Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
impozitul pe profit în
România și în context
european
1. Introducere ........................................................................................ 3
2. Impozitul- caracteristici generale .................................................... 3
2.1 Impozitul pe profit ....................................................................... 5
Politica impozitelor directe reflecta un domeniu important pentru orice stat, avand un
impact mare asupra suveranitatii acestuia. Taxarea determina capacitatea unui stat de a-si
finanta politicile si de a redistribui resursele. Evolutiile privind politicile de bunastare ale
statului precum si programul de redistribuire pot fi privite prin prisma sistemului de
impozitare. Lucrarea de faţă prezintă o comparaţie succinta a impozitului pe profit din
România comparativ cu un eşantion de ţări din cadrul U.E., ţinând cont de caracteristicile
principale ale acestuia in vederea realizarii veniturilor bugetare. In aces sens, am realizat un
amplu studiu bibliografic pentru determinarea aspectelor legate de impozitul pe profit care
afecteaza atat fiecare stat in parte dar si aspectele legate de conditiile generale de la nivelul
Uniunii Europene precum si abordarea problemei stabilirii unei baze de impozitare
consolidate comune pentru toate tarile membre.
Impozitul reprezinta o forma de prelevare a unei parti din veniturile si/sau averea
persoanelor fizice si juridice, la dispozitia statului, in vederea acoperirii cheltuielilor publice.
Aceasta prelevare se face in mod obligatoriu, cu titlu definitive si fara contraprestatie directa
din partea statului.
Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie inteles in sensul ca plata acestora catre
stat este o sarcina impusa tuturor persoanelor fizice
si/sau juridice, care realizeaza venit dintr-o anumita
sursa sau poseda un anumit gen de avere pentru
care, conform legii, datoreaza impozit. Dreptul de a
introduce impozite il are statul si el se exercita de
cele mai multe ori, prin intermediul puterii
legislative (Parlamentul), iar uneori si, in anumite
conditii, prin organelle de stat locale. Parlamentul se
pronunta in legatura cu introducerea impozitelor de
stat de importanta nationala, iar organele de stat
locale pot introduce unele impozite in favoarea
unitatilor administrative-teritoriale. In Romania,
conform Constitutiei, consiliile locale sau judetene
stabilesc impozitele si taxele in limitele si conditiile legii.
Impozitele sunt plati care se fac catre stat, cu titlu definitive si nerambursabil. In
schimbul acestora, platitorii impozitelor nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare
egala, apropiata sau mai mica.
Astfel, rolul cel mai important al impozitelor se manifesta pe plan financiar deoarece
acestea constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru
acoperirea cheltuielilor publice.
Printre elementele impozitului se numara subiectul (platitorul), suportatorul, obiectul
impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere, cota (cotele) impozitului, asieta, termenul
de plata s.a.
Subiectul impozitului este persoana fizica sau juridica obligata prin lege la plata
acestuia. Astfel, de exemplu la impozitul pe profit subiectul fiind agentul economic.
Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suporta efectiv impozitul. In
mod normal, subiectul impozitului ar trebui sa fie suportatorul real al acestuia. In realitate
suportatorul impozitului este o alta persoana decat subiectul.
Obiectul impunerii il reprezinta materia supusa impunerii. Astfel in cazul impozitului
pe profit obiectul impunerii il constituie profitul.
Sursa impozitului arata din ce anume sa plateste impozitul: din venit sau din avere.2
Potrivit lui Adam Smith, reprezentant de seama al economiei politice clasice din sec.
XVIII-XIX , la baza politicii fiscale a statului ar trebui sa stea mai multe principii si anume:
a) principii de echitate fiscala, presupun impunerea diferentiata a veniturilor si scutirea
de plata impozitelor persoanelor cu venituri mici, adica stabilirea unui minim
impozabil.
Un rol deosebit in respectarea echitatii fiscale il are felul impunerii utilizate: impunere
in suma fixa sau impunere in cota procentuala (care poate fi in cote proportionale, progresive
si regresive).
Cea mai des intalnita forma de impunere este cea in cote procentuale, aceasta
utilizandu-se atat in cazul impozitelor directe, cat si in cazul impozitelor indirecte;
b) principiile certitudinii impunerii, presupun ca marimea impozitelor datorate de
fiecare persoana fizica sau juridica sa fie certa si nu arbitrara, iar termenele si
modalitatea de plata sa fie clare pentru toti contribuabilii;
c) principii de politica fiscala, presupun realizarea incasarii impozitelor cu minimum
de cheltuieli.
.
Pentru ca un impozit sa aiba un randament fiscal ridicat, trebuie indeplinite anumite
conditii si anume:
- impozitul sa aiba caracter universal, adica sa fie platit de toate persoanele fizice si
juridice, care obtin venituri;
- sa nu existe posibilitati de sustragere de la impunere a unei parti din baza impozabila;
- volumul cheltuielilor privind stabilirea bazei impozabile, calcularea si perceperea
impozitelor sa fie cat mai redus.
Un impozit este considerat stabil atunci cand randamentul ramane constant de-a lungul
ciclului economic, adica atunci cand nu este influentat de volumul productiei si al veniturilor
atat in perioadele de crestere economica, cat si in cele de criza.
Elasticitatea impozitului se refera la adaptarea acestuia la necesitatile de venituri ale
statului.
d) principii de politica economica
Prin introducerea unui impozit statul nu urmareste numai procurarea de venituri
necesare acoperirii cheltuielilor publice, ci si folosirea acestuia ca mijloc de stimulare sau de
reducere a productiei sau consumului unor marfuri, precum si de restrangere sau extindere a
relatiilor comerciale cu alte tari.
e) principii social-politice
Prin politica fiscala promovata de unele state se urmareste realizarea unor obiective de
ordin social-politic, ca de exemplu mentinerea influentei partidului de guvernamant in
mijlocul unor categorii sociale.
Figura 1. Ponderea taxelor si contributiilor sociale in PIB in UE, SUA si Japonia, 2010
Deşi au fost tentative de reducere a poverii fiscale, acestea s-au dovedit temporare sub
necesitatea reducerii deficitului guvernamental. Astfel un nou vârf al impozitării a fost atins în
anul 2007. Primele efecte ale crizei globale pe latura veniturilor s-au simţit în 2008, chiar dacă
rata de creştere economică a UE a devenit negativă abia în anul următor. Acele ţări care au
recurs la reduceri ale cotelor de impozitare, au vizat reduceri ale impozitării forţei de muncă şi
capitalului.5
Cel mai scăzut nivel al impozitării a fost înregistrat în anul 2009, măsurile de
consolidare şi o recuperare modestă a creşterii economice ajutând la stabilizarea veniturilor
bugetare la nivelul anului 2010. Cotele impozitului pe consum (TVA şi accizele), precum şi
cotele impozitului pe venit au crescut semnificativ începând cu anul 2009. În ceea ce priveşte
impozitul pe profit, cotele au continuat să scadă şi după anul 2009, dar într-un ritm mai scăzut
faţă de începutul decadei, iar în 2012 media UE a început chiar să crească marginal. În
ansamblu, ponderea impozitării în PIB a scăzut în anul 2010 cu 1,4% faţă de anul 2000 şi cu
0,2% faţă de anul 2009.
Din analiza sistemelor de impozitare în rândul statelor membre ale U.E., reiese că dacă
la nivelul UE15, ponderile taxelor directe, indirecte şi a contribuţiilor sunt relativ egale, în
noile state membre impozitarea directă ocupă o pondere mai mică în total venituri.
Cea mai mică pondere a impozitelor directe în total impozite la nivelul anului 2010 o
are Lituania (numai 17,4%), urmată de Bulgaria (18,8%) şi Slovacia (19,1%)1. Toate aceste
ţări au adoptat sisteme de impozitare cu cote fixe care conduc la o reducere puternică a
impozitelor directe faţă de cele indirecte. România ocupă la nivelul anului 2010, locul 3 în
ceea ce priveşte ponderea impozitelor indirecte (45,2%) în total impozite, primele poziţii fiind
ocupate de Ungaria (45,5%) şi Bulgaria (55,4%). Sistemele de taxare din Germania şi Franţa,
care pun accent pe contribuţiile de asigurări sociale sunt la polul opus cu cele din Danemarca,
Suedia şi Marea Britanie, unde ponderea contribuţiilor sociale în totalul veniturilor este
redusă.
Tabel 1 Ponderea impozitelor directe in PIB 2010
4.2.2 Danemarca
Cota impozitului pe profit a fost redusă de la 30% în 2005 la 25% în 2007. Deşi nu
există nicio taxă pe profit la nivel local, municipalităţile primesc o parte din veniturile
încasate din impozitul pe profit. Începând cu 2004 s-au introdus norme de consolidare fiscală
naţionale obligatorii pentru unităţile permanente şi filialele rezidente, în timp ce grupurile
rezidente legate de filiale ale societăţilor nerezidente pot aplica pentru consolidarea
internaţională. Amortizarea se realizează în line dreaptă pentru o perioadă de peste 20 de ani
pentru clădirile folosite pentru afaceri (nu birouri) şi descrescător pentru maşini şi
echipamente (până la 25%). Rata de amortizare pentru clădiri a fost redusă de la 5% la 4% în
2008 ca parte a reformei impozitului pe profit, prin extinderea perioadei până la 25 de ani.
Rata de amortizare a infrastructurii a fost de asemenea redusă de la 25% la 7% în 2008. Rata
de amortizare pentru bărci, sonde de foraj, aeronave şi trenuri este redusă treptat de la 25% în
2007 la 15% în 2016.
4.2.3 Marea Britanie
Există două cote: o cotă standard de 24% începând cu aprilie 2012 şi o cotă pentru
profituri reduse de 20% începând cu aprilie 2011. Creditul fiscal este disponibil pe baza a
două scheme în funcţie de mărimea companiei/ organizaţiei.
4.2.4 Franta
Acest tip de impozit se aplică tuturor profiturile realizate în Franţa de către companii şi
alte entităţi juridice. Cota standard este de 33,33%. IMM-urile sunt impozitate cu o cotă
redusă de 15% pentru primii 38.120 € din profit. Companiile mari sunt supuse la o cotă
suplimentară de 3,3%. Rata efectivă de impozitare este de 34.43%. Pentru 2012 şi 2013, se
aplică o cotă suplimentară de 5% la societăţile cu venitul brut de peste 250 mil. de euro
(înainte de a folosi creditele fiscale).
4.2.5 Germania
În ianuarie 2008 s-au luat două măsuri legate de baza de impozitare a impozitului pe
profit: (i) o aşa-numită regulă a pragului de dobândă (Zinsschranke), care introduce o limită a
bazei impozabile prin deducerea cheltuielilor cu dobânzile în cazul în care cheltuielile nete cu
dobânzile depăşesc 3 milioane € şi (ii) o regulă modificată a bazei de impozitare, prin care se
adaugă în vederea impozitării cheltuielile cu dobânzile, cu chiriile, cheltuielile de leasing şi
drepturi de licenţă. Impozitul comercial, cum ar fi impozitul pe tranzacţii imobiliare, face
parte din categoria impozitelor non-personale. Orice afacere comercială care se efectuează pe
teritoriul Germaniei8 intră în categoria impozitului comercial. Începând din ianuarie 2008,
cota impozitului pe profit a crescut de la 15% la 15,83%, cu o suprataxă de solidaritate de
5,5%. Împreună cu impozitul local comercial, cota de impozitare generală este de aproximativ
30%. Două alte aspecte ale reformei, aplicate de la 1 ianuarie 2009, sunt: noul tratament
preferenţial al rezultatului reportat în întreprinderile individuale şi asociaţiile (non-juridice
încorporate) şi introducerea unui impozit reţinut la sursă final de 25% care se aplică la plăţile
de dobânzi, dividende şi la cele mai multe forme de câştiguri de capital.
4.2.6 Grecia
In anul 2010 a avut loc reducerea cotei standard de impozit pe profit de la 25% la 24%
iar in 2011 la 20%. De asemenea a avut loc introducerea in 2011 a unei taxe aplicabile tuturor
companiilor care in anul anterior au realizat un profit net mai mare de 100.000 de euro
(aplicabila pana in 2014) precum si majorarea cotei de impozit pentru asocieri de la 20% la
25%.
4.2.7 Olanda
In 2010 a avut loc diminuarea cotei de impozit pentru veniturile din cercetare si
dezvoltare de la 10% la 5% si introducerea posibilitatii de reportare in perioadele fiscale
anterioare (“carry-back”) a pierderilor aferente anilor 2009 si 2010 pe o perioada de 3 ani. In
2011 s-a diminuat cota de impozit pe profit de la 25,5% la 25% pentru profiturile ce depasesc
200.000 euro, iar cotele de deducere prin amortizare pentru investitiile ce privesc protectia
mediului au fost reduse de la 30% la 27% si de la 40% la 36%, in functie de tipul investitiei.
5. Probleme actuale privind fiscalitatea la nivel european-introducerea unei cote unice
de impozitare
6. Concluzii
Bibliografie
http://www.incont.ro/investitiile-tale/firma-de-audit-impozitul-pe-profit-relativ-scazut-in-romania-este-atractiv-
pentru-investitori.html
http://www.financiarul.ro/2013/01/12/plati-anticipate-privind-impozitul-pe-profit-incepand-cu-1-ianuarie-2013/
http://www.mfinante.ro/
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm
http://epp.eurostat.ec.europa.eu/
http://ec.europa.eu/index_ro.htm