Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune Master Contabilitate Internaional

Impozitul pe profit

Masterand: Dumitrescu Andreea Alina Profesor: Mihaela Minu

A.S.E. Bucureti, 2012

I. Aspecte generale privind sistemul fiscal din Romania. Obligaia i creana fiscal. Aparatul fiscal.
I.1. Noiunea de sistem fiscal ntr-o prim abordare, sistemul fiscal este vzut ca totalitatea impozitelor dintr-un stat. Astfel, sistemul fiscal este definit ca reprezentnd totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoanele fizice i juridice, care alimenteaz bugetele publice. Ali autori consider sistemul fiscal ca reprezentnd totalitatea impozitelor instituite ntr-un stat, care-i procur acestuia o parte covritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit avnd o contribuie specific i un anumit rol regulator n economie. Rolul statului de redistribuire n societate a unei pri din venitul naional se realizeaz prin constituirea de resurse financiare publice, care s permit finanarea unor domenii vitale, sub forma cheltuielilor publice, prin intermediul bugetului general consolidat, respectiv a bugetelor instituiilor i autoritilor publice cu caracter autonom. Elementele legate de instituirea, aezarea, perceperea veniturilor bugetare cu caracter fiscal (impozite, taxe, contribuii) sunt reunite sub denumirea de sistem fiscal. Sistemul fiscal poate fi definit ca un ansamblu de concepte, principii, metode referitoare la proiectarea, legiferarea i perceperea impozitelor i taxelor gestionate de stat prin ntregul aparat fiscal. I.2. Componentele sistemului fiscal Acesta cuprinde trei componente: 1. componenta legislativ (actele normative cu caracter sau inciden fiscal) totalitatea impozitelor, taxelor i a altor venituri fiscale pe care statul, prin organele sale specializate, le percepe n baza unor reglementri legislative de natur fiscal; 2. componenta procedural - mecanismul fiscal, care cuprinde metodele, tehnicile i instrumentele fiscale cu ajutorul crora se asigur dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat (BGC); 3. componenta instituional - aparatul fiscal, care reunete i pune n micare celelalte dou componente.

I.3. Definirea conceptual a principalelor categorii de resurse financiare publice cu caracter fiscal Impozitele - form de prelevare a unei pri din venitul sau averea unei persoane fizice sau juridice, care are caracter obligatoriu, este efectuat cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct i n cuantum egal din partea statului Taxele - sume datorate de persoane fizice sau juridice, care beneficiaz n schimbul acestora de o contraprestaie direct i imediat, sub forma unor servicii publice, a cror valoare este acoperit parial de cuantumul taxei Contribuiile - sume datorate bugetului general consolidat, cu caracter obligatoriu, prin care persoanele fizice sau juridice particip la acoperirea parial a unor cheltuieli efectuate de stat pentru aciuni sau obiective (asigurri sociale, de sntate etc.) de care beneficiaz aceste categorii de contribuabili (contraprestaie direct, care nu este obinut imediat sau n cuantum egal) I.4. Funciile i trsturile sistemului fiscal Funciile sistemului fiscal sunt: a) funcia de mobilizare a resurselor bugetare la dispoziia statului, necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. b) funcia economic stimulativ, n scopul dezvoltrii activitilor economice, sporirii veniturilor, crerii de noi locuri de munc, etc. Prin intermediul facilit ilor fiscale acordate. c) funcia social, prin care se urmrete asigurarea proteciei sociale pentru unele categorii de persoane sau stimularea agenilor economici ce utilizeaz for de munc cu randament redus. d) funcia de control asupra economiei exercitat de ctre Ministerul Finanelor (prin intermediul ANAF), compartimentele autoritilor administraiei publice locale, etc. Sistemul fiscal are urmtoarele trsturi: universalitatea sistemului fiscal - presupune includerea n sfera de cuprindere a impunerii atuturor persoanelor ce realizeaz venituri de acelai fel, dar i a ntregii materii impozabile. unitatea impunerii - presupune ca aezarea sarcinilor fiscale s se fac dup criterii unitare pentru toi contribuabilii. echitatea fiscal - presupune ca aezarea impozitelor i taxelor s se fac fr niciun fel de discriminare.

I.5. Structura veniturilor bugetare Impozitele i taxele care compun sistemul fiscal se pot clasifica dup mai multe criterii. Conform clasificaiei bugetare, impozitele, taxele i celelalte venituri bugetare prezint urmtoarea structur: I.Venituri curente A. Venituri fiscale ( impozite directe i impozite indirecte) B. Contribuii de asigurri C. Venituri nefiscale II. Venituri din capital III. Operaiuni financiare IV. Subvenii Impozitele directe sunt pltite de contribuabil n cunotin de cauz ( impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe teren, impozitul pe cldiri, impozitul pe mijloacele de transport, etc). Impozitele indirecte sunt suportate n general de consumatorul final prin intermediul preurilor. ( taxa pe valoarea adugat, accizele, taxele vamale, impozitul pe spectacole, etc). Contribuiile de asigurri cuprind contribuiile de asigurri sociale de stat, de sntate i cele pentru omaj, att ale angajatorului, ct i ale asigurailor. Veniturile nefiscale cuprind venituri din proprietate ( vrsminte din profitul net al regiilor autonome i al companiilor naionale, venituri din concesiuni i nchirieri, etc), venituri din dobnzi (dobnzi aferente trezoreriei statului de la alte bugete sau alte sectoare, etc.), venituri din prestri de servicii i alte activiti (taxe de metrologie, taxe consulare, venituri din timbrul judiciar, etc), venituri din taxe administrative, eliberri permise, confiscri, etc. Veniturile din capital cuprind venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice , venituri obinute n procesul de stingere a creanelor bugetare, etc. I.6. Elemente tehnice ale impozitelor Elemente comune specifice impozitelor i taxelor: 1. obiectul venitului bugetar este elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi reprezentat de: venit (impozitele pe venit), profit (impozitul pe profit), pre (impozitele indirecte), bunurile (impozitele locale), actele i faptele (taxele de timbru). 2. baza impozabil sau baza de calcul reprezint elementul pe care se fundamenteaz calculul venitului bugetar. De cele mai multe ori baza este aceeai cu obiectul impozitului, dar difer n cazul impozitului pe cldiri, impozitului pe mijloacele de transport sau taxelor succesorale. 3. subiectul venitului bugetar (contribuabilul) este persoana deintoare sau realizatoare a obiectului impozabil. 4. pltitorul este persoana care efectueaz plata propriu zis la buget. Pltitorul i subiectul coincid n unele cazuri ( impozitul pe venitul din activiti independente, impozitul pe profit, etc.), iar n alte situaii contribuabilul difer de pltitor (impozitul pe veniturile din salarii, din dividende, din dobnzi, etc.)

5. cota sau cuantumul unitar al venitului bugetar reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Aceasta poate fi exprimat n: - sum fix: se utilizeaz n cazul n care baza de calcul este reprezentat de bunuri, acte sau fapte ( impozitul pe teren, impozitul pe mijloacele de transport, accizele pentru buturi alcoolice, cafea, produse petroliere sau taxele de timbru) - cot procentual: se utilizeaz n cazurile n care baza de calcul este reprezentat de valoare, venit sau profit. Cota procentual poate fi: propor iona l ( accizele pentru parfumuri, ape de toalet, confecii din blnuri naturale, TVA, impozitul pe profit, etc.) progres i v (fostul impozit pe venit progresiv) regres i v ( taxele de timbru, impozitul pe venitului din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal) 6. termenul de plat reprezint data la care sau pn la care obligaiile fiscale trebuie vrsate la buget ( dac termenul de plat este un interval, atunci scadena este ultima zi a intervalului, iar dac termenul de plat este o zi fix, atunci scadena i termenul de plat coincid) 7. nlesnirile acordate la plat: scutiri, reduceri, bonificaii, amnri i ealonri 8. drepturile i obligaiile pltitorilor 9. sanciunile aplicabile n caz de nclcare a legii fiscale: cele mai des ntlnite sunt majorrile de ntrziere i amenzile contravenionale sau fiscale. Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat, se datoreaz dup acest termen majorri de ntrziere. Majorrile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv. Nu se datoreaz majorri de ntrziere pentru sumele datorate cu titlu de amenzi de orice fel, obligaii fiscale accesorii stabilite potrivit legii, cheltuieli de executare silit, cheltuieli judiciare, sumele confiscate, precum i sumele reprezentnd echivalentul n lei al bunurilor i sumelor confiscate care nu sunt gsite la locul faptei. Majorrile de ntrziere se fac venit la bugetul cruia i aparine creana principal. Nivelul majorrii de ntrziere este de 0,1% pentru fiecare zi de ntrziere, i poate fi modificat prin legile bugetare anuale.
(Zile de ntrziere se calculeaz ncepnd din ziua imediat urmtoare expirrii termenului legal de plat i pn, inclusiv, n ziua plii.)

Pentru sumele de restituit sau de rambursat de la buget contribuabilii au dreptul la dobnd din ziua urmtoare expirrii termenului prevzut. Acordarea dobnzilor se face la cererea contribuabililor. Dobnda datorat este la nivelul majorrii de ntrziere prevzute Codul fiscal i se suport din acelai buget din care se restituie ori se ramburseaz, dup caz, sumele solicitate de pltitori. I.7. Modaliti de stingere a creanelor fiscale Creanele fiscale pot fi: creane fiscale principale: impozitele, taxele, contribuiile i celelalte sume care constituie venituri ale BGC creane fiscale accesorii: majorrile de ntrziere

Creanele fiscale se sting prin: plat ( numerar, mandat potal, decontare bancar sau aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile) compensare (aceasta presupune reducerea sumelor exigibile la o scaden ulterioar cu sumele pltite n plus la buget la scadenele anterioare) executare silit, scutire, anulare, prescripie i prin alte modaliti prevzute de lege. Debitorii vor efectua plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, ntr-un cont unic, prin utilizarea unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru obligaiile datorate bugetului de stat i a unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru celelalte obligaii de plat. Distribuirea sumelor din contul unic se face de organul fiscal competent, distinct pe fiecare buget sau fond, dup caz, proporional cu obligaiile datorate. n cazul n care suma pltit nu acoper obligaiile fiscale datorate, distribuirea, n cadrul fiecrui buget sau fond, pe tip de impozit, contribuie sau alt sum reprezentnd crean fiscal se face mai nti pentru impozitele i contribuiile cu reinere la surs i apoi pentru celelalte obligaii fiscale, proporional cu obligaiile datorate. Dac un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii i alte sume reprezentnd creane fiscale, iar suma pltit nu este suficient pentru a stinge toate datoriile, atunci se sting datoriile corelative acelui tip de crean fiscal principal pe care o stabilete contribuabilul sau care este distribuit, de ctre organul fiscal competent, dup caz, stingerea efectundu-se, de drept, n urmtoarea ordine: a) sumele datorate n contul ratei din luna curent din graficul de plat a obligaiei fiscale pentru care s-a aprobat ealonare la plat, precum i majorarea de ntrziere datorat n luna curent din grafic sau suma amnat la plat, mpreun cu majorrile de ntrziere datorate pe perioada amnrii, n cazul n care termenul de plat se mplinete n luna curent, precum i obligaiile fiscale curente de a cror plat depinde meninerea valabilitii nlesnirii acordate; b) obligaiile fiscale principale sau accesorii, n ordinea vechimii, cu excepia cazului n care s-a nceput executarea silit. c) sumele datorate n contul urmtoarelor rate din graficul de plat a obligaiei fiscale pentru care s-a aprobat ealonare, pn la concurena cu suma ealonat la plat sau pn la concurena cu suma achitat, dup caz, precum i suma amnat la plat mpreun cu majorrile de ntrziere datorate pe perioada amnrii, dup caz; d) obligaiile cu scadene viitoare, la solicitarea contribuabilului. Prin compensare se sting creanele administrate de Ministerul Economiei i Finanelor cu creanele debitorului reprezentnd sume de rambursat sau de restituit de la buget, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, dac legea nu prevede altfel. Creanele fiscale administrate de unitile administrativ teritoriale se sting prin compensarea cu creanele debitorului reprezentnd sume de restituit de la bugetele locale, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, dac legea nu prevede altfel. Compensarea se face de organul fiscal competent la cererea debitorului sau nainte de restituirea ori rambursarea sumelor cuvenite acestuia, dup caz. Dispoziiile privind ordinea stingerii datoriilor sunt aplicabile n mod corespunztor.
5

Organul fiscal poate efectua compensare din oficiu ori de cte ori constat existena unor creane reciproce, cu excepia sumelor negative din deconturile de tax pe valoarea adugat fr opiune de rambursare. n cazul compensrilor efectuate de organul fiscal creanele fiscale ale debitorului vor fi compensate cu obligaii datorate aceluiai buget, urmnd ca din diferena rmas s fie compensate obligaiile datorate altor bugete, n mod proporional. Nu se compenseaz creanele administrate de MFP prin ANAF cu cele administrate de autoritile locale.

II.

Impozitul pe profit

Profitul este o form de venit obinut prin intermediul unei activiti economice, ca urmare a investirii unui capital. Pentru ca venitul realizat s poat fi calificat profit, este necesar ca activitatea economic s fie desfurat cu scopul obinerii de beneficiu. Aceasta subliniere este foarte important, ntruct, n practic, exist situaia n care o entitate desfaoar o activitate productoare de venit ce nu este calificat drept profit, pentru c nu exist intenia obtinerii unui beneficiu, ci veniturile sunt destinate susinerii unei alte activiti proprii a entitii respective. Este cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ. Impozitul pe profit este un impozit direct care se aplic beneficiului obinut din desfurarea unei activiti economice. El reprezint una din principalele surse de venituri ale bugetului de stat.

II. 1. Contribuabilii si sfera de aplicare Sub incidena impozitului pe profit intr urmtoarele categorii de pltitori: persoanele juridice romne pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate persoanele juridice strine pentru profitul impozabil atribuibil sediului permanent din Romnia sau profitul impozabil aferent veniturilor din proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn persoanele juridice strine si persoanele fizice nerezidente pentru profitul impozabil obinut dintro asociere fr personalitate juridic, atribuibil fiecrei persoane persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne profitul impozabil al asocierii atribuibil persoanei fizice rezidente persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate conform legislaiei europene pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct si din strinatate

Pentru toate aceste categorii de persoane juridice baza de calcul pentru impozitul pe profit este aferent sistemului contabil care aplica directiva a patra a Comisiei Europene. Conturi anuale pentru entiti individuale. Prin sediu permanent se inelege: un loc prin care se desfoar, integral sau parial, activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent
6

un loc de conducere, birou, sucursal, fabric, magazin, loc de extracie a resurselor naturale, atelier etc. un antier de construcii, proiect de construcie, ansamblu sau montaj sau activiti de supervizare legate de acestea, dac acestea dureaz mai mult de 6 luni

Sediul permanent nu include: anumite activitati cu carcter auxiliar/ocazional (depozitare, expunere, procesare, colectare de informatii, lucrari pregatitoare sau auxiliare etc.) II.2. Scutiri de la plata impozitului pe profit Sunt scutite de la plata impozitului pe profit mai multe categorii de contribuabili, dup cuim urmeaz: trezoreria statului instituiile publice pltitorii de impozit pe veniturile microntreprinderilor fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat cultele religioase, instituiile de nvamnt particular acreditate i autorizate asociaiile de proprietari i asociatiile de locatari, inclusiv pentru veniturile din activiti economice dac sunt utilizate potrivit legii BNR fonduri constituite potrivit legii (Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, Fondul de compensare a investitorilor, Fondul de garantare a pensiilor private) organizatiile nonprofit, sindicale sau patronale

II.3. Elemente comune Anul fiscal coincide cu anul calendaristic, cu exceptii (nfiintare sau ncetare a activitatii n timpul anului). cota de impozit pe profit: 16% (cu exceptii) Pentru venituri provenind din activitatea barurilor sau cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, impozitul pe profit platit, determinat prin utilizarea cotei de 16%, nu poate fi mai mic dect 5% din aceste venituri. II.4. Impozitul minim Pentru ncadrarea n trana de venituri, se iau n calcul veniturile totale, obinute din orice surs, nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, din care se scad: venituri din variatia stocurilor venituri din productia de imobilizari venituri reprezentnd subventii pentru investitii venituri din reluari asupra provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere venituri din anularea datoriilor sau majorarilor datorate bugetului, pentru care nu s-a acordat deductibilitate la calculul impozitului pe profit venituri din despagubiri de la societati de asigurare venituri neimpozabile, prevazute expres n acorduri si memorandumuri prevazute expres de acte normative
7

Venituri totale anuale (lei) 0 - 52.000 52.001 - 215.000 215.000 - 430.000 430.001 - 4.300.000 4.300.001 - 21.500.000 21.500.001 - 129.000.000 Peste 129.000.000

Impozit minim anual (lei) 2.200 4.300 6.500 8.600 11.000 22.000 43.000

II.5. Profitul impozabil

Profitul impozabil = (Veniturile totale Veniturile neimpozabile) (Cheltuielile totale Cheltuielile nedeductibile)

sau
Profitul impozabil = Ven. impozabile Chelt. Deductibile

Cota standard este 16%. Impozitul este pltibil n fiecare trimestru, pn la 25 ale lunii urmtoare trimestrului pentru care se pltete. Exist ns i excepii. Suma datorat de cluburile de noapte i operaiunile tip jocuri de noroc aferenta impozitului pe profit nu poate fi mai mic dect 5% din veniturile provenite din activitile specifice acestor societi. n cazul Bncii Naionale a Romniei, cota de impozit pe profit este de 80%. Societile ce ntrunesc condiiile pentru a fi considerate microntreprinderi pot alege s plteasc, n locul impozitului pe profit, impozit pe veniturile obinute, la o cote de 3%. Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile impozabile i cheltuielile aferente acestora obinute pe parcursul anului fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile. Urmtoarele venituri sunt neimpozabile: dividendele primite de la o persoan juridic romn; dividendele primite de la o persoan juridic strin din statele Uniunii Europene, dac persoana juridic romn deine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridic strin, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani; diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare nregistrate ca urmare a incorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare ale investiiilor financiare pe termen lung. veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile. Pentru determinarea profitului impozabil, sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile. Exist i cheltuieli cu deductibilitate limitat, cum ar fi:

cheltuielile cu protocolul n limita a 2% din diferena dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor deductibile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; cheltuielile pentru ndemnizaiile de deplasare acordate salariailor pentru deplasri n Romnia sau strintate n limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; cheltuielile sociale sunt deductibile n limita a 2% din fondul de salarii realizat; cheltuielile cu primele de asigurare privat de sntate i primele de pensii private sunt deductibile pn la limita de 200 pe an de persoan; taxele i contribuiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale sunt deductibile n limita a 4000 pe an. Din categoria cheltuielilor nedeductibile fac parte: impozitul pe profit i pe venit pltite n strintate; amenzi i penaliti ctre autoritile romne sau strine; sponsorizarea sau cheltuieli pentru burse private; cheltuieli cu primele pltite de angajator n numele angajatului; cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garantie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale.

II.6. Evoluie n Romnia, pn n 2004 cota de impozitare a profitului era de 25%; ncepnd cu 1 ianuarie 2005, ea a devenit 16 %. Ca urmarea acestei modificri, se observ o tendin de scdere a ponderii veniturilor obinute din impozitul pe profit n PIB, venituri fiscale i impozite directe.
Pondere impozit pe profit n PIB Venituri fiscale Impozite directe 2001 2,5 8,8 40,1 2002 2,5 9,0 44,7 2003 2,6 9,2 44,6 2004 3,1 11,5 49,7 2005 2,7 9,6 50,2

Impozit pe profit

Impozit pe profit

Impozit pe profit

3,5 3 2,5 2 1,5 1 0,5 0 2001 2002 2003 2,5 2,5 2,6

3,1 2,7

12 10 8 6 4 2 0 8,8 9 9,2

11,5 9,6 60 50 40 30 20 10 2001 2002 2003 2004 2005 0 2001 2002 2003 2004 2005 40,1 44,7 44,6 49,7 50,2

2004

2005

% in PIB

% in V fiscale

% in Taxe directe

III.

Impozitul pe profit in Europa

nc din anii 90, o mare parte a Statelor Membre a implementat reforme la nivelul sistemului de impunere, cu scopul reducerii cotelor de impozitare a profitului( n acelai timp mrind baza de impozitare) i a mbuntirii funcionrii pieelor de capital. n general, aceste masuri fceau parte din programe de reforma planificate de durata a mai multor ani. Printre msurile luate cu scopul reformrii sistemului de impozitare a profitului se numra: reducerea cotelor de impozitare, n acelai timp cu reducerea programelor de stimulare a economiei. Unele state au ncercat s reduc costul de finanare prin capital propriu a investiiilor prin introducerea de scutiri de impozit pe profit, cum ar fi cazul Belgiei care a introdus ncepnd cu 2006 o indemnizaie pentru capitalul propriu (allowance for corporate equity). ncepnd cu sfritul anilor 90, s-a manifestat o puternica tendin de scdere a cotelor de impozitare a profitului, iniial la nivelul Noilor State Membre, urmnd ns i o scdere substanial i n rndul vechilor state membre. Comparativ cu nivelul din 1995, toate statele i-au redus cota de impunere, excepie fcnd numai Malta, Finlanda i Suedia. Trendul descedent continua: n 10 ri s-au reglementat noi reduceri ale cotei (Bulgaria, Republica Ceha, Estonia, Grecia, Spania, Frana, Luxembourg, Portugalia, Slovenia), existnd doar 2 cazuri de cretere a cotei: Lituania i Ungaria. Media cotelor de impozitare a profitului a UE-27 este, n prezent, 24,5%, n timp ce cea din zona euro este cu 4 puncte procen tuale mai mare.

Evolutia mediei cotelor de impozitare a profitului

33 32 30 29 28 26 25 23
29,3

32,8 32 31,4 30 28,3 29,7 28,7 27,1 27,4 25,5 26,3

29,5 28,5

25,3 26 24,5 25,5

2002

2003

2004

2005

2006

2007

UE-27

UE-25

ZONA EURO-13

n anumite ri, msurile luate nu s-au limitat numai la reducerea cotei de impozitare. De exemplu, Estonia a optat pentru o modificare complex a sistemului de impunere. Dei avea o cota redusa (26%) nc din 1994, ncepnd cu 2000, a decis s impoziteze numai profitul repartizat. Ulterior, cota de impunere a fost redus la 22%.
10

Ca urmare a reducerii cotelor de impozitare nu s-a manifestat o scdere a veniturilor fiscale. Din contr, media att din zona euro ct i din UE-25 a cunoscut o uoar cretere n comparaie cu nivelul nregistrat n 2005. Acest lucru se datoreaz unor factori ca: mrirea bazei de impozitare i creterea gradului de corporizare a economiei. Cele mai mari reduceri ale veniturilor din impozitul pe profit s-au nregistrat n Slovacia (-4,0% din PIB), Estonia i Italia (-1%), iar creteri semnificative s-au semnalat n Slovenia (+2,3%), Spania (2,1%), Danemarca (1,5%) i Cipru (1,4%).

IV.

Impozitul pe profit n alte ri

IV.1. In Rusia
Cota maxim de impozitare este de 24%.( Aceasta const in 6,5% la nivel federal i pn la 17,5% elemente regionale). Autoritile regionale pot reduce cota de impozitare cu 4 puncte procentuale. Anul fiscal este anul calendaristic. Companiile pot alege ntre a plti impozitul lunar pe baza profitului real (efectiv ) sau trimestrial, cu o luna n avans. Conform sistemului de plat lunar, rapoartele trebuie trimise i impozitul trebuie pltit pn pe 28 ale lunii urmtoare celei pentru care se calculeaz impozitul. Conform sistemului trimestrial de plat, plata n avans, calculat pe baza profitului trimestrului anterior, trebuie fcut pn pe 28 ale fiecrei luni. Plile trimestriale i anuale trebuie fcute pn pe 28 ale lunii dup sfritul unui anumit trimestru i respectiv pn pe 28 martie ale anului urmtor. Termenul limita pentru raportri, att cea anual, ct i cea trimestrial, este acelai. Capitolul Impozitul pe profit din Codul Fiscal conine o list deschis cu cheltuielile deductibile. Totui, anumite cheltuieli pentru activitatea comercial au nc deductibilitate limitat sau sunt considerate ca fiind nedeductibile (de exemplu, cheltuieli cu ajutoarele de nmormntare, cheltuielile cu asigurarea medical, cheltuieli cu unele tipuri de reclama i publicitate). ncepnd din 2006, pe lng deprecierea cu rate standard, n scopul obinerii unui impozit pe profit ct mai mic, contribuabilii pot deduce 10% din costul istoric al activelor fixe (exceptnd activele fixe obinute gratuit) n anul n care activul este pus in folosin (ncepe deprecierea). Aceast prevedere acoper, de asemenea, cheltuielile fcute cu instalarea unor echipamente adiionale, modernizare, mbuntiri tehnice- remedierea unor bunuri i lichidarea parial a activelor fixe. Tot din 2006, cheltuielile de cercetare i dezvoltare (R&D) sunt deductibile din impozitul pe profit pe parcursul a doi ani n loc de trei (dac rezultatele viitoare sunt folosite n producie i vnzare). Dac eforturile n privina acestor cheltuieli sunt neproductive atunci pot fi deduse in totalitate pe parcursul a trei ani (anterior deducerea unor asemenea cheltuieli era limitat la 70% din costurile totale).

11

IV.2. n Macedonia Cota de impozitare este de 15% .. Baza de impozitare se poate mri cu anumite cheltuieli cum ar fi: salarii nepltite, depreciere peste valoarea permis, rezerve pe termen lung. Baza de impozitare se poate reduce cu urmtoarele : - pn la echivalentul a 100 euro, pentru investiii n active fixe (utilaje); - n limita a 25% din baza de impozitare pentru investiiile care depsec 100 euro; - cu pn la 50% in primul an pentru contribuabilii care i-au nceput activitatea; - cu pn la 30% pentru primul an i 5% n anul urmtor pentru contribuabilii care sunt cotai pentru prima dat sau erau cotai deja la bursa de valori, valabil pn la 31 decembrie 2007 ; - cu suma dividendelor pentru care contribuabilul a pltit impozit i pentru venitul din reevaluarea rezervelor . Perioada pentru impozitul pe profit este anul calendaristic. Plata se face prin avansuri lunare, pn pe 15 ale lunii urmtoare. Diferena dintre plata fcut n avans i datoriile totale este datorat pn pe 30 martie anul urmtor. n cazul n care contribuabilii pltesc mai mult dect datorau, ei pot face o reclamaie, iar statul este obligat sa napoieze suma. Dac acetia nu fac o cerere de rambursare, surplusul va fi considerat ca o plat n avans pentru perioada viitoare. Impozitul pe profit este pltit de ctre toate persoanele juridice (rezidenti sau nerezidenti). Rezidenii pltesc impozit att pentru profitul realizat n ar, ct i n afara, n timp ce nerezidentii doar pentru profitul obinut dintr-o activitate desfurat n Macedonia. Investitorii strini sunt scutii de la plata impozitului pe profitul generat n primii trei ani de activitate, n condiiile n care capitalul strin reprezint cel puin 20% din totalul capitalului investit. Nu se impune impozit pe profitul folosit pentru protecia mediului.

IV.3. n Georgia
Cota de impozitare este 20%.Anul fiscal este anul calendaristic. Profitul impozabil este definit ca fiind diferena dintre venitul brut i cheltuielile deductibile. Cheltuieli care nu sunt deductibile : cheltuieli care nu pot genera venituri (precum cheltuieli cu spectacole, amenzi, penaliti) ; cheltuieli cu impozitul pe profit ; dividende. Dobnda pltit pentru mprumuturi este deductibil pn la 24% din rata anuala a dobnzii. Contribuabilii au dreptul sa deduc n ntregime costul cumprturilor (achiziionrilor), producerii sau nchirierii de bunuri n anul n care acestea sunt puse n functionare. n cazul n care contribuabilii aleg acest mod de deducere pe deplin, aceasta metoda nu poate fi schimbata timp de 5 ani. Companiile de asigurri sunt ndreptite s deduc sumele transferate pentru a asigura rezervele de fonduri n conformitate cu normele n vigoare. Sumele plasate n rezervele speciale pentru datorii ndoielnice sunt deductibile n concordan cu regulile stabilite de Banca Naional a Georgiei.

12

Profiturile realizate din vnzarea investiiilor este inclus n venitul brut al contribuabililor i supus impozitrii la o rata standard de 20%. Impozitul se pltete n avans n rate egale, trimestrial, nainte de 15 ale lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz. Ratele n avans sunt estimate potrivit impozitului anual pltit n anul anterior. Pentru un contribuabil care nu a pltit impozit n anul precedent nu este necesar s se fac plata n avans. Surplusul de impozit pltit poate fi compensat cu alte obligaii. napoierea unei sume din impozit trebuie fcut pn pe 1 aprilie anului urmtor raportrii. Companiile strine sunt tratate la fel ca i cele locale din punct de vedere al impozitrii.

Bibliografie: Codul fiscal Curs fiscalitate, prof. Georgeta Vintila, A.S.E. Eurostat, Taxation trends n the European Union, 2007 INSSE, Anuarul statistic 2005- capitolul 21, 2005 Moteanu Tatiana, Finane publice, Editura Universitar, 2005 PriceWaterHouseCoopers, CEE-CIS Taxes Notes; Working cross-border, 2006 PriceWaterHouseCoopers, Guide to doing bussiness and investing n Romania, 2007 Vcrel Iulian, Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, 2006

13