doar n cazul n care persoanele sunt angajate n termen de 60 de zile de la data nregistrrii
firmei. Dac, n primii doi ani, microntreprinderea nou-format nu mai are salariai, aceasta va
plti 3% din venituri ncepnd cu trimestrul respectiv. De asemenea, dac ntr-un an fiscal survin
schimbri n numrul de salariai, cotele de impozitare se modific n concordan ncepnd cu
trimestrul respectiv n cazul ncetrii contractelor de munc, dac n decursul aceluia i
trimestru se angajeaz alte persoane, nu se trece la alta cot de impozitare.

n cazul n care microntreprinderile nregistreaz, pe perioada unui an, venituri mai mari
de 100.000 sau veniturile survenite din activiti de management i consultan valoreaz mai
mult de 20% din totalul veniturilor , precum i n cazul n care se dore te nceperea unor
activiti de natura celor pentru care nu se aplic impozitul pe venitul microntreprinderilor,
firmele vor deveni pltitoare de impozit pe profit, ncepnd cu respectivul trimestru.

1
 3. Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor

Conform reglementrilor Codului Fiscal, baza impozabil a acestul tip de impozit este
reprezentat de totalul veniturilor, indiferent de surs, din care se scad:

1) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;

2) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
3) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
4) veniturile din subvenii;
5) veniturile din provizioane, ajustri pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare, care au fost
cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
6) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care
au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
7) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele
produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
8) veniturile din diferene de curs valutar;
9) veniturile financiare aferente creanelor i datoriilor cu decontare n funcie de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea sau decontarea acestora;
10) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii, nregistrate n contul "709", potrivit
reglementrilor contabile aplicabile;
11) veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele ndreptite, potrivit legii, titulari
iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despgubirilor sau motenitorii
legali ai acestora;
12) despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a Drepturilor Omului;
13) veniturile obinute dintr-un stat strin cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri, dac acestea au fost impozitate n statul strin. (Legea nr. 227/2015 privind Codul
fiscal actualizat 2016)
De asemenea, la aceast baz se adaug valoarea reducerilor comerciale primite ulterior
facturrii, diferena favorabil dintre veniturile din diferene de curs valutar i cheltuielile din
diferene de curs valutar, rezervele legal i din reevaluarea mijloacelor fixe, precum i
rezervele reprezentnd faciliti fiscale, constituite n perioada n care microntreprinderile au
fost i pltitoare de impozit pe profit (Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal actualizat
2016).

4. Aplicaii practice

2
1. O societate comercial cu patru angajai, care are ca activitate principal producia i
comercializarea pieselor de schimb, a nregistrat n primul trimestru al anului venituri totale
de 50.000 RON, din care:

Venituri aferente costurilor stocurilor de produse: 2.000 RON

Venituri din subvenii: 5.000 RON
Venituri de despgubiri: 500 RON
___________________________________________________________
Reduceri comerciale primite de la furnizori
ulterior facturrii: 300 RON

S se calculeze valoarea impozitului aferent acestui trimestru.

Rezolvare:

- tiind c microntreprinderea are patru salariai, cota de impozitare va fi de 1%;

- baza impozabil este format din totalul veniturilor din care se scad primele trei categorii
de mai sus veniturile aferente costurilor stocurilor de producie, din subvenii i din
despgubiri:
Ven. Impozabile = 50.000-(2.000+5.000+500)
= 42.500 RON
- la aceast sum se adaug valoarea reducerilor primite de la furnizori:
Baza impozabil = 42.500+300
= 42.800 RON

- astfel, valoarea impozitului aferent trimestrului este:

Impozit = 42.800 x 1%
= 428 RON

3
2. O societate comercial cu un singur angajat, prezint la finalul unui trimestru urmtoarea
situaie:

- Contul 704 Venituri din servicii prestate: 20.000 RON

- Contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilor: 100.000 RON

- Contul 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii: 6.000 RON

- Contul 709 Reduceri comerciale acordate (ult. facturrii): 600 RON

- Contul 765 Venituri din diferene de curs valutar: 400 RON

S se calculeze valoarea impozitului pe venitul microntreprinderilor pltit de ctre

societate pe acest trimestru.

Rezolvare:

- n acest caz, deoarece firma are un singur salariat, cota de impozitare va fi de 2%;

- baza impozabil va fi format din soldul creditor al conturilor 704 Venituri din servicii
prestate, 707 Venituri din vnzarea mrfurilor i 706 Venituri din redevene, locaii de
gestiune i chirii reducerile comerciale acordate ulterior facturrii i veniturile din
diferenele de curs valutar nu sunt incluse n baza impozabil:

Baza impozabil = 20.000+100.000+6.000

= 126.000 RON

- cota de 2% se va aplica asupra acestei baze:

Impozit = 126.000 x 2%

= 2520 RON

4
 3. O societate comercial, fr angajai, pltitoare de impozit pe venitul
microntreprinderilor a ntregistrat la finele lunii iunie 2016 urmtoarele venituri:

Venituri din vnzarea produselor finite: 300.000 RON

Venituri din chirii: 10.000 RON

Venituri din vnzarea mrfurilor: 150.000 RON

Venituri aferente costurilor stocurilor de produse: 150.000 RON

Venituri din subvenii: 50.000 RON

Cunoscnd cursul valutar la data de 31.12.2015 4,4531 RON/ stabilii dac

microntreprinderea este obligat s treac la plata impozitului pe profit ncepnd din luna iulie
2016.

Rezolvare:

- pentru nceput, vom lua n considerare doar cuantumul veniturilor impozabile veniturile din
vnzarea produselor finite, a mrfurilor i cele din chirii:

Ven. Impozabile = 300.000+150.000+10.000

= 460.000 RON

- evaluate la cursul valutar de la finalul anului fiscal anterior 4,4531 RON/ veniturile
nsumeaz 103.298,83 ;

- astfel, ncepnd cu luna iulie 2016, societatea comercial este obligat la plata impozitului pe
profit.

5
Surse citate: Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal. Ultima actualizare : Ordonana de urgen
a Guvernului nr. 46 din 31 august 2016.