Introducere

Partea I : Abordare teoretic a conceptului de impozit pe profit

Capitolul 1. Impozitul pe profit - aspecte generale i reglementri legale

1.1.Aspecte generale privind noiunea de impozit pe profit

4
5
6
8
12

1.2.Reglementri legale privind impozitul pe profit

1.2.1.Evoluia reglementrilor privind impozitul pe profit
1.2.2.Declaraii fiscale privind impozitul pe profit
1.3.Contribuabilii care sunt obligai la plata impozitului pe profit

Capitolul 2.Metodologie de calcul i nregistrare a impozitului pe profit

13
15
15
18
28
30

2.1.Cheltuieli deductibile
2.1.1.Cheltuieli deductibile integral
2.1.2.Cheltuieli deductibile parial
2.2.Cheltuieli nedeductibile
2.3.Venituri neimpozabile
Capitolul 3.IAS 12 impozitul pe profit curent i amnat

32

Partea II : Studiu de caz privind impozitul pe profit

37

Capitolul 4.Prezentarea societii Cash Processing SRL

37

Capitolul 5.Calculul impozitului pe profit

40

Concluzii

53

Bibliografie

54

Anexe

56
CUPRINS

INTRODUCERE
Cea mai important si cea mai veche resurs financiar aflat la dispoziia
statului este repezentat de ctre impozitul pe profit. "Nimic nu este mai durabil
dect impozitul", spune o zical veche, des utilizat n economia rilor dezvoltate,
dar care reflect faptul c la temelia oricarei democraii, obligaiile fiscale,
impozitele, sunt considerate, de drept i de fapt, o instituie cu caracter permanent.
nca de cnd au aprut, impozitele au fost concepute i aplicate n mod diferit,
n funcie de gradul de dezvoltare a statului i de cheltuielile publice acceptate.
Impoziul pe profit este un impozit direct i reprezint o form de prelevare a unei
pri din veniturile persoanelor juridice la dispoziia statului care vizeaz utilitatea
veniturilor.
Am tratat tematica impozitului pe profit pentru a evidenia att din punct de
vedere fiscal ct i contabil importana i complexitatea acestui impozit i beneficiile
pe care le aduce ntr-o societate aflat n continu schimbare economic. Putem
meniona c, impozitul pe profit deine un rol foarte important n economia unei ri
i n activitatea agenilor economici, iar contabilitatea, analiza acestuia i a
rezultatelor financiare, reprezint un studiu complex, n baza cruia pot fi elaborate
decizii necesare n domeniul economic-financiar i crearea unor activiti noi cu
faciliti adugate pentru activitatea de producie.
ntreaga lucrare este structurat in dou pari ce vizeaz aspecte teoretice i
practice. n partea teoretic a lucrrii se prezint o analiz a raportului dintre
contabilitate i fiscalitate n corelare cu modul n care acesta afecteaz principiul
contabil al imaginii fidele i se sugereaz modaliti de soluionare a divergenelor
existente. Se prezint aspecte teoretice privind modul de determinare a rezultatelor
financiare i a impozitului pe profit, modul de contabilizare a acestora, i reflectarea
lor n rapoartele financiare.
Partea practic a lucrrii este elaborat n baza situaiilor financiare furnizate
de societatea Cash Processing SA pentru activitatea desfurat n exerciiile
financiare 2011 2012. Pentru exerciiile financiare din aceast perioada am realizat
un studiu de caz cu scopul de a calcula i evidenia impozitul pe profit curent i
impozitele amnate. n cadrul studiului de caz am specificat etapele ce trebuie
parcurse pentru a calcula cheltuiala cu impozitul pe profit din Contul de Profit i
Pierdere.

Partea I : Abordare teoretic a conceptului de impozit pe profit

Capitolul 1. Impozitul pe profit - aspecte generale
i reglementri legale

Impozitele sunt contribuii bnesti, obligatorii i cu titlu nerambursabil, care

sunt datorate, n temeiul legii, la bugetul de stat, att de persoane juridice ct i de
persoane fizice, pentru mrfurile pe care le produc i/sau distribuie ori pentru
serviciile i lucrrile pe care le presteaz sau execut, pentru veniturile pe care le
obin, sau pentru bunurile pe care le posed.
Impozitele au urmtoarele roluri :
-au rol financiar, ele constituind principala modalitate de asigurare a resurselor
financiare necesare pentru a acoperi cheltuielile publice;
-au rol economic, reprezentnd un mijloc de intervenie a statului n economie,
n special prin intermediul prghiilor economice;
-au rol social, prin intermediul impozitelor se redistribuie o parte important
din PIB, ntre veniturile diferitelor persoane fizice i/sau juridice.
Printre elementele impozitului pe profit se numar urmatoarele: subiectul
(pltitorul), suportatorul, obiectul impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere,
cota (cotele) impozitului, asieta, termenele de plata, etc.
Subiectul impozitului (contribuabilul) este persoana fizic sau juridic obligat
prin lege la plata acestuia.
Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv
impozitul.
Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. La impozitele
directe, obiect al impunerii poate fi venitul sau averea.
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul.
Unitatea de impunere se folosete pentru exprimarea dimensiunii obiectului
impozabil. Drept unitate de impunere putem intlni: unitatea monetar, metrul ptrat
de suprafa util, hectarul de teren, bucata, kilogramul, litrul, etc
Cota impozitului sau cota de impunere reprezint impozitul aferent unei uniti
de impunere.
Asieta (modul de aezare al impozitului) reprezint totalitatea msurilor care se
iau de organele fiscale n legatur cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea
obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile i determinarea
impozitului datorat statului.
Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului.

1.1.Aspecte generale privind noiunea de impozit pe profit

Profitul reprezint o form de venit obinut de catre persoane juridice ca

urmare a desfaurrii unei activiti eficiente i productive din punct de vedere
economic. Pentru ca venitul obinut s se poata clasifica ca fiind un profit, este
necesar ca activitatea economic s fie desfurat cu scopul de a obine beneficii.
Acest aspect este unul destul de important, deoarece, n practic, exist cazuri
n care o societate desfoar o activitate ce genereaz venit ns acesta nu se poate
considera drept profit, deoarece nu exist intenia obinerii unui beneficiu, veniturile
obinute fiind destinate susinerii unei alte activiti proprie entitii respective ( cum
ar fi de exemplu cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ).
Din categoria principalelor impozite i taxe din ara noastra, cel mai important
impozit direct este impozitul pe profit. Aceste tipuri de impozite sunt instituite i
reglementate ntr-un cadru legal unitar i anume prin Codul Fiscal Romn (Legea
571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal).
Impozitul pe profit este datorat la bugetul statului de ctre toi contribuabilii
care nregistreaz profit fiscal n perioada de raportare i totodat, este si o cheltuial
fiscal a ntreprinderii suportat la nivelul ntregii sale activiti. Impozitul pe profit
reprezint una din principalele surse de venituri ale bugetului de stat.
Caracteristicile impozitului pe profit sunt urmtoarele :
este un impozit obligatoriu, fiind un efect al legii, lege care precizeaz la cine
se refer, modul de stabilire, modul i termenul de plat etc;
are titlu definitiv i nerambursabil, n sensul c n schimbul impozitului
pltitorii nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egal sau
apropiat;
este o plata fr contraprestaie, adic nu se poate pretinde un serviciu imediat,
direct i echivalent n schimbul plii impozitului sau taxei.

Funciile impozitului pe profit

Impozitul pe profit, la fel ca i alte impozite, a aprut ca un impozit de rzboi,
fiind introdus de Napoleon n anul 1799. A fost anulat n anul 1802 cnd rzboiul s-a
finalizat, ns a fost reintrodus n anul 1803 ca urmare a renceperii ostilitilor.
Poziionndu-l n continuare pe o scal a timpului, anul 1818 aduce cu sine
eliminarea acestui tip de impozit numai ca s fie reintrodus 27 de ani mai trziu, din
acel moment rmnnd un impozit permanent. (James and Nobes, 1998)

Funciile de baz ale impozitului pe profit pot fi: funcia financiar, funcia
economic, funcia de stimulare, funcia de redistribuire, funcia de reglare, i funcia
de control.
Funcia cea mai important a impozitului pe profit este cea de natur
financiar, acesta constituind pentru stat, unul dintre principale mijloace de aducere
la bugetul de stat resursele financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice.
n economia statelor dezvoltate, impozitele i taxele, n special impozitul pe profit, au
o pondere semnificativ n resursele financiare ale statului, n timp ce n rile n curs
de dezvoltare, printre care se regsete i Romania, aceast pondere a impozitelor
este mai mic.
In condiiile funcionrii unei piee concureniale, n practica financiar se
evideniaz o anumit accentuare a funciei impozitului pe plan economic, i anume
utilizarea impozitului pe profit, ca mijloc de intervenie n viaa economic, devenind
astfel o metod de conducere prin care se regleaz mecanismele pieei.
Impozitele se pot manifesta ca un instrument de stimulare sau unul de frnare a
unor activiti de cretere ori de reducere a produciei sau a consumului unui anumit
produs, doar n funcie de intenia legiuitorului.
Impozitul pe profit indeplinete att un rol de alimentare cu fonduri la bugetul
statului ct i un rol de factor de echilibru n economie, i se mai poate utiliza i ca
metod intervenionist pentru a se corecta evoluia, pentru a se stabili i echilibra
creterile economice.
Dac se urmrete creterea economiei, atunci se acioneaz prin suprataxare,
adic prin mrirea nivelului impozitului pe profit, ct i a celorlalte impozite, i
multiplicarea lor.
Prin funcia de redistribuire se accentueaz rolul impozitului pe profit de
instrument centralizat n relaiile de distribuire i redistribuire a resurselor financiare
publice.
Funcia de redistribuire dobndete un caracter regularizator, care se
nfptuiete prin intermediul mecanismului fiscal. Mecanismul de reglare a activitii
economice a statului prin intermediul impozitelor este foarte dezvoltat, permind
astfel delimitarea separat a funciei de reglare a impozitelor. Aceast funcie
interacioneaz n special cu funcia financiar, i reflect atitudinea fa de
contribuabili, n scopul de a crea condiii favorabile pentru activitate.
Funcia de control a impozitului reflect corectitudinea derulrii din punct de
vedere cantitativ i calitativ a procesului de distribuie i permite s se verifice dac
ncasrile fiscale sunt colectate la timp, corect i complet.

1.2.Reglementri legale privind impozitul pe profit

Impozitului pe profit i revine un rol deosebit n cadrul procesului de reform

fiscal din Romnia, att din punct de vedere al contribuiei sale la formarea
veniturilor bugetului public, ct i din punct de vedere al influenei sale asupra
activitilor economico-sociale generatoare de profit i asupra structurii de ansamblu
a economiei naionale. Din aceste motive, instituirea acestui impozit n practica
fiscal romneasc s-a realizat nc din faza de nceput a perioadei de tranziie.
n acest scop au fost intocmite legi speciale referitoare la reglementarea
detaliat a impozitului pe profit, prin care au fost prevzute modalitile de impunere,
cu cote progresive, corelate cu mrimea profitului.

1.2.1.Evoluia reglementrilor privind impozitul pe profit

Ca urmare a trasformrii proprietii publice n proprietate privat, a apariiei

agenilor economici cu capital de stat, privat i mixt, i a redefinirii dreptului de
proprietate a fost eliminat transferul automat i subiectiv a beneficiilor ctre stat.
Impunerea profiturilor obinute de ntreprinderile mici i mijlocii cu scop
lucrativ, s-a fcut prin aplicarea unor cote progresive ntre 1% i 50% pe trane de
profit. Astfel, trana pn la 50.000 lei fiind scutit, odat cu crearea cadrului legal
pentru desfurarea unor activiti economice pe baza liberei iniiative n industrie,
comer, servicii, conform Decretului Lege nr.54/1990.
In urma apariiei Legii 15/1990 privind reorganizarea unitiilor economice de
stat ca regii autonome i societi comerciale i a Legii 31/1990 privind societiile
comerciale, reinerile din valoarea produciei nete a societilor i vrsmintele din
beneficiile sale, au fost nlocuite prin introducerea, ncepnd cu anul 1991, a
impozitului pe profit. Aceasta tehnic de impunere s-a caracterizat prin instabilitate,
i a fost generat de modificrile stabilite n mod succesiv printr-un ansamblu de acte
normative, cum ar fi: Legea 12/1991, Legea 55/1991, Legea 35/1991, HG 804/1991,
HG 127/1991, OG70/1994 modificat prin OG 34/1995 i OG 23/1996.
n anul 1991 au fost impuse cote progresive pe trane de profit, trana pn la
25.000 lei fiind scutit, iar pentru celelalte trane cotele au fost cuprinse ntre 2,5% i
77%. Numrul mare de trane i cote nu a asigurat o previzionare optim a sumei
monetare al fluxurilor fiscale i a incidenei acestora asupra gestiunii financiare a
ntreprinderilor.
n intervalul de timp 1991 1994(inclusiv) s-a aplicat impunerea prin cote
proporionale pe doua trane de profit, astfel: pn la 1.000.000 lei 30% i peste
6

1.000.000 lei 45%. Aceast hotrre nu a fost corelat cu dimensiunea i potenialul

financiar al agenilor economici, totui a contribuit la simplificarea administrrii
impozitului, i la prognozarea dimensiunii prelevrii. S-a urmrit creterea
neutralitii impozitelor, dar din cauza facilitilor fiscale stabilite, principiul
neutralitii a fost denaturat. Prin acordarea anumitor faciliti fiscale, s-a dorit
stimularea apariiei unui sector privat viabil i atragerea capitalului strin. Aceste
faciliti au favorizat evaziunea fiscal, i astfel nu s-a generat creterea capitalului
productiv i a materiei impozabile.
n perioada 1995 1996 s-a urmrit creterea neutralitii impozitului pe profit,
prin eliminarea facilitilor, scutirilor temporare acordate agenilor economici nou
nfiinai i stabilirea unei cote normale de 38%. Prin intermediul acestei cote, a
amortizrii deductibile fiscal, a tehnicii de actualizare la inflaie si a tehnicii de plat
s-a urmrit obinerea unor faciliti de natur economic.
ncepnd cu anul 1997 tehnica de impozitare a profitului s-a simplificat, a
aprut distincia dintre contribuabilii mici i mari, cu excepia c aceast tehnic a
devenit aproape identic cu cea aplicat anterior contribuabililor mici. S-a meninut
cota normal de impunere de 38%, diminurile i majorrile de cot, precum i
tehnica de aplicare a acestora cu o singur excepie: cota adiional de 22% aplicat
societilor care dispuneau de baruri i cluburi de noapte, sau care obineau peste
50% din venituri din organizarea de jocuri de noroc, se aplic numai acelei pri din
profitul impozabil aferent ponderii veniturilor provenite din activitile menionate
mai sus n totalul veniturilor obinute de firme.
S-au acordat reduceri de impozit, astfel incat suma acestora s nu depeasc
50% din impozitul pe profit determinat nainte de aplicarea reducerilor, prin care sau urmrit finaliti de natur social, economic i ecologic. S-au meninut i s-au
modificat reducerile la impozitul pe profit pentru agenii economici care produc
bunuri de export, agenii economici care reinvestesc n modernizare i dezvoltare, i
agenii care angajeaz persoane cu deficiene fizice i intelectuale.
De la 1 ianuarie 2000 cota de impozit pe profit a fost diminuat pn la 25%
(stabilit prin art.2 din O.U.G 217/1999) dar cu urmtoarele excepii: contribuabilii
ce au obinut venituri din activitatea barurilor i a cluburilor de noapte au pltit o cot
adiional de impozit de 25% asupra prilor din profitul impozabil care corespundea
ponderii veniturilor nregistrate din aceste activiti n volumul total al veniturilor,
cota de impozit ce a fost pltit de BNR a rmas aceeai ca i pn acum de 80% ,
aplicat la veniturile rmase dup scderea cheltuielilor deductibile i a fondului de
rezerv, iar n cazul ncorporrii rezervelor i a profiturilor obinute anterior n
capitalul social, societatea a fost obligat s vireze impozit pe profit n cot de 10%
aplicat asupra sumei majorate.
Din 1 ianuarie 2005 cota de impozit care s-a aplicat profitului impozabil a
devenit 16% i s-a pstrat aceeai pn n prezent, cu aceleai excepii ca i pn
acum.
Evoluia ncasrilor din impozitul pe profit este strns legat de modificarea
reglementrilor n domeniu i de evoluia, n ansamblu a economiei. n Romnia
evoluia ncasrilor din impozitul pe profit poate fi pus pe seama reducerii ncepnd
7

cu anul 2000 a cotei de impozitare de la 38%, la 25% pn n 2004 i ncepnd cu 1

ianuarie 2005 a devenit 16% i s-a meninut aceeai cot pn n prezent.
Ca urmare a acestei modificri, se observ o tendin de scdere a ponderii
veniturilor obinute din impozitul pe profit n PIB, venituri fiscale i impozite directe.
Aceast descenden cred c se datoreaz insuficienei stimulrii agenilor economici
n realizarea de investiii i mrimea profitului.

1.2.2.Declaraii fiscale privind impozitul pe profit

Conform cap 5, art. 34 din Codul fiscal (Lg 571/2003), declararea i plata
impozitului pe profit se realizeaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei
luni urmtoare ncheierii trimestrelor I-III iar definitivarea i plata impozitului pe
profit aferent anului fiscal respectiv se efectueaz pn la data de 25 martie inclusiv a
anului urmtor.
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, contribuabilii pot opta pentru declararea
i plata impozitului pe profit anual, cu pli anticipate, efectuate trimestrial. n afar
de contribuabilii societi comerciale bancare (care au obligaia de a declara i plti
impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial) nu pot opta pentru
sistemul de declarare si plat a impozitului pe profit, cu pli anticipate, efectuate
trimestrial, urmtoarele categorii de contribuabili:
- contribuabilii care au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual,
pna la 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz
impozitul (organizaiile nonprofit, contribuabilii ce obin venituri majoritare
din cultura cerealelor i a plantelor tehnice, pomicultur i viticultur);
- persoane juridice strine i persoanele fizice nerezidente care i desfoara
activitatea n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic care
declar i pltesc impozit pe profit trimestrial;
- persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legatur cu
proprietai imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor
de participare deinute la o persoan juridic romn, care declar i pltesc
impozit pe profit trimestrial;
- persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru
veniturile realizate att n Romnia ct si n strinatate din asocieri fr
personalitate juridic, care declar i pltesc impozit pe profit trimestrial;

Aplic sistemul trimestrial de declarare i plat contribuabilii care, n anul

precedent, se aflau n una dintre urmtoarele situaii:
- nou-nfiinaii;
- cei care nregistreaz pierdere fiscal la sfritul anului precedent;
- cei care s-au aflat n inactivitate temporar sau au declarat pe propria
rspundere c nu desfoar activiti la sediul social/sediile secundare n anul
precedent;
- cei care au fost pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor.
Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit
anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, determin plile anticipate trimestriale
n sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat
cu indicele preurilor de consum, estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al
anului pentru care se efectueaz plile anticipate, pna la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata.
Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile
anticipate trimestriale, este impozitul pe profit datorat conform declaraiei privind
impozitul pe profit, fr a lua n calcul plile anticipate efectuate n acel an.
Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit
trimestrial i care, n primul an al perioadei obligatorii de 2 ani fiscali consecutivi de
aplicare a sistemului plilor anticipate nregistreaz pierdere fiscal, efectueaz pli
anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei
de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata
anticipat.
Neachitarea impozitului pn la data stabilit prin lege atrage dup sine
obligaia contribuabilului la plata majorrilor de ntrziere.
Cota de impozit pe profit care se aplic n prezent asupra profitului impozabil
este de 16%, cu excepiile prevzute la art. 38 din codul fiscal, i anume:
a) n cazul persoanelor juridice care au obinut, nainte de 1 iulie 2003,
certificatul permanent de investitor n zon defavorizat, scutirea de impozit pe
profitul aferent investiiilor noi se aplic n continuare pe perioada existenei zonei
defavorizate.
b) Contribuabilii care au efectuat cheltuieli cu investiii nainte de 1 iulie 2002,
potrivit Ordonanei Guvernului nr. 27/1996 privind acordarea de faciliti
persoanelor care domiciliaz sau lucreaz n unele localiti din Munii Apuseni i n
Rezervaia Biosferei "Delta Dunrii", i care continu investiiile conform ordonanei
menionate, beneficiaz n continuare de deducerea din profitul impozabil a
cheltuielilor distinct evideniate, fcute cu investiiile respective, fr a depi data de
31 decembrie 2006.
c) Contribuabilii care i desfoar activitatea n zona liber pe baz de licen
i care pn la data de 1 iulie 2002 au realizat investiii n zona liber, n active
corporale amortizabile utilizate n industria prelucrtoare, n valoare de cel puin
9

1.000.000 dolari S.U.A., beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe profit, n

continuare, pn la data de 31 decembrie 2006.
d) Unitile protejate destinate persoanelor cu handicap, definite prin
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 102/1999 sunt scutite de la plata impozitului
pe profit dac minimum 75% din sumele obinute prin scutire se reinvestesc n
vederea achiziiei de echipament tehnologic, maini, utilaje, instalaii i/sau pentru
amenajarea locurilor de munc protejate. Scutirea de la plata impozitului pe profit se
aplic pn la data de 31 decembrie 2006.
e) Contribuabilii direct implicai n producia de filme cinematografice, nscrii
ca atare n Registrul cinematografic, beneficiaz, pn la data de 31 decembrie 2006,
de:
scutirea de la plata impozitului pe profit a cotei-pri din profitul brut reinvestit
n domeniul cinematografiei;
reducerea impozitului pe profit n proporie de 20%, n cazul n care se creeaz
noi locuri de munc i se asigur creterea numrului scriptic de angajai, cu
cel puin 10% fa de anul financiar precedent.
f) Pentru investiiile directe cu impact semnificativ n economie, realizate pn la
data de 31 decembrie 2006, potrivit legii, contribuabilii pot deduce o cot
suplimentar de 20% din valoarea acestora. Deducerea se calculeaz n luna n care
se realizeaz investiia. Pentru investiiile realizate se poate calcula amortizare
accelerat, cu excepia investiiilor n cldiri.
Exemplu :
Situaia veniturilor
1. venituri impozabile totale:
- din activitatea hotelului
- din activitatea barului de noapte
Situaia
cheltuielilor
- hotelul
- barul de noapte
Total cheltuieli

Cheltuieli
directe
160.000
140.000
300.000

Suma
360.000
208.800
151.200
Cheltuieli comune
Suma
%

8.000

58%
42%
100%

Ponderea
100%
58%
42%
Total
cheltuieli
308.000

10

Rezolvare:
1) Profitul impozabil i impozitul calculat
- hotelul 208.800 (160.000 + 8.000 58/100) = 44.160 16% = 7.066
- barul de noapte 151.200 (140.000 + 8.000 42/100) = 7.840 16% = 1.254
TOTAL 360.000 308.000 = 52.000 16% = 8.320
2) Rectificarea impozitului calculat
- ponderea impozitului pe profit calculat pentru barul de noapte n veniturile acestuia
1.254 / 151.200 = 0.83%
- deoarece aceast pondere este mai mic de 5% contribuabilul datoreaz pentru barul
de noapte un impozit de 5% din veniturile aferente:
151.200 5% = 7.560
- impozitul pe profit datorat
hotel 7.066
bar de noapte 7.560
TOTAL (691 = 441) 14.626
Acest impozit se compar cu impozitul minim.
Modelul simplificat de calcul al impozitului pe profit ce st la baza ntocmirii
declaraiei de impunere se prezint n felul urmtor :
Venituri din exploatare, financiare i extraordinare
-Cheltuieli aferente veniturilor din exploatare (inclusiv cheltuielile privind
impozitul pe profit( financiare si extraordinare)
=TOTAL PROFIT (PIERDERE) CONTABIL ()
-Deduceri fiscale
Amortizarea deductibil fiscal
Cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar deductibile
fiscal, care sunt reportate din perioada precedent
Sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de
rezerv n limita a 5% din profitul anual pn ce acesta va atinge
20% din capital
Alte sume deductibile n limitele prevazute de legilaie
Alte venituri neimpozabile
Dividende primite de la o alt persoan juridic romn
Alte venituri neimpozabile
+Cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal
Cheltuieli cu impozitul pe profit, inclusiv impozitul pe venitul
realizat n afara rii

11

 Amenzile, dobnzie i penalitile datorate autoritilor romne

sau strine, altele dect cele prevzute n contractele comerciale
ncheiate ntre persoane rezidente
Cheltuielile de protocol i sponsorizare care depesc limitele
prevzute de lege
Sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea provizioanelor,
a rezervelor peste limitele prevzute de lege
Cheltuielile cu dobnzile nedeductibile fiscal, care nu sunt
reportate pentru perioada urmtoare
Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile
Pierderile din surse externe, calculate pe fiecare surs de venit
Alte cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal
=PROFITUL IMPOZABIL (PIERDERE) NAINTE DE REPORTAREA PIERDERII
-Pierderea fiscal de recuperat din anii precedeni
=PROFITUL IMPOZABIL (PIERDERE)
Impozitul pe profit = Profitul impozabil x 16% (sau 5% n cazul
contribuabililor de tipul bncilor, cluburilor de noapte, discotecilor,
cazinourilor i cluburilor sportive)
-Creditul fiscal, din care :
Creditul fiscal extern
Impozit pe profit scutit
Reduceri de impozit pe profit calculate potrivit legislaiei n vigoare
= IMPOZITUL PE PROFIT DATORAT ()
- Impozitul pe profit pe anul curent, pltit cumulat de la nceputul anului (b)
= IMPOZITUL PE PROFIT DE PLAT (a-b) sau IMPOZITUL PE PROFIT DE
RECUPERAT (b-a)

1.3.Contribuabilii care sunt obligai la plata impozitului pe profit

Sunt obligate la plata impozitului pe profit urmtoarele persoane:

- persoanele juridice romne;
- persoanele juridice strine care desfoara activiti prin intermediul
unui sediu permanent n Romnia;
- persoanele juridice straine i persoanele fizice nerezidente care
desfoara activitatea n Romnia ntr-o asociere fr personalitate
juridic;
- persoanele juridice straine care realizeaz venituri din/sau n legtura cu
proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea
titlurilor de participarea deinute la o persoan juridic romn;
12

persoanele juridice rezidente asociate cu persoanele juridice romne,

pentru veniturile realizate att n Romnia, ct si n strainatate din
asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de
persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana
juridic romn;
- persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit
legislaiei europene.
Contribuabilii scutii de la plata impozitului pe profit i/sau operaiunile pentru
care sunt scutii:
- trezoreria statului;
- instituiile publice;
- instituiile de nvmnt particular acreditate;
- persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe veniturile
microntreprinderilor;
- cultele religioase;
- fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar;
- fondul de compensare al investitorilor;
- fondul de garantare a pensiilor private;
- Banca Naional a Romniei;
- asociaiile de proprietari i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii
de proprietari pentru veniturile din activiti economice care urmeaz s
fie utilizate pentru mbunatirea utilitilor, ntreinerea i repararea
proprietii comune.
ncepand cu 1 februarie 2013 toate societile comerciale cu capital privat care
au realizat venituri de pn la 65.000 de euro n 2012, indiferent de numrul de
salariai, au devenit pltitoate de impozit pe veniturile microntreprinderilor chiar
dac pn la aceast dat ele erau pltitoare de impozit pe profit.
Practic, de la 1 februarie 2013, nicio societate privat cu venituri sub plafonul
mai sus menionat sau nou-nfiinat nu mai poate plti 16% impozit pe profit, ci este
obligat s aplice regimul fiscal al microntreprinderilor, care presupune plata unui
impozit de 3% pe veniturile realizate.

Capitolul 2. Metodologie de calcul i nregistrare

a impozitului pe profit
n ceea ce privete fiscalitatea, principala problem a Romniei este mrimea
bazei de impozitare. Baza de impozitare este foarte redus, fiecare dintre
contribuabili evitnd n toate modalitatile legale s plteasc impozit pe profitul
obinut.
Pentru determinarea impozitului pe profit, contribuabilii, nregistrai ca platitori
de impozit pe profit, sunt obligai s ntocmeasc Registrul de eviden fiscal. Acest
13

registru are ca scop nscrierea tuturor informaiilor care au stat la determinarea

profitului impozabil i a calculului impozitului pe profit cuprins n formularul 100
Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat
Registrul de eviden fiscal se completeaz trimestrial cu ocazia determinrii
profitului impozabil i a calculului impozitului pe profit. Astfel, organele de control
fiscal pot s verifice cu uurin, pe baza acestui document, modalitatea n care:
- a fost determinat rezultatul contabil;
- au fost evideniate veniturile neimpozabile;
- au fost identificate i calculate cheltuielile nedeductibile;
- a fost determinat rezultatul fiscal;
- a fost calculat impozitul pe profit.
Registrul de eviden fiscal se utilizeaz n strict concordan cu destinaia
acestuia i se completeaz astfel nct s permit n orice moment identificarea i
controlul operaiunilor efectuate pentru determinarea impozitului pe profit cuprins n
declaraia privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat. (art.5 din
Ordinul nr.870 din 21 iunie 2005)
Impozitul pe profit calculat i nscris n Registrul de eviden fiscal va fi
identic cu cel nscris n declaraia privind obligaiile de plat la bugetul general
consolidat. (art.6 din Ordinul nr.870 din 21 iunie 2005)
Pentru a calcula impozitul pe profit, primul pas este reprezentat de
determinarea rezultatului contabil, calculate cheltuielile nedeductibile si apoi
evideniate veniturile neimpozabile. n final trebuie determinat rezultatul fiscal la
care se adaug cota de impozit pe profit.
n vederea stabilirii rezultatului perioadei se procedeaz la nchiderea
conturilor de cheltuieli i venituri n coresponden cu contul 121 Profit i pierdere.
Rezultatul contabil (rezultat brut al exerciiului sau rezultatul exerciiului
nainte de impozitare) se calculeaz avnd n vedere cerinele unei contabiliti de
angajament si respectnd principiul independenei exerciiului.(Stoian,2003)
Acesta se determin ca diferen ntre veniturile rezultate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri dintr-un an fiscal.
Rezultatul contabil = Venituri Cheltuieli
Rezultatul impozabil sau fiscal se obine prin corectarea rezultatului contabil
brut cu veniturile neimpozabile i cheltuielile nedeductibile.
Rezultatul impozabil = Rezultat contabil Venituri neimpozabile + Cheltuieli
nedeductibile.
Rezultatul impozabil = Venituri impozabile Cheltuieli deductibile
Rezultatul impozabil = (Venituri totale Venituri neimpozabile) (Cheltuieli
totale Cheltuieli nedeductibile)
Prin aplicarea cotei de impozitare de 16% asupra rezultatului impozabil se
determin impozitul pe profit.
14

Impozitul pe profit = Rezultatul impozabil x Cota de impozitare (16%)

Determinarea rezultatului impozabil este o activitate complex care necesit
aplicarea strict a prevederilor Codului fiscal privind: veniturile neimpozabile care se
scad la determinarea rezultatului fiscal, cheltuielile nedeductibile (pentru ca o
cheltuiel s fie nedeductibil este necesar s fie aferent veniturilor neimpozabile i
s fie reglementate prin normele n vigoare) i cheltuielile cu deductibilitate limitat
la calculul profitului(rezultatului) impozabil.
n prezent, n Romnia, cota de impozitare a profitului este de 16% (art. 17 din
Codul fiscal). Ea a fost redus drastic la finalul anului 2004 de la 25% (printr-o
modificare adus Codului fiscal prin OUG 138/2004) , n contextul unui trend de
reducere a fiscalitii societilor n zona din centrul i sud-estul Europei, cu scopul
explicit de a atrage investiii strine cu impact semnificativ n economie.
Exceptie fac veniturile care provin din activitatea barurilor sau cluburilor de
noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, impozitul pe profit pltit,
determinat prin utilizarea cotei de 16%, nu poate fi mai mic dect 5% din aceste
venituri.

2.1.Cheltuieli deductibile
Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli
deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile,
inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. (art 21 din Codul fiscal).

2.1.1.Cheltuieli deductibile integral

n sensul prevederilor art 21 citat mai sus, conform normelor metodologice de

aplicare a Codului fiscal, sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri
impozabile i urmtoarele:
a) cheltuielile efectuate cu editarea publicaiilor care sunt nregistrate ca
retururi n perioada de determinare a profitului impozabil pe baza documentelor
justificative i n limita cotelor prevzute n contractele de distribuie, cu condiia
reflectrii n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor potrivit reglementrilor
contabile;
b) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca urmare a aplicrii
proratei, n conformitate cu prevederile titlului VI "Taxa pe valoarea adugat" din
Codul fiscal, precum i n alte situaii cnd taxa pe valoarea adugat este nregistrat
15

pe cheltuieli, n situaia n care taxa pe valoarea adugat este aferent unor bunuri
sau servicii achiziionate n scopul realizrii de venituri impozabile;
c) cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor comerciale nstrinate, potrivit
legii;
d) dobnzile, penalitile i daunele-interese, stabilite n cadrul contractelor
economice ncheiate cu persoane rezidente/nerezidente sunt cheltuieli deductibile pe
msura nregistrrii lor;
e) pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprie
necesar pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu;
f) cheltuielile efectuate pentru transportul salariailor la i de la locul de munc;
g) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat pltit ntr-un stat membru aferent
unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul realizrii de venituri impozabile;
h) cheltuielile privind serviciile care vizeaz eficientizarea, optimizarea,
restructurarea operaional i/sau financiar a activitii contribuabilului;
i) cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare i a
obligaiunilor, nregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
j) cheltuielile reprezentnd cantitile de energie electric consumate la nivelul
normei proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate
de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, care include i
consumul propriu comercial, pentru contribuabilii din domeniul distribuiei energiei
electrice;
k) cheltuielile nregistrate la scoaterea din gestiune a creanelor asupra
clienilor, determinate de punerea n aplicare a unui plan de reorganizare admis i
confirmat printr-o sentin judectoreasc, n conformitate cu prevederile Legii nr.
85/2006 privind procedura insolvenei, cu modificrile i completrile ulterioare.
Sunt considerate cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i
urmatoarele tipuri de cheltuieli:
a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de
ctre contribuabil;
b) cheltuielile efectuate pentru protecia muncii i pentru prevenirea
accidentelor de munc i a bolilor profesionale;

16

c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de

munc i boli profesionale, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea
de riscuri profesionale;
d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul promovarii firmei,
produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate
producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ aici
i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre.
e) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate;
f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor
de credit;
g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, precum i
contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc
h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului
angajat;
i) cheltuielile pentru marketing;
j) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu
ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de
vedere contabil;
k) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;
l) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de
comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale;
m) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n
urmtoarele cazuri:
1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii
judectoreti;
2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat
unic, sau lichidat, fr succesor;
4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg
patrimoniul.
n) cheltuielile efectuate de operatorii economici cu evaluarea/reevaluarea
activelor fixe corporale care aparin domeniului public al statului sau al unitilor
administrativ-teritoriale, primite n administrare/concesiune;
17

o) cheltuielile efectuate de operatorii economici cu nscrierea n crile funciare

sau crile de publicitate imobiliara dreptului de proprietate a statului sau a unitilor
administrativ-teritoriale asupra bunurilor publice primite n administrare/concesiune,
p) cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subveniilor primite, potrivit
legii, de la Guvern, agenii guvernamentale i alte instituii naionale i
internaionale;
q) cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri
cu decontare n numerar la momentul acordrii efective a beneficiilor, dac acestea
sunt impozitate conform titlului III din Codul fiscal privind impozitul pe venit.

2.1.2.Cheltuieli deductibile parial

In categoria cheltuielilor deductibile, exist anumite tipuri de cheltuieli care au

deductibilitate limitat, stabilite n cadrul art 21, alin 3 din Codul fiscal. Aici sunt
enumerate urmtoarele tipuri de cheltuieli deductibile parial, i anume :
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei
rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente
veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul
pe profit.
Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferena dintre totalul
veniturilor i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, la care se
efectueaz ajustrile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu
impozitul pe profit curent i amnat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente
veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.
Baza
de
calcul

Venituri totale
impozabile

Cheltuieli
totale

Baza
Venituri
Venituri
de
totale
neimpozabil
=
calcul
e

Cheltuiel
i totale

Cheltuieli
cu impozitul
pe profit

Cheltuieli
de
protocol

Cheltuieli
Cheltuieli
cu
de
impozitul
protocol
pe profit
18

S se determine cheltuielile de protocol nedeductibile pe baza urmtoarelor

informaii contabile:
a)Venituri totale ..............................................................................300.000
din care:
- venituri din dividende (neimpozabil) .................................................... 10.000
- venituri impozabile (300.000 10.000).............................................. 290.000
b) Cheltuieli totale.................................................................................. 300.000
din care:
- cheltuieli cu impozitul pe profit ........................................................... 25.000
- cheltuieli de protocol efectuate............................................................... 3.000
- cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile ............................................. 200
Baza de calcul = [290.000 (200.000 28.200)] = 118.200
Limita maxim deductibil = 118.200 2% = 2.364
Cheltuieli de protocol efective = 3.000
Cheltuieli de protocol nedeductibile fiscal = 3.000 2.364 = 636
b) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat valorii
cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii. In
aceasta categorie se incadreaza cheltuieli cu ajutoarele pentru natere, ajutoarele
pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum
i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti ori uniti aflate n
administrarea contribuabililor: grdinie, cree, muzee, biblioteci, cantine.
c) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale
administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului
Finanelor Publice;
d) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit
legii;
e) cheltuielile cu provizioane i rezerve. Contribuabilul are dreptul la
deducerea rezervelor i provizioanelor tinand cont de urmatoarele prevederi:
rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra
profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se
scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri
neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social
subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i
funcionare.
19

Limitarea rezervelor legale constituite i neimpozitate se face n funcie de

dou criterii:
a. Rezerve legale <[(Vt Vneimpozabile) (Ch.t Ch. cu imp. profit Ch.
aferente neimpozabile)] x 5% = (Profitul net + Ch. cu imp. pe profit Venit.
neimpoz. + Ch. aferente venit. neimpozabile) x 5%
b. Rezerve legale = Capitalul social vrsat x 20%
Rezervele legale nimpozabile sunt reprezentate de suma cea mai mic
determinat pe baza relaiilor de mai sus.
Exemplu : S se determine rezervele legale neimpozabile pe baza urmtoarelor
informaii:
1. Capitalul social vrsat ..................................................................................... 10.000
2. Limita maxim a rezervei legale neimpozabile, n funcie de capitalul social
(10.000 x 20%)...................................................................................................... 2.000
3. Soldul iniial al contului 1061 Rezerve legale .............................................. 1.800
4. Soldul final al contului 1061 Rezerve legale ................................................ 2.600
5.Rezerve constituite n exerciiul fiscal (4-3).......................................................... 800
6. Profitul net contabil (soldul contului 121 Profit i pierdere)..................... 105.000
7. Cheltuieli cu impozitul pe profit (contul 691) ................................................ 15.000
8.Venituri neimpozabile ..................................................................................... 40.000
9. Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile..................................................... 1.000
10. Limita maxim a rezervei legale neimpozabile n funcie de profitul exerciiului
(105.000 + 15.000 40.000 + 1.000) 5% .......................................................... 4.050
11. Rezerva legal neimpozabil, la calculul impozitului pe profit (2-3)................ 200
Entitatea poate constitui rezerve legale n limita a 20% din capitalul social
(2.000
lei). n exerciiile precedente a constituit rezerve legale n sum de 1.800 lei. Ca
urmare, n exerciiul curent mai poate constitui rezerve legale deductibile fiscal de
200 lei (2.000 1.800).
Un alt exemplu pentru determinarea rezervelor legale neimpozabile :
1. Capitalul social vrsat ..................................................................................... 80.000
2. Limita maxim a rezervei legale neimpozabile n funcie de capitalul social
(80.000 x 20%).................................................................................................. 16.000
3. Soldul iniial al contului 1061 Rezerve legale .............................................. 1.800
4. Soldul final al contului 1061 Rezerve legale ................................................ 2.600
5. Rezerve constituite n exerciiul fiscal (4-3)........................................................ 800
6. Profitul net contabil (soldul contului 121 Profit sau pierdere) .................. 105.000
7. Cheltuieli cu impozitul pe profit (contul 691) ................................................ 15.000
20

8. Venituri neimpozabile .................................................................................... 40.000

9. Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile..................................................... 1.000
10. Limita maxim a rezervei legale neimpozabile, n funcie de profitul exerciiului
(105.000 + 15.000 40.000 + 1.000) 5% .......................................................... 4.050
11. Rezerva legal neimpozabil, la calculul impozitului pe profit (limita cea mai
mic de la rd. 2, ajustat cu rd. 3 sau rd. 10)
a. n funcie de capitalul social (16.000 2.600)..................................... 13.400
b. n funcie de profitul exerciiului............................................................. 4.050
12. Rezerva legal de constituit (4.050 800)...................................................... 3.250
Pe parcursul exerciiului curent entitatea a constituit rezerve legale n sum de
800 lei. La nchiderea exerciiului mai poate constitui rezerve legale deductibile fiscal
n sum de 3.250 lei.
La determinarea profitului impozabil se ia n calcul creterea sau scderea
rezervelor legale (variaia soldului contului (1061 Rezerve legale). Aceste rezerve
se recalculeaz lunar sau trimestrial, dup caz, cumulat de la nceputul anului.
provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;
provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1
ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data
de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de
ctre contribuabili, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;
3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;
provizioanele specifice, constituite de instituiile financiare nebancare nscrise
n Registrul general inut de Banca Naional a Romniei,
rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit
prevederilor legale de organizare i funcionare, cu excepia rezervei de
egalizare;
provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituite
potrivit reglementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare;
provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din valoarea
creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, care ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;
2. asupra clientului s-a deschis procedura de faliment;
21

3. nu sunt garantate de alt persoan;

4. clientul nu este persoan afiliat contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
provizioanele constituite de companiile aeriene din Romnia pentru acoperirea
cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a
componentelor aferente, potrivit programelor de ntreinere a aeronavelor,
aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn.
f) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar. Cheltuielile cu
dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului
este mai mic sau egal cu trei.
Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul
mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a
valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin
impozitul pe profit.
Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu
termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.
n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei,
cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar, aferente
mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare, sunt
nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, pn la deductibilitatea
integral a acestora.
n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului
depesc veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o
cheltuial cu dobnda, deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitei de trei.
Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu
mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i
organizaii similare, menionate n norme, i cele care sunt garantate de stat, cele
aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne sau strine,
instituiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care acord credite potrivit
legii, precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o
pia reglementat nu intr sub incidena prevederilor prezentului articol.
n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, dobnzile deductibile sunt
limitate la:
a) nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei,
corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei; i
b) nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n valut. Acest
nivel al ratei dobnzii se aplic la determinarea profitului impozabil aferent anului
fiscal 2004. Nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz prin
hotrre a Guvernului.
De exemplu, un acionar acord societii comerciale mprumuturi n lei i n
euro, astfel:
22

mprumut

Suma

Perioada

mprumuturi n lei
mprumuturi n euro
TOTAL

20.000 01.01.N30.09.N+1
30.000 01.01.N 30.06.N+1

Dobanda
An N
An N+1
2.150
2.175
11.000
6.000
13.150
8.175

Pentru simplificarea exemplului presupunem c rata de schimb valutar a fost de

4,2 lei/euro n anul N i de 4,5 lei/euro n anul N+1.
Dobnzile de refinanare stabilite de BNR au fost:
Perioada
Trimestrul I
Trimestrul II
Trimestrul III
Trimestrul IV

Anul N

Anul N+1
7%
6%
6%
8%

6.50%
6.50%
6.50%
7%

Cheltuielile cu dobnzile deductibile fiscal:

- pentru mprumuturile n lei:
Anul N: 20.000 (7%x90/360 + 6%x180/360 + 8%x90/360)=.............................. 1.350
Anul N+1: 20.000x6,5x270/360 .............................................................................. 975
TOTAL lei............................................................................................................. 2.325
- pentru mprumuturile n euro:
Anul N: 30.000x8% = 2.400 euro x 4,2 =........................................................... 10.080
Anul N+1: 30.000x8%x180/360 = 1.200 euro x 4,5 =......................................... 5.400
TOTAL lei pentru mprumut n euro .................................................................. 15.480
Cheltuielile cu dobnzile nedeductibile fiscal n anul N:
mprumut
mprumuturi n lei
mprumuturi n euro
TOTAL

Cheltuielile efective
cu dobnzile
2,150.00
11,000.00
13,150.00

Deductibile
1,350.00
10,080.00
11,430.00

Nedeductibile
800.00
920.00
1,720.00

Cheltuielile cu dobnzile nedeductibile fiscal n anul N+1:

mprumut
mprumuturi n lei
mprumuturi n euro

Cheltuielile efective
cu dobnzile
2,175.00
6,000.00

Deductibile
975.00
5,400.00

Nedeductibile
1,200.00
600.00
23

TOTAL

8,175.00

6,375.00

1,800.00

Se constat c nivelul dobnzilor nedeductibile fiscal a fost de 1.720 lei n

exerciiul N i de 1.800 n exerciiul N+1. Aceste sume se nscriu n categoria
cheltuielilor nedeductibile n perioadele la care se refer, fr a putea fi reportate
asupra perioadelor urmtoare.
Dac gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei,
cheltuielile cu dobnzile n sum de 11.430 lei n exerciiul N i 6.375 lei n exerciiul
N+1 sunt deductibile fiscal.
g) amortizarea;
Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform
urmtoarelor reguli:
1) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
2) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i
instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora,
contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau
accelerat;
3) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru
metoda de amortizare liniar sau degresiv.
n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea
cotei de amortizare liniar la valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniul
contribuabilului a mijlocului fix amortizabil.
n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin
multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori:
1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i
5 ani;
2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i
10 ani;
2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare
de 10 ani.
n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum
urmeaz:
pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea
fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix;
pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea
valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare
rmas a acestuia.
Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci
de comer sau fabric i alte imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere
24

contabil, cu excepia cheltuielilor de constituire, a fondului comercial, a

imobilizrilor necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel
potrivit reglementrilor contabile, precum i cheltuielile de dezvoltare care din punct
de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale, se recupereaz prin intermediul
deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare,
dup caz.
Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice se
recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 3 ani.
Pentru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv
sau accelerat.
Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz:
ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n
funciune;
pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe
din domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de
utilizare rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau nchiriere,
dup caz;
pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate,
nchiriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe
perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz;
pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar,
pe o perioad de 10 ani;
amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n
soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale
solide i cele din industria extractiv de petrol, a cror durat de folosire este
limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea
rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se calculeaz pe unitate
de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util.
Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz:
1. din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de
investiii pentru descopert;
2. din 10 n 10 ani la saline;
mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri
sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele
achiziionate dup data de 1 ianuarie 2004;
pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul
corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei;
De exemplu : se achiziioneaz la 20 decembrie N-1 un utilaj n valoare de
204.000, a crui durat normal de utilizare este de 6 ani.
Amortizarea anual = 204.000 / 6 = 34.000 lei/an
25

n primii doi ani amortizarea liniar se nregistreaz astfel:

N 6811 = 2813 34.000
N+1 6811 = 2813 34.000
Amortizarea anual de 34.000 este amortizarea contabil egal cu amortizarea
fiscal. Administratorii hotrsc ca ncepnd cu 01.01.N+2 s reduc durata
economic de utilizare a utilajului la 5 ani. Recalcularea amortizrii anuale se
efectueaza astfel:
Amortizarea recalculat = (204.000 68.000) / (5 2) = 45.333
n urma acestei operaiuni situaia amortizrii se prezint astfel:
Anul amortizarii Amortizare contabila Amortizare fiscala
N
34,000.00
34,000.00
N+1
34,000.00
34,000.00
N+2
45,333.00
34,000.00
N+3
45,333.00
34,000.00
N+4
45,334.00
34,000.00
N+5
34,000.00
TOTAL
204,000.00
204,000.00

Diferente
11,333.00
11,333.00
11,334.00
- 34,000.00
-

Un alt exemplu : n luna decembrie N-1 se achiziioneaz o construcie:

- costul de achiziie = 504.000
- TVA = 95.760
TOTAL factur 599.760
- durata normal de utilizare 40 ani
- amortizarea liniar anual 12.600
Dup doi ani de utilizare (ncepnd cu N+2) construcia este reevaluat la
preul pieei de 600.444.
1.Se nregistreaz amortizarea deductibil fiscal aferent primilor doi ani de
utilizare:
N:
N+1:

6811 = 2812
6811 = 2812

12.600
12.600

2.La nceputul anului N+2 se nregistreaz rezultatele reevalurii

212 = 105
2812 = 105

96.444 (600.444 504.000)

25.200

3.Se recalculeaz amortizarea anual

A/an = (600.444 25.200) / (40 2) = 15.138
26

4.Se nregistreaz amortizarea aferent celui de-al treilea an de utilizare

(exerciiul N+2)
N+2: 6811 = 2812
15.138
5.Se capitalizeaz surplusul din reevaluare, pe msura nregistrrii amortizrii
recalculate
N+2:
105 = 1065
2.538 (15.138 12.600)
n Declaraia anual privind impozitul pe profit (formularul 101) acest surplus
este luat n considerare la elemente similare veniturilor. Ca urmare, aceast
declaraie
cuprinde:
- cheltuieli cu amortizarea (contabil i fiscal) 15.138
- alte elemente de venituri 2.538
TOTAL = 12.600
6.Pentru urmtorii 37 de ani, se nregistreaz amortizarea cumulat:
N+3 la N+40:
6811 = 2812
560.106 (15.138 37)
N+3 la N+40:
105 = 1065
93.906 (2.538 37)
7.Se scoate din eviden construcia casat, complet amortizat:
2812 = 212 600.444
Dac aceast construcie nu ar fi fost reevaluat, cheltuielile cu amortizarea ar
fi fost de 504.000, egale cu costul de achiziie (12.600 x 40 ani).
n situaia de mai sus, cheltuielile cu amortizarea nsumeaz 600.444, iar
surplusul din reevaluare, considerat alte elemente de venit este de 96.444.
Se constat c reevaluarea nu a influenat profitul fiscal (600.444 96.444 =
504.000), dar a influenat profitul contabil.
h) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii
facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an
fiscal, pentru fiecare participant;
i) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume
reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare
participant;
j) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de
serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii
secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de
Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%;
27

k) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n

locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal,
deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza
contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop;
l) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente autoturismelor
folosite de persoanele cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei
juridice, deductibile, la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu
astfel de atribuii;
m) cheltuielile cu indemnizaiile de deplasare acordate salariailor pentru
deplasrile efectuate n Romnia pe o distan mai mare de 5 km sau n strintate,
sunt deductibile n limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice.
Hotrrea Guvernului Romniei nr. 1860/2006 a stabilit c pentru deplasrile n ar,
personalul din instituiile publice beneficiaz de o indemnizaie de deplasare de 13
lei/zi.
De exemplu : s se determine cheltuielile cu indemnizaiile de deplasare
deductibile fiscal, n cazul unui salariat care s-a deplasat n alt localitate, n interesul
entitii, pe baza urmtoarelor date:
a) indemnizaia de deplasare achitat efectiv salariatului ....................... 200 lei
b) perioada deplasrii: din 15 februarie ora 8 i pn n 18 februarie ora 21;
c) numrul zilelor de deplasare se calculeaza dupa cum urmeaza : fiecare 24 de ore
sunt considerate o zi de deplasare. Pentru ultima zi din perioad, indemnizaia se
acord numai dac durata deplasrii este mai mare de 12 ore, astfel:
- din 15 februarie ora 8 i pn n 18 februarie ora 8 sunt 3 zile deplasare
-din 18 februarie ora 8 i pn n 18 februarie ora 21 sunt mai mult de 12 ore, se
considera 1 zi deplasare. Astfel, in total sunt 4 zile deplasare
Indemnizaia de deplasare deductibil fiscal este de 130 lei (4 zile 13 lei/zi
2,5) , iar cheltuielile cu indemnizaia de deplasare nedeductibile sunt in valoare de
70 lei (200 lei 130 lei).

2.2.Cheltuieli nedeductibile
Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat,
inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum
i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i
cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice ori juridice
nerezidente pentru veniturile realizate n Romnia precum i cheltuielile cu impozitul
28

pe profit amnat nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile

conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar;
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile,
datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale;
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale
constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost
ncheiate contracte de asigurare, precum i TVA aferent.
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate
salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost
impozitat prin reinere la surs;
e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele
generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la
preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii;
f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document
justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii
n gestiune;
g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, pentru dreptul de folosin al
terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia
realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere;
h) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt
reglementate prin acte normative;
i) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte
prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii
acestora n scopul activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
j) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n
litigiu, pentru partea neacoperit de provizion;
k) cheltuielile de sponsorizare sau mecenat; cheltuielile de sponsorizare sunt
cheltuieli nedeductibile, dar se acord un credit fiscal care se scade din impozit, n
limita a 3 din cifra de afaceri, dar nu mai mult de 20% din impozitul pe profit
datorat

29

De exemplu : un contribuabil prezint urmtoarea situaie:

a) cifra de afaceri............................................................................................... 250.000
b) venituri totale ............................................................................................... 280.000
c) cheltuieli de exploatare i financiare............................................................. 150.000
din care:
- cheltuieli cu sponsorizrile ...................................................................... 2.000
d) profitul impozabil (280.000 150.000 + 2.000) ......................................... 132.000
e) impozitul pe profit calculat (16%) ................................................................. 21.120
f) deducerea din impozitul calculat a sumei celei mai mici dintre
- cifra de afaceri 0,3% = 250.000 0,3% .................................................. 750
- impozitul calculat 20% = 21.120 20% .............................................. 4224
g) impozitul pe profit datorat (21.120 750)..................................................... 20.370

2.3.Venituri neimpozabile
Veniturile neimpozabile sunt acele venituri care se iau n calcul la
determinarea rezultatului contabil brut, dar nu se iau n calcul la determinarea
rezultatului impozabil.
n categoria veniturilor neimpozabile sunt cuprinse :
- dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o
persoan juridic strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui
impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un stat ter, cu care
Romania are incheiata convenie de evitare a dublei impuneri;
- diferene favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca
urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la
persoanele juridice la care se dein titlurile de participare (acestea sunt
impozabile la momentul cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii
capitalului social sau lichidrii persoanei juridice la care se dein titlurile
de participare);
- veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere,
veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a
acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor
nedeductibile;
- veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memoranduri
aprobate prin acte normative;
- venituri din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre
contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu
Standardele internaionale de raportare financiar;
- veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor
imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd
30

modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic

reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de
raportare financiar (aceste sume sunt impozabile concomitent cu
deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din
gestiune a acestor investiii imobiliare/active biologice, dup caz).
Dup aderarea Romniei la Uniunea European sunt, potrivit art.20 din Codul
fiscal, venituri neimpozabile i dividendele primite de o persoan juridic romn societate mam, de la o filial a sa situat ntr-un stat membru, precum i dividendele
primite de o persoan juridic romn prin intermediul sediului su permanent situat
ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn este pltitoare de impozit pe
profit, deine minim 10% din capitalul social al persoanei juridice dintr-un stat
membru, iar la data nregistrrii dividendului participaia este deinut de cel puin
doi ani.
Exemplu: Sediul permanent din Frana al unei persoane juridice romne,
pltitoare de impozit pe profit conform legii romne, primete pentru anul 2012 de la
o persoan juridic austriac, la care deine din anul 2009 o participaie de 20%,
dividend de 300.000 euro.
Sunt, de asemenea, dividendele primite de sediile permanente din Romnia ale
unor persoane juridice strine din alte state membre - societi mam, care sunt
distribuite de filialele acestora situate n state membre, dac persoana juridic strin
este legal constituit conform legislaiei din statul membru, fiind pltitoare de impozit
pe profit/impozit similar i deine minim 10% din capitalul social al filialei dintr-un
stat membru, iar la data nregistrrii dividendului participaia este deinut de cel
puin doi ani.
Exemplu: Sediul permanent din Romnia al unei persoane juridice germane,
pltitoare de impozit pe profit conform legii germane, primete pentru anul 2012 de
la o persoan juridic spaniol, la care deine din anul 2005 o participaie de 10%,
dividende n sum de 65.000 euro.

31

Capitolul 3. IAS 12 impozitul pe profit curent

i amnat
IAS 12 Impozitul pe profit este standardul care analizeaz contabilitatea
impozitului pe profit.
Obiectivul standardului este acela de a prescrie tratamentul contabil pentru
impozitul pe profit. De asemenea, acesta mai opereaz i cu recunoaterea creanelor
privind impozitul amnat rezultate din pierderile fiscale sau creditele fiscale
neutilizate i cu prezentarea informaiilor referitoare la impozitul pe profit.
Aplicarea standardului IAS 12 determin diferenierea impozitului pe profit n
dou structuri : impozitul curent i impozitul amnat. n aceste conditii, trecerea de la
rezultatul contabil la rezultatul fiscal traverseaz urmtoarea formul :
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil Diferene permanente Diferene
temporare
unde :
Rezultat fiscal curent = Rezultat contabil Diferene telepermanente=
= Rezultat contabil + Reintegrri fiscale Deduceri fiscale
Rezultat fiscal amnat = Diferene temporare
Impozit pe profit curent = Rezultat curent x Procent de impozitare
Impozit pe profit amnat = Rezultat fiscal x Procent de impozitare
Se precizeaz c n toate formulele de trecere de la rezultatul contabil la
rezultatul fiscal, rezultatul contabil se ia n calcul cu semnul plus dac este profit i
cu semnul minus dac este pierdere. (Mihai Ristea, 2009)
Cheltuiala privind impozitul reprezint suma dintre impozitele curente i
impozitele amnate.
Impozitele amnate reprezint acele impozite care vor fi exigibile sau
recuperabile n perioadele urmatoare, referitoare la :
diferenele dintre valorile contabile i fiscale ale unui activ sau unei datorii
reporturile de pierderi sau creditele de impozit reportate nainte
Impozitele curente sunt impozitele exigibile sau recuperabile, in numele unei
perioade. (Liliana Feleaga, 2007)
Diferenele permanente sau definitive sunt elemente reintegrate sau deduse
definitiv din rezultatul fiscal, i se ntlnesc n cadrul exerciiului financiar n cauz.
Diferenele temporare reprezint diferenele dintre valoarea contabil a unui
activ sau datorie i baza fiscal (de impozitare) a acestora.
Se disting dou categorii de diferene temporare, conform IAS 12 i anume :
diferene temporare impozabile i diferene temporare deductibile.
32

Diferenele temporare impozabile reprezint valori impozabile pentru

determinarea rezultatului impozabil (profit impozabil sau pierdere fiscal) pentru
perioadele cnd valoarea contabil a activului sau datoriei este recuperat, sau stins.
Pentru active, o obligaie privind impozitul amnat apare atunci cnd valoarea
contabila (valoarea din bilan) este mai mare dect valoarea impozabil (baza de
impozitare). n cazul datoriilor, avem obligaie de impozit amnat cnd valoarea
contabil este mai mic dect cea impozabil.
n astfel de situaii, beneficiile economice depesc valoarea acceptat pentru
deducerea n scopuri fiscale. n timp ce societatea recupereaz valoarea contabil a
activului sau nchide valoarea contabil a datoriei, diferena temporar se inverseaz,
iar societatea nregistreaz profit impozabil, pentru care va trebui s plteasc
impozit.
Relaiile care ilustreaz mrimea acestor diferene sunt :
n cazul activelor :
Diferena temporar impozabil = Valoare contabil activ Valoare fiscal activ
n cazul datoriilor :
Diferena temporar impozabil = Valoare contabil datorie Valoare fiscal datorie
Situaii care duc la apariia diferenelor temporare impozabile sunt :
a)Tranzacii care afecteaz contul de profit i pierde , cum ar fi:
venitul din dobnzi ncasat n avans este inclus n profitul contabil pe
baz de alocare n timp;
venitul rezultat din vnzarea bunurilor este inclus n profitul contabil
atunci cnd bunurile sunt livrate, iar profitul impozabil se include n
momentul n care este ncasat numerarul;
costurile de dezvoltare au fost recunoscute ca active impobilizate dar au
fost deduse din profitul impozabil n perioada n care au fost efectuate
cheltuielile n avans au fost deja deduse pe baz de numerar n
determinarea profitului impozabil al perioadei curente sau al perioadei
anterioare
b)Tranzacii care afecteaz bilanul :
amortizarea nu este deductibil fiscal i nici o alt deducere nu este
disponibil n scopuri fiscale atunci cnd activul este vndut sau casat
costurile cu mprumutul sunt deductibile la data la care mprumutul a
fost nregistrat prima dat
amortizarea fondului comercial nu este deductibil n determinarea
profitului impozabil.
33

Diferenele temporare deductibile reprezint diferene care nu au ca rezultat

valori deductibile n determinarea rezultatului impozabil (profit impozabil sau
pierdere fiscal) pentru perioadele viitoare, atunci cnd valoarea contabil (bilanier)
a activului este realizat sau datoria este stins.
O creana de impozit amnat apare n cazul n care valoarea contabil a unui
activ este mai mic dect baza ei de impozitare, iar pentru datorie, valoarea contabil
a unei obligaii este mai mare dect baza ei de impozitare.
Situaii care duc la apariia diferenelor temporare deductibile sunt :
a)Grupurile de ntreprinderi i consolidarea ituaiilor financiare ale societilor
din grup :
valoarea contabil a unui activ este ridicat la nivelul valorii juste
amortizarea fondului comercial nu este deductibil n determinarea
profitului impozabil
b)Tranzacii care afecteaz contul de profit i pierde , cum ar fi:
amortizarea cumulat a unui activ n situaiile financiare este mai mare
dect amortizarea cumulat permis pn la data bilanului n scopuri
fiscale;
valoarea realizabil net a unui element de stoc, sau valoarea
recuperabil a unui element de terenuri i mijloace fixe, este mai mic
dect valoarea contabil i prin urmare societatea reduce valoarea
contabil a activului, dar acea reducere este ignorat n scopuri fiscale
pn la vnzarea activului;
costurile de cercetare sunt recunoscute ca i cheltuieli n determinarea
profitului contabil, dar nu sunt permise ca deducere n determinarea
profitului impozabil pn la o perioad ulterioar;
o subvenie primit de la guvern care este recunoscut n bilan ca venit
amnat nu va fi impozitat n perioadele ulterioare;
c)Ajustri ale valorii juste i reevaluri: investiiile curente sau instrumentele
financiare sunt raportate la valoarea just care este mai mare dect costul, dar nu sunt
efectuate ajustri echivalente n scopuri fiscale. De exemplu, o societate reevalueaz
terenurile i mijloacele fixe, dar n scopuri fiscale nu este realizat nici o ajustare
echivalent.
n ceea ce privete recunoaterea activelor i datoriilor privind impozitul curent
i cel amnat, IAS 12 aduce n plus fa de declaraia 101 bilanul diferen a, care
este un bilan fiscal. Standardul prevede ca activele i obligaiile fiscale trebuie
prezentate separat de alte active i datorii n bilanul contabil, iar creanele i
impozitele amnate trebuie distinse de cele privind impozitul curent. Activele i
obligaiile fiscale amnate se prezint n bilan n categoria posturilor pe termen
mediu i mijlociu.
34

Procesul de identificare i clasificare a diferenelor temporare se concretizeaz

n bilan n urmatoarea structur :

...

Xn
X
Z1

Yn
Y
V1

= Xn Yn
= X- Y
1 = Z1 - V1
...

n.Datoria n
II.TOTAL DATORII
III.CAPITAL PROPRIU
IV. TOTAL DIFERENE
TEMPORARE

...

...

n.Activul n
I.TOTAL ACTIVE
1.Datoria 1

Diferene
temporare
= X1 - Y1

...

...

1.Activul 1

Baza de
impozitare
Y1

...

Valoarea
contabil
X1

...

Specificare

Zn
Z
C

Vn
V
B

n = Zn Vn
= Z V
= C B
I + II + III

V. RECAPITULAIE PRIVIND EVALUARE I CALCUL

Datorie privind impozitul amnat la 31.12.N
-Creana privind impozitul amnat la 31.12.N
= Datorie (activ) privind impozitul amnat net
Datorie (activul) reportat la 31.12.N-1 privind impozitul amnat
Ajustri la datoria iniial privind impozitul amnat rezultate din
reducerea/creterea asupra ratei de impozitare
-Impozitul amnat atribuit surplusului din reevaluare (intervine n cazul n care
impozitul amnat aferent este debitat direct n capitalul propriu)
=Cheltuiala (venitul) cu impozitul amnat aferent crerii i relurii diferen elor
temporare.
Exemplu privind situaia activelor, datoriilor i cheltuielilor privind impozitul
amnat, conform prevederilor IAS 12 Impozitul pe profit :
Element
Creane
Stocuri
Cheltuieli cu dezvoltarea produsului
Investiii
Terenuri i imobilizri corporale
TOTAL ACTIVE
Impozit pe profit curent pltit

Valoare
contabil
2.500
10.000
0
165.000
378.750
556.250
11.79

Baz
impozitare
2.500
10.000
0
165.000
80.250
257.750
11.795

Diferene
temporare
0
0
0
0
298.500
298.500
0
35

Furnizori
Amenzi de pltit
Datorii asigurri sntate
Datorii pe termen lung
Impozit pe profit amnat
TOTAL DATORII
Capital social
Surplus din reevaluare
Profit reportat
TOTAL DATORII / CAPITAL
PROPRIU
Diferene temporare
Datorie privind impozitul amnat
(16% x 298.500)
Activ privind impozitul amnat
(16% x 15.000)
Datorie privind impozitul amnat net
Minus datoria iniial privind
impozitul amnat
Ajustri la datoria iniial privind
impozitul amnat rezultat din
reducerea ratei de impozitare
Impozitul amnat atribuit surplusului
din reevaluare
Cheltuiala (venitul) cu impozitul
amnat aferent crerii i relurii
diferenelor temporare

2.500
3.500
15.000
64.025
99.225
196.045
25.000
98.185
237.020
556.250

2.500
3.500
0
64.025
99.225
181.045
25.000
0
51.705
257.750

0
0
-15.000
0
0
-15.000
0
0
0
0
283.500
47.760
-2.400
45.360
28.864
0

-12.800
3.696

Cheltuiala / venitul cu impozitul amnat se calculeaz pe baza urmtoarei

formule :
Cheltuiala / venitul cu impozitul amnat aferent crerii i relurii diferenelor
temporare
Cheltuiala / venitul cu impozitul amnat rezultat din creterea / reducerea ratei de
impozitare
= Cheltuiala / venitul cu impozitul amnat

36

Partea II : Studiu de caz privind impozitul pe profit

Capitolul 4.Prezentarea societatii Cash Processing SRL
SC Cash Processing SRL este o societate cu capital romnesc integral privat,
acionarul principal fiind Banca Financiara, deinand 99.99% din aciunile sale.
Entitatea a fost infiinata in anul 2009, avand numarul de inregistrare la Registrul
Comertului J40/3103/2009, si codul de identificare fiscala RO2874139.
Sediul social este in Bucuresti, insa detine o reea teritorial extins, cu o arie
de acoperire n ntreaga ar, cuprinzand 23 Centre de Procesare situate n
urmtoarele zone geografice:
VEST: Timi, Hunedoara;
CENTRU-NORD: Cluj, Braov, Mure, Maramure;
SUD: Bucureti, Arge, Dolj, Constana;
EST: Suceava, Bacu, Brila.
Managementul este asigurat de urmatoarele organisme:
Adunarea General a Asociailor (AGA), organ de deliberarare i decizie al
SC Cash Processing SRL care hotrte asupra principalelor probleme ale
activitii sale;
Consiliul de Administraie, este organul de administrare al companiei,
compus din patru membri, numii de AGA; n prezent, din CA fac parte
urmtoarele persoane:
- Preedinte: Nicolae Urs;
- Membru: Bernardo Mitter;
- Membru: Sergiu Manescu;
- Membru: Dan Dimitriu.
Comitetul Executiv, care asigur conducerea operativ a ntregii activiti a
SC Cash Processing SRL, fiind format din doi membri numii de AGA, la
propunerea CA; n prezent, din CEX fac parte urmtoarele persoane:
- Director Executiv: Daniela Popescu;
- Director Operaiuni: Radu Enescu;
Societatea are ca obiect principal de activitate desfasurarea de activitati
auxiliare intermedierilor financiare, exclusiv activitati de asigurari si fonduri de
pensii, servicii oferite fiind urmatoarele :
procesare i depozitare numerar
procesare i depozitare valori (bonuri de mas, aur, hrtii de valoare);
37

 transport i manipulare numerar i alte valori.

Printre clienii semnificativi ai firmei se numara :
Instituii financiare:
Sector bancar: Banca Comercial Romn, client principal cu: 564
UT (uniti teritoriale), peste 2200 automate bancare
(ATM/MFM/MFD), Garanti Bank, cu 300 UT si 1500 automate
bancare;
Cetelem, Pota Romn;
Peste 90 ageni economici/persoane juridice) dintre care:
Retail: Metro, Real, Billa, Rompetrol, Kika, Penny, Auchan;
Telecomunicaii: Romtelecom, Cosmote;
Utiliti: Electrica, Radet.
Serviciile furnizate clienilor constau in:
Transport i procesare numerar:
Transport: remitere i colectare:
- fluxuri automatizate pe baz de PDA (Personal Device Assistant);
- la/de la sediile UT ale clenilor;
- n relaia cu Banca Naional a Romniei (depunere i/sau retragere);
- la/de la Aeroport (export/import).
Depozitare i procesare numerar cu echipament de ultim generaie, care
permite:
- Fluxuri operaionale automatizate pe baz de HeaderCard (HC);
- Productivitate ridicat;
- Capacitate mare de procesare;
- Procesare i sortare multi-cupiur ntr-un singur pas;
- Detectare i analizare n detaliu a falsurilor i contrafacerilor;
- Interconectare cu baza de date care faciliteaz acurateea procesului de
reconciliere;
- Interconectare cu sistemul de securitate care asigur stocarea pe termen
lung a datelor generate n urma procesrii numerarului ;
- Reconciliere i raportare ctre Clieni.
Transport i procesare tichete de mas/bonuri valorice:
Transport: cotectare de la sediul clienilor i remitere ctre societile
emitente;
Procesare;
Reconciliere i raportare ctre Clieni;
Reconciliere cu societile emitente.
38

 Transport documentaie bancar

Automate bancare (ATM/MFM/MFD):
Procesarea numerarului destinat alimentrii i a celui gsit n casete
ATM/MFM/MFD;
Alimentare-descrcare ATM/MFM/MFD pe baz de comenzi Client;
Reconcilierea operaiunilor pe baz de comand Client
Intervenii de tip FLM (first line maintenance), SLM (second line
maintenance) ;
Mentenan.
Pentru activitatea de procesare numerar, societatea dispune de echipamente de
procesare performante, cum ar fi masini de numarat, masini de bandat, de sortat, de
impachetat, echipamente pentru cantarirea valorilor non-cash (de exemplu aurul).
In ceea ce priveste ramura de transport de valori, societatea dispune de un parc
auto compus din 253 blindate, iar pentru interventiile urgente asupra bancomatelor in
cazul unor defectiuni are 83 de autoturisme.
Din punct de vedere al informatizarii, Cash Processing detine un soft creat
special pentru masinile de numarat, usurand astfel activitatea personalului care se
ocupa de procesarea valorilor. Un alt soft dezvoltat de catre societate este cel destinat
utilizarii PDA-urilor, care asigura functionarea acestora i interfata dintre acestea i
softul operational utilizat in activitatea de procesare.
Softul recunoate bancnotele false, inregistreaza numarul total al bancnotelor
procesate de catre fiecare angajat, informatiile sunt introduse intr-o baza de date,
cunoscandu-se astfel volumul de valori procesate de catre fiecare angajat al societatii,
pentru fiecare client al sau, facilitand corectitudinea sumelor facturate catre clienti.
Societatea mama aplica standardele internationale de raportare i a impus
subsidiarelor sale, ca incepand din anul 2012 sa intocmeasca doua seturi de situatii
financiare : un set in conformitate cu prevederile Ordinului Ministrului Finantelor
Publice nr 3.055/2009 cu modificarile i completarile ulterioare i un alt set de situatii
financiare n conformitate cu prevederile Ordinului nr. 1286/2012 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare
Financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la
tranzacionare pe o pia reglementat, cu toate modificrile i clarificrile ulterioare.
n scopul ntocmirii acestor situaii financiare, n conformitate cu prevederile
legislative din Romnia, moneda funcional a societii este considerat a fi Leul
Romnesc (RON).
Pentru exerciiul financiar al anului 2012, setul de situaii financiare anuale
individuale n baza IFRS s-au ntocmit prin retratarea informaiilor din contabilitatea
organizat n baza Reglementrilor contabile aprobate prin Ordinul ministrului
finanelor publice nr. 3.055/2009.
39

La ntocmirea situaiilor financiare ale societii, s-au avut n vedere

urmtoarele aspecte:
respectarea prevederilor din Legea 82/1991, cu modificrile si completarile
ulterioare, privind conducerea corect i la zi a evidenelor financiar-contabile;
nregistrarea n contabilitate a operaiilor economice i financiare n mod
cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor justificative, n funcie
de data de ntocmire sau intrare n unitate i sistematic n fiele deschise pe
conturi sintetice i analitice;
ntocmirea Bilanului, Contului de profit i pierdere, Situaia modificrilor
capitalurilor proprii, Situaia fluxurilor de numerar i a Notelor explicative care
au fost realizate pe baza balanei de verificare la data de 31.12.2013 i a
registrelor contabile;
evaluarea posturilor cuprinse n situaiile financiare cu respectarea principiilor
contabile prevzute de OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene;
efectuarea inventarierii generale a elementelor de activ, capitaluri proprii i de
datorie i a celorlalte bunuri i valori aflate n gestiune la sfritul anului n
conformitate cu reglementrile legale in vigoare.

Capitolul 5.Calculul impozitului pe profit

Pentru toate exercitiile fiannciare pn la anul ncheiat la 31 decembrie 2011,

inclusiv, societatea a pregtit situaiile financiare n conformitate cu standardele de
contabilitate romneti (OMFP 3055/2009).
Pentru anul ncheiat la 31 decembrie 2012, societatea intocmete pentru prima
dat doua seturi de situatii financiare, unul dintre ele fiind primul ntocmit n
conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), aa cum
sunt adoptate de Uniunea Europeana (UE).
Prin urmare, societatea a ntocmit situaii financiare n conformitate cu IFRS
ncepnd cu 1 ianuarie 2012, respectnd metodele din politicile contabile. Pentru
ntocmirea acestor situaii financiare, bilanul de deschidere a fost ntocmit la data de
1 ianuarie 2011, inceputul primei perioade comparative.
Situaiile financiare sunt pregtite pe baza evidenelor contabile statutare inute
n conformitate cu principiile contabile romneti, ajustate pentru conformitatea cu
IFRS.
40

In situaiile financiare de la 31.12.2011 i 31.12.2012, societatea prezint

urmtoarele informaii :
Elemente
(Active i Datorii)
Terenuri

Situaia la
31.12.2011
7.547.000

Situaia la
31.12.2012
7.244.000

Construcii
Utilaje
Echipamente

21.289.816
171.509
54.521.494

17.324.516
137.889
64.567.147

Clieni

20.329.751

18.856.662

96.821

142.218

27.494.163
26.382
0

27.678.649
121.598
29.926

Cheltuieli n avans
mprumut n valut
Amenzi de plat
Donaii

Contul de profit i pierdere este prezentat in anexa 2. Prezentm mai jos o

situaie simplificat a veniturilor i cheltuielilor totale, la sfaritul anilor 2011 i 2012,
astfel :
Element
Venituri din exploatare
Cheltuieli din exploatare
Rezultat din exploatare (profit)
Venituri financiare
Cheltuieli financiare
Rezultat financiar (pierdere)
Rezultat financiar (profit)
TOTAL VENITURI
TOTAL CHELTUIELI
Rezultat brut (profit)
Impozit pe profit curent
Venituri din impozitul pe profit amnat
Rezultat net (profit) al perioadei

Situaia la
31.12.2011
141,288,805
137,305,869
3,982,936
14,729,595
17,557,567
-2,827,972
156,018,400
154,863,436
1,154,964
121,677
113,747
1,147,034

Situaia la
31.12.2012
117,202,124
115,554,875
1,647,249
5,546,759
1,793,098
3,753,661
122,748,883
117,347,973
5,400,910
119,705
29,040
5,310,245

Se observ c societatea a nregistrat profit la sfar itul perioadelor analizate,

acesta avand un trend crescator. O cretere a profitului in anul 2012 se datoreaz
profitului financiar, veniturile financiare crescnd datorit unor ajustri de valoare
privind imobilizrile financiare i investiiile financiare deinute ca active circulante,
care au crescut in 2012 fa de 2011 cu 3.803.233 lei.
41

Determinarea valorii contabile i a bazei impozabile

1.Cheltuieli de constituire
Societatea a nregistrat n 2011 conform IFRS (IAS1) n contul de profit i
pierdere cheltuieli diverse cu ocazia dezvoltrii activitii societii, n valoare de
256.000 lei. n scopuri fiscale, aceste cheltuieli sunt deductibile pe o perioad de 5
ani.
Conform OMF (Directiva a IV-a) ntreprinderea ar fi nregistrat cheltuieli de
constituire n bilan la active, ca imobilizri necorporale, i le-ar fi amortizat pe o
perioad de 5 ani.
ntocmim mai jos un tabel pentru a determina amortizarea fiscal. n
contabilitate cheltuielile de constituire vor avea o valoare egal cu zero, pentru c nu
se capitalizeaz, ci se recunosc direct n contul de rezultate :
An

Valoare
Valoare
contabil fiscal iniial

1
2011

2
0

3
256.000

2012

204.800

Amortizare
fiscal

Valoare fiscal la sfritul

anului

4
256.000/5= 51.200

5=34
256.000 51.200= 204.800

204.800/4= 51.200

204.800 51.200= 153.600

nregistrrile contabile aferente cheltuielilor de constituire care ne ajut la

determinarea VC i a BI sunt urmtoarele:
Anul
nregistrri contabile conform nregistrri contabile conform politicii
politicii contabile
fiscale
2011

nregistrarea
cheltuielilor
constituire
la cheltuieli
perioadei
628 = 401
256.000 lei
401 = 5311 256.000 lei

2012
_____

Anul
2011
2012

VC
0
0

BI
204.800
153.600

de nregistrarea cheltuielilor de constituire

ale la active
201 = 455
256.000 lei
nregistrarea amortizrii cheltuielilor de
constituire pentru anul 2011
6811 = 2801 51.200 lei
nregistrarea amortizrii cheltuielilor de
constituire pentru anul 2012
6811 = 2801 51.200 lei

Diferene temporare
deductibile (DTD)
204.800
153.600

42

2.Cheltuieli de cercetare
La nceputul exerciiului 2011, societatea a imputat contului de profit i
pierdere costurile unui proiect de cercetare n valoare de 1.765.000 lei. Din punct de
vedere fiscal, cheltuielile de cercetare se amortizeaz n 5 ani.
Valoarea contabil a cheltuielilor de cercetare va fi nul n fiecare an deoarece
aceste cheltuieli sunt imputate contului de profit i pierdere.
ntocmim un tabel privind amortizarea fiscal:
An

Valoare
contabil

1
2011

Valoare
fiscal
iniial
3
1.765.000

2012

1.412.000

Anul
2011
2012

VC
0
0

Amortizare
fiscal

BI
1.412.000
1.059.000

4
1.765.000/5=
353.000
353.000

Valoare fiscal la
sfritul anului
5=34
1.765.000 353.000 =
1.412.000
1.412.000 353.000 =
1.059.000

Diferene temporare
deductibile (DTD)
1.412.000
1.059.000

3.Terenuri
Valoarea contabil a terenurilor la nceputul anului 2011 a fost de 6.846.000 lei,
iar la nchiderea exerciiului 2011 valoarea recuperabil (valoarea de utilitate) fiind
estimat la 7.547.000 lei. La sfritul exerciiului 2012 exist indicii c terenul s-a
depreciat, valoarea recuperabil a terenului este de 7.244.000 lei.
Ajustarea privind deprecierea, din punct de vedere fiscal, se recunoate n
momentul vnzrii activului.
Anul

nregistrri contabile conform politicii

contabile

nregistrri
contabile conform
politicii fiscale
43

2011

2012

Inregistrarea ajustrii pentru

terenurilor (conform IAS 36)
2111 = 7813
701.000 lei
nregistrarea ajustrii pentru
terenurilor (conform OMFP)
2911 = 7813
701.000 lei
nregistrarea ajustrii pentru
terenurilor (conform IAS 36)
6813 = 2111 303.000 lei
nregistrarea ajustrii pentru
terenurilor (conform OMFP)
6813 = 2911 303.000lei

deprecierea ____

deprecierea

deprecierea ____

deprecierea

2011 : VC a terenurilor este de 7.547.000 lei, iar BI este de 6.846.000 lei, astfel VC
este mai mare dect BI a terenului ceea ce conduce la apariia unei diferene
temporare impozabile (DTI) egal cu diferena dintre BI a activului i VC a acestuia,
reprezentnd suma de 701.000 lei.
2012 : VC a terenurilor este de 7.244.000 lei, iar BI este de 6.846.000 lei. BI este mai
mic dect VC a terenului, astfel apare o diferen temporar impozabila egal cu
398.000 lei.
4.Construcii
Construciile au fost achiziionate la nceputul anului 2010, la un cost de
26.312.300 lei i sunt amortizate contabil n 7 ani. Durata de amortizare fiscal este
de 6 ani. La nchiderea exerciiului 2011 managerii au decis reevaluarea
construciilor n conformitate cu IAS 16 la valoarea 17.324.516 lei, pe baza unei
evaluri efectuat de ctre un evaluator membru al Asociatiei Naionale a
Evaluatorilor Autorizai din Romnia.
Rezultatele reevalurii au fost nregistrate n contabilitate la 31.12.2011 n
contul Rezerve din reevaluare (105) ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat
n cadrul elementului Capital i Rezerve, deoarece nu a existat anterior o
descretere din reevaluare recunoscut ca o cheltuial n contul de profit i pierdere.
Din punct de vedere fiscal evaluarea nu este recunoscut.
Amortizarea contabil = 26.312.300 lei / 7 ani = 3.758.900 lei
Amortizarea fiscal = 26.312.300 lei / 6 ani = 4.385.383 lei
Valoarea contabil la 31.12.2010 = 26.312.300 lei 3.758.900 lei = 22.553.400
Valoarea fiscal la 31.12.2010 = 26.312.300 lei 4.385.383 lei = 21.926.917

44

n 2012, dup reevaluare, durata rmas de amortizat (contabil) = 7 ani 2 ani

= 5 ani, iar fiscal , durata rmas este de 6 ani 2 ani = 4 ani.
Amortizarea contabil = Valoarea just / 5 ani = 17.324.516 lei / 5 ani =
3.464.903 lei.
Amortizarea fiscal = 21.049.840 lei / 4 ani = 4.385.383 lei
La sfritul anilor 2011 i 2012 se prezint urmtoarele informaii privind
construciile ntreprinderii: 4.385.383 lei.
Contabil
Fiscal
2011
2012
2011
2012
Valoarea
22.553.400
17.324.516
21.926.917
17.541.534
construciilor la
deschiderea
exerciiului
(-) Amortizare
3.758.900
3.464.903
4.385.383
4.385.383
(=)Valoarea
17.324.516
13.859.613
17.541.534
13.156.151
construciilor la
(valoarea
reevaluat)
nchiderea
exerciiului

Diferene temporare
2011
2012
VC = 17.324.516 < BI = VC = 13.859.613 > BI =
deductibile sau
7.541.534 (activ)
13.156.151(activ)
impozabile
DTD = 217.018
DTI = 703.462
Diferena temporar impozabil de la sfritul exerciiului 2012, n valoare de
703.462 lei, va genera o datorie de impozit amnat de 112.554 lei, pe care o vom
nregistra pe rezerve din reevaluare.
5.Utilaje
Societatea a achiziionat un utilaj cu 321.750 lei la nceputul anului 2011. Din
punct de vedere contabil, societatea amortizeaz utilajul liniar pe parcursul a 6 ani de
via util. Din punct de vedere fiscal se amortizeaz degresiv.

Amortizare

Amortizarea anual liniar = 321.750 / 6 ani = 53.625 lei

45

liniar conform
politicilor
contabile
n acest caz amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor
Amortizare
de amortizare liniar cu coeficientul 2 deoarece durata de
degresiv
amortizare aparine intervalului (5,10 ani), aceasta fiind de 6
conform
ani.
politicilor fiscale Cota anual de amortizare liniar = 100/6 = 16.66%
Amortizare anual liniar = 321.750 x 16.66% = 53.604 lei
Cota anual de amortizare degresiv = 2 x 16.66% = 33.32%
Amortizarea anual degresiv la 31.12.2011 = 321.750 x
33.32% = 107.207 lei
Amortizarea anual degresiv la 31.12.2012 = (321.750
107.207) x 33.32% = 50.494 lei, este mai mic dect
amortizarea liniar la 31.03.2012, deci amortizarea aferent
anului 2012 este cea liniar n valoare de 53.604 lei.
2011: Valoarea contabil (VC) la 31.12.2011 este de 268.125 lei (diferena
dintre costul de achiziie si amortizarea anual liniara pe anul 2011, mai exact
321.750 lei 53.625 lei), iar baza impozabil este 214.543 lei ( cost de achiziie
321.750 lei amortizarea anual degresiv 107.207 lei). VC a echipamentelor este
mai mare dect BI, astfel apare o diferen temporar impozabil (DTI) n valoare de
53.582 lei.
2012: VC a utilajelor la 31.12.2012 este n valoare de 214.500 lei (268.125 lei
53.625 lei) , iar BI este de 160.939 lei (214.543 lei 53.604 lei), astfel VC este mai
mare dect BI, ceea ce genereaz o diferen temporar impozabil (DTI) n valoare
de 53.561 lei.

6.Echipamente
S-au achiziionat echipamente la un cost de 65.789.000 lei, pe care le-a pus n
funciune la data de 30.09.2010. Din punct de vedere contabil, se estimeaz o durat
de utilizare de 8 ani i un mod de amortizare liniar. Din punct de vedere fiscal se
amortizeaz accelerat.

46

Amortizare
contabil
(liniar)
Amortizare
fiscal
(accelerat)

Amortizare anual = 65.789.000 lei / 8 ani = 8.223.625 lei / an

Amortizare lunar = 8.233.625 / (8 ani x 12 luni) = 685.302 lei / lun
Amortizarea primului an = 65.789.000 lei x 50% = 32.894.500 lei /
primul an
Durata rmas de amortizat = 7 ani
Amortizare anual = 32.894.500 lei / 7ani = 4.699.214 lei / an
Amortizare lunar = 4.699.214 lei / (7 ani x 12 luni) = 391.601 lei /
lun

Valoarea echipamentelor conform politicii contabile la sfritul anului 2010 =

65.789.00 lei (3 luni x 685.302 lei / luna) = 63.733.094 lei, aceasta fiind valoarea
iniial a exerciiului 2011.
Valoarea echipamentelor conform politicii fiscale la sfritul anului 2010 =
65.789.000 lei 32.894.500 lei = 32.894.500 lei, iar aceast valoare este cea de la
deschiderea exerciiului 2011.
Contabil
2011
2012
Valoarea echipamentelor 63.733.094 55.509.469
la
deschiderea
exerciiului
(-) Amortizare
8.223.625 8.223.625
(=)Valoarea
55.509.469 47.285.844
echipamentelor
la
nchiderea exerciiului
Diferene
temporare
deductibile
sau
impozabile

2011
VC = 55.509.469
28.195.286 (activ)
DTI = 27.314.183

>

Fiscal
2011
32.894.500

2012
28.195.286

4.699.214
28.195.286

4.699.214
23.496.072

2012
BI = VC = 47.285.844 > BI =
23.496.072 (activ)
DTI = 23.789.772

47

7.Creane clieni
Valoarea creanelor clieni la nchiderea exerciiului 2010 este de 21.033.145
lei. La data de 31.12.2011, societatea procedeaz la constituirea unei ajustri pentru
depreciere n sum de 703.430 lei, nedeductibil fiscal, ca urmare a constatrii
incapacitii de plat a unuia dintre clienii si. Ulterior, n anul 2012, societatea
reuete s recupereze de la acesta toat suma de 703.430 lei.
n aceast situaie, la momentul ncasrii societatea Cash Processing S.A. va
proceda la reluarea ajustrilor din depreciere la venituri. n exerciiul 2012 se
diminueaz valoarea creanelor cu suma de 1.473.089 lei.
n urmtorul tabel se regsesc nregistrrile contabile privind deprecierea
creanelor clieni care ne ajut la determinarea valorii contabile i a bazei de
impozitare.
Anul
nregistrari contabile conform politicii nregistrari
contabile
contabile
conform politicii
fiscale
2011
Trecerea creanei n categoria creanelor incerte ____
4118 = 4111 703.430 lei
Ajustarea valorii creanei devenit insolvabil
6814 = 491
703.430 lei
2012
ncasarea sumelor incerte
____
5121 = 4118 703.430 lei
Anularea ajustrilor cu deprecierea veniturilor:
491 = 7814 703.430 lei

2011: VC a creanelor este de 20.329.715 lei (21.033.145 lei 703.430 lei), iar
BI este de 21.033.145 lei. Valoarea contabil este mai mic dect baza de impozitare
a activului, avnd drept consecin o diferen temporar deductibil de 703.430 lei.
2012: VC este de 18.856.626 lei (20.329.715 lei - 1.473.089 lei), iar BI este de
19.560.056 lei (21.033.145 lei 1.473.089 lei). VC este mai mic dect BI a
creanelor, ceea ce duce la apariia unei diferene temporare deductibile n valoare de
703.430.
8.Cheltuieli n avans
Societatea a nregistrat cheltuielile n avans, n valoare de 96.821 lei, ce
reprezint o chirie pltit pe 2 ani, ulteriori exerciiului 2011, deductibil atunci cnd
are loc fluxul monetar. Conform principiului independenei se impune delimitarea
clar a cheltuielilor i a veniturilor care trebuie ncorporate n rezultatul exerciiului
financiar curent de cheltuieli i venituri realizate n perioada curent, dar care sunt
aferente exerciiilor financiare urmtoare.
48

nregistrrile contabile privind cheltuielile n avans sunt reflectate n urmtorul

tabel:
Anul

nregistrri contabile conform nregistrri contabile conform

politicii contabile
politicii fiscale

2011

nregistrarea cheltuielilor n avans

471 = 401
96.821 lei
401 = 5121 96.821 lei

nregistrarea cheltuielilor n avans

471 = 401
96.821 lei
401 = 5121 96.821 lei

2012

nregistrarea chiriei
612 = 471
48.411 lei

____

2011: VC a cheltuielilor n avans este de 96.821 lei, iar BI a acestora este 0 lei.
VC este mai mare dect BI a cheltuielilor n avans, ceea ce duce la o diferen
temporar impozabil n valoare de 96.821 lei.
2012: VC a cheltuielilor n avans, n acest an este de 48.410 lei , reprezentnd
diferena dintre valoarea din bilan, de la sfritul anului anterior i chiria de 113.192
lei pltit n acest an (adic 96.821 lei 96.821 lei / 2 ani = 96.821 lei 48.411 lei),
pe cnd BI este nul. VC a activului depete baza lui impozabil, astfel avem de-a
face cu o diferen temporar impozabil de 48.410 lei.
9.mprumuturi n valut
La data bilanului din 31.12.2011, societatea are datorii n valut n sum de
3.200.000 euro, reprezentnd 13.408.000 lei (curs la data contractrii 1 euro = 4,19
lei). La data bilanului, cursul de schimb valutar este 1 euro = 4,38 lei. La
31.12.2012, cursul de schimb valutar este 1 euro = 4,45 lei. Din punct de vedere
fiscal, diferenele de curs sunt deductibile doar la data plii.
2011: Conform IAS 21, la data bilanului societatea trebuie s actualizeze
datoriile n valut n funcie de cursul valutar de la sfritul anului, nregistrnd
diferenele n contul de profit i pierdere. Valoarea contabil (VC) a datoriilor este de
3.200.000 euro x 4,38 lei / euro = 14.016.000 lei, iar baza impozabil sau fiscal (BI)
este de 3.200.000 euro x 4,19 lei / euro = 13.408.000 lei. VC este mai mare dect BI,
astfel apare o diferen temporar deductibil n valoare de 608.000 lei.
2012: Valoarea contabil (VC) a datoriilor este de 3.200.000 euro x 4,45 lei /
euro = 14.400.000 lei, iar baza impozabil sau fiscal (BI) este de 3.200.000 euro x
4,19 lei / euro = 13.408.000 lei. VC este mai mare dect BI, astfel apare o diferen
temporar deductibil n valoare de 992.000 lei.
10.Amenzi i donaii
49

n exerciiul 2011 au fost angajate cheltuieli generate de amenzi n valoare de

26.382 lei, iar n exerciiul 2012 au fost nregistrate cheltuieli generate de amenzi n
valoare de 106.516 lei i cheltuileli privind donaii n valoare de 29.926 lei.
Amenziile i donaiile sunt nedeductibile fiscal la determinarea profitului impozabil.
O parte din amenzi n valoare de 11.300 lei au fost pltite n 2012, iar restul
urmeaz a fi platite n anul 2013.
2011: n cazul amenzilor, VC este de 26.382 lei, iar BI este tot de 26.382 lei. VC este
egal cu BI, astfel nu exist diferene temporare.
2012: n cazul amenzilor, VC i BI s-au majorat fa de exerciiul anterior atingnd
valoarea de 121.598 lei, astfel VC este egal cu BI ceea ce determin lipsa
diferenelor temporare.
n cazul donaiilor, VC a acestora este egal cu BI, valoarea fiind de 29.926 lei, astfel
nu exist diferene temporare.
11.Cheltuieli de protocol
n data de 23 decembrie 2012 societatea a dat o petrecere cu ocazia
Srbtorilor de Craciun n urma creia a nregistrat cheltuieli n valoare de 295.000
lei. Aceste cheltuieli nu sunt deductibile fiscal.
La deschiderea exerciiului financiar 2011, exist o crean de impozit amnat
de 446.500 lei i o datorie de 1.659.800 lei.
Calculul i contabilizarea impozitului exigibil
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli deductibile contabil
Venituri impozabile contabil
Cheltuieli deductibile fiscal + Venituri
impozabile fiscal.
n tabelul urmtor este redat modul de calcul al cheltuielii cu impozitul exigibil
pe cei doi ani analizai, datele fiind preluate din Anexa 3.
Elemente
2011
2012
Venituri totale
156.018.400
122.748.883
Cheltuieli totale
154.863.436
117.347.973
Rezultat contabil
1.154.964
5.400.910
Rezultat fiscal
2.961.992
8.051.789
Cota de impozit pe profit
16 %
Impozit exigibil
473.919
1.288.286
Impozitul exigibil este impozitul pe profit ce trebuie pltit trimestrial. Acesta se
calculeaz i se nregistreaz anual astfel:
2011

6911

4411

473.919
50

2012

Cheltuieli cu impoziul
pe profit
6911
=
Cheltuieli cu impozitul
pe profit

Impozitul
pe profit curent
4411
1.288.286
Impozit
pe profit curent

Determinarea i contabilizarea impozitelor amnate.

Calculul impozitului pe profit din Contul de profit i pierdere
Sumele diferenelor temporare sunt preluate din Anexa 4, Tabelul 2.
Diferene temporare
DTI
DTD

31.12.2011
28.165.616
3.145248

31.12.2012
24.993.205
2.908.303

Societatea nu are dreptul legal s compenseze creana cu datoria de impozit

amnat.
La sfritul fiecrui exerciiu se determin creana i datoria de impozit
amnat, fr ca acestea s fie compensate, apoi se nregistreaz venitul din impozitul
amnat i cheltuiala cu impozitul amnat. n final se calculeaz cheltuiala cu
impozitul pe profit din Contul de Profit i Pierdere.
La 31.12.2011 trebuie s existe:
crean de impozit amnat n valoare de (DTD x 16%) 3.145.248 lei x 16%
= 503.240 lei;
datorie de impozit amnat de (DTI x 16%) 28.165.616 lei x 16% =
4.506.499 lei.
Soldul final al datoriei de impozit amnat este n valoare de 4.506.499 lei, iar
soldul iniial al acesteia este de 1.659.800 lei, astfel trebuie s cretem valoarea
datoriei de impozit amnat cu valoarea de 2.846.699 lei. Aceast cretere va afecta
contul de profit i pierdere.
Cheltuieli cu impozitul
pe profit amnat

Impozitul
2.846.699 lei
pe profit amnat (datorie)

Soldul final al creanei de impozit amnat este de 503.240 lei, iar soldul iniial
al creanei de impozit amnat este de 446.500 lei, deci trebuie s cretem valoarea
creanei de impozit amnat cu 56.740 lei. Aceast cretere va afecta contul de profit
i pierdere al exerciiului.
51

Impozitul
pe profit amnat (crean)

Venituri din impozitul

pe profit amnat

56.740 lei

Cheltuiala cu impozitul pe profit din CPP = Cheltuiala cu impozitul exigibil

(6911) + Cheltuiala cu impozitul amnat Venitul din impozite amnate = 473.919
lei + 2.846.699 lei 56.740 lei = 3.263.878 lei.
La 31.12.2012 trebuie s existe:
crean de impozit amnat n valoare de (DTD x 16%) 2.908.303 lei x
16% = 465.328 lei;
datorie de impozit amnat de (DTI x 16%) 24.993.205 lei x 16% =
3.998.913 lei.
Soldul final al datoriei de impozit amnat este n valoare de 3.998.913 lei, iar
soldul iniial al acesteia este de 4.506.499 lei, astfel trebuie s diminum valoarea
datoriei de impozit amnat cu valoarea de 507.586 lei. Aceast cretere va afecta
contul de profit i pierdere.
Impozitul
pe profit amnat (datorie)

Venituri din impozitul

pe profit amnat

507.586 lei

Soldul final al creanei de impozit amnat este de 465.328 lei, iar soldul iniial
al creanei de impozit amnat este de 503.240 lei, deci trebuie s reducem valoarea
creanei de impozit amnat cu 37.912 lei. Aceast cretere va afecta contul de profit
i pierdere al exerciiului.
Cheltuieli cu impozitul
pe profit amnat

Impozitul
pe profit amnat (crean)

37.912 lei

Cheltuiala cu impozitul pe profit din CPP = Cheltuiala cu impozitul exigibil

(6911) + Cheltuiala cu impozitul amnat Venitul din impozite amnate = 1.288.826
lei + 37.912 lei 507.586 lei = 819.152 lei.
Calculul rezultatului net este redat n urmtorul tabel:
Elemente
1. Rezultat (Profit) brut
2. Impozit pe profit 16%
3. Rezultat (Profit) net (1-2)

2011
1.154.964
37.912
1.117.352

2012
5.400.910
819.152
4.581.758

Concluzii

52

Ca urmare a evoluiei economiilor la nivel european i mondial n ara noastr

s-au nregistrat numeroase transformri ale vieii economice n vederea gsirii unor
soluii de stabilitate economic. n paralel s-a urmrit alinierea contabilitii
romneti cu normele internaionale printr-o reform contabil. Instabilitatea
economiei naionale i politica fiscal dur orientez societile spre minimizarea
rezultatului. Societile cautnd soluii pentru reducerea bazei de impozitare, devin
tentate s includ direct n cheltuieli unele valori capitalizabile.
Reforma fiscal din Romnia a avut ca scop mrirea bazei de impozitare prin:
impunerea cotei unice de impozit pe profit de 16%, stabilirea unui nivel optim de
deductibilitate al cheltuielilor, respectiv identificarea cheltuielilor nedeductibile
integral, supuse cotei de impozit pe profit i modul de calcul al deductibilitii
pariale a cheltuielilor.
Totodat, s-a evitat dubla impunere prin identificarea veniturilor neimpozabile,
s-au acordat faciliti fiscale privind rezerva legal i pierderea nregistrat n anii
precedeni i s-au acordat reduceri fiscale cu scopul de a ncuraja anumite aciuni
economice promovate de stat. Prin aceast reform s-au stabilit multitudinea
obligaiilor pe care legea fiscal le impune contribuabililor dar s-a i stimulat
ingeniozitatea contribuabililor de a identifica procedee diverse de evitare a
obligaiilor fiscale.
Am prezentat contabilizarea impozitului pe profit potrivit reglementrilor
naionale n vigoare, pentru a sublinia principalele aspecte fiscale ale legislaiei,
respectiv am prezentat modul de calcul al rezultatului fiscal, prin parcurgerea etapelor
necesare determinrii acestuia.
Potrivit cadrului internaional IAS 12 Impozit pe profit care se refer la
contabilizarea impozitului asupra rezultatului , am prezentat principalele aspecte pe
care impozitul pe profit le-a mbrcat. Prin metode de calcul impuse, IAS 12
stabilete cheltuielile fiscale ale unui exerciiu financiar care s in cont de toate
elementele aprute n cursul acelui exerciiu, deci s includ elemente exigibile ale
exerciiului curent dar i de incidena diferenelor temporare provenite din exerciiile
anterioare sau cele amnate pentru viitor.
Am prezentat printr-un studiu de caz interdependena existent ntre
contabilitatea financiar i fiscalitate. n urma efecturii retratrilor de omogenizare a
datelor de nchidere i a politicilor contabile, precum i a celor de eliminare a
efectelor fiscale am contabilizat creane i datorii privind impozitul amnat.

Bibliografie
53

Bunea tefan, Grbin Maria Mdlina

Sinteze, studii de caz i teste gril

privind aplicarea IAS (revizuite) IFRS,
volumul 1 i 2, editura CECCAR, 2010

Feleag Liliana,Feleag Niculae

Contabilitate financiar. O abordare

european i internaional, Ediitura
economic, 2007

Feleag Niculae, Feleag Liliana, Albu

Politici i opiuni contabile, Ed.
Nadia, Avram Viorel, Bunea tefan, Coman InfoMega, 2008
Nicoleta, Diaconu Paul, Grbin Maria
Mdlina, Gorgan Ctlin, Morariu Maria
Cristina, Scrin Marian

Jianu Iulia

Evaluarea, prezentarea i analiza

performanei ntreprinderii. O abordare
din prisma standardelor internaionale de
raportare financiar, Ed. CECCAR,
Bucureti 2007

Morariu Ana, Jianu Iulia, Punescu Mirela

Ghid pentru nelegerea i aplicarea

Standardelor Internaionale de
Contabilitate. IAS 12 Impozitul pe
profit, Ed. CECCAR, Bucureti 2004

Oprean Ioan

Expertiz i consultan fiscal - suport

de curs

Ristea Mihai, Corina Graziella Dumitru,

Corina Ioan, Alina Irimescu
Stoian Ana

Contabilitatea societilor comerciale,

Editura Universitar, 2009
Contabilitate i gestiunea fiscal,
Biblioteca digital ASE

Tu Lician i colectiv
***

Fiscalitate de la lege la practic, Ed.

All Beck, 2010
www.anaf.ro - codul fiscal

***

IAS 12 Impozitul pe profit

54

***

Directiva a IV a 78/660/CEE

***

OMFP nr. 3055-2009 pentru aprobarea

reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene

***

www.anaf.ro

***

www.mfinante.ro

***

www.ceccar.ro

***

www.zf.ro

***

www.fiscalitate.ro

***

Suport curs seminar Sptmna fiscal

ANEXE
Anexa 1. Bilan la data de 31.12.2012
Anexa 2. Contul de profit i pierdere la data de 31.12.2012
55

Anexa 3. Calculul rezultatelor fiscale i a impozitelor exigibile din fiecare an

Anexa 4. Calculul diferenelor temporare totale pe fiecare an

ANEXA 1
Bilan la data de 31.12.2012
56

INDICATORI
A
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI NECORPORALE
1 Cheltuieli de dezvoltare (ct.203-2803-2903)
2 Concesiuni, brevete, licene, mrci, etc.
(205+208-2805-2808-2905-2906-2908)
3 Fond comercial (ct.2071)
4 Imobilizri necorporale n curs (ct.2332933)
TOTAL: (rd. 01 la 05)
II. IMOBILIZRI CORPORALE
1 Terenuri i construcii (ct.211+212-28112812-2911-2912)
2 Instalaii tehnice i maini (ct.213+2232813-2913)
3 Alte instalaii, utilaje i mobilier
(ct.214+224-2814-2914)
4 Investiii imobiliare (ct.215-2815-2915)
5 Imobilizri corporale n curs de execuie
(ct.231+232-2931)
6 Investiii imobiliare n curs de execuie
TOTAL: (rd. 06 la 11)
III. ACTIVE BIOLOGICE (ct.241-284-294)
III. IMOBILIZRI FINANCIARE
1 Aciuni deinute la filiale (ct.261-2961)
2 mprumuturi acordate entitilordin grup
(ct.2671+2672-2964)
3 Acuni deinute la entitile asociate i la
entitile controlate n comun (ct.262+2632962)
4 mprumuturi acordate entitilor asociate i
entitilor
controlate
n
comun
(ct.2673+2674-2965)
5 Alte titluri imobilizate (ct. 265-2963)
6 Alte
mprumuturi
(ct.2675*+2676*+2677+2678*+2679*2966*-2968*)
TOTAL: (rd. 14 la 19)

Nr.
Rd.
B

31/12/2011
RON
1

31/12/2012
RON
2

1
2

3
4

27,446,927

24,568,516

19,337,256

25,624,428

48,691

40,128

9
10

314,484
3,390,517

296,000
811,460

11
12
13

50,537,875
-

51,340,532
-

14
15

2,284,700

4,364,700

27,
417,769

32
,454,437

16

17

18
19

20

29,702,469

36,819,137
57

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd.

5+12+13+20)
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
1 Materii prime i materiale consumabile
(ct.301+302+303+/308+321+322+328+351+358+381+328+/388-391-392-3951-3958-398)
2 Active imobilizate deinute n vederea
vnzrii (ct.311)
3 Producia n curs de execuie (ct.331+341+/348*-393-3941-3952)
4 Produse
finite
i
mrfuri
(ct.327+345+346+347+/-348*+354+ 357+
361+371+/-378-3945-3946-3953-39543957-396-397-4428)
TOTAL: (rd. 22 la 25)
II. CREANE
1 Creane
comerciale
(ct.2675*+2676*+2678*+2679*-2966*2968*+411+413+418-491)
2 Avansuri pltite (ct.409)
3 Sume de ncasat de la entitile din grup
(ct.451**-495*)
4 Sume de ncasat de la entitile asociate i
entitilor controlate n comun (ct.453495*)
5 Creane rezultate din operaiunile cu
instrumente derivate (ct.465)
6 Alte
creane
(ct.425+4282+431**+437**+4382+441**+
4424+
4428**+444***+445+
446**+447**+4482+4582+461+473**496+5187)
7 Capitalul subscris i nevrsat (ct.456-495*)

21

80,240,344

88,159,669

962,275

634,046

23

24

758,066

689,043

25

15,
054,169

18
,234,554

26

16,774,510

19,557,643

27

19,
709,096

17
,892,090

28
29

2,792,384

3,152,262

22

30

31

32

17,
494,367

13
,536,191

33

34

39,995,847

34,580,543

III. INVESTIII PE TERMEN SCURT 35

(ct.505+506+508-595-596-598+5113+5114)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI 36
(ct.5112+512+531+532+541+542)
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL
(rd. 37

232,256

2,514

376,896

818,630

57,379,509

54,959,330

TOTAL: (rd. 27 la 33)

58

26+34+35+36)
C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471)
38
96,821
142,218
D. DATORII: SUME CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN
LA UN AN
1 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, 39
prezentndu-se separat mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni convertibile
(ct.161+1681-169)
2 Sume datorate instituiilor de credit 40
27,
30
(ct.1621+1622+1624+1625+1627+1682+51
043,161
,485,151
91+5192 +5198)
3 Avansuri ncasate n contul comenzilor 41
520,902
683,200
(ct.419)
4 Datorii
comerciale-furnizori 42
6,253,019
6,673,194
(ct.401+404+408)
5 Efecte de comer de pltit (ct.403+405)
43
16,483,835
11,063,537
6

Datorii din operaiuni de leasing financiar

(ct.406)
7 Sume datorate entitilor din grup
(ct.1661+1685+2691+451***)
8 Sume datorate entitilor asociate i
entitilor
controlate
n
comun
(ct.1663+1686+2692+453***)
9 Datorii rezultate din operaiunile cu
instrumente derivate (ct.465)
10 Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i alte
datorii
pentru
asigurrile
sociale
(ct.1623+1626+167+2693+421+423+424+4
26+427+4281+431***+437***+4381+441*
**+4423+4428***+444***+446***+447**
*+4481+455+456***+457+4581+462+473
***+509+5186+5193+5194+5195+5196+5
197)
TOTAL: (rd. 39 la 48)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII
CURENTE NETE (rd. 37+38-49-68)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII
CURENTE (rd. 21+50)
G. DATORII:SUMELE CE TREBUIE
PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE
DE UN AN

44

233,224

28,194

45

46

47

48

6,
337,240

4
,653,421

49
50

56,871,381
604,949

53,586,697
1,514,851

51

80,845,293

89,674,520

59

mprumuturi din emisiuni de obligaiuni,

prezentndu-se separat mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni convertibile
(ct.161+1681-169)
Sume datorate instituiilor de credit
(ct.1621+1622+1624+1625+1627+1682+51
91+5192 +5198)
Avansuri ncasate n contul comenzilor
(ct.419)
Datorii
comerciale-furnizori
(ct.401+404+408)
Efecte de comer de pltit (ct.403+405)

52

Datorii din operaiuni de leasing financiar

(ct.406)
7 Sume datorate entitilor din grup
(ct.1661+1685+2691+451***)
8 Sume datorate entitilor asociate i
entitilor
controlate
n
comun
(ct.1663+1686+2692+453***)
9 Datorii rezultate din operaiunile cu
instrumente derivate (ct.465)
10 Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i alte
datorii pentru asigurrile sociale (ct.1623
+1626+167+2693+421+423+424+426+427
+4281+431***+437***+4381+441***+442
3+4428***+444***+446***+447***+4481
+455+456***+457+4581+462+473***+50
9+5186+5193+5194+5195+5196+5197)
TOTAL: (rd. 52 la 61)
H. PROVIZIOANE
1 Provizioane pentru beneficiile angajailor
(ct. 1517)
2 Alte
provizioane
(ct.1511+1512+1513+1514+1518)
TOTAL: (rd. 63 + 64)
I. VENITURI N AVANS
1
Subvenii pentru investiii (ct 475)
2
Venituri nregistrate in avans (ct. 472) total (rd.68+69), din care:
Sume de reluat ntr-o perioad de pn la un
an (ct.472*)

3
4
5
6

53

54
55
56

2,
513,600

8
,136,632

57

88,108

62,186

58

59

60
61

1,
951,902

1
,628,260

62

4,553,610

9,827,078

63

64

65

66
67

7,836,720
-

7,541,795
-

68

60

Sume de reluat ntr-o perioad mai mare de

un an (ct.472*)
3 Venituri n avans aferente activelor primite
prin transfer de la clieni (ct.478)
TOTAL: (rd. 66+67+70)
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL
1 Capital subscris vrsat (ct. 1012)
2 Capital subscris nevrsat (ct. 1011)
3 Capital subscris reprezentnd datorii
financiare (ct.1027)
4 Ajustri ale capitalului social (ct.1028)
SOLD C
SOLD D
5 Alte elemente de capitaluri proprii (ct.103)
SOLD C
SOLD D
TOTAL: (rd. 72+73+74+75-76+77-78)
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104)
III. REZERVE DIN REEVALUARE
(ct.105)
IV. REZERVE
1 Rezerve legale (ct.1061)
3 Rezerve statutare sau contractuale (ct.1063)
4 Alte rezerve (ct.1068)
TOTAL (rd. 82 la 84)
Diferene de curs valutar din conversia
situaiilor financiare anuale ntr-o moned
de prezentare diferit de moneda funcional
(ct.1072)
SOLD C

69

70

71

7,836,720

7,541,795

72
73
74

82,438,834
-

82,438,834
-

75

197,447,859 197,447,859

76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86

2,532,374
2,236,311
277,354,319 277,650,382
1,135,150
1,135,150
21,370,167 19,606,875
3,465,392
2,331,246
5,796,638
-

3,735,438
2,331,246
6,066,684
-

87
SOLD D
Aciuni proprii (ct.109)
88
4,292
4,292
Ctiguri legate de instrumentele de 89
capitaluri proprii (ct.141)
Pierderi legate de instrumentele de capitaluri 90
proprii (ct.149)
V. REZULTATUL REPORTAT, CU EXCEPIA REZULTATULUI
REPORTAT PROVENIT DIN ADOPTAREA PENTRU PRIMA DAT A IAS 29
(ct.117)
SOLD C
SOLD D

91
92

36,839,330

35,684,628
61

VI. REZULTATUL REPORTAT PROVENIT DIN ADOPTAREA PENTRU

PRIMA DAT A IAS 29 (ct.118)
SOLD C
93
SOLD D
94
201,504,723 201,504,723
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA LA SFRITUL PERIOADEI DE
RAPORTARE (ct. 121)
SOLD C
95
1,147,034
5,310,245
SOLD D
96
Repartizarea profitului (ct.129)
97
270,046
TOTAL CAPITALURI PROPRII
(rd. 98
68,
72
79+80+81+85+86-87-88+89-90+91-92+93454,963
,305,647
94+95-96-97)
Patrimoniul public (ct.1016)
99
TOTAL CAPITALURI (rd. 98+99)
100
68,454,963 72,305,647

62

Anexa 2
Contul de profit i pierdere la data de 31.12.2012
INDICATORI
A
1

Nr.
Rd.

B
Cifra de afaceri neta (rd. 02+03-04+05)
1
Producia vndut (ct.701+702+703+704 2
+705+ 706 +708)
Venituri din vnzarea mrfurilor (ct.707)
3
Reduceri comerciale acordate (ct. 709)
4
Venituri din subvenii de exploatare ct.7411) 5
2 Variaia stocurilor (ct.711)
Sold C 6
Sold D
7
3 Venituri din producia de imobilizri i 8
investiii imobiliare (rd. 09+10)
4 Venituri din producia de imobilizri 9
necorporale i corporale (ct. 721+722)
5 Venituri din producia de de investiii 10
imobiliare (ct. 725)
6 Venituri din activele imobilizate (sau 11
grupurile destinate cedrii) deinute n
vederea vnzrii (ct. 753)
7 Venituri din reevaluarea imobilizrilor 12
necorporale si corporale (ct. 755)
8 Venituri din investiii imobiliare (ct. 756)
13
9 Venituri din active biologice i produse 14
agricole (ct. 757)
10 Venituri din subvenii de exploatare n caz 15
de calamiti i alte evenimente similare (ct.
7417)
11 Alte venituri din exploatare (ct.758+7419)
16
VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL 17
(rd. 01+06-07+08+11+12+13+14+15+16)
12 Cheltuieli cu materiile prime i materialele 18
consumabile (ct. 601+ 602-7412)
Alte cheltuieli materiale (ct.603+604+608) 19
Alte cheltuieli externe (cu energie i ap) 20

31/12/2011
RON
1
133,908,870
133,870,425

31/12/2012
RON
2
112,147,120
112,722,697

38,445
5,406,634
1,658,560

57,344
632,921
4,072,373
505,638

1,658,560

505,638

314,741
141,288,805

476,993
117,202,124

84,402,607

66,508,040

1,169,634

833,580

7,292,594

7,406,686
63

(ct.605-7413)
Cheltuieli privind mrfurile (ct.607)
Reduceri comerciale primite (ct.609)
13 Cheltuieli cu personalul (rd. 24+25)
Salarii
i
indemnizaii
(ct.641+642+643+644-7414)
Cheltuieli cu asigurrile i protecia social
(ct.645-7415)
14 Ajustri de valoare privind imobilizrile
necorporale,
corporale,
investiiile
imobiliare i activele biologice evaluate la
cost (rd.27-28)
1) Cheltuieli (ct. 6811+6813+6816+6817)
2) Venituri
(ct.7813+7816)
Ajustarea valorii activelor circulante (rd. 3031)
1) Cheltuieli (ct.654+6814)
2) Venituri
(ct.754+7814)
15 Alte cheltuieli de exploatare (rd. 33 la 41)
Cheltuieli privind prestaiile externe
(ct.611+612+613+614+621+622+623+
624+625+626+627+628-7416)
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate (ct.635)
Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor
(ct. 652)
Cheltuieli legate de activele imobilizate (sau
grupurile destinate cedrii) deinute n
vederea vnzrii (ct. 653)
Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor
necorporale i corporale (ct. 655)
Cheltuieli privind investiiile imobiliare (ct.
656)
Cheltuieli privind activele biologice i
produsele agricole (ct. 657)
Cheltuieli privind calamitile si alte
evenimente similare (ct. 6587)
Alte
cheltuieli
(ct.
6581+6582+6853+6585+6588)
Ajustri pt provizioane pentru risc i
cheltuieli (rd. 43-44)
Cheltuieli (ct. 6812)

21
22
23
24

35,314
25,946,253
20,667,856

56,264
20,947,154
16,688,436

25

5,278,397

4,258,718

26

3,961,873

5,130,204

27
28
29

3,961,873
346,944

5,132,597
2,393
1,249,840

30
31
32
33

346,944
14,150,650
12,045,048

1,283,310
33,470
13,423,107
11,379,431

34

638,118

624,404

35

36

37

38

39

40

41

1,467,484

1,419,272

42

43

64

Venituri (ct.7812)
CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL
(rd.18 la 21-22+23+26+29+32+42)
PROFITUL
SAU
PIERDERE
DIN
EXPLOATARE:
Profit (rd. 17-45)
Pierdere (rd. 45-17)
16 Venituri din aciuni deinute la filiale
(ct.7611)
17 Venituri din aciuni deinute la entiti
asociate i entiti controlate n comun (ct.
7613)
18 Venituri din operaiuni cu titluri i alte
instrumente financiare (ct. 762)
19 Venituri din operaiuni cu instrumente
derivate (ct. 763)
20 Venituri din diferene de curs valutare (ct.
765)
21 Venituri din dobnzi (ct. 766*)
din care, veniturile obinute de la entitile
de grup
22 Alte
venituri
financiare
(ct.
7615+764+767+768)
VENITURI FINANCIARE - TOTAL (rd.
48+49+50+51+52+53+55)

44
45

137,305,869

115,554,875

46
47
48

3,982,936
-

1,647,249
-

49

1,208,469

2,531,568

23 Ajustri de valoare privind imobilizrile

financiare i investiiile financiare deinute
ca active circulante (rd.58-59)
Cheltuieli (ct.686)
Venituri (ct.786)
24 Cheltuieli privind operaiunile cu titluri i
alte instrumente financiare (ct. 661)
25 Cheltuieli
privind
operaiunile
cu
instrumente derivate (ct. 662)
26 Cheltuieli privind dobnzile (ct.666*-7418)
din care, cheltuieli n relaia cu entitile din
grup
Alte
cheltuieli
financiare
(ct.663+664+665+667 +668)
CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL (rd.
57+60+61+62+64)

50

51

52

2,065,210

1,897,159

53
54

5,758
-

6,696
-

55

11,450,158

1,111,336

56

14,729,595

5,546,759

57

1,066,689

4,851,438

58
59
60

1,066,689
-

18,484
4,869,922
-

61

62
63

1,187,926
-

1,862,258
-

64

17,436,330

4,782,278

65

17,557,567

1,793,098
65

PROFITUL
SAU
PIERDEREA
FINANCIAR():
Profit (rd. 45-5268-69
Pierdere (rd. 69-68)
VENITURI TOTALE (rd. 17+56)
CHELTUIELI TOTALE (rd. 45+65)
PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT():
Profit (rd. 68-69)
Pierdere (rd. 69-68)
27 Impozitul pe profit curent (ct. 691)
28 Impozitul pe profit amnat (ct. 692)
29 Venituri din impozitul pe profit amnat (ct.
792)
30 Alte impozite neprezentate la elementele de
mai sus (ct. 698)
PROFITUL SAU PERDEREA NET() A
PERIOADEI DE RAPORTARE:
Profit (rd. 70-72-73+74-75)
Pierdere
(rd.
71+72+73-74+75)
(rd. 72+73+75-70-74)

66
67
68
69

2,827,972
156,018,400
154,863,436

3,753,661
122,748,883
117,347,973

70
71
72
73
74

1,154,964
121,677
113,747

5,400,910
119,705
29,040

75

76
77

1,147,034
-

5,310,245
-

66

Anexa 3
Calculul rezultatelor fiscale i a impozitelor exigibile din fiecare an
Elemente
2011
2012
Rezultat contabil
1,154,964
5,400,910
(+)Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti cf.
25,600
politicilor contabile
(-)Cheltuieli cu amortizarea cheltuielilor de
353,000
353,000
constituire cf. politicilor fiscale
(+)Cheltuieli de cercetare cf. politicilor contabile
(-)Cheltuieli cu amortizarea ch. de cercetare cf.
35,300
353,000
politicilor fiscale
(+)Cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea
303,000
terenurilor cf. politicilor contabile
(-)Venituri din ajustri pentru deprecierea
701,000
terenurilor cf. politicilor contabile
(+)Cheltuieli cu amortizarea constructiilor cf.
3,758,900
3,464,903
politicilor contabile
(-)Cheltuieli cu amortizarea constructiilor cf.
4,385,383
4,385,383
politicilor fiscale
(+)Cheltuieli cu amortizarea utilajelor cf. politicilor
53,625
53,625
contabile
(-)Cheltuieli cu amortizarea utilajelor cf. politicilor
107,207
53,604
fiscale
(+)Cheltuieli cu amortizarea echipamentelor cf.
8,223,625
8,223,625
politicilor contabile
(-)Cheltuieli cu amortizarea echipamentelor cf.
4,699,214
4,699,214
politicilor fiscale
(+)Cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea
creanelor cf. politicilor contabile
(-)Venituri din ajustri pentru deprecierea
creanelor cf. politicilor contabile
(+)Cheltuieli cu chiriile cf. politicilor contabile
48,411
(-)Cheltuieli in avans cf. politicilor fiscale
67

(+)Cheltuieli cu amenzile cf. politicilor contabile

(+)Cheltuieli cu donaiile cf. politicilor contabile
(+)Cheltuieli cu protocolul cf. politicilor ctb.
(=) Rezultatul impozabil
Cota de impozitare
Impozitul exigibil

26,382
0
2,961,992
16%
473,919

106,516
295,000
8,051,789
16%
1,288,286

Anexa 4
Calculul diferenelor temporare totale pe fiecare an
Elemente

Valoare
contabil

31.12.2011
Cheltuieli de constituire (A)
Cheltuieli de cercetare (A)
Terenuri (A)
Construcii (A)
Utilaje (A)
Echipamente (A)
Clieni (A)
Cheltuieli n avans (A)
mprumut n valut (D)
Amenzi de pltit
Donaii
Total
31.12.2012
Cheltuieli de constituire (A)
Cheltuieli de cercetare (A)
Terenuri (A)
Construcii (A)
Utilaje (A)
Echipamente (A)
Clieni (A)
Cheltuieli n avans (A)
mprumut n valut (D)
Amenzi de pltit
Donaii
Total

VC
7,547,000
17,324,516
268,125
55,509,469
20,329,715
96,821
14,016,000
26,382
VC
0
0
7,244,000
13,859,613
214,500
47,285,844
18,856,626
48,410
14,400,000
121,598
29,926

Baza
Diferene Diferene
impozabil temporare temporare
impozabile deductibile
BI
DTI
DTD
204,800
204,800
1,412,000
- 1,412,000
6,846,000
701,000
17,541,534
217,018
214,543
53,582
28,195,256 27,314,213
21,033,145
703,430
0
96,821
13,408,000
608,000
26,382
28,165,616 3,145,248
BI
DTI
DTD
153,600
153,600
1,059,000
- 1,059,000
6,846,000
398,000
13,156,151
703,462
160,939
53,561
23,496,072 23,789,772
19,560,056
703,430
0
48,410
13,408,000
992,000
121,598
29,926
24,993,205 2,908,030
68

69