Sunteți pe pagina 1din 59

UNIVERSITATEA NICOLAE TITULESCU

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE


PROGRAMUL DE STUDII: FI NANE PUBLICE I POLITICI FISCAL-
BUGETARE NAIONALE I COMUNITARE







LUCRARE DE DISERTAIE



Coordonator tiinific
Conf. univ. dr. E. Stoica




Masterand
Nicoar Ionu Drago





Bucureti
2014










UNIVERSITATEA NICOLAE TITULESCU
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE
PROGRAMUL DE STUDII: FINANE PUBLICE I POLITICI FISCALE
NAIONALE I COMUNITARE







LUCRARE DE DISERTAIE



DISCIPLINA POLITICI FINANCIARE PUBLICE

TEMA IMPOZITUL PE PROFIT I ROLUL SU N
STIMULAREA AGENILOR ECONOMICI



Coordonator tiinific
Conf. univ. dr. E. Stoica


Masterand
Nicoar Ionu Drago

Bucureti
2014



CUPRINS
INTRODUCERE ................................................................................................................... 6
SECIUNEA I ....................................................................................................................... 7
IMPOZITUL PE PROFIT ..................................................................................................... 7
1.1. Conceptul de impozit .............................................................................................. 7
1.2. Conceptul de profit ................................................................................................. 8
1.2.1. Conceptul de profit .......................................................................................... 8
1.2.2. Formele i funciile profitului ........................................................................ 11
1.2.3. Factorii de influen a masei i ratei profitului .............................................. 16
1.2.4. Teorii referitoare la profit .............................................................................. 17
1.3. Practici internaionale de impozitare a profitului ................................................. 19
1.3.1. Principii i reguli utilizate n impozitarea agenilor economici ..................... 19
1.3.2. Impozitarea profiturilor agenilor economici n Frana ................................. 25
1.3.3. Impozitarea profiturilor agenilor economici n Marea Britanie ................... 28
1.3.4. Impozitarea profiturilor agenilor economici n Germania............................ 31
SECIUNEA II ................................................................................................................... 33
FUNDAMENTAREA SUB ASPECT TEORETIC A IMPOZITULUI PE PROFIT
CONFORM CODULUI FISCAL ........................................................................................ 33
2.1. Persoane obligate la plata impozitului pe profit i contribuabilii scutii de plata
impozitului pe profit ........................................................................................................ 33
2.2. Sfera de cuprindere a impozitului pe profit i anul fiscal ..................................... 33
2.3. Cotele de impozitare i calculul profitului impozabil ........................................... 34
2.4. Venituri neimpozabile, cheltuielile nedeductibile i cheltuielile deductibile ....... 36
2.5. Provizioane i rezerve ........................................................................................... 42
2.6. Cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutar .............................................. 43
SECIUNEA III .................................................................................................................. 45
STUDIU DE CAZ LA S.C. ELECTROTEL S.A. ........................................................... 45
3.1. Analiza societii comerciale S.C. ELECTROTEL S.A. .................................. 45



3.1.1. Evaluarea nivelului tehnic al societii .......................................................... 46
3.1.2. Activele corporale ale societii .................................................................... 46
3.2. Enunul problemei ................................................................................................. 47
3.3. Metodologia de calcul ........................................................................................... 49
CONCLUZII I PROPUNERI ............................................................................................ 56
BIBLIOGRAFIE ................................................................................................................. 58
ANEXE ................................................................................................................................ 59



6

INTRODUCERE

Tema a fost aleas pentru a evidenia, din punct de vedere fiscal, complexitatea i
importana acestui impozit, dar i beneficiile pe care le aduce unei societi aflate n
continu schimbare economic ntruct impozitul pe profit este un venit considerabil la
bugetul de stat.
Fiecare unitate economic cu scop lucrativ urmrete obinerea profitului. Profitul este cel
care msoar performanele unei ntreprinderi, de obinerea lui depinznd n cea mai mare
msura continuarea activitii. Astfel, obinerea de profit este o prioritate pentru fiecare
agent economic. Agenii economici datoreaz, n condiiile legii, impozit pe profit pentru
profitul obinut. Impozitul pe profit este un indicator al unei situaii financiare sntoase
capabil s susin societatea civil. Impozitul pe profit, ca orice impozit, reprezint un
venit al bugetului statului utilizat pentru acoperirea cheltuielilor cetenilor unei ri i ale
statului. Pentru o unitate patrimonial el reprezint o cheltuial, o contribuie la formarea
bugetului statului. Impozitul pe profit n decursul timpului a suferit modificri att n
calcul ct i n modificarea persoanelor ce se impun. n legislaia actual s-au fcut
modificri care au avut un carcater restrictiv i constructiv la colectarea veniturilor.
Prezenta lucrare are ca principal scop efectuarea unui studiu analitic privind rolul
impozitului pe profit n stimularea agenilor economici.
Lucrarea este structurat pe trei seciuni, i anume:
Seciunea I: face referire la conceptul de profit i impozit pe profit, forma i
funciile profitului, teoriile referitoare la profit, dar i la practicile internaionale de
impozitare a profitului;
Seciunea a II-a: se refer la impozitul pe profit conform Codului Fiscal valabil pe
anul 2014;
Seciunea a III-a: n aceast seciune s-a urmrit evidenierea din punct de vedere
fiscal a impozitului pe profit la o societate comercial, dar i beneficiile aduse
acesteia.



7

SECIUNEA I
IMPOZITUL PE PROFIT

Impozitul pe profit reprezint un impozit direct ce afecteaz cheltuielile i implicit profitul
ntreprinderii.
1.1. Conceptul de impozit
Impozitul este o prelevare obligatorie i gratuit efectuat de ctre stat asupra resurselor
sau bunurilor individuale sau ale colectivitii i pltit n bani. El constituie o surs a
finanrii cheltuielilor de interes general al statului i al administraiei locale, fiind un
instrument al politicii economice, prin care se redistribuie o parte a veniturilor, putnd fi
stimulate investiiile i nviorarea conjuncturii economice. Impozitul reprezint izvorul
principal al formrii veniturilor bugetului de stat i al finanrii cheltuielilor publice. El
este o funcie cresctoare a venitului: la o rat de impunere fiscal dat , el sporete cnd
venitul crete. Din punct de vedere economic, impozitul mbrac diferite forme: direct,
indirect, pe consum i pe venit, pe capital, pe dobnd etc. Nu este posibil i nici echitabil
s se practice un impozit unic. Aceasta deoarece elementele impozabile venitul, averea,
produsele ce fac obiectul schimbului, serviciile etc. pot fi mai bine difereniate i impuse
prin aplicarea mai multor forme de impozite. Nivelul prelevrilor obligatorii este puternic
legat de nivelul cheltuielilor publice, deoarece constituie sursa principal, dar nu singura
de finanare a acestora.
1

Impozitul pe profit este un impozit personal, iar n cadrul reformei fiscale din Romnia,
impozitul pe profit ocup un rol important att n prisma contribuiei sale la formarea
veniturilor bugetare, ct i prin influenarea activitilor generatoare de profit.
Profitul impozabil reprezint diferena ntre veniturile obinute i cheltuielile aferente
acestor venituri cu excepia cheltuielilor nedeductibile. De asemenea, reprezint baza
pentru calcularea, recalcularea i regularizarea impozitului pe profit cu bugetul statului.

1
Alexandru Felicia, Fiscalitate i preuri n economia de pia, Editura Economic, Bucureti, 2002, pag. 15

8

Impozitul pe profit se calculeaz de ctre contribuabil prin aplicarea cotelor de impozit
stabilite legal asupra profitului impozabil determinat pe baza cotelor nscrise lunar n
contabilitate.
1.2. Conceptul de profit
1.2.1. Conceptul de profit
Profitul este un concept complex, a crui explicare aduce n discuie aspecte legate de
cost, capital, legea randamentelor descresctoare, eficien, venit, rentabilitate i poate
multe altele.
Profitul este indiscutabil, un venit fundamental. El sintetizeaz o activitate prosper sau
cu perspective de dezvoltare. Profitul reflect o afacere atractiv i este considerat de
cele mai multe ori drept motivaia agenilor economici.
Profitul a fost i este generat de activitatea economic, de multiplele interdependene
pe care ea le presupune. Cum aceasta are caracter dinamic i riscant, presupune
obiective pe termen scurt i lung, antreneaz factori de producie,

genereaz venituri,
ctiguri sau pierderi, ceea ce nseamn c i profitul poate fi abordat din mai multe puncte
de vedere.
Profitul trebuie privit ca:
a. Obiectiv al agenilor economici;
b. Premiu pentru asumarea riscului;
c. Venit implicit;
d. Avantaj, ctig.

a. Profitul ca obiectiv al agenilor economici
n teoria productorului, acesta are la dispoziie cteva alternative privind scopul
activitii sale, toate fiind legate de

obinerea de profit.
Profitul este un obiectiv permanent al agenilor economici, fie c este enunat indirect
(exemplu: maximizarea profitului), fie direct (exemplu: obinerea unei poziii mai bune pe
pia).

9

n teoria consumatorului, profitul ca obiectiv capt sensul satisfaciei resimite de
acesta de pe urma consumului sau utilizrii unui bun sau serviciu, iar maximizarea
satisfaciei, respectiv utilitii devine principiul care st la baza comportamentului de
cumparare i consum.

b. Profitul ca premiu pentru asumarea riscului
Abordarea profitului ca premiu pentru riscul asumat pornete de la recunoaterea
complexitii vieii economice, n care elementele certe se combin cu cele strbtute de
nesiguran i chiar risc, iar managerii nva s adopte decizii n condiiile respective. n
cazul deciziilor de risc, probabilitatea realizrii obiectivelor este redus i de aceea, firmele
adopt strategia de rezerv la care pot apela n situaiile apariiei consecinelor negative.
n teoria productorului, profitul este corelat cu riscul afacerii, iar mrimea lui este
proporionaI cu gradul de risc.
Astfel, recuperarea investiiei, nclinaia fa de risc i realizarea de inovaii, reprezint
elementele de risc n activitatea economic i cele care conduc la profituri
corespunztoare. Se tie c profitul anual este direct proporional cu numrul de rotaii ale
capitalului, ceea ce nseamn c profitul crete dac recuperarea investiiilor este
accelerat. Dac beneficiarii ntrzie plile sau spar alte obstacole, riscul recuperrii
investiiei scade. De asemenea, atitudinea ntreprinztorilor fa de risc este diferit. Unii
sunt temtori fa de risc i prefer aciuni generatoare de riscuri i profituri mai mici.
Alii, ns, au un comportament de atracie fa de risc i se lanseaz n aciuni cu riscuri
i profituri poteniale mari. n plus, procesul de inovare presupune un efort de cercetare
tiinific i este strbtut de risc, dar n momentul apariiei unei inovaii ansele de ctig
cresc.
Riscul este o variabiI permanent a activitii economice. Ignorarea acestui factor
ngreuneaz realizarea obiectivelor, dar considerarea lui i adoptarea msurilor de
protecie mpotriva consecinelor negative permit reluarea ciclului de producie i
obinerea de profit.
n teoria consumatorului, riscul intervine n procesul achiziiilor costisitoare i
influeneaz decizia de modificare, amnare sau respingere a unei cumprri. De aceea, se

10

poate spune c mrimea riscului depinde de suma de bani necesar achiziionrii
produsului, ncrederea sau nesigurana privind caracteristicile acestuia.
c. Profitul ca venit implicit
Profitul este o premis i un rezultat al activitii economice. Ca premis, mbrac forma
obiectivului i exprim motivaia aciunii economice. Ca rezultat ns, profitul este un
venit. Atunci, se ridic ntrebarea cui revine acest venit i n schimbul cror elemente? Se
tie c salariul este venitul factorului munc, dobnda, venitul factorului capital bnesc,
renta, venitul care revine proprietarului de pmnt. n acest context, capitalul tehnic ar fi
singurul factor de producie capabil s reprezinte generatorul de profit. Vista economics
demonstreaz ns ca profitul este un venit a crui nsuire este o problem complex.
n primul rnd, profitul este strns legat de celelalte forme de venit, care din
perspectiva firmei ce obine profit reprezint costuri: renta, dobnda, salariile. Mai exact,
profitul este suma de bani care rmne dup achitarea tuturor cheltuielilor, fiind surplusul
venitului total peste costul total. Deci, profitul reprezint diferena dintre pret i costul
total mediu.
n al doilea rnd, profitul este strns corelat cu aciunile ntreprinztorului. Astfel,
nregistreaz profit firmele care acioneaz n vederea creterii eficienei, adic cele care
caut s ridice calitatea produciei, s
-
mreasc productivitatea factorilor folosii, s
impulsioneze vnzrile, s reduc cheltuielile etc. Este adevrat c profitul poate s apar
i n situaia unei firme mai puin preocupate de realizarea lui dar care acioneaza ntr-un
context favorabil, far a avea o contribuie deosebit, fiind vorba despre aa numitul profit
"chilipir". Dar aceasta din urm este mai mult o excepie, de obicei profitul fiind venitul
ntreprinztorului care acioneaz n scopul sporirii performanelor economice ale firmei.
La o analiz mai profund i pe baza acestor corelaii, profitul apare ca venit implicit,
adic venitul ntreprinztorului, fiind totalitatea veniturilor implicite, respectiv a dobnzii
implicite, a rentei implicite sau a salariului implicit, cnd factorii care genereaz aceste
venituri se afl n proprietatea ntreprinztorului. Cu alte cuvinte, profitul este o sum de
venituri ce revin factorilor care se afl n proprietatea ntreprinztorului. Dac acesta
investete capital bnesc propriu el va genera dobnd implicit, pe lng dobnda la
capitalul atras i se include n profit. Dac ntreprinztorul este i salariat i particip la
dezvoltarea activitii cu toat priceperea sa, atunci capitalul uman este rspltit cu salariul

11

implicit inclus n profit, diferit de salariul su ca parte a costurilor salariale. Dac
ntreprinztorul folosete pe lng factorul natur nchiriat i pentru care pltete rent i
un teren aflat n proprietatea sa, atunci acesta genereaz rent implicit i se include n
profit.
Desigur este greu s se delimiteze contribuia fiecrui factor propriu la crearea veniturilor
implicite. Dar suma lor exprim consumul de resurse ale ntreprinztorului folosite n
activitatea economic i neincluse n costul efectiv pltit de acesta numit cost explicit.

d. Profitul ca avantaj, ctig
O explicaie a profitului ca avantaj, ctig, surplus se gsete n abordarea etimologic a
termenului ce provine din cuvntul latinesc "proficere" care nseamn a produce ceva n
avans, care astfel duce la progres.
De asemenea, n sprijinul acestui neles se mai afl i modul simplu de determinare a
profitului, ca diferen ntre venituri i cheltuieli.
Prin urmare, profitul reprezint avantajul sau ctigul obtinut de un ntreprinztor ce
utillizeaz factori de producie i care i asum riscul n activitatea economic i este un
venit implicit i un obiectiv al acesteia.
1.2.2. Formele i funciile profitului
Profitul poate fi abordat din mai multe puncte de vedere.
a. Dup modul de exprimare exist:
Profit exprimat absolut, cunoscut sub denumirea de masa profitului (Pr);
Profit exprimat relativ, cunoscut sub denumirea de rata profitului (Rpr).
Desigur c cele dou variante de exprimare sunt legate ntre ele, n sensul c o mas mare
se reflect ntr-o rat a profitului mare a profitului. Dar relaia de direct proporionalitate
nu nseamn ntotdeauna o cretere sau scdere de aceeai proporie.
Masa profitului (Pr) se calculeaz prin diferena dintre venituri (Ca) i cheltuieli (CT), i
se mai numete supraprofit.

12

Rata profitului (Rpr) se determin ca raport procentual ntre masa profitului i cheltuieli
(numit i rata rentabilitii) sau venituri (adic cifra de afaceri) ori capitalul folosit (K).
Desigur c rezultatele calculelor difer prin cele trei formule ale ratei profitului. De aceea,
atund cnd se compar dou activiti trebuie cunoscut modul de calcul al ratei profitului.
n plus, rata profitului calculate pe baza cifrei de afaceri este ntotdeauna mai mic dect
rata rentabilitii, deoarece costul este o component a venitului.
Rentabilitatea este o form a eficienei economice.
Eficiena economic este o caracteristic a activitii economice prin care se exprim
rezultatele sau efectele obinute n stns corelaie cu eforturile realizate de agentul
economic.
Eficiena economic este mare dac efectul nregistrat pe unitate de efort este mare sau
dac efortul realizat pe unitate de efect este mic. Att efectul ct i efortul se pot exprima
fizic sau valoric. De exemplu, eficiena economic se poate aprecia prin: producia
realizat pe unitate de cheltuial, veniturile ncasate pe unitatea de cost, costul total mediu,
costul variabil mediu etc. Agenii economici sunt preocupai de creterea eficienei
economice. n acest sens, acioneaz numeroi factori ntre care: capacitatea de anticipare
a cererii, promovarea tehnologiilor moderne, diminuarea cheltuielilor de producie,
creterea calitii bunurilor economice, abilitatea ntreprinztorului etc.
Rentabilitatea desemneaz capacitatea unei activiti economice de a genera profit. Toi
agenii economici sunt preocupai de creterea rentabilitii i determin pragul minim de
rentabilitate a activitii. Acesta exprima capacitatea cea mai sczut a firmei de a genera
profit, adic producia realizat n aceste condiii genereaz numai profit normal. Astfel,
venitul total (Ca) egaleaz costul total (CT), iar firma nu nregistreaz nici supraprofit, nici
pierderi.
b. Dup poziia ocupat n cifra de afaceri, exist:
Profit economic, numit supraprofit (Pre);
Profit normal (Prn).
Profitul economic reprezint suma de bani care revine ntreprinztorului dup acoperirea
tuturor cheltuielilor, adic este supraprofitul firmei.

13

Profitul normal reprezint suma minim de bani care l motiveaz pe ntreprinztor pentru
continuarea activitii. Desigur, acesta are un nivel diferit de la un agent economic la altul
i are un pronunat caracter subiectiv.
Prin urmare, un agent economic ce obine supraprofit, nregistreaz i profit normal, dar
acesta din urm este inclus n costul de producie, n timp ce profitul economic nu. ntre
aceste dou forme nu exist nici o corelaie de mrimi, dar ordinea de obinere este clara: o
firm obine mai nti profit normal dac venitul acoper costul total i poate nregistra i
profit economic dac venitul depete costul total. Profitul total este format din profitul
normal i profitul economic. Astfel: Prn=CT - Ce-Aa
(notaiile anterioare se menin. n plus: Ce = cost explicit).
Pre = Ca CT
Dac avem n vedere costul contabil, tot ceea ce se obine peste acest cost este profit,
respectiv profitul total. Dac acest excedent depete suma costului explicit i implicit,
respectiv costul economic sau costul de oportunitate, atunci profitul total este compus din
dou componente, i anume, profitul normal i profitul economic sau supraprofitul. Cu alte
cuvinte, ntreprinztorul poate primi profit din dou motive:
Dac el este proprietarul unora dintre factorii de producie (echipament,
pmnt) utilizai de firma, el obine profitul normal;
Dac vinde bunurile firmei obinute la un pre mai mare dect costul de
producie (costul contabil plus profitul normal), va obine i profitul economic
sau supraprofitul.
Costul explicit exprim totalitatea cheltuielilor suportate de un ntreprinztor cu materiile,
prime, combustibilul, energia, chiria, salariile etc. El se deosebete de costul implicit care
exprim veniturile ntreprinztorului nsui (salariul sau, i eventual renta proprie,
dobnda proprie) ce i se cuvin prin contribuia adus la activitatea economic, dar pe care
nu le include n costurile obinuite. O parte a costurilor implicite reprezint profitul
normal, adic acel venit minim obinut de ntreprinztor i necesar pentru continuarea
activitii. Dac firma nu nregistreaz profit normal, ntreprinztorul i pierde motivaia

14

de a continua activitatea. Dac venitul firmei este egal cu costul total atunci ea se afl la
nivelul pragului de rentabilitate, adic la nivelul minim de rentabilitate.
Suma dintre amortizare i costurile explicite reprezint costul contabil, iar suma dintre
profitul normal i cel economic reprezint profitul total numit i contabil.
c. Dup coninutul profitului, exist:
profit brut, impozabil (Prb);
profit net (Pnet).
Profitul brut este suma de bani care se obine din venituri dup acoperirea cheltuielilor de
producie i se supune impozitrii.
Profitul net reprezint suma de bani care rmne dup scderea impozitului pe profit (Ipr)
din profitul brut. Deci:
Prb =Prnet

+ Ipr

d. Dup condiiile de realizare a profitului, exist:
profit legitim, legal (Prl);
profit nelegitim, nelegal (Prnl).
Profitul legitim se obine n condiiile respectrii prevederilor legate cu privire nu numai la
realizarea i nsuirea profitului, dar la toate aspectele domeniului economic respectiv.
Dac firma acioneaz corect pe pia i adopt un comportament economic prin care
respect libera iniiativ a celorlali ageni economici, atunci msurile ntreprinse n scopul
reducerii costurilor, creterii calitii produselor, impulsionrii desfacerilor etc. se pot
reflecta n realizarea i nsuirea de profit legitim
2
.
Profitul nelegitim se obine cnd agentul economic ncalc reglementrile n vigoare. Dac
firma practic preuri mai mari dect cele justificate economic sau evit suportarea unor
cheltuieli pentru protecia mediului nconjurtor ori funcioneaz ntr-o perioad n care
conjunctura este n favoarea sa, atunci se nregistreaz ctiguri independente de
activitatea economic propriu-zis.

2
ASE, Facultatea de Economie General, Catedra de Economie i Politici Economice, Economie, Ediia a
asea, Editura Economic, 2003, p. 171

15

n practic, este greu de determinat cu exactitate ponderea profitului legitim, respectiv
nelegitim n profitul total.
ntre formele profitului identificate potrivit unor criterii diferite exist multiple corelaii.
Cu alte cuvinte, o form de profit se poate suprapune sau include n alt form:
masa profitului difer de rata profitului prin unitatea de msur i anume monetar,
respectiv procentual;
toate formele de profit reprezint mase ale profitului, adic sunt exprimate sub
form bneasc;
profitul brut este mai mare decat cel net. Poste exista i egalitatea Prb = Prnet n
ipoteza impozitului nul pe profit;
profitul normal poate fi mai mare, mai mic sau egal cu cel economic;
profitul economic este n acelai timp profit brut, adic are caracter impozabil;
profitul normal, ca i cel economic pot fi legitim sau nelegitim sau ntr-o anumit
msur legitim i n alta nelegitim. n acest ultim caz, este greu de precizat ct la
sut din profitul total nregistrat (normal plus economic) are caracter legitim i ct
nelegitim.
n concluzie, se poate spune c profitul este important att pentru firma a carei activitate I
genereaz, pentru indivizii, salariaii i managerii ce au contribuit la realizarea lui, ct i
pentru economia n care firma respectiv funcioneaz.
Funciile profitului se pot desprinde din rolul su n ntreaga activitate economic:
1. La nivel de firm:
funcia de reflectare a raionalitii aciunilor economice;
funcia de motivare a dezvoltrii, meninerii sau restrngerii activitii
economice;
2. La nivel individual:
funcia de stimulare a iniiativei i creterea productivitii muncii;
functia de stimulare pentru acceptarea riscului n aciunile economice;
3. La nivel macroeconomic:
funcia de stimulare a concurenei;
funcia de influenare a dezvoltrii economice generate.

16

Prin urmare, profitul intereseaz pe toi participanii la viaa economic i este un element
cheie n procesul adoptrii multor decizii. Mai mutt dect att, ntr-o economie de pia,
agenii economici sunt interesai de o anumit activitate, nu numai pentru c genereaz
profit, iar mrimea sa este atrgtoare, dar i pentru c ofer perspectiva sporirii acestuia,
adic a dezvoltrii firmei.
1.2.3. Factorii de influen a masei i ratei profitului
La nivel micro, mezo sau macroeconomic profitabilitatea activitilor reprezint scopul i
efectul ctre care tinde orice ntreprinztor. De aceea, important pentru practica economic
este cunoaterea factorilor de influen a masei i ratei profitului. Dintre aceti factori
menionm:
a. Volumul produciei determin direct masa profitului, dac producia rspunde unor
parametri economici, dintre care: volumul fizic al produciei este dimensionat pe
criteriile rentabilitii, lundu-se n considerare rezultatele analizei tehnice a
valorii; ntreaga producie destinat vnzrii are piaa de absorbie asigurat; n
jocul concurenial de pia, valoarea de ntrebuinare a produselor satisface
trebuinele sociale ntr-o msura mai mare sau cel puin egal cu altele similare
fabricate de ali ntreprinztori;
b. Structura produciei, fiind adaptabil i o rezultant a cerinelor pieei, reprezint n
fapt elementul care trebuie s fie cel mai elastic. Volumul fizic al produciei poate
rmne constant, ns structural ea s se deplaseze frecvent ctre produsele
solicitate de pia i care, n consecin, pot fi valorificate la preuri reale mai mari,
aspect deloc neglijabil n aportul la formarea profitului. n industrie, din producia
net global obinut i oferit pieei, structura sortimental este factorul care
influeneaz preponderent mrimea veniturilor brute din vnzare;
c. Calitatea produciei condiioneaz direct alaturi de volumul fizic i structura
sortimental masa profitului, ntruct produsele de o calitate superioar
confirmat sunt absorbite de pia mai repede, avnd ca efect economic: obinerea
unor preuri de vnzare mai mari; scurtarea timpului de stocare-vnzare i ca
urmare a rentregirii mai rapide a plasamentelor de capital imobilizate temporar n
sfera aprovizionrii i produciei;
d. Nivelul costului de producie nglobeaz totalitatea cheltuielilor aferente
consumrii i interaciunii factorilor de producie utilizai pentru producerea i

17

vnzarea produselor, lucrrilor i serviciilor, fiind factor complex din punct de
vedere al componentelor sale. Dac preul de vnzare al mrfurilor fabricate se
formeaz n funcie de nivelul cererii i ofertei de pe pia la un moment dat,
nivelul costului de producie, n anumite limite, poate fi prevazut de ntreprinztor,
att ca sum total pentru ntreaga producie, ct i ca sum (cost) pe unitate de
produs fabricat.
Dintre toi factorii cu aciune direct asupra mrimii profitului, costul produciei
are cea mai mare influen, aspect care ine n stare de alert permanent pe oricare
ntreprinzator sau manager;
e. Nivelul preului de vnzare exprim suma n bani pltit pentru intrarea n posesia
unei mrfi (a unui bun, lucrare sau servicii) la un moment dat. n sfera activitii
economice se practic urmatoarele tipuri de preuri: preuri cu ridicata, la care
circul mrfurile (produsele) ntre ntreprinderi; preuri cu amnuntul, practicate
pentru finalizarea valorii mrfurilor (produselor) prin consum individual; tarife
pentru serviciile prestate ntreprinderilor i populaiei;
f. Nivelul productivitii muncii influeneaz n mod direct masa profitului, pentru c
esena acesteia este utilizarea deplin i eficient a resurselor economice;
g. Repartizarea veniturilor este un alt factor cu aciune direct asupra masei
profitului. Dup cum se cunoate, sfera activitilor economice antreneaz doi
factori de producie importani: capitalul, deinut de una sau mai multe persoane ca
asociai, ori acionari; munca, care genereaz cheltuieli sub forma salariilor i
asimilate acestora. Plata acestor factori ia forma profitului i salariului;
h. Viteza de rotaie a capitalului, ca indicator calitativ, exprim eficiena utilizrii
acestuia n funcie de posibilitatea recuperrii, rentregirii i reactivrii
plasamentelor iniiale n noi cicluri economice. Acest indicator d posibilitatea ca
att n sfera previziunii, ct i n cea a analizei de gestiune s se evidenieze
numrul rotaiilor capitalului ntr-o perioad de timp, de regul un trimestru sau un
an, precum i numrul de zile n care se nfptuiete o rotaie.

1.2.4. Teorii referitoare la profit
Teoria profitului a lui Ricardo i Adam Smith
Mercantilitii s-au ocupat i de analiza profitului. Ei vedeau izvorul profitului n sfera
circulaiei. n concepia mercantilist nu orice circulaie este izvorul profitului comercial,

18

ci numai circulaia dintre state, comerul exterior, ntruct numai el sporete cantitatea de
metal preios din ara respectiv. Fiziocraii au negat orice baz pentru existena profitului
comercial. Doctrina fiziocratic considera profitul ca un venit provenit numai de la natur
i care trece apoi la clasele sterile. Adam Smith consider profitul ca un sczmnt din
produsul muncii muncitorului, un produs al muncii nepltite. El numete profit ceea ce este
produs net. A respins prerea care considera profitul drept salariu cuvenit capitalistului,
artnd c salariul i profitul sunt categorii economice generate de legi diferite, c
mrimea profitului nu depinde de cantitatea de munc cheltuit de capitalist, ci de mrimea
capitalului acestuia. n schimb, beneficiul ntreprinztorului este prezentat ca fiind o
recompens pentru riscul i strdania ntreprinztorului capitalist. Smith vorbete i despre
o tendin de scdere a profitului odat cu dezvoltarea societii capitaliste, dar nu observ
o cretere a masei acestuia. David Ricardo a afirmat n mod clar ideea c izvorul
originii profitului l constituie o parte din munca muncitorului, care este nsuit de
capitalist. Ricardo are meritul de a fi artat pentru prima oar n mod clar opoziia dintre
salariu i profit. n funcie de creterea sau descreterea salariului, scade sau crete profitul.
J.B. Say a respins explicaia dat de Smith i Ricardo profitului. El a analizat profitul sub
forma dobnzii i a beneficiului ntrepriztorului, pe care le-a rupt de profit i le-a explicat
prin izvoare diferite. Dobnda este considerat de el ca un venit al capitalului, un rezultat
al serviciilor svrite de capital, iar beneficiul ntreprinztorului ca o plat a muncii, o
recompens pentru riscul i talentul ntreprinztorului. Marx a artat c profitul nu-i nimic
altceva dect o form transformat a plusvalorii, plusvaloarea privit ca produs al
ntregului capital. Profitul e creat de munca lucrtorilor din sfera productiv, dar realizarea
lui se face n sfera circulaiei i apare ca rezultat al capitalului. El e considerat un fel de
venit imoral. Concurena dintre ramuri duce la formarea unei rate mijlocii a profitului,
iar mrfurile se vor vinde la preuri de producie formate din capitalul cheltuit plus profitul
mijlociu. Dac mrfurile nu corespund necesitilor, ele nu se vnd i profitul nu se
formeaz. Marx a artat c n societatea capitalist, paralel cu tendina de scdere a ratei
profitului, are loc o cretere a masei acestuia. Scderii ratei profitului se opun o serie de
factori cu tendin contrarie care fac ca legea scderii ratei profitului s acioneze numai ca
o tendin. Dac admitem c valoarea mrfii este determinat i de ali factori dect
cantitatea de munc a lucrtorului i anume, de legea cererii i ofertei, de utilitatea sa
final, atunci explicaia profitului prin exploatarea muncii salariate trebuie nuanat, cel
puin ca argumentare teoretic.

19

Exist o diversitate de teorii care privesc profitul ca o remuneraie a ntreprinztorului
pentru c:
Satisface nevoile sociale;
i asum riscuri;
Este un bun organizator i inventator.

1.3. Practici internaionale de impozitare a profitului
Impozitul pe profit este impozitul cu cea mai pronunat inciden asupra activitii
economice. Fiind un impozit direct, pltit i suportat de agenii economici din profiturile
realizate, el influeneaz direct deciziile de finanare, de investiii i de dividend ale
ntreprinderilor. Dei are o pondere relativ redus, dar stabil n ansamblul resurselor
fiscale ale rilor OCDE (ntre 8% i 11% n perioada 1965-2007
3
), impozitul pe profit
deine un loc privilegiat n cadrul sistemelor fiscale moderne, datorit influenei pe care o
are n planul activitii economice derulate de ntreprinderi.
1.3.1. Principii i reguli utilizate n impozitarea agenilor economici
Impozitarea agenilor economici, n sensul modern al termenului, a nceput abia n preajma
primului rzboi mondial (n Marea Britanie).
Dac la nceput impozitarea companiilor se fcea ntr-o manier asemntoare cu cea a
indivizilor, evoluia doctrinei i a tehnicilor fiscale a determinat diferenierea celor dou
tehnici de impunere, innd cont de specificul fiecreia. Caracteristic agenilor economici
este derularea unor activiti n scopul obinerii de profit, ca atare obiectul impozabil
trebuie s fie profitul i nu venitul brut. Acest lucru a determinat abandonarea impozitrii
veniturilor i adoptarea treptat a impozitrii profitului, vzut ca diferen ntre veniturile
i cheltuielile aferente unei activiti economice.
De altfel, exist i n prezent similitudini ntre impozitarea indivizilor ce desfoar
activiti lucrative i cea a companiilor, similitudini determinate obiectiv de natura i
scopul activitilor desfurate (activiti lucrative derulate n scopul obinerii de profit).
Dei exist i n prezent tehnici de impozitare a veniturilor (cifrei de afaceri), acestea sunt
aplicate marginal, de regula pentru ntreprinderile mici i foarte mici, fiind, n majoritatea

3
https://www.oecd.org/document/60/0,3343,en_2649_34533_1942460_1_1_1_37427,00.html

20

cazurilor, i opionale (agentul economic poate s aleag ntre impozitarea normala a
profitului sau impozitarea cifrei de afaceri). Dei nu rspund n totalitate specificului
activitilor economice desfurate, asemenea tehnici de impunere sunt n continuare
folosite datorit, n principal, simplitii n aplicare. Nu trebuie pierdut din vedere c
pentru o microntreprindere costurile fixe pentru gestionarea aspectelor fiscale ale
activitii sunt relativ ridicate (ca pondere) i, de aceea, multe prefer impozitarea
simplificat.
n general, pe plan internaional se face distincie ntre societile de capital i societile
de persoane. Primele cad sub incidena impozitului pe profit, iar ultimele sub incidena
impozitului pe venit (ntocmai ca i persoanele fizice).
Subiectul impozitului pe profit este reprezentat aadar de societile de capital, organizate
cel mai adesea ca societi pe aciuni. Ele pot fi i societi cu rspundere limitat, n
msura n care decid s fie impozitate astfel, acest tip de societi avnd posibilitatea s fie
impozitate i cu impozitul pe veniturile persoanelor fizice (aa-numitele S corporations din
SUA). Un regim aparte l au societile cu rspundere limitat ce au un singur asociat,
acestea fiind supuse n unele ri impozitului pe profit, iar n altele impozitului pe venit.
Obiectul impozitului este reprezentat de profit, vzut ca diferen ntre veniturile i
cheltuielile totale ale subiectului impozabil (ntreprinderea).
Elementele tehnice care ridic cele mai multe probleme i prezint o serie de particulariti
n diverse sisteme fiscale sunt, n principal:
Baza de impozitare;
Cota de impozitare.
Baza de impozitare a impozitului pe profit este reprezentat de profitul impozabil, ce se
obine prin ajustarea fiscal a profitului contabil. n principiu, pentru a determina profitul
impozabil, la profitul contabil se adun cheltuielile nedeductibile i se scad deducerile
fiscale (inclusiv veniturile neimpozabile), dup formula:
Profit impozabil = Profit contabil + Cheltuieli nedeductibile Deduceri fiscale
Abordarea comparativ a elementelor constitutive ale profitului impozabil este mult
uurat de tendina de armonizare a acestora, determinat de preocuprile pentru
asigurarea realitii i certitudinii informaiei financiare prin adoptarea, la nivel

21

internaional, a unor seturi de reguli financiare pe care ntreprinderile, n special marile
corporaii, trebuie s le aplice unitar
4
. Ca urmare a extinderii relaiilor de afaceri la nivel
global, existena unor reguli comune n domeniu a determinat estomparea diferenelor ce
existau ntre tehnicile fiscale naionale de impozitare a profiturilor. Acest lucru nu este
valabil i n cazul persoanelor fizice, unde exist n continuare diferenieri semnificative n
tehnicile de impozitare (datorit ndeosebi diferenelor culturale existente).
n determinarea profitului impozabil, exist o serie de operaiuni universal valabile:
Determinarea profitului brut contabil, ca diferen ntre veniturile totale i
cheltuielile totale;
Evaluarea intrrilor (achiziiilor) i ieirilor (livrrilor);
Evaluarea stocurilor;
Regimul aplicat ctigurilor de capital;
Regimul de amortizare;
Provizioanele;
Cheltuielile deductibile/nedeductibile;
Deducerile fiscale (inclusiv veniturile neimpozabile).
n ceea ce privete determinarea profitului contabil, aceasta se face ca diferen ntre
veniturile totale i cheltuielile totale ale unei ntreprinderi. Cheltuielile care se iau n
considerare sunt cele care n mod curent i real contribuie la realizarea obiectului de
activitate al ntreprinderii. n virtutea principiilor contabilitii de angajamente, sunt luate
n considerare toate creanele i datoriile certe aferente perioadei (nu doar ncasrile i
plile aa cum se procedeaz n cazul contabilitii de cas).
De regul, valoarea adugat la nivelul unei ntreprinderi se determin ca diferen ntre
producia exerciiului (producia vndut + producia stocat + producia imobilizat) i
consumuri externe de la teri. Pentru aceasta este nevoie de evaluarea ieirilor i intrrilor
din perioada pentru care se calculeaz impozitul. De regul, acestea se evalueaz la preuri
ce nu includ i taxa pe valoarea adugat, situaie valabil pentru ntreprinderile pltitoare
de TVA. Pentru ntreprinderile ce nu sunt nregistrate ca pltitoare de TVA, evaluarea
livrrilor i achiziiilor se face la valoarea ce are inclus i TVA (mai ales pentru achiziii).

4
Vezi Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS)

22

Evaluarea stocurilor servete la determinarea valorii materiilor prime, materialelor
consumabile, produciei neterminate, mrfurilor ca elemente ce intr n determinarea
profitului brut. n raport cu metodele folosite, pot fi obinute anumite avantaje fiscale.
n ceea ce privete ctigurile de capital, acestea sunt de regul taxate separat de profitul
curent realizat de ntreprindere, dar exist i situaii n care cele dou categorii de beneficii
sunt cumulate i taxate mpreun. O regul general const n compensarea pierderilor de
capital cu ctigurile de capital, eventualele pierderi necompensate putndu-se imputa fie
asupra ctigurilor de capital anterioare (mai rar), fie asupra ctigurilor de capital viitoare
(mai frecvent). De obicei, se face distincia ntre ctiguri (pierderi) de capital pe termen
mediu i lung (mai mare de 1 an) i cele pe termen scurt (cel mult 1 an). Acestea din urm
sunt incluse n profitul exerciiului i impozitate dup aceleai reguli ca i acesta. De
asemenea, acolo unde sunt impuse distinct, ctigurile de capital sunt taxate cu o cot mai
redus dect profiturile curente. ri n care exist o impunere separat a ctigurilor de
capital sunt Brazilia, Danemarca, Finlanda, Frana, Germania, Irlanda, Italia, Lituania,
Portugalia, Spania, Marea Britanie etc. ri in care nu exist o impunere separat a
ctigurilor de capital sunt Argentina, Estonia, Singapore, Suedia etc.
Amortizarea reprezint includerea sistematic n cheltuielile de exploatare a valorii
activelor imobilizate de-a lungul unei perioade determinate. Astfel, cheltuielile de capital
pot fi recuperate pe durata de via a activului achiziionat. Modul de includere a acestor
cheltuieli, precum i deductibilitatea fiscal a acestor cheltuieli influeneaz mrimea
profitului impozabil i a impozitului pe profit aferent. Regulile privind amortizarea sunt
relativ uniforme, existnd o serie de reguli universal valabile:
Valoarea de amortizat este reprezentat generic de valoarea de inventar (valoarea
iniial, valoarea de nlocuire, valoarea actualizat);
Durata de amortizare fiscal este stabilit de autoriti i poate fi egal sau nu cu
durata de via economic a activului;
Regimurile de amortizare practicate ofer o recuperare liniar, regresiv
(accelerat) i/sau progresiv;
De regul, se face distincia ntre amortizarea contabil i cea fiscal, permindu-
se deducerea n scopul determinrii profitului impozabil doar a amortizrii fiscale
(diferena este tratat drept cheltuial nedeductibil);

23

Sunt excluse de la calculul amortizrii imobilizrile corporale i necorporale care
nu se depreciaz n timp (terenurile, fondul de comer);
Provizioanele sunt utilizate atunci cnd exist indicii c deprecierea anumitor elemente din
bilan sau anumite riscuri nu au caracter definitiv. Constituirea i eventual anularea lor
determin diminuarea profitului, respectiv majorarea acestuia (eventual). n general, exist
trei mari categorii de provizioane:
a) Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (provizioane pentru salarii, provizioane
pentru lucrri de reparaii complexe pe termen lung);
b) Provizioane pentru deprecierea activelor;
c) Provizioane reglementate (provizioane pentru fluctuaii de preuri)
Din punct de vedere fiscal, provizioanele pot fi deductibile, respectiv nedeductibile, ele
diminund, respectiv majornd profitul impozabil i impozitul aferent. Tehnica fiscal
caracteristic provizioanelor este uniform n toate rile, ceea ce difer fiind sfera de
cuprindere a acestora. n unele ri se admit provizioane mai generoase, n timp ce n altele
apelul la asemenea instrumente este mai limitat. Totui, n ultimul timp, sub impactul
necesitilor de armonizare financiar-contabil, tratamentul fiscal-contabil al acestora a
cptat dimensiuni mult mai unitare.
Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli efectuate n mod real de ntreprindere, dar
care nu sunt recunoscute la calculul profitului impozabil. Ca atare, ele sunt adugate la
mrirea profitului brut pentru a ajunge la dimensiunea profitului impozabil. Sfera acestor
cheltuieli este deosebit de vast existnd diferenieri semnificative de la o ar la alta.
Principal, pentru a fi considerat deductibil, o cheltuial trebuie s fi fost realizat n
scopul obinerii de venituri impozabile. ntreprinderile efectueaz de multe ori cheltuieli
care, dei contribuie la realizarea de venituri, nu pot fi tratate de ctre autoritile fiscale
drept deductibile integral, ntruct fie aportul lor nu poate fi stabilit cu precizie, fie incit
ntreprinderea la supradimensionarea acestora n scopul obinerii de avantaje
neimpozabile. n aceast situaie, soluia o reprezint deductibilitatea limitat (relativ sau
absolut) a unor cheltuieli.
n general, sunt cheltuieli nedeductibile (integral sau limitat):
Cheltuielile cu amenzile i penalitile fiscale;
Cheltuielile cu perisabilitile;

24

Cheltuielile de protocol;
ndemnizaiile de deplasare, detaare;
Anumite cheltuieli cu amortizarea (de exemplu, amortizarea costurilor de achiziie
a autoturismelor);
Cheltuielile privind stocurile constatate lips din gestiune ori degradate,
neimputabile;
Cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document justificativ.
Cotele de impozitare sunt fie proporionale, fie progresive. Spre deosebire de impozitul pe
veniturile persoanelor fizice, n acest caz nu se poate vorbi despre o preferin net a rilor
dezvoltate pentru utilizarea cotelor progresive de impozitare.
n Germania, cota de baz este 15%, la care se adaug cote adiionale specifice fiecrui
ora.
n Marea Britanie, cota standard este de 21%, iar pentru companiile mici (cu nivel al
profitului impozabil sub 300.000 de lire sterline) cota de impozitare este de 20%.
n Spania, cota standard este de 30%, ntreprinderile mici beneficiind de cote progresive
reduse pe trane de venit impozabil.
n Suedia exist o singur cot proporional de 22%.
Ca o regul general, acolo unde exist impozit pe profit la nivel regional sau local,
cuantumul acestuia este sczut din baza de calcul a impozitului datorat la nivel naional. n
aceste condiii cota total efectiv de impozitare este mai mic dect mrimea rezultat din
nsumarea cotelor de impozitare aferente fiecrui nivel administrativ-teritorial. Stabilirea
cotelor de impozitare este terenul unde se nregistreaz cele mai mari diferenieri de la o
ar la alta. Acest lucru este justificat dac inem cont de faptul c cellalt important
element tehnic ce servete la determinarea cuantumului impozitului de plat (baza de
calcul) a fcut obiectul a numeroase aciuni de armonizare determinate de necesitatea
asigurrii unei informaii financiar-contabile ct mai riguroase.




25

1.3.2. Impozitarea profiturilor agenilor economici n Frana
Impozitul pe profit cunoscut n Frana sub denumirea l'impt sur les socits (IS) este unul
dintre veniturile bugetare importante, resursele mobilizate prin intermediul lui
reprezentnd circa 10% din resursele bugetare fiscale. n sfera lui de aplicare intr
beneficiile realizate de o societate comercial n Frana, indiferent dac societatea
respectiv este persoan juridic francez sau nu. Localizarea societii este determinat n
principal de locul unde se realizeaz activitatea de exploatare ce genereaz beneficiile i
mai puin de locurile unde se realizeaz vnzrile generatoare de profit.
Subiectul impozitului este reprezentat generic de societile anonime (societi pe aciuni
SA, societi n comandit simpl SCS, societi pe aciuni simplificate SAS),
societile cu rspundere limitat (SARL), precum i societi pentru activiti liberale
(SEL).
Societile n nume colectiv i societile civile nu intr n cmpul de aplicare al acestui
impozit dect n baza unei opiuni exprese, impozitul implicit ce opereaz n asemenea
situaii fiind impozitul pe veniturile acionarilor sau asociailor. n principiu, sunt supuse
impozitului pe societate toate societile civile ce desfoar activiti industriale sau
comerciale, precum i asociaiile ce realizeaz operaiuni lucrative.
Obiectul impozitului este reprezentat de beneficiile obinute din activitile desfurate pe
teritoriul Franei. n absena unor acorduri specifice internaionale, o societate francez nu
pltete impozit pentru beneficiile realizate n strintate de ctre sucursalele pe care le
controleaz. Profitul ce face obiectul impozitului este fie cel al fiecrei societi n parte,
fie cel al ntregului grup (regimul de integrare fiscal la nivel de grup de ntreprinderi),
integrarea profiturilor la nivelul este opional, ea fiind lsat la alegerea ntreprinderii
mam, ce poate s integreze profiturile filialelor franceze la care deine minim 95% din
capital.
Sunt scutite de impozit regiunile, departamentele, comunele i asocierile dintre acestea,
sindicatele comunitilor locale, precum i regiile de servicii publice (doar dac au ca
obiect de activitate exploatarea sau execuia unui serviciu public indispensabil nevoilor
colective ale colectivitii teritoriale). n anumite condiii strict precizate, sunt scutite i
ntreprinderile implantate n zone defavorizate, zone pentru dezvoltarea regional, urban
i altele asemntoare.

26

Baza de calcul este reprezentat de profitul impozabil ce se determin dupa regulile
aplicate pentru determinarea beneficiilor industriale i comerciale. Ca regul general,
profitul impozabil este determinat prin ajustarea fiscal a beneficiului contabil. Acesta se
determin:
Fie ca diferen ntre totalitatea veniturilor i a cheltuielilor ntreprinderilor
individuale pe perioada exerciiului financiar, caz n care reflect rezultatul de
ansamblu al tuturor operaiunilor efectuate de ntreprindere, indiferent de natura
lor;
Fie ca diferen ntre activul net la sfritul exerciiului i activul net la nceputul
exerciiului, caz n care reflect creterea activului net pe parcursul exerciiului
financiar.
Profitul impozabil se determin ca diferen ntre beneficiul brut i cheltuielile deductibile.
Beneficiul brut al exploatrii se stabilete ca diferen ntre veniturile i stocurile de la
sfritul exerciiului, pe de o parte i costurile complete ale bunurilor vndute i stocurile
de la nceputul exerciiului, pe de alt parte.
Pentru a fi considerate deductibile, cheltuielile trebuie s fi fost legate n mod nemijlocit de
activitatea de exploatare, s corespund unei gestiuni normale a ntreprinderii i s aib la
baz documente justificative. Ele sunt cuprinse n rezultatul exerciiului n cadrul cruia au
fost angajate (n virtutea principiilor contabilitii de angajamente). Sunt nedeductibile aa-
zisele cheltuieli somptuoase (dpenses somptuaires): cheltuieli cu amortizarea unor
active, precum i iahturile i ambarcaiunile de agrement, autoturismele (peste un anumit
plafon), partide de vntoare sau pescuit etc. n cazul n care rezult pierdere, aceasta poate
fi reportat nelimitat n exerciiile financiare viitoare (carryforward sau report en avant).
n anumite condiii, ea poate fi imputat i asupra beneficiilor din trei ani anteriori
(carryback sau report en arrire), dnd natere unei creane fiscale asupra statului pltibil
n urmatorii cinci ani.
Cotele de impozitare sunt difereniate fie n funcie de cifra de afaceri, fie n funcie de
natura veniturilor impozabile. Cota standard este de 33,33% ncepnd de la 1 ianuarie
1993. Pentru ntreprinderile mici i mijlocii (cu o cifr de afaceri sub 7.630.000 de euro),
cota de impozitare este de 15%, pentru beneficiile impozabile de pn la 38.120 de euro.

27

De asemenea, cote de impozitare reduse sunt aplicate anumitor beneficii realizate de
ntreprinderi:
0% pentru ctigurile de capital pe termen lung rezultate din cesiunea titlurilor de
participare, deinute cel puin doi ani, precum i pentru cesiunea titlurilor aferente
fondurilor de risc sau societilor de tip venture capital, deinute de cel puin cinci
ani;
15% pentru ctigurile din concesiunea licenelor de exploatare a brevetelor, din
invenii brevetabile sau din anumite procedee de fabricaie industrial;
16,5% pentru ctigurile de capital pe termen lung provenite din cesiunea titlurilor
societilor imobiliare cotate, precum i pentru ctigurile de capital nete din
cesiunea de imobile, de anumite drepturi asimilate n beneficiul societilor de
investiii imobiliare cotate, al societilor imobiliare cu capital variabil sau al
organismelor de administrare a locuinelor sociale (n anumite condiii);
24% (cota redus 10%) pentru veniturile patrimoniale a organismelor fr scop
lucrativ.
De asemenea, ntreprinderile care realizeaz o cifr de afaceri de peste 760.000 de euro
pltesc o contribuie specific sistemului fiscal francez, aa-numita contribuie social de
solidaritate a ntreprinderilor, deductibil la calculul profitului impozabil. Cuantumul
taxei se stabilete prin aplicarea taxei de 0,16% (0,13% reprezentnd contribuia social de
solidaritate a ntreprinderilor, iar 0,03% fiind o cot adiional) asupra cifrei de afaceri
(diminuat cu eventualele deduceri). Suplimentar, marile ntreprinderi (cu o cifr de
afaceri de peste 7.630.000 de euro) suport o cot adiional de 3,3% asupra prii de profit
ce depete 763.000 de euro.
Plata impozitului se face trimestrial, n 4 rate egale cu din cuantumul impozitului pe
anul precedent, la urmtoarele termene de plat: 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15
decembrie. Ele au semnificaia unor pli n avans, urmnd ca regularizarea s se fac pn
la data de 15 a celei de-a patra luni de la ncheierea exerciiului financiar. Aceast obligaie
nu este valabil pentru ntreprinderile nou create (ntruct nu exist o baz de raportare). n
caz de neplat se percep dobnzi de ntrziere, precum i o majorare de 5%. Dac
impozitul pe anul precedent a fost sub 3.000 de euro, ntreprinderea nu mai trebuie s
efectueze nicio plat n avans. Pentru ntreprinderile mari, ultima plat anticipat este

28

majorat cu anumite valori dac se estimeaz o anumit cretere a profitului anului curent
n raport cu cel al anului precedent (de baz).
Ca modaliti tehnice, se poate utiliza:
Plata n numerar - dac impozitul este pn n 3.000 de euro;
Plata prin virament - obligatorie dac cifra de afaceri a exerciiului precedent este
peste 760.000 de euro. n caz de nerespectare, se percepe o penalitate de 0,2% din
suma pltit, minim 60 de euro;
Plata prin cec - n condiiile n care ntreprinderea nu trebuie s respecte restricia
de mai sus, se utilizeaz cecul barat la dispoziia trezoreriei publice.
n plus, n prezent, toate ntreprinderile pot plti impozitul utiliznd interfaa web creat n
mod special de ctre autoritile fiscale franceze. Regimurile de impozit practicate depind
n cea mai mare parte de tipul de activitate i de cifra de afaceri a ntreprinderii subiect al
impozitului.
1.3.3. Impozitarea profiturilor agenilor economici n Marea Britanie
Impozitul pe profit n versiunea modern a fost introdus n Marea Britanie n anul 1965,
simultan cu impozitul pe ctigurile de capital. Anterior acestui moment, companiile erau
taxate prin intermediul impozitului pe venit i prin o serie de taxe speciale. Varianta
impozitului pe profit introdus n 1965 a fost bazat pe sistemul clasic de impozitare a
dividendelor, fiind nlocuit n 1973 cu o variant bazat pe sistemul imputrii pariale.
Aceasta a fost nsoit de un sistem de pli n avans a impozitului pe profit (advance
corporation tax ACT), care, la sfritul anului, se scdeau din impozitul anual de plat.
Dac plile n avans depeau impozitul anual de plat, acestea puteau fi recuperate, n
anumite condiii, din profiturile anterioare sau viitoare. Acest sistem fiscal a fost desfiinat
ncepnd cu anul fiscal 1999-2000, n prezent el fiind operaional doar pentru impozitul pe
profit pltit n avans i nerecuperat nc.
Subiectul impozitului este reprezentat de companiile care deruleaz activiti economice
n scopul obinerii de profit. Pe lng corporaii sau ntreprinderi cu rspundere limitat, se
includ n sfera subiecilor i entitilor de tip building societies (asociaii pentru finanarea
imprumuturilor imobiliare), societile mutuale de asigurri, ntreprinderile cu capital de
stat, companiile de utiliti publice etc). Nu constituie subieci ai impozitului:
parteneriatele, autoritile locale i asociaiile lor, cluburile de investiii, furnizorii de

29

servicii medicale etc. Nu se includ nici organizaiile caritabile, att timp ct ele deruleaz
activiti caritabile.
Comitetul de Organizare a Jocurilor Olimpice de la Londra, precum i Comitetul Olimpic
Internaional nu sunt persoane impozabile.
Rezidena unei companii se stabilete n jurisdicia unde este localizat conducerea
general a unei companii.
Obiectul impozitului l reprezint profiturile realizate n Marea Britanie i n strintate
de ctre companiile rezidente. Companiile care nu sunt rezidente, dar care i desfsoar
activitatea n Marea Britanie prin intermediul unui sediu permanent sunt obligate la plata
impozitului doar pentru profiturile ce rezult din activitile acelui sediu permanent.
Profiturile cuprind att surplusul veniturilor peste cheltuieli, ct i ctigurile de capital.
Nu se includ n profiturile impozabile dividendele primite de companii, ca efect al deinerii
de aciuni.
Baza de calcul este reprezentat de profitul impozabil, a crui determinare se face prin
scderea cheltuielilor deductibile din totalul veniturilor impozabile. Sfera cheltuielilor
deductibile este foarte larg i cuprinde:
Dobnzi i redevene; din punct de vedere fiscal, mprumuturile sunt clasificate n
mprumuturi pentru activiti comerciale i mprumuturi pentru activiti
necomerciale. Dobnzile aferente mprumuturilor pentru activiti comerciale sunt
deductibile la nivelul lor absolut, n timp ce pentru mprumuturile aferente
activitii necomerciale se deduce doar diferena pozitiv dintre cheltuielile cu
dobnzile i veniturile din dobnzi;
Cheltuielile privind achiziia unor active intangibile precum drepturile de
proprietate intelectual, good-will-ul.
Anumite cheltuieli sunt deduse pe baze anuale, din profitul brut anual al companiei (aa-
numitele deduceri fiscale): redevene, rente anuale (anuiti) etc.
n categoria cheltuielilor nedeductibile se includ dividendele, cheltuielile de protocol
(parial), cheltuielile de capital (cu excepia aa-numitelor capital allowances).
Cheltuielile ntlnite n sistemul fiscal britanic sub denumirea de capital allowances
reprezint cheltuielile cu amortizarea activelor fixe deductibile din punct de vedere fiscal.

30

n timp ce deprecierea (depreciation) reprezint amortizarea contabil, alocaiile de
capital (capital allowances) reprezint amortizarea fiscal. Aceast abordare ntlnit n
sistemele fiscale de inspiraie britanic are la baz faptul c deprecierea este vzut ca o
cheltuial de capital (i nu ca o cheltuial de exploatare, cum este cazul n majoritatea
rilor) i, ca atare, nu poate fi dedus din veniturile anuale. Ca atare, se utilizeaz un
termen specific, respectiv capital allowances.
Stocurile sunt evaluate anual la valoarea cea mai mic dintre costul efectiv i valoarea de
pia (cea realizabil i nu cea de nlocuire). Stocurile la sfritul anului sunt tratate drept
venituri, iar cele de la nceputul anului drept cheltuieli. n principiu, din punct de vedere
fiscal este acceptat doar metoda FIFO de evaluare a stocurilor.
Amortizarea fiscal (capital allowances) este reglementat de un act specific (Capital
Allowances Act 2001) i prevede modul de depreciere a activelor fixe, prin precizarea
cotei ce se poate amortiza n fiecare an.
Cotele de amortizare pentru diverse active fixe sunt: maini i instalaii 20%; cldiri
industriale i agricole 4%; active folosite n cercetare i dezvoltare 100%; know-how i
patente 25%; active utilizate n industria extractiv 10% etc.
Cotele de impozitare sunt progresive pe trane de profit impozabil.
Perioada fiscal este anul financiar, care n Marea Britanie ncepe la 1 aprilie i se
termin la 31 martie. Termenele de plat a impozitului sunt influenate de perioada
contabil (accounting period) utilizat de ntreprindere. Perioada contabil este perioada
de timp pentru care se ntocmesc situaiile financiar-contabile. Ea este de regul de 12 luni,
dar poate fi i mai mic. Perioada contabil ncepe cnd compania intr sub incidena
impozitului pe profit sau n cazul n care este deja, la sfritul perioadei contabile
precedente. Perioada contabil ia sfrit la expirarea celor 12 luni de la nceperea ei, la
sfritul activitilor comerciale, precum i la mutarea sediului de pe teritoriul Marii
Britanii.
Plata impozitului se face din iniiativa contribuabilului (nu exist stopaj la surs). Marile
companii (cele cu profituri ce depesc 1.500.000 lire sterline) pltesc impozitul patru rate
anuale n data de 14 a lunilor a VII-a, a X-a, a XIII-a i a XVI-a ce urmeaz dup
nceperea perioadei contabile. Celelalte companii (cu profituri ce nu depesc 1.500.000

31

lire sterline) pltesc impozitul pe profit n termen de 9 luni de la terminarea perioadei
contabile.
Un aspect specific impozitului pe profit n Marea Britanie este reprezentat de faptul c
plata impozitului trebuie fcut nainte de completarea i depunerea declaraiei fiscale
anuale privind impozitul pe profit. Acest lucru se face cel trziu n termen de 12 luni de la
finalizarea perioadei contabile. Sumele pltite n plus sau n minus vor fi regularizate la
urmatorul termen de plat.
1.3.4. Impozitarea profiturilor agenilor economici n Germania
Prima reglementare a impozitului pe profit n Germania a avut loc n anul 1920.
Hiperinflaia din 1922-1923 a impus reconsiderarea impozitrii profiturilor, modificrile
din 1925 i 1934 punnd bazele unui sistem de impozitare bazat pe principii moderne.
Dup rzboi, mutaii importante au avut loc n anul 1977, cnd sistemul clasic de
impozitare a profiturilor a fost nlocuit cu sistemul imputrii i n anul 2000, cnd acesta
din urm a fost transformat ntr-un sistem de impozitare mai uoar a acionarilor
(shareholder relief system pe de o parte, profiturile reinute i cele distribuite ca
dividende sunt impozitate cu o cot de 25% la nivel de ntreprindere, n timp ce
dividendele ncasate de acionari nu sunt impozitate la valoarea lor ntreag, ci ntr-un
procent de 60%).
Subiectul impozitului este reprezentat de societile pe aciuni, societile cu rspundere
limitat, parteneriate pe aciuni. Parteneriatele civile sunt impozitate la nivel individual,
prin impozitul pe venit, proporionale cu partea din profit corespunztoare fiecrui
partener.
Obiectul impozitului este profitul realizat n Germania i n strintate de ctre
companiile rezidente. Rezidena este apreciat fie n funcie de localizarea sediului
principal, fie n funcie de locaia unde se deruleaz actul de management.
Baza de calcul este profitul impozabil ce se determin ca diferen ntre veniturile totale,
indiferent de provenien (autohton sau din strintate) i cheltuielile deductibile
efectuate n scopul obinerii de venituri impozabile. Dividendele pltite nu reprezint
cheltuieli deductibile. n ceea ce privete dividendele ncasate, dei acestea sunt
considerate venituri neimpozabile, o cot de 5% din dividendele brute este adugat la
calculul profitului impozabil (neimpozabile n proporie de 95%). Dobnzile i redevenele

32

beneficiaz de deductibilitate. Remuneraiile persoanelor cu funcii de conducere sunt n
general deductibile, mai puin n cazul n care ele sunt considerate ca distribuire mascat
de dividende. Remuneraiile pltite membrilor consiliului de supraveghere sunt deductibile
doar n proporie de 50%. Donaiile fcute n scopuri non-profit sunt deductibile plafonat,
fie la 20% din veniturile totale, fie la 0,4% din mrimea rezultat din nsumarea cifrei de
afaceri i a fondului de salarii. Plafonul este ales de ctre contribuabil, iar suma rmas
nedeductibil poate fi reportat.
Stocurile sunt evaluate la valoarea cea mai mic dintre valoarea de achiziie (cost of
acquisition or manufacture) i valoarea de pia (going-concern value). n determinarea
profitului impozabil este permis metoda LIFO, n timp ce metoda FIFO este, de regul,
interzis (fiind admis totui n anumite situaii).
Regula general de amortizare a activelor fixe cumprate sau fabricate dup 1 ianuarie
2014 este amortizarea liniar. Durata de amortizare este stabilit de autoritile fiscale.


33

SECIUNEA II
FUNDAMENTAREA SUB ASPECT TEORETIC A IMPOZITULUI PE PROFIT
CONFORM CODULUI FISCAL

2.1. Persoane obligate la plata impozitului pe profit i contribuabilii scutii de plata
impozitului pe profit
5

Sunt obligate la plata impozitului pe profit urmtoarele persoane, denumite n continuare
contribuabili:
a) Persoanele juridice romne;
b) Persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui
sediu permanent n Romnia;
c) Persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar
activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;
d) Persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu
proprietiimobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de
participare deinute lao persoan juridic romn;
e) Persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru
veniturilerealizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr
personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se
calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn;
f) Persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei
europene.

2.2. Sfera de cuprindere a impozitului pe profit i anul fiscal
Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:
a) n cazul persoanelor juridice romne i al persoanelor juridice cu sediul social n
Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene, asupra profitului impozabil obinut
din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate;

5
Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, coroborat cu HG 44/2004, cu modificrile pn n 20.05.2014

34

b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui
sediu permanent/mai multor sedii permanente n Romnia, asupra profitului
impozabil atribuibil sediului permanent, respectiv asupra profitului impozabil
determinat la nivelul sediului permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile
fiscale; (n vigoare de la 1 iulie 2013);
c) n cazul persoanelor juridice strine i persoanelor fizice nerezidente care
desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic,
asupra prii din profitul impozabil al asocierii care se atribuie fiecrei persoane;
d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu
proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil
aferent acestor venituri;
e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care
realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr
personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile
persoanei fizice rezidente.
Anul fiscal este anul calendaristic. Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai
existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic
pentru care contribuabilul a existat.
2.3. Cotele de impozitare i calculul profitului impozabil
6

Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu
excepiile prevzute la art. 38. din Codul Fiscal.
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea
profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor
potrivit normelor de aplicare.
Veniturile i cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele
nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile date n baza Legii
contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i

6
Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, coroborat cu HG 44/2004, cu modificrile pn n 20.05.2014

35

orice alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor, din care se scad veniturile
neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din
Codul fiscal.
Exemple de elemente similare veniturilor:
Diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i
datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca
urmare a retratrii sau transpunerii;
Rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe;
Ctigurile legate de vnzarea sau anularea titlurilor de participare proprii
dobndite/rscumprate.
Exemple de elemente similare cheltuielilor:
diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i
datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca
urmare a retratrii sau transpunerii;
cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare i a
mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost nregistrat n rezultatul
reportat. n acest caz, cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada rmas de
amortizat a acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conform legii, mai
puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. n mod similar se va proceda i
n cazul obiectelor de inventar, baracamentelor i amenajrilor provizorii trecute n
rezultatul reportat cu ocazia retratrii situaiilor financiare anuale;
Veniturile i cheltuielile generate de evaluarea ulterioar i executarea instrumentelor
financiare derivate, nregistrate potrivit reglementrilor contabile, sunt luate n calcul la
stabilirea profitului impozabil. Veniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau omise se
corecteaz prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale creia i aparin i
depunerea unei declaraii rectificative n condiiile prevzute de Codul de procedur
fiscal. La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevzute de
legislaia n vigoare se aplic trimestrial sau potrivit prezentelor norme metodologice,
dup caz, astfel nct la finele anului acestea s se ncadreze n prevederile legii. Pentru
contribuabilii care au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, limitele cheltuielilor
deductibile prevzute de legislaia n vigoare se aplic anual. Veniturile i cheltuielile

36

rezultate din evaluarea titlurilor de participare i a obligaiunilor, efectuat potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, sunt luate n calcul la determinarea profitului
impozabil. n valoarea fiscal a titlurilor de participare i a obligaiunilor se includ i
evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile aplicabile. La scoaterea din gestiune
a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din
eviden a stocurilor. Veniturile i cheltuielile reprezentnd dobnzile/penalitile/daunele-
interese contractuale anulate prin convenii ncheiate ntre prile contractante sunt venituri
impozabile, respectiv cheltuieli deductibile, n anul fiscal n care se nregistreaz anularea
acestora, n condiiile n care dobnzile/penalitile/daunele-interese stabilite n cadrul
contractelor economice iniiale au reprezentat cheltuieli deductibile, respectiv venituri
impozabile, pe msura nregistrrii lor. Cheltuielile reprezentnd pierderile din creane
nregistrate ca urmare a aducerii creanelor preluate prin cesionare de la valoarea nominal
la costul de achiziie, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, sunt cheltuieli
deductibile la calculul profitului impozabil. Pentru determinarea profitului impozabil
contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un registru de eviden fiscal, inut n form
scris sau electronic, cu respectarea dispoziiilor Legii nr. 82/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, referitoare la utilizarea sistemelor informatice de
prelucrare automat a datelor. n registrul de eviden fiscal trebuie nscrise veniturile
impozabile realizate de contribuabil, din orice surs ntr-un an fiscal, potrivit art. 19 alin.
(1) din Codul fiscal, cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora, inclusiv cele
reglementate prin acte normative n vigoare, potrivit art. 21 din Codul fiscal, precum i
orice informaie cuprins n declaraia fiscal, obinut n urma unor prelucrri ale datelor
furnizate de nregistrrile contabile. Evidenierea veniturilor impozabile i a cheltuielilor
aferente se efectueaz pe natur economic, prin totalizarea acestora pe trimestru i/sau an
fiscal.
2.4. Venituri neimpozabile, cheltuielile nedeductibile i cheltuielile deductibile
7

Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o persoan juridic
strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe
profit, situat ntr-un stat ter, astfel cum acesta este definit la art. 20^1 alin. (3) lit.
c), cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac

7
Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, coroborat cu HG 44/2004, cu modificrile pn n 20.05.2014

37

persoana juridic romn care primete dividendele deine, la persoana juridic
romn sau la persoana juridic strin din statul ter, la data nregistrrii acestora
potrivit reglementrilor contabile, pe o perioad nentrerupt de 1 an, minimum
10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;
b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice
la care se dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii,
transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei
juridice la care se dein titlurile de participare, cu excepia celor aferente titlurilor
de participare pentru care sunt ndeplinite condiiile prevzute la lit. e) i h);
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile
din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere,
veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori
anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat
deducere, precum i veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca
urmare a participrii n natur la capitalul altor persoane juridice;
d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate
prin acte normative;
e) veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care
Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data
vnzrii/cesionrii inclusiv contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de un
an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de
participare. Nu intr sub incidena acestor prevederi veniturile din
vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn
de o persoan juridic rezident ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri;
f) veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre
contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar;
g) veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor
biologice, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just
de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu

38

deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor
investiii imobiliare/active biologice, dup caz;
h) veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau unei persoane
juridice strine situate ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de
evitare a dublei impuneri, dac la data nceperii operaiunii de lichidare, potrivit
legii, contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de 1 an minimum 10% din
capitalul social al persoanei juridice supuse operaiunii de lichidare;
Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate
prin acte normative n vigoare.
Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i:
a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre
contribuabil;
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate
pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i
boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru
asigurarea de riscuri profesionale;
d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei,
produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate
producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ
n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n
cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i
demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu
scopul stimulrii vnzrilor;
e) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru
salariai i administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora,
stabilite prin norme;
f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de
credit;

39

g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele
normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii
contractului colectiv de munc;
h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;
i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau
noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale
informative proprii;
j) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc
condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere
contabil;
k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice,
introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii,
obinerea atestrii conform cu standardele de calitate;
l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;
m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i
industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale;
n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n
urmtoarele cazuri:
1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;
2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic,
sau lichidat, fr succesor;
4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg
patrimoniul.
Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate
dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor
impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe
profit;
b) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii
cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu
modificrile i completrile ulterioare. Intr sub incidena acestei limite, cu
prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele

40

pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru
funcionarea corespunztoare a unor activiti ori uniti aflate n administrarea
contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor
profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar,
muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, pentru
colile pe care le au sub patronaj, precum i alte cheltuieli efectuate n baza
contractului colectiv de munc. n cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile
reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n
vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri
n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i
odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai
acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i
contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor,
ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament;
c) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei
centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor
Publice;
d) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;
e) cheltuielile cu provizioane i rezerve;
f) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar;
g) amortizarea;
h) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n
limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal,
pentru fiecare participant;
i) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume
reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare
participant;
j) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu
situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii
secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute
de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%;
k) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n
locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal,

41

deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n
baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop;
Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i
impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i
cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i
juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia, precum i cheltuielile
cu impozitul pe profit amnat nregistrat de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar;
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile, datorate
ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale;
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate
lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate
contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta
este datorat potrivit prevederilor titlului VI. Nu intr sub incidena acestor
prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor
calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin
norme;
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub
forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin
reinere la surs;
e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate
de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de
pia pentru aceste bunuri sau servicii;
f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ,
potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n
gestiune, dup caz, potrivit normelor;
g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru
dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de

42

distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de
societate sau asociere.

2.5. Provizioane i rezerve
8

a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului
contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile
neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn
ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din
patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care
aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice
form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul
profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care
furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz
sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a
pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar
sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul
profitului impozabil;
b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;
c) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1
ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de
1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre
contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;
3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
d) provizioanele specifice, constituite de instituiile financiare nebancare nscrise n
Registrul general inut de Banca Naional a Romniei, de instituiile de plat
persoane juridice romne care acord credite legate de serviciile de plat, de
instituiile emitente de moned electronic, persoane juridice romne, care acord

8
Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, coroborat cu HG 44/2004, cu modificrile pn n 20.05.2014

43

credite legate de serviciile de plat, precum i provizioanele specifice constituite de
alte persoane juridice, potrivit legilor de organizare i funcionare;
e) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit
prevederilor legale de organizare i funcionare, cu excepia rezervei de egalizare.
Pentru contractele de asigurare cedate n reasigurare, rezervele se diminueaz astfel
nct nivelul acestora s acopere partea de risc care rmne n sarcina
asigurtorului, dup deducerea reasigurrii;
f) provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituite potrivit
reglementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare.

2.6. Cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutar
9

Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a
capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca
raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu,
ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se
determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i
mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.
n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu
dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar, aferente mprumuturilor luate
n calcul la determinarea gradului de ndatorare, sunt nedeductibile. Acestea se reporteaz
n perioada urmtoare, n condiiile alin. (1), pn la deductibilitatea integral a acestora.
Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs
valutar al contribuabililor care i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de fuziune
sau divizare se transfer contribuabililor nou-nfiinai, respectiv celor care preiau
patrimoniul societii absorbite sau divizate, dup caz, proporional cu activele i pasivele
transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare.
Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs
valutar al contribuabililor care nu i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de
desprindere a unei pri din patrimoniul acestora, transferat ca ntreg, se mparte ntre
aceti contribuabili i cei care preiau parial patrimoniul societii cedente, dup caz,

9
Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, coroborat cu HG 44/2004, cu modificrile pn n 20.05.2014

44

proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit
proiectului de divizare, respectiv cu cele meninute de persoana juridic cedent.
Cheltuielile din diferenele de curs valutar, care se limiteaz potrivit prezentului alineat,
sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a
capitalului.
Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute
direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare,
menionate n norme, i cele care sunt garantate de stat, cele aferente mprumuturilor
obinute de la instituiile de credit romne sau strine, instituiile financiare nebancare, de
la persoanele juridice care acord credite potrivit legii, precum i cele obinute n baza
obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat nu intr sub incidena
prevederilor prezentului articol.


45

SECIUNEA III
STUDIU DE CAZ LA S.C. ELECTROTEL S.A.
3.1. Analiza societii comerciale S.C. ELECTROTEL S.A.
ELECTROTEL S.A. a luat fiin, n 1970, sub numele de ntreprinderea de panouri i
tablouri electrice (IPTE) Alexandria, iar, din decembrie 1990, ntreprinderea devine
societate comercial pe aciuni, lund numele de ELECTROTEL SA Alexandria.
n anul 1997, firma Klockner Moeller GmbH, Bonn, Germania, cumpr de la FPS
pachetul de aciuni deinut de acesta la Electrotel i devine acionarul majoritar, cu 245.994
aciuni (50.72% din capitalul social al societii).
n 1999 a fost majorat capitalul social de la 12.125.550 mii lei la 21.850.860 mii lei, (a
crescut corespunztor numrul de aciuni, de la 485.022 la 874.034), Moeller deinnd,
dup majorare, un numr de 635.006 aciuni, reprezentnd 72.65% din capitalul social al
Electrotel.
Electrotel a achiziionat n aceast perioad o licen de fabricaie sisteme modulare de
distribuie joas tensiune tip Modan, IVS, CI pentru care a achitat suma de 1.500.000 DM.
Durata de transfer a drepturilor de fabricaie a fost de 10 ani, aceasta fiind prelungit
ulterior.
Din mai 2005, acionar majoritar al societii este societatea de servicii de investiii
financiare Unicapital S.A. Bucureti, care a cumprat pachetul majoritar de la Moeller
GmbH.
n luna mai 2007, Electrotel a achiziionat de la Siemens licena de fabricaie pentru
sistemul modular de distribuie joas tensiune (MCC) Sivacon 8PT (din 2011, Electrotel
deine licena i pentru Sivacon S8, varianta high-tech a familiei Sivacon), fiind astfel
singura societate productoare de echipamente electrice, din Romnia i din estul Europei,
care deine n acelai timp dou licene de fabricaie pentru aceeai grup de produse
(ambele certificate TTA) de la dou firme concurente pe piaa echipamentelor electrice.



46

3.1.1. Evaluarea nivelului tehnic al societii
Electrotel are ca principal obiect de activitate: proiectarea, producia i comercializarea de
echipamente electrice de distribuie a energiei electrice de joas i medie tensiune (cod
Caen Rev 2 2712 Fabricarea aparatelor de control i distribuia electricitii).
Electrotel:
Este furnizor acreditat pentru Siemens, Schneider i Alstom pentru
echipamente electrice de joas tensiune. Avnd perfectate contracte cadru de
furnizare cu aceste firme;
Este partener de tehnologie Siemens i Moeller (Eaton);
Are acreditarea Schneider Germania, Schneider Frana, Alstom, Siemens
Germania, Siemens Anglia i Enel Italia pentru vnzarea de echipamente
electrice;
Are certificarea AFER pentru furnizarea de echipamente electrice n sistemul
feroviar, are certificarea ANR pentru furnizarea de echipamente electrice i
atestarea Laboratorului de Metrologie, Verificri i Testari i a Laboratorului
Chimic, n domeniul naval;
Electrotel are implementate sistemele de management al calitii ISO 9001 (din 1995),
de mediu ISO 14001 (din 2007) i sistemul de management al sntii i securitii
ocupaionale OHSAS 18001 (din 2008), certificate SRAC i IQNet.
Echipamentele electrice fabricate de Electrotel se ncadreaz n dou categorii:
Produse fabricate sub licen (echipamente electrice de joas tensiune tip MCC,
produse TTA, licene Moeller i Siemens);
Produse de concepie Electrotel de joas i medie tensiune.

3.1.2. Activele corporale ale societii
Toate capacitile de producie ale societii se gsesc la sediul din Alexandria, Str.
Dunrii, Nr. 279, Judeul Teleorman.
Societatea mai are nchiriat, n Bucureti, un spaiu de 500 mp, n care i desfoar
activitatea Reprezentana Electrotel.

47

Electrotel deine n proprietate 65.000 mp de teren, din care aproximativ 40.000 mp este
suprafa construit, n principal hale industriale (35.000 mp). Peste 70% din suprafeele
destinate halelor de producie (spaiile in care Electrotel i desfoar activitatea curent)
au fost reabilitate (igienizate, refacere pardoseli, nclzire cu tuburi radiante, iluminat cu
lmpi i tuburi cu LED, nlocuire luminatoare etc.) urmnd ca acest program s continue i
n 2015, cnd va fi reabilitat o hal de 5700 mp.
n privina utilajelor, cu excepia ctorva prese mecanice, strunguri, freze i o main de
ndoit, toate echipamentele sunt achiziionate n perioada 2006-2013.
3.2. Enunul problemei
Prezenta lucrare i propune s abordeze aspecte privind modalitile de evideniere i
calcul a impozitului pe profit avnd la baz situaiile financiar-contabile furnizate de
societatea n cadrul creia studiul de caz a fost efectuat.
ANUL 2012:
VENITURI TOTALE 37.362.963 RON din care:
- Venituri din producia vndut 31.749.564 RON
- Venituri din vnzarea mrfurilor 343.683 RON
- Venituri din producia n curs de execuie 3.483.158 RON
- Venituri din producia pentru scopuri proprii 55.872 RON
- Alte venituri din exploatare 753.305 RON
- Venituri din dobnzi 461 RON
- Alte venituri financiare 976.920 RON
CHELTUIELI TOTALE 37.277.025 RON din care:
- Cheltuieli cu materii prime i materiale 19.417.794 RON
- Alte cheltuieli materiale 622.289 RON
- Cheltuieli externe (ap i energie) 966.742 RON
- Cheltuieli privind mrfurile 336.195 RON
- Cheltuieli cu salariile personalului 6.562.457 RON
- Cheltuieli cu ndemnizaiile 24.684 RON
- Cheltuieli cu tichetele de mas 698.208 RON
- Cheltuieli cu asigurrile i protecia social 1.847.785 RON
- Cheltuieli cu protecia social 155.157 RON

48

- Cheltuieli cu ajustri de valoare a imobilizrilor 1.247.526 RON
- Cheltuieli privind prestaiile externe 2.672.940 RON
- Cheltuieli cu primele de asigurare 88.158 RON
- Cheltuieli de protocol 183.368 RON
- Cheltuieli cu alte impozite i taxe 293.755 RON
- Cheltuieli cu sponsorizrile 45.842 RON
- Alte cheltuieli de exploatare 100.167 RON
- Cheltuieli cu dobnzile pentru credite pe termen scurt 955.429 RON
- Cheltuieli cu dobnzile pentru credite pe termen lung 278.297 RON
- Alte cheltuieli financiare 723.897 RON
- Cheltuieli cu impozitul pe profit 56.335 RON
ANUL 2013:
VENITURI TOTALE 42.512.015 RON din care:
- Venituri din producia vndut 42.412.779 RON
- Venituri din vnzarea mrfurilor 206.705 RON
- Venituri din producia n curs de execuie -1.326.575 RON
- Venituri din producia pentru scopuri proprii 5.946 RON
- Alte venituri din exploatare 375.867 RON
- Venituri din dobnzi 56 RON
- Alte venituri financiare 837.237 RON
CHELTUIELI TOTALE 41.915.637 RON din care:
- Cheltuieli cu materii prime i material 20.167.129 RON
- Alte cheltuieli materiale 840.221 RON
- Cheltuieli externe (ap i energie) 1.176.036 RON
- Cheltuieli privind mrfurile 91.473 RON
- Cheltuieli cu salariile personalului 7.424.803 RON
- Cheltuieli cu ndemnizaiile 27.366 RON
- Cheltuieli cu tichetele de mas 789.408 RON
- Cheltuieli cu asigurrile i protecia social 2.090.967 RON
- Cheltuieli cu protecia social 173.553 RON
- Cheltuieli cu ajustri de valoare a imobilizrilor 1.471.478 RON
- Cheltuieli cu ajustri de valoare privind activele circulante 1.682.752 RON
- Cheltuieli privind prestaiile externe 3.024.061 RON

49

- Cheltuieli cu primele de asigurare 101.643 RON
- Cheltuieli de protocol 206.207 RON
- Cheltuieli cu alte impozite i taxe 291.318 RON
- Cheltuieli cu sponsorizrile 17.395 RON
- Alte cheltuieli de exploatare 314.549 RON
- Cheltuieli cu dobnzile pentru credite pe termen scurt 961.542 RON
- Cheltuieli cu dobnzile pentru credite pe termen lung 271.079 RON
- Alte cheltuieli financiare 689.117 RON
- Cheltuieli cu impozitul pe profit 103.000 RON
Situaia capitalurilor proprii, respectiv a capitalurilor mprumutate este urmtoarea:

3.3. Metodologia de calcul
Prima etap pentru a calcula impozitul pe profit const n stabilirea profitului impozabil.
Profitul impozabil = Venituri impozabile Cheltuieli deductibile Deduceri
Sau
Profitul impozabil = Profit contabil Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile
Deduceri.
La determinarea profitului impozabil se vor lua n considerare numai veniturile i
cheltuielile aferente exerciiului fiscal pentru care se determin impozitul. Veniturile i
cheltuielile nregistrate n avans se vor include n profitul impozabil al exerciiilor fiscale
la care se refer. n cazul de fa nu avem venituri neimpozabile.
De asemenea, n vederea determinrii profitului impozabil, trebuie identificate acele
cheltuieli care sunt deductibile, fiind considerate aferente realizrii de venituri impozabile.
Din acest punct de vedere, cheltuielile pot fi:
Cheltuieli deductibile n totalitate;
Cheltuieli deductibile limitat;
Perioada 31 decembrie 2012 31 decembrie 2013
Capitalurile proprii 21.056.666 RON 22.914.937 RON
Capitalurile mprumutate 3.092.193 RON 3.086.436 RON

50

Cheltuieli nedeductibile.

a) Metodologia de calcul pentru anul 2012
1. Cheltuieli deductibile n totalitate
Cheltuieli deductibile n totalitate = cheltuieli cu materii prime i materiale + alte cheltuieli
materiale + cheltuieli externe (ap i energie) + cheltuieli privind mrfurile + cheltuieli cu
salariile personalului + cheltuieli cu ndemnizaiile + cheltuieli cu asigurrile i protecia
social + cheltuieli cu ajustri de valoare a imobilizrilor + cheltuieli privind prestaiile
externe + cheltuieli cu alte impozite i taxe + alte cheltuieli de exploatare + cheltuieli cu
dobnzile pentru credite pe termen scurt + alte cheltuieli financiare
Cheltuieli deductibile n totalitate = 19.417.794+ 622.289 + 966.742 +336.195 + 6.562.457
+ 24.684 + 1.847.785 + 1.247.526 + 2.672.940 + 293.755 + 100.167 + 955.429 + 723.897
= 35.771.660 RON;
2. Cheltuieli deductibile limitat
Cheltuieli deductibile limitat = cheltuieli cu protecia social + cheltuieli cu primele de
asigurare + cheltuieli de protocol + cheltuieli cu dobnzile pentru credite pe termen lung +
cheltuieli cu tichetele de mas
Cheltuieli cu protecia social:
Cheltuieli sociale deductibile = 2% x Fondul de salarii = 2% x 6.562.457 = 131.249
RON;
Cheltuieli sociale nedeductibile = 155.157 131.249 = 23.908 RON;
Cheltuieli cu primele de asigurare total = 88.158 RON;
Cheltuieli cu primele de asigurare deductibile = 250 x 4,5 RON = 1125 RON;
Cheltuieli cu primele de asigurare nedeductibile = 88.158 1125 = 87.033 RON;
Cheltuieli de protocol total = 183.368 RON;
Cheltuieli de protocol deductibile = 2% x (venituri impozabile totale cheltuieli totale
aferente veniturilor impozabil + cheltuieli cu impozitul pe profit + cheltuieli de protocol);

51

Cheltuieli de protocol deductibile = 2% x (37.362.963 37.277.025 +56.335 +183.368) =
2% x 330.641 = 6.613 RON;
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 183.368 6.613 = 176.755 RON;
Cheltuielile cu dobnzile pentru credite pe termen lung sunt integral deductibile n cazul n
care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu 3.
Gradul de
ndatorare
=
capital mprumutat
nceput perioad
+ capital mprumutat
sfrit perioad
capital propriu
nceput perioad
+ capital propriu
sfrit perioad


Gradul de
ndatorare
=
Capital mprumutat
=
3.050.644 +
3.092.193
=
6.142.837
= 0.15 < 3
Capital propriu
20.333.400 +
21.056.666
41.390.066

Aadar, cheltuielile cu dobnzile pentru credite pe termen lung sunt integral deductibile =
278.297 RON;
Cheltuieli cu dobnzile pentru credite pe termen lung nedeductibile = 0 RON;
Cheltuieli cu tichetele de mas total = 698.208 RON (sunt integral deductibile);
Cheltuieli cu tichetele de mas nedeductibile = 0 RON;
Cheltuieli deductibile limitat = 131.249 + 1.125 + 6.613 + 278.297 + 698.208 = 1.115.492
RON;
3. Cheltuieli nedeductibile
Cheltuielile cu sponsorizrile diminueaz impozitul pe profit de plat, dac totalul acestor
cheltuieli ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
1. este n limita a 3 din cifra de afaceri;
2. nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
Cheltuieli nedeductibile = cheltuieli sociale nedeductibile + cheltuieli cu primele de
asigurare nedeductibile + cheltuieli de protocol nedeductibile + cheltuieli cu sponsorizrile
+ cheltuieli cu impozitul pe profit = 23.908 + 87.033 + 176.755 + 45.842 + 56.335 =
389.873 RON;

52

Profitul impozabil = Profit contabil venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile
deduceri
Profit impozabil = 85.938 0 + 389.873 0 = 475.811 RON;
Impozitul datorat = 16% x Profitul impozabil = 16% x 475.811 = 76.130 RON;
Cheltuieli cu sponsorizrile deductibile = min (3 x Cifra de afaceri; 20% x Impozitul pe
profit datorat) = min (3 x 32.093.247; 20% x 76.130) = min (962.797; 15.226)
Cheltuieli cu sponsorizrile deductibile = 15.226 RON;
Impozitul pe profit de plat = Impozitul datorat cheltuielile cu sponsorizrile deductibile
Impozitul pe profit de plat = 76.130 15.226 = 60.904 RON.
b) Metodologia de calcul pentru anul 2013
1. Cheltuieli deductibile n totalitate
Cheltuieli deductibile n totalitate = cheltuieli cu materii prime i materiale + alte cheltuieli
materiale + cheltuieli externe (ap i energie) + cheltuieli privind mrfurile + cheltuieli cu
salariile personalului + cheltuieli cu ndemnizaiile + cheltuieli cu asigurrile i protecia
social + cheltuieli cu ajustri de valoare a imobilizrilor + cheltuieli cu ajustri de valoare
privind activele circulante + cheltuieli cu prestaiile externe + cheltuieli cu alte impozite i
taxe + alte cheltuieli de exploatare + cheltuieli cu dobnzile pentru credite pe termen scurt
+ alte cheltuieli financiare
Cheltuieli deductibile n totalitate = 20.167.129 + 840.221 + 1.176.036 + 91.473 +
7.424.803 + 27.366 + 2.090.967 + 1.471.478 + 1.682.752 + 3.024.061 + 291.318 +
314.549 + 961.542 + 689 117 = 40.252.812 RON;
2. Cheltuieli deductibile limitat
Cheltuieli deductibile limitat = cheltuieli cu protecia social + cheltuieli cu primele de
asigurare + cheltuieli de protocol + cheltuieli cu dobnzile pentru credite pe termen lung +
cheltuieli cu tichetele de mas



53

Cheltuieli cu protecia social:
Cheltuieli sociale deductibile = 2% x Fondul de salarii = 2% x 7.424.603 = 148.492
RON;
Cheltuieli sociale nedeductibile = 173.553 148.492 = 25.061 RON;
Cheltuieli cu primele de asigurare total = 101.643 RON;
Cheltuieli cu primele de asigurare deductibile = 250 x 4,5 RON = 1.125 RON;
Cheltuieli cu primele de asigurare nedeductibile = 101.643 1.125 = 100.518 RON;
Cheltuieli de protocol total = 206.207 RON;
Cheltuieli de protocol deductibile = 2% x (venituri impozabile totale cheltuieli totale
aferente veniturilor impozabil + cheltuieli cu impozitul pe profit + cheltuieli de protocol);
Cheltuieli de protocol deductibile = 2% x (42.512.015 41.915.637 + 103.000 0 +
206.207) = 2% x 1.052.985 = 18.112 RON;
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 206.207 18.112 = 188.095 RON;
Cheltuielile cu dobnzile pentru credite pe termen lung sunt integral deductibile n cazul n
care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu 3.
Gradul de
ndatorare
=
capital mprumutat
nceput perioad
+ capital mprumutat
sfrit perioad
capital propriu
nceput perioad
+ capital propriu
sfrit perioad


Gradul de
ndatorare
=
Capital mprumutat
=
3.092.193 +
3.086.436
=
6.178.629
= 0.14 < 3
Capital propriu
21.056.666 +
22.914.937
43.971.603

Aadar, cheltuielile cu dobnzile pentru credite pe termen lung sunt integral deductibile =
271.079 RON;
Cheltuieli cu dobnzile pentru credite pe termen lung nedeductibile = 0 RON;
Cheltuieli cu tichetele de mas total = 789.408 RON (sunt integral deductibile);
Cheltuieli cu tichetele de mas nedeductibile = 0 RON;

54

Cheltuieli deductibile limitat = 148.492 + 1.125 + 18.112 + 271.079 + 789.408 =
1.228.216 RON;
3. Cheltuieli nedeductibile
Cheltuielile cu sponsorizrile diminueaz impozitul pe profit de plat, dac totalul acestor
cheltuieli ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
1. este n limita a 3 din cifra de afaceri;
2. nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
Cheltuieli nedeductibile = cheltuieli sociale nedeductibile + cheltuieli cu primele de
asigurare nedeductibile + cheltuieli de protocol nedeductibile + cheltuieli cu sponsorizrile
+ cheltuieli cu impozitul pe profit = 25.061 + 100.518 + 188.095 + 103.000 + 17.935 =
434.609 RON;
Profitul impozabil = Profit contabil venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile
deduceri
Profit impozabil = 596.378 + 434.609 = 1.030.987 RON;
Impozitul datorat = 16% x Profitul impozabil = 16% x 1.030.987 = 164.958 RON;
Cheltuieli cu sponsorizrile deductibile = min (3 x Cifra de afaceri; 20% x Impozitul pe
profit datorat) = min (3 x 42.619.484; 20% x 164.958) = min (1.278.584; 32.992)
Cheltuieli cu sponsorizrile deductibile = 17.935 RON;
Impozitul pe profit de plat = Impozitul datorat cheltuielile cu sponsorizrile deductibile
Impozitul pe profit de plat = 147.023 103.000 = 44.023 RON.
2012 2013
Venituri totale 37.362.963 RON 42.512.015 RON
Cifra de afaceri 32.093.247 RON 42.619.484 RON
Cheltuieli totale 37.277.025 RON 41.915.637 RON
Profit brut 85.938 RON 596.378 RON
Impozitul pe profit 76.130 RON 164.958 RON
Tabel nr. 3.3.



55

Comparnd cifrele, rezult c n anul 2013 veniturile totale au crescut fa de cele din 2012
cu 5.149.052 RON. De asemenea, cifra de afaceri a crescut n anul 2013 fa de anul
precedent cu 10.526.237 RON. Profitul impozabil al anului 2013 este de 1.030.987 RON
fa de 475.811 RON n anul 2012. Aadar, rezultatul exerciiului financiar al anului 2013
este mult mai bun fa de anul precedent.

56

CONCLUZII I PROPUNERI

Sistemul fiscal, urmrind impozitele, acord statului posibilitatea de a exercita n anumite
limite un anumit control influennd att dezvoltarea ct i restrngerea activitilor
ramurilor economice. ncurajarea agenilor economici pentru dezvoltarea anumitor
activiti este realizat prin scutirea la plat a impozitelor sau restrngerea activitilor
unor ramuri economice. Prin politica fiscal promovat de ctre stat sunt urmrite
obiective de ordin social, ct i politic. Sistemul fiscal trebuie caracterizat prin
modernizare, acest lucru nsemnnd faptul c impozitele trebuie stabilite urmrind reguli
care sunt aceleai pentru toi agenii economici.
Astfel, sistemul fiscal romnesc urmrete ndeplinirea funciilor sale principale i anume
funcia social, potrivit creia categoriile de contribuabili cu greuti materiale mai mari i
venituri mai mici sunt favorizate, i funcia economic n scopul crerii de noi locuri de
munc, dezvoltrii activitilor economiei i sporirea volumului exportului i a veniturilor.
Se poate pune i problema contribuabilului care ar putea ncerca s evite plata impozitelor
datorate, mai ales cnd acesta consider c statul exagereaz. Contribuabilul va face
comparaie ntre efortul depus i rezultatul obinut de pe urma autoritilor publice, i-n
cazul unui rezultat negativ va aprea rezisten la impozite. Impozitul poate fi ocolit fr
ca pltitorul s intre n conflict cu legea prin evaziunea permis-n mod voit (sistem de
scutiri i excepii) i evaziunea ce se produce ca rezultat al unor lacune ale legii, din cauza
neglijenelor n formularea acesteia. Prevenirea evaziunii fiscale este dificil pentru c
presupune folosirea unui sistem costisitor i a unui aparat de supraveghere a colectrii
impozitelor. Unul din efectele introducerii cotei unice de impozitare, n Romnia, de 16%
(ncepnd cu 1 ianuarie 2005) l reprezint descurajarea evaziunii fiscale, dar i creterea
veniturilor bugetare i, de asemenea, s-a urmrit stimularea agenilor economici prin
utilizarea profitului rmas ca surse proprii de finanare, dar i stimularea angajailor prin
participarea la profit.
n economia de pia un rol deosebit de important l au problemele fiscale i bugetare,
precum i faptul c impozitul reprezint ceea ce pltim pentru o societate civilizat,
astfel c urmtoarele aspecte ar trebui vizate:
Meninerea cotei de impozitare la nivel scuzut, fapt ce va conduce la creterea
numrului de investitori strini (dac acestora se vor oferi i alte avantaje cum ar fi

57

o infrastructur modern, justiie eficient i cinstit, accesul la piee foarte
prospere i mari etc.) i a volumului investiiilor directe n Romnia;
Permanenta armonizare a legislaiei fiscale cu aceea a comunitii europene;
Crearea unui cadru legislativ stabil i coerent;
Crearea unui climat social i economic favorabil creterii numrului de
contribuabili prin nfiinarea de noi societi comerciale, astfel nct ar crete i
ponderea impozitului pe profit n totalul veniturilor statului;
Crearea unui mediu politic favorabil dezvoltrii sectoarelor de producii i servicii
prin creterea productivitii, ceea ce va duce la creterea veniturilor societilor i,
implicit, a bazei de impozitare a impozitului pe profit.


58

BIBLIOGRAFIE
1. Stoica Emilia Cornelia Curs Finane publice, Editura Cartea
Universitar, Bucureti, 2006
2. Sebastian Lazr Sisteme fiscale comparate. Metode i
practici internaionale, Editura Wolters
Kluwer, Bucureti, 2011
3. Adam Smith Avuia Naiunilor, Editura Universitas,
Bucureti, 1992
4. Moteanu Roxana Fiscalitate, impozite i taxe, Editura
Universitar, Bucureti, 2008

5. Alexandru Felicia

Fiscalitate i preuri n economia de pia,
Editura Economic, Bucureti, 2002
6. Gheorghe I. Ana Profitul concept, norme, politici, Editura
Economic, Bucureti, 1998
7. Cobariu Liviu Analiza i evaluarea societilor comerciale,
Editura Expert, Bucureti, 2002
8. Negescu-Oancea
Mihaela
Analiza i evaluarea informaiilor, Editura
Economic, Bucureti, 2009
9. * * * Studii KPMG, 2012, 2013, 2014
10. * * * www.oecd.org
11. * * * Legea 571/2003 privind Codul Fiscal,
coroborat cu HG 44/2004, cu modificrile
pn n 20.05.2014
12. *** www.mfinante.ro



59

ANEXE

Anexa 1: Formular 10 - Bilan la data de 31.12.2012;
Anexa 2: Formular 20 Contul de profit i pierdere la data de 31.12.2012;
Anexa 3: Formular 10 Bilan la data de 31.12.2013;
Anexa 4: Formular 20 Contul de profit i pierdere la data de 31.12.2013.