LUCRARE DE DISERTAIE

IMPOZITUL PE PROFIT
- Aspecte fiscale i contabile-

CUPRINS :
I N T R O D U C E R E....................................................................................... 4
1. INTRODUCERE N TEMATICA IMPOZITULUI PE PROFIT..............5
1.1 INSTITUIRE I EVOLUIE..............................................................5
1.2 DEFINIII.......................................................................................... ..7
1.3 STRUCTURA IMPOZITELOR.........................................................9
1.4 IMPORTANA IMPOZITULUI.......................................................9
1.5 CONTRIBUABILII CARE SUNT OBLIGAI LA PLATA
1

IMPOZITULUI ..................................................................................................11

INTRODUCERE

Am ales aceast tem de asemenea fundamental i util pentru teoria i practica contabil.
Astfel pot spune c am ales acest tem pentru a scoate n eviden din punct de vedere
fiscal ct i contabil importana i complexitatea acestui impozit i beneficiile pe care le aduce ntro
companie care se afl n continu schimbare economic i financiar.
Fiecare societate are ca scop obinerea de profit. Profitul este cel care arat performanele
unei ntreprinderii.
Pentru a intocmi aceasta lucrare am avut n vedere actualizrile legislative.
Potrivit noului proiect de Lege aferent noului Cod Fiscal- versiunea 25 martie 2015, ne arat
noi modificri aferente impozitului pe profit.
n capitolul Introducerea n tematica impozitului pe profit sunt enumerate mai multe
definiii i reglementri privind impozitul pe profit.
n capitol II numit Modificarea i completarea unor acte normative (Codul fiscal, OG
119/1999) , voi prezenta modificrile propuse prin proiect, prezentate n nota de fundamentare.
n capitolul III, intitulat Veniturile i cheltuielile care stau la baza determinrii impozitului
pe profit este prezentata conform Codului Fiscal clasificarea cheltuielor ct i a veniturilor ce intr
n definirea impozitului pe profit.
2

n partea practic voi prezenta un studiu de caz pentru o anumia societate -Petmart Online
SRL, care aplic impozitul pe profit, aceasta ocupandu-se cu Activiti Veterinare. Voi prezenta n
acest capitol activitatea pentru perioada ianuarie decembrie 2014.
n final, voi arta anumite concluzii i propunerile personale referitoare la Codul Fiscal, cu
precdere la impozitul pe profit.

1. INTRODUCERE N TEMATICA IMPOZITULUI PE PROFIT

1.1 INSTITUIRE I EVOLUIE
Odat cu crearea cadrului legal pentru desfurarea unor activiti economice pe baza liberei
iniiative n industrie, comer, servicii, conform Decretului de Lege nr 54/1990, impunerea
profiturilor obinute de ntreprinderile mici i mijlocii cu scop lucrativ, s-a fcut prin aplicarea unor
cote progresive pe trane de profit, trana pn la 50.000 lei fiind scutit.
Dup apariia Legii 15/1990 privind Reorganizarea unitilor economice de stat ca regii
autonome i societi comerciale i a Legii 31/1990 privind societile comerciale, din anul 1991
s-a nlocuit prelevrile pentru societate din valoarea produciei nete i vrsmintele din beneficii cu
impozitului pe profit.
Prima etap (anul 1991) s-a evideniat prin impunerea pe cote progresive pe trane de
profit, partea pn la 25000 lei fiind exonerat.
n a doua etap (1991-1994 inclusiv) s-a aplicat impunerea prin cote proporionale pe 2
trane de profit:
Pn la 1.000.000 lei
30%
;
Peste 1.000.000 lei
45%
Aceast decizie dei a contribuit la simplificarea administrrii impozitului, nu a fost
corelat cu dimensiunea i potenialul financiar real al agenilor economici. De fapt s-a urmrit
creterea neutralitii impozitului.
Acestea au rmas ca fiind doar costuri fiscale si au simplificat evaziunea fiscal, n loc s
genereze creterea capitalului productiv i a materiei impozabile.
Pentru tehnologii i investiii destinate protejrii mediului a urmrit obinerea unei finaliti
ecologice s-a luat o decizie de reducere cu 50% a impozitului aferent profitului utilizat .
Cauza important a creterii numrului de agenii economici nregistrati la sfritul anului
1994 a constituit-o modificarea regimului de impozitare a profitului ncepnd cu 1 ianuarie 1995,
prin care exonerrile temporare erau eliminate.
Acestea au fost folosite pentru sustragerile de la plata impozitului, prin nfiinarea de noi
3

societi comerciale, principalul scop fiind de a beneficia de scutirile legale.

Toate acestea au condus la creterea costurilor de gestiune a impozitelor la nivelul
administraiei fiscale.
Creterea neutralitii impozitului pe profit s-a realizat n a treia etap (1995-1996), prin
stabilirea unei cote normale de 38% i eliminarea exonerrilor temporare acordate agenilor
economici nou nfiinai.
Deoarece profitul brut al persoanelor juridice romne era lovit de impozitarea dubl, nti cu
38%, iar apoi 10% pentru cel distribuit acionarilor sau asociailor, iar persoanele juridice strine
erau impozitate doar cu 38%, s-a aplicat o cota suplimentar de 6,2% pentru impunerea profitului
acestora din urm.
n acest mod s-a influenat decizia investitorilor de capital, alegerea de ctre acetia a
persoanelor juridice romne sau strine pornind de la baze relativ egale din punctul de vedere fiscal
legat de impozitarea profitului.
Diferen ntre patrimoniul net de la sfritul anului fiscal i cel de la nceputul aceluiai an,
minus aportul efectuat la capitalul social n cursul anului i veniturile neimpozabile, plus cheltuielile
nedeductibile a condus la determinarea profitului impozabil realizat de contribuabilii mari i de
persoanele juridice strine.
Contribuabilii mari i persoanele juridice strine au beneficiat de dreptul de a raporta i
recupera pierderile n urmtorii cinci ani fiscali din profitul impozabil datorat, pe cnd, cei mici
raportau pierderea lunar pn la recuperarea acesteia, dar fr a depi 36 luni de la nregistrare.
nceputand cu1997, reprezinta cea de-a 4a etapa, tehnica de impozitare a profitului s-a
simplificat. A disprut distincia dintre contribuabilii mici i mari. Cu unele excepii tehnica
impunerii profitului, a devenit aproape identic cu cea aplicat anterior contribuabililor mici.
Cota normal de impunere de 38%, diminurile i majorrile de cot, precum i tehnica de
aplicare a acestora s-au meninut cu o singur excepie: cota adiional de 22% aplicat societilor
care obineau peste 50% din venituri din organizarea de jocuri de noroc, sau care dispuneau de
baruri i cluburi de noapte.
Suma reducerilor acordate a fost limitat la 50% din impozitul pe profit determinat nainte
de aplicarea reducerilor. Pentru a se aplica aceste reduceri s-a stabilit i o prioritate.
Agenii economici care angajau persoane cu deficiene fizice i intelectuale, agenii
economici care produc bunuri de export, agenii economici care reinvestesc n modernizare i
dezvoltare au beneficiat de reduceri la impozitul pe profit.1
Societatile comerciale sunt obligate s plteasc impozitul trimestrial, n prima lun a
trimestrului urmtor celui n care s-a realizat profitul.
Pentru ultimul trimestru, impozitul pe profit se calculeaz nsumnd impozitul pe octombrie
i de 2 ori impozitul pe noiembrie (pentru decembrie considerndu-se un impozit egal cu cel pe

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, modificat i completat

4

noiembrie). 2
Modificrile aduse tehnicii de impozitare a profitului s-au produs n condiiile liberalizrii
treptate a preurilor factorilor de producie, ale renunrii n etape la alocarea direcionat a
resurselor bugetare ctre unii ageni economici din unele sectoare de activitate prin subvenii i
credite bancare.
Pasul urmator in trecerea la impunerea venitului global al persoanelor fizice l-a format
instituirea prin O.G. 73/1999, a impozitului pe venit cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2000, abrogat
prin O.G. 7/2001 cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2002.

1.2 DEFINIII
Impozitul reprezint o contribuie baneasc obligatorie i un titlu nerambursabil datorat
conform legii, bugetului de stat de ctre persoane fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin
i bunurile pe care le poseda.
Profitul reprezint o form de venit obinut din derularea unei activiti economice, ca
urmare a investirii unui capital.
Pentru ca un venit realizat s poat fi definit drept profit este nevoi ca activitatea economic
s se desfoare cu scopul obinerii unui beneficiu.
Acest aspect este foarte important, deoarece, n practic, multe entiti care desfoar
activiti productoare de venituri care nu sunt clasificate drept profit, pentru c nu exist intenia
obinerii unui beneficiu, ci susinerii cu aceste venituri a unei alte activiti proprii entitii
respective (persoanele juridice fr scop lucrativ).
In cadrul sistemului fiscal, impozitul pe profit are un rol important, ntruct:
este o surs sigur de alimentare cu venituri a bugetului public;
duce la creterea ponderii impozitelor directe n sistemul fiscal romn.
Impozitele pot fi folosite pentru a ncuraja sau descuraja o anumita activitate
economica. Fr s nceteze a fi un mijloc de acoperire a cheltuielilor publice, venitul fiscal a
devenit un mijloc de intervenie n domeniul economic i social.
Literatura de specialitate a reinut mai multe descrieri ale impozitului. Astfel, ntr-o
anumit opinie3: impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu
nerambursabil, datorat, conform legii, bugetului de stat de ctre persoanele fizice i persoanele
juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed.
Impozitele sunt datorate conform dispoziiilor legale, n sensul c nici un impozit al
statului nu se poate stabili i percepe dect n putere unei legi.
Impozitul este definit n mai multe contexturi :
2

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, modificat i completat

D.D, aguna, Drept financiar i fiscal, Ed. All Beck, Bucuresti, 2003

- ca fiind o contribuie bneasc n sensul c persoanele fizice sau juridice sunt datoare s
participe dup anumite criterii la formarea fondurilor de dezvoltare ale societii;
- o contribuie obligatorie, toate persoanele fizice sau juridice care beneficiaz de venituri
trebuie s participe la formarea acestor fonduri;
- prelevri cu titlu nerambursabil;
- impozitul se datoreaz pentru veniturile realizate i bunurile deinute.
Cota de impozit pe profit care se aplic este de 16%.
Pentru cei care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de
noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care
realizeaz astfel de venituri conform unui contract de asociere, iar impozitul acestora este mai
mic de 5 % (respectiv 3 % , pentru cei ce platesc impozit asupra veniturilor), sunt obligai la
plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate, acesta fiind un impozit minim.
n legtur cu anumite reguli asupra calcului impozitului pe profit sunt evideniate
urmtoarele :
- metodele contabile privind ieirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la
calculul profitului impozabil, acestea neputnd s se modifice n cursul anului
-

fiscal.
n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n
baza conveniilor de evitare a dublei impuneri la care Romnia este integrat,
veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul

la determinarea profitului impozabil.

n scopul determinrii profitului impozabil, ntreprinztorii sunt obligai s
evidenieze n registrul de eviden fiscal veniturile impozabile realizate din
orice surs, ntr-un an fiscal, dar i cheltuielile efectuate n scopul realizrii
acestora.

1.3 STRUCTURA IMPOZITELOR

Impozitele sunt clasificare n dou componente :
Impozite directe
Impozitele directe sunt acele impozite ce se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice
i/sau juridice, n funcie de veniturile i averea acestora, pe baza cotelor legale de impunere i se
percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite , fiind impozite
6

individualizate4.
Impozitele directe constituie forma de impunere nu doar cea mai veche si mai simpla, ci i
forma de impunere care poate asigura echitatea fiscala.
Caracteristicile impozitelor directe5:
-> sunt nominative : se stabilesc direct pe numele fiecarei persoane fizice si juridice, pe
veniturile i/sau averea persoanelor fizice sau juridice.
n cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan,
iar efectul lor economic const n diminuarea veniturilor (scad dup plata impozitelor).
Impozitele de acest tip au o inciden direct asupra subiectului pltitor.Impozitele directe
au un cuantum i termen de plata ce pot fi precizate n prealabil i, pot fi cunoscute din timp de
ctre contribuabil, aceasta fiind o caracteristic important.
Practica fiscal releva existenta a dou categorii de impozite directe: impozitele reale ,
fundamentate fr a se tine cont de situaia personal a contribuabilului , i impozitele personale ,
stabilite n strns legatur cu starea economico-social a subiectului impozabil .

Impozite indirecte
Impozitele indirecte sunt instituite asupra vnzrii unor bunuri i prestrii anumitor servicii ,
fiind vrsate la bugetul public de ctre productori, comerciani.
Aceste impozite sunt suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor impozabile .
Denumirea de indirecte provine de la faptul c aceste impozite nu se stabilesc direct pe
persoan : atunci cnd se introduc , nu se cunoate , nici de organele fiscale i nici de ceta eni, cine
va plati aceste impozite i n ce msura 6.
Caracteristicile impozitelor indirecte sunt:
nu sunt nominative, adic nu se cunoate numele contribuabilului care datoreaz debitele
fiscale;

se percep la vnzarea mrfurilor i serviciilor prin adugarea unor cote de impunere la

preurile i tarifele acestora;

se ncaseaz de la toate persoanele care cumpr mrfurile i serviciile supuse impunerii

indirecte, indiferent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora;

se stabilesc n cote proporionale asupra preului mrfurilor supuse vnzrii i serviciilor n

sum fix pe unitatea de msur a acestora;

se vireaz la bugetul public de ctre productori, comerciani, ns sunt suportate de ctre
consumatori, fiind incluse n preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor; n acest sens exist
o neconcordan ntre pltitorul acestora la buget i suportatorul lor real;

4 www.idd.euro.ubbcluj.ro/interactiv/cursuri/FlorinDuma/finante-publice;
5

Lacrita N.G, Cioponea Mariana Cristina Finante publice si fiscalitate , Ed. Fundatia Romaniei de Maine,
Bucuresti 2004 , pag 181-182;

68. Standarde Internationale de Raportare Financiara. Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2009
(traducere), Editura CECCAR, Bucuresti, 2009
7

se numesc i impozite invizibile, deoarece mrimea acestora este necunoscut de

consumatori, fiind camuflat n preuri sau tarife;

deoarece nu prevd un venit minim neimpozabil, nu cuprind anumite faciliti n cazul celor
care au copii sau persoane n ntreinere i, totodat, avantajeaz persoanele cu venituri mari,

acest lucru arata ca au un caracter inechitabil;

au un pronunat caracter regresiv, datorit discrepanei dintre mrimea veniturilor diferitelor
categorii sociale;

n funcie de forma lor de manifestare , impozitele indirecte se grupeaz in7:

taxele de consumatie ;
monopolurile fiscale;
taxele vamale ;
taxe fiscale de timbru , de inregistrare;

1.4 IMPORTANTA IMPOZITULUI

Impozitul are caracter universal, ca o consecin a suveranitii statului asupra
contribuabilului, impozitul fiind o instituie de drept public fr de care nu se poate concepe
existena statului.
Impozitul pe profitul entitilor este discutat aprins de muli experi. Exist preri potrivit
crora acest impozit nu are nici o justificare economic, deoarece toate impozitele pe profitul
societii vor deveni profituri ale indivizilor i obiect al impozitului pe venitul personal. Cu toate
acestea, impozitul exist n toate rile dezvoltate.
Impozitul pe profitul societii a fost i este foarte controversat, ntreprinztorii vrnd s
arate impactul su negativ asupra preurilor, deoarece determin creterea costului de producie.
Argumentele economice mpotriva impozitului sunt foarte puternice, dar acesta are, totui,
numeroase caliti subliniate de susintorii si.
Rolul cel mai important al impozitului pe profit se regsete n sensul financiar, fiind
principalul mijloc de procurare a resurselor bneti pentru acoperirea cheltuielilor publice .
Referindu-se la rolul impozitelor, economistul francez, Pierre Lalumiere, susine faptul c
impozitele pot fi folosite pentru a ncuraja sau pentru a descuraja ( sub forma suprataxrii ) o
anumit activitate economic.
Fr s nceteze a fi un mijloc de acoperire a cheltuielilor publice, impozitul a devenit un
mijloc de intervenie n domeniul economic i social.
7

Ibidem 4, Op. cit. , pag. 247;

Impozitul pe profit este una din cele mai importante surse de venituri ale bugetului statului
i poate reprezenta un instrument financiar deosebit de important prin intermediul cruia statul
poate interveni n economie i poate influena activitatea agenilor economici.
Standardele Internaionale de Contabilitate constituie limbajul mondial de raportare
financiar, dar pentru Romnia, una dintre cele mai sensibile probleme legate de aplicarea
Standardelor Internaionale de Contabilitate o reprezint relaia i legtura dintre contabilitate i
fiscalitate, n condiiile deconectrii principiilor contabile de regulile fiscale. Dar i n aceast
situaie exista o legtur ntre cele dou, i anume impozitele amnate.
Impozitele reprezint o forma de prelevare a unei pari din veniturile persoanelor fizice sau
juridice, cu caracter obligatoriu i cu titlu nerambursabil, la dispoziia statului i care nu presupune
o contraprestaie din partea acestuia.
Potrivit art. 138 alin. 1 din Constituia Romniei, impozitele datorate bugetului de stat se
stabilesc numai prin lege.
Caracterul obligatoriu presupune c plata impozitelor ctre stat este o sarcina impus tuturor
persoanelor fizice i juridice care realizeaz venituri din: salarii, profit, veniturile realizate de liber
profesioniti, etc.
Rolul principal al impozitelor datorate statului este acela de procurare a resurselor financiare
necesare acoperirii cheltuielilor publice. Pe plan social, rolul impozitelor este de redistribuire a unei
pri din produsul intern brut ntre clasele i paturile sociale, ntre persoanele fizice i cele juridice.

1.5 CONTRIBUABILII CARE SUNT OBLIGAI LA PLATA

IMPOZITULUI
Conform Codului fiscal aferent anului 2015 sunt obligate la plata impozitului pe profit,
conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili:
a) persoanele juridice romne;
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu/mai
multor sedii permanente n Romnia;(n vigoare de la 1 iulie 2013)
c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n
Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic;
d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti
imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile
realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz,

impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic
romn.
f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.
Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz, existand o sfera de cuprindere a
impozitului, prezentata in articolul 14 din Codul fiscal:8
a) pentru persoanele juridice romne i persoanele juridice cu sediul social n Romnia,
nfiinate potrivit legislaiei europene, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din
Romnia, ct i din strintate;
b) aferente persoanelor juridice strine care isi desfoar activitate prin intermediul unui
sediu permanent/mai multor sedii permanente n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil
sediului permanent, respectiv asupra profitului impozabil determinat la nivelul sediului permanent
desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale; (n vigoare de la 1 iulie 2013)
c) n cazul persoanelor juridice strine i persoanelor fizice nerezidente care desfoar
activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic, asupra prii din profitul
impozabil al asocierii care se atribuie fiecrei persoane;
d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu
proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;
e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz
venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii
din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.
Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:
- trezoreria statului;
- instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i
disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu 9
modificrile ulterioare, i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i
completrile ulterioare, dac legea nu prevede altfel;10
1. persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n
conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV^1;
- fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;

8 https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015
9 https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015
10 https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015

Vasile Bleotu, Bazele contabilitatii, Editura Tehnica, 2010;

10

- cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i

produselor necesare activitii de cult,

venituri obinute din chirii, alte venituri obinute din

activiti economice;
- instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile
utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare ;
- asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari
recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat;
- Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;
- Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;
- Banca Naional a Romniei;
- Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii.
Sunt scutite de la plata impozitului pe profit organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i
organizaiile patronale pentru astfel de tipuri de venituri:
a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i
demonstraii sportive;
e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
f) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri
scutite;
g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;
i) veniturile realizate din aciuni ocazionale (evenimente de strngere de fonduri cu tax de
participare, serbri, tombole);
j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea
organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic;
k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit
l) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/
sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile
nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora,
potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz;
m) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse
la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic;
n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor
titlului III.
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la
impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul a 15.000
11

euro, echivalent n lei, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la
plata impozitului pe profit, prevzut la alin. (2).
Organizaiile datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde
veniturilor, altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin
aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup caz.

2. MODIFICAREA SI COMPLETAREA UNOR ACTE NORMATIVE

Romnia este membr cu drepturi depline a Uniunii Europene (UE), din anul 2007 , iar
aceasta trebuie s i asume obiectivele comune ale tuturor statelor din spaiul UE.
Tratatul Constituional este, evident, ntr-un impas. n actuala conjunctur economic i
politic este limpede c singura soluie pentru a debloca funcionarea Uniunii Europene este aceea a
transferului parial de suveranitate ctre Comisia i Parlamentul European, n condiiile realizrii
practice a unei confederaii de state.
Spre deosebire de veniturile bugetare din cele dou zone ale UE, n Romnia veniturile
fiscale i bugetare sunt dependente de veniturile din taxele i impozitele indirecte (TVA,
accize, taxe vamale etc.), n timp ce, n Uniune European, contribuiile celor trei mari
categorii de impozite i taxe (impozite directe, indirecte i contribuiile sociale) la formarea
veniturilor sunt relativ apropiate.

2.1 NECESTIATEA MODIFICRILOR CODULUI FISCAL

Ministerul Finanelor Publice a publicat pe 4 martie 2015 n seiunea Transparen
decizional un proiect de Ordonan de Urgen pentru modificarea i completarea unor acte
normative.
Actul normativ instituie reguli privind procedura de aplicare a prevederilor referitoare la
scutirea de la plata impozitului datorat pentru veniturile din activiti independente, veniturile
din salarii, veniturile din pensii precum i veniturile din activiti agricole, silvicultur i
piscicultur, de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat.
Mai exact, se precizeaz perioada pentru care se acord scutirea, potrivit documentelor
justificative, n sensul corelrii acesteia cu data de la care contribuabilii respectivi sunt ncadra i,
potrivit documentelor, ca fiind persoane cu handicap grav sau accentuat.
Contribuabilul care beneficiaz de aceast facilitate este obligat s prezinte angajatorilor/
pltitorilor/ organului fiscal competent, dup caz, documentele care arat ncadrarea n gradul de
handicap grav sau accentuat.
12

Documentele vor fi prezentate n original i copie, iar angajatorul/pltitorul/organul fiscal,

dup caz, vor pstra copia dup ce verific conformitatea cu originalul.
Completrile sunt necesare n condiiile n care prin OG nr.4/2015 pentru modificarea i
completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost implementat scutirea de la plata
impozitului pe venit, pentru veniturile din activiti independente, veniturile din salarii, veniturile
din pensii, veniturile din activiti agricole, silvicultur i piscicultur, realizate de persoanele fizice
cu handicap grav sau accentuat.

3. VENITURILE I CHELTUIELILE CE STAU LA BAZA

DETERMINRII IMPOZITULUI PE PROFIT
Calcularea profitului impozabil este prevzut n Codul Fiscal al Romniei, Titlul II,
Capitolul II. Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile, aceste lucruri fiind precizate in Articolul 19 .
La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i
cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
Metodele contabile, hotarate prin reglementri legale, privind ieirea din gestiune a
stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil, cu excepia cazului prevzut la alin. (3).
Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific pe parcusul anului fiscal.
Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, pentru impunerea
veniturilor aferente contractelor de vnzare cu plata n rate, pe msur ce ratele devin scadente, n
continuare are aceast facilitate pe durata derulrii contractelor respective; cheltuielile
corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei
nregistrate n valoarea total a contractului . Aceasta facilitate se regaseste in alin. (3) al articolului
19, Cod fiscal.
Potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii,
in cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la
care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n
calcul la determinarea profitului impozabil.
La fel se ntampl i cu tranzaciile ntre persoane afiliate ce realizeaz conform
13

principiului preului pieei libere, potrivit cruia tranzaciile ntre persoanele afiliate se efectueaz n
condiiile stabilite sau impuse care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare stabilite
ntre ntreprinderi independente.
La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au n vedere principiile privind preurile de
transfer. 11
Contribuabilii sunt obligai s evidenieze n registrul de eviden fiscal veniturile
impozabile realizate din orice surs, ntr-un an fiscal, potrivit alin. (1), precum i cheltuielile
efectuate n scopul realizrii acestora, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare,
potrivit art. 21 , in scopul determinrii profitului impozabil.

3.1 VENITURILE NEIMPOZABILE

Atunci cand se calculeaz profitul unei persoane juridice, o parte din veniturile acesteia sunt
sczute din totalul veniturilor ncasate n acel an fiscal, la fel ca i cheltuielile deductibile, astfel
nct nu vor intra n mas supus cotei de impozit.
n Romania sunt prezentate urmtoarele venituri care sunt neimpozabile la calculul
profitului :
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o persoan juridic strin
pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, domiciliat ntr-un
stat ter.
b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein
titluri de participare.
Ele sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului
social sau lichidrii persoanei juridice unde se dein titlurile de participare, exceptand acele titluri de
participare pentru care sunt ndeplinite condiiile prevzute la lit. e) i h).
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a beneficiat de deducere.
d) veniturile neimpozabile, prezentate n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte
normative.
e) veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn sau la o persoan juridic strin aflat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o
convenie de evitare a dublei impuneri.

11 Codul fiscal Art. 19

14

Nu intr sub aceste prevederi, veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare

deinute la o persoan juridic romn de o persoan juridic rezident ntr-un stat cu care Romnia
nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri;
f) veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii
care aplic reglementrile contabile din Standardele internaionale de raportare financiar;
g) veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor
biologice, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre
contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de
raportare financiar. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale.
h) veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau unei persoane juridice
strine situate ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri,
dac la data nceperii operaiunii de lichidare, potrivit legii, contribuabilul deine timp de un an ,
minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice supuse operaiunii de lichidare.

3.2 CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE

Profitul impozabil reprezinta diferena ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate pentru realizarea de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.
Cheltuielile nedeductibile sunt enumerate in Articolul 21, alin. (4) din Codul Fiscal , fiind
stabilite de legea fiscal romn.
Acestea sunt:
a. cheltuielile proprii ale societatii cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd
diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite
n strintate.
Cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice
nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia sunt i acestea cheltuieli nedeductibile;
b. dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere
datorate ctre autoritile romne/strine.
c. cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips
din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare.
Nu intr sub incidena, stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca
urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major.
d. cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub
forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
e. cheltuielile efectuate n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de
15

pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste
bunuri sau servicii;
f. cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ,
potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune.
g. cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la
persoanele juridice la care se dein participaii i de diferenele nefavorabile de valoare aferente
obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora.
h. cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile.12
i. cheltuielile cu contribuiile pltite depansind limitele stabilite sau care nu sunt
reglementate prin acte normative;
j. cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu
sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului, conform titlului III;
k. alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu
excepia prevederilor titlului III;
l. cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de
servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul
activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
m. cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i
cele care nu sunt aferente obiectului de activitate;
n. pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu,
nencasate, pentru partea neacoperit de provizion. n aceast situaie, contribuabilii care scot din
eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a
creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz;
o. cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate
potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor
Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare, precum i cei care acord burse
private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim
conform:
1. 3 la mie din cifra de afaceri;
2. 20% din impozitul pe profit datorat.
n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept
public, n scopul construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de
documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de
specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese internaionale;
p. cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un
contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal;
q. cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile
12M.

Ristea (coord.), Contabilitatea financiar, Ed. Universitar, Bucureti, 2007

16

profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc echivalentul

n lei a 4.000 euro anual;
r. cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n urma efecturii unei
reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora.
s. cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate
exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat care s nu depeasc
3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate
n proprietatea sau n folosina contribuabilului, cu excepia situaiei n care vehiculele se nscriu n
oricare dintre urmtoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat,
transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele special
adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de
ageni de recrutare a forei de munc;
2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea
de taxi;
3. vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv pentru desfurarea
activitii de instruire n cadrul colilor de oferi.

3.2.1 Cheltuieli cu deductibilitate limitat

Pe lng cheltuielile deductibile integral n vederea calculrii impozitului pe profit, exist i
alte tipuri de cheltuieli care pot fi deduse doar n anumite limite, strict prevzute de lege.
Astfel pot fi deduse urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre
totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect
cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n
Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 sau nivelul precizat de lege pentru instituiile publice;
c)
cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii
cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i
completrile ulterioare.
Intr sub incidena acestei limite, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru
nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i alte cheltuieli
efectuate n baza contractului colectiv de munc. n cadrul acestei limite, pot fi deduse i13
cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n
vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani sau n
13

17

natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru
salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit
pierderi n gospodrie, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament;
d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale,
mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;
e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;
f) cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut la art. 22;
- Provizioane i rezerve
(1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, astfel:
rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil ;
provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor; provizioanele de risc pentru
operaiunile asupra pieelor financiare; provizioanele constituite n limita unei procent de 100%
din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili.g) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut la art. 23;
- Cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutar
Pe langa regula generala din art. 21 din Codul fiscal, conform careia chletuielile sunt
deductibile la aflarea impozitului pe profit in masura in car esunt efectuate in scopul realizarii de
venituri impozabile, exista si o serie de limitari, aplicabile unor anumite tipuri de cheltuieli, strict
prevazute de Codul fiscal.
Dintre acestea , pot aparea cheltuieli cu dobanzi aferente fie unor credite acordate de o alta
societate din Romania, fie unor credite acordate de o companie nerezidenta, in valuta .
Este important de mentionat ca in ceea ce priveste notiunea de imprumut, aceasta este definita ca
fiind orice conventie incheiata intre parti care genereaza in sarcina uneia dintre parti obligatia de a
plati dobanzi si de a restitui capitalul imprumutat .
Prin urmare, imprumuturile fara dobanda nu ar trebui incluse in calcului gradului de indatorare.
(1)
Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de
ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei.
Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport dintre capitalul
mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor
existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit.
Capitalul mprumutat este totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un
an, potrivit clauzelor contractuale.
(2) n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu
dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar, aferente mprumuturilor luate n
calcul la determinarea gradului de ndatorare, sunt nedeductibile.
(3) Daca cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc veniturile
din diferenele de curs valutar, diferena va reprezenta o cheltuial cu dobnda, potrivit alin. (1),
deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitei prevzute la alin. (1). 18

h) amortizarea, n limita prevzut la art. 24;

-Amortizarea fiscal
(1) Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau
mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin
deducerea amortizrii .
(2) Mijlocul fix amortizabil reprezint orice imobilizare corporal care ndeplinete
urmtoarele condiii: este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative; are o valoare fiscal mai mare
dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului;
are o durat normal de utilizare mai mare de un an.i) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita
unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare angajat;
k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume
reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
l)

cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, exclusiv cele privind

combustibilul, aferente masinilor folosite de persoanele cu funcii de conducere14 i de administrare

ale persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane
cu astfel de atribuii.

3.2.1.1 Cheltuieli de protocol

Cheltuielile de protocol sunt cheltuieli ocazionate de acordarea unor cadouri, trataii i mese
partenerilor de afaceri, efectuate n scopul afacerii.
Cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei
rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor
impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit.
Prin bunurile de mic valoare se intelege un cadou oferit a crui valoare este mai mic sau
egal cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA.
Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.
n situaia n care persoana impozabil a oferit i cadouri care dep esc individual plafonul de 100
lei, exclusiv TVA, nsumeaz valoarea depirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care
constituie livrare de bunuri cu plata, i colecteaz taxa, dac taxa aferent bunurilor respective este
deductibil total sau parial.

Orice achiziie trebuie analizat n contextul activitii desfurate de client i ncadrat

contabil dup natura sa.
Prin urmare se vor nregistra ca i cheltuieli de protocol n contul 623 Cheltuieli de
protocol, reclam i publicitate exclusiv acele achziii de bunuri i/sau servicii ocazionate de
acordarea unor cadouri, trataii i mese partenerilor de afaceri, efectuate n scopul afacerii.
14

Ghid practic de contabilitate 2 09 07 09

19

Pentru justificarea ncadrrii achiziiilor efectuate de client, ca i protocol, acetia trebuie s

dein documente interne care probeze circumstanele n care au fost efectuate, fapt ce trebuie adus
la cunotina clientului n scris.
Nu se vor nregistra ca i cheltuieli de protocol achiziiile de bunuri i/sau servicii
destinate utilizrii n interesul personal al asociailor/administratorilor unei societi
(obiecte de igiena personal, alimente, articole copii, etc.) i nici cele destinate utilizrii de ctre
salariaii unei societi, fie ca remunerare a muncii prestate (masaj, fotbal, servicii medicale) fie
pentru a asigura condiii decente de desfurare a activitii (ceai, cafea, zahr).
Baza de calcul la care se aplic cota de 2% = (Total clasa 7 venituri neimpozabile) - (Total
clasa 6 ct. 691 ct. 623.protocol cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile)
Cele mai des intalnite n practic sunt veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a
acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat
deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum i veniturile reprezentnd
anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n natura la capitalul altor persoane juridice,
toate acestea reprezint veniturile neimpozabile i sunt enumerate n Codul Fiscal la art. 20.
nregistrarea la sfritul perioadei fiscale (luna sau trimestru, dup caz) a TVA-ului
aferent bunurilor de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol care depesc,
individual, limita de 100 lei, i pentru care s-a dedus TVA, pe baza autofacturii ntocmite conform
legii, se va face cheltuiala de protocol la TVA colectat.
Nota 1: Autofactura se nscrie n decontul de TVA la rndurile de livrri de bunuri i
prestri de servicii aferente cotei de TVA aplicabile: 24% sau 9%, dup caz.
Nota 2: Cheltuielile generate de TVA-ul aferent depirii plafonului individual de 100
lei/cadou este o cheltuial deductibil limitat la aflarea impozitului pe profit.
Limita de deductibilitate este cea corespunztoare cheltuielilor cu protocolul al crui cost este
majorat de acest TVA.
Nota 3: Se poate opta pentru varianta, n care, nca de la achiziia bunurilor destinate a se
acorda gratuit n cadrul aciunilor de protocol, nu se deduce TVA-ul aferent achiziiei.
n acest caz nota contabil va fi:
%
= 401
623
4426

124 lei
100 lei
24 lei

i concomitent:
623 = 4426

24 lei

n aceast situaie n decontul de TVA pe rndul de achiziii de bunuri i servicii cu cota de

24% sau 9%, dup caz, se vor nscrie valorile din factura de la furnizor, iar pe rndul de subtotal
20

taxa dedus se va elimina TVA-ul aferent acestor achiziii.

3.2.1.2 Cheltuieli cu diurna

Delegarea reprezint exercitarea temporar, din dispoziia angajatorului, de ctre salariat, a
unor lucrri sau sarcini corespunztoare atribuiilor de serviciu n afara locului su de munc
(art. 43).
Salariatul delegat are dreptul la plata cheltuielilor de transport i cazare, precum i la o
indemnizaie de delegare, n condiiile prevzute de lege sau de contractul colectiv de munc
aplicabil (art. 44).
Nota: Diurna se acord exclusiv salariailor cu contract de munca.
Pe perioada n care angajatul este n deplasare/detaare i primete diurna, nu se acord
tichete de masa.
Tichete de mas se acord pentru fiecare zi lucrtoare din luna pentru care se acord, n
limita a un tichet pe zi.
Sumele primite de angajai n condiiile prevzute de lege sau de contractul de munc
aplicabil, pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strinatate, n
interesul serviciului, ca indemnizaii i orice alte sume de aceeai natur, n limita de 2,5
ori nivelul legal stabilit prin hotarre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice,
precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare nu sunt incluse in
veniturile salariale i nu sunt impozabile.
Documentele justificative pentru nregistrarea n contabilitate a indemnizaiei de delegare
sunt ORDINELE DE DEPLASARE.
nregistrarea contabil a sumelor care depesc 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
instituiile publice ca i cheltuieli de natura salarial i reinerea lor din salariul net al
angajatului, n baza statului de salarii.
Avnd n vedere impactul indemnizaiei de delegare peste limita de 2,5 ori nivelul
legal stabilit pentru instituiile publice n calculul salarial, contribuabilul trebuie informat n scris c
este obligat s furnizeze pentru calculul de salarii lunar, alturi de pontaje, tichete de mas,
asigurri, popriri, i suma acordat fiecrui salariat pentru deplasri n Romnia i n strinatate
peste limita antemenionat.
n practic, exist situaii n care clienii i asum rspunderea n scris c sumele care
depesc 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice s NU fie considerate de natur
salarial i incluse n calculul de salarii, aa cum cere legea fiscal.
n acest caz sumele care depesc 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice vor
fi considerate cheltuieli nedeductibile. Solicitarea scris a clientului se va anexa dosarului
permanent.

4. PLATA IMPOZITULUI
Contribuabilii prevzui la art 13 lit a, au obligaia de a declara impozitul pe profit anual
efectund pli anticipate anual actualizate cu indicele de inflaie (decembrie anul curent fa de
21

decembrie an precedent), estimat la elaborarea bugetului anual, declarnd trimestrial sume egale de
impozit, ceilali contribuabili declar i pltesc impozitul calculat pe profit trimestrial pn pe 25 a
lunii urmtoare terminrii trimestrului.
Organizaile non-profit declar i pltesc impozitele pn la data de 25 Februarie anului
urmtor.
Contribuabilii prevazui la alineatul a i b, trebuie s definitiveze pn la data de 25
Martie anul urmator, calculul impozitului pe profit, s depun declaraia 101( declaraia
anuala de impozit) si sa il plateasca implicit tot pana la aceasta data.
Prin exceptie persoanele care isi inceteaza activitatea, au obligatia sa depun declaraia
anuala de profit si sa plateasca impozitului pana la data depunerii situatiilor de incetare a
activitatii la Registrul Comertului.
Raspunzator pentru calculul impozitului pe profit sunt contribuabilii.

ANEXE

22