Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Prof:
Tulvinschi Mihaela
Student:
Specializarea : CAFEC an I
~2015~
CUPRINS:
Impozitul reprezinta o forma de prelevare a unei parti din veniturile si/sau averea
persoanelor fizice si juridice, la dispozitia statului, in vederea acoperirii cheltuielilor publice.
Aceasta prelevare se face in mod obligatoriu, cu titlu definitive si fara contraprestatie directa
din partea statului.1
Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie inteles in sensul ca plata acestora catre stat este o
sarcina impusa tuturor persoanelor fizice si/sau juridice, care realizeaza venit dintr-o anumita
sursa sau poseda un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaza impozit.
Dreptul de a introduce impozite il are statul si el se exercita de cele mai multe ori, prin
intermediul puterii legislative (Parlamentul), iar uneori si, in anumite conditii, prin
organelle de stat locale. Parlamentul se pronunta in legatura cu introducerea impozitelor de
stat de importanta nationala, iar organele de stat locale pot introduce unele impozite in
favoarea unitatilor
administrative-teritoriale.
Impozitele sunt plati care se fac catre stat, cu titlu definitive si nerambursabil. In schimbul
acestora, platitorii impozitelor nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egala,
apropiata sau mai mica. Astfel, rolul cel mai important al impozitelor se manifesta pe plan
financiar deoarece acestea constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare
necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice.
Printre elementele impozitului se numara subiectul (platitorul), suportatorul, obiectul
impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere, cota (cotele) impozitului, asieta, termenul
de plata s.a.
Subiectul impozitului este persoana fizica sau juridica obligata prin lege la plata acestuia.
Astfel, de exemplu la impozitul pe profit subiectul fiind agentul economic.
Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suporta efectiv impozitul. In mod
normal, subiectul impozitului ar trebui sa fie suportatorul real al acestuia. In realitate
suportatorul impozitului este o alta persoana decat subiectul.
Obiectul impunerii il reprezinta materia supusa impunerii. Astfel in cazul impozitului pe profit
obiectul impunerii il constituie profitul.
Sursa impozitului arata din ce anume sa plateste impozitul: din venit sau din avere.
Cea mai des intalnita forma de impunere este cea in cote procentuale, aceasta utilizanduse atat in cazul impozitelor directe, cat si in cazul impozitelor indirecte;
principiile certitudinii impunerii, presupun ca marimea impozitelor datorate de fiecare
persoana fizica sau juridica sa fie certa si nu arbitrara, iar termenele si modalitatea de plata sa
fie clare pentru toti contribuabilii;
principii de politica fiscala, presupun realizarea incasarii impozitelor cu minimum de
cheltuieli. 2
Pentru ca un impozit sa aiba un randament fiscal ridicat, trebuie indeplinite anumite conditii si
anume:
impozitul sa aiba caracter universal, adica sa fie platit de toate persoanele fizice si juridice,
care obtin venituri;
1
http://ro.scribd.com/
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm
http://www.referatele.com/referate/economie/online3/Impozitele-directe
*sistemul de baza prin care cota de impozit pe profit se aplica asupra profitului impozabil
determinat conform Codului Fiscal;
sistemul conditionat alternativ care vizeaza un calcul dublu al impozitului pe profit, din acest
*calcul alegandu-se valoarea cea mai mare; in aceasta categorie incadrandu-se anumite entitati
economice, cum ar fi cazionourilor, barurile de noapte, pariuri sportive, etc;
impozitarea activitatii economice a organizatiilor nonprofit.
Principii de baza
Determinarea bazei de impozitare se intemeiaza in baza principiului conectarii
cheltuielilor la venituri. Acest principiu impune ca o cheltuiala sa fie recunoscuta in
contabilitate si situatiile financiare numai daca prin consumul de resurse ale intreprinderii se
va genera venituri cel putin egale cu valoarea consumului de resurse. Daca prin activitatile
economice nu sunt generate venituri, in conditiile in care s-au avansat resurse (cheltuieli),
valoarea acestora nu este recunoscuta in calculul profitului impozabil(baza de impozitare
pentru impozitul pe profit).
Pentru determinarea bazei impozabile a impozitului pe profit se mai tine seama de
principiul evitarii dublei impuneri, conform careia un venit realizat de catre o entitate
economica trebuie impozitat o singura data. Daca o intreprindere realizeaza venituri care au
fost impozitate la sursa, contabilizarea lor de catre intreprindere se va realiza in categoria
celor neimpozabile in procesul de calcul al impozitului pe profit.4
2.1 Elementele componente al bazei de impozitare
Baza de impozitare a impozitului pe profit este realizata din douan elemente de
baza: cheltuielile si veniturile. Diferenta dintre acestea ofera indicatorul numit rezultatul
contabil sau profitul brut, daca veniturile sunt mai mari decat cheltuielile. Pentru obtinerea
bazei de impozitare a profitului aceste elemente sunt clasificate la randul lor in mai multe
subcategorii. Cheltuielile sunt clasificate astfel: deductibile, partial deductibile si
nedeductibile. Veniturile sunt clasificate la randul lor astfel: venituri impozabile si venituri
neimpozabile.
Cheltuielile deductibile sunt cele pe care le prezinta prin cadrul legal Codul Fiscal,
dar si acele cheltuieli realizate de catre intreprindere in urma carora sunt obtinute venituri la
un nivel superior cheltuielilor ocazionate de catre activitatea curenta a intreprinderii.
Cheltuielile partial deductibile sunt cele enumerate de Codul Fiscal, limita care daca este
depasita de catre intreprindere devine automat nedeductibila fiscal. Cheltuielile nedeductibile
trebuie clasificate astfel:
cheltuielile care sunt enumerate strict de catre Codul Fiscal;
cheltuielile care depasesc limitele maxime ale cheltuielilor partial deductibile;
cheltuielile care au fost ocazionate de catre intreprindere, iar veniturile obtinute in urma
avansarii acestor resurse sunt inferioare nivelului acestora.5
http://www.ase.ro
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm
i demonstraii sportive;
e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
f) dividendele, dobnzile i veniturile realizate din vnzarea-cesionarea titlurilor de
participare obinute din plasarea veniturilor scutite;
g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;
i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri
cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau
profesional, potrivit statutului acestora;
j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea
organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate
economic;
k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiiile nonprofit de
utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii,
cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de
comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale.
(3) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite
de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate
pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de
10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevzut la alin. (2).
Organizaiile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din
profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n
prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau
art. 18, dup caz.6
2.3 Calculul profitului impozabil si plata impozitului
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice
surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului
impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor
de aplicare.
Declararea i plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv
a primei luni urmtoare ncheierii trimestrelor I - III. Definitivarea i plata impozitului pe
profit aferent anului fiscal respectiv se efectueaz pn la termenul de depunere a declaraiei
privind impozitul pe profit.
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, anumiti contribuabilii pot opta pentru declararea i
plata impozitului pe profit anual, cu pli anticipate, efectuate trimestrial. Termenul pn la
care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind
impozitul pe profit.
Opiunea pentru sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit se efectueaz la
nceputul anului fiscal si este obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali consecutivi.
Contribuabilii comunic organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului anual/trimestrial
de declarare i plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal,
pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv.
Contribuabilii societi comerciale bancare - persoane juridice romne i sucursalele din
Romnia ale bncilor - persoane juridice strine au obligaia de a declara i plti impozit pe
profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz plata
impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit.
.Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind codul fiscal cu normele metodologice de aplicare
Impozitul pe profit: Din 2005 se aplica cota unic de 16% aplicat asupra profitului impozabil.
Persoana juridic romn care distribuie/pltete dividende ctre o alt persoan juridic
romn are obligaia s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende stabilit prin
aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut distribuit/pltit unei persoane
juridice romne. Inainte de 2005 cota de impozitare era de 25%. Ctigurile din capital
reprezint venituri supuse reglementrilor privind impozitul pe profit, neexistnd reglementri
separate ale acestui impozit. ncepnd cu 1 mai 2009 pn n octombrie 2010 a existat o
alternativ de calcul pentru plata impozitului pe profit, reprezentat de impozitul minim anual
stabilit n funcie de veniturile totale anuale.In prezent IMM-urile pot opta intre plata imp pe
profit si a imp pe venit (cifra de afaceri). TVA i accize: Cota standard de TVA este de 24%. O
cot redus de 9% se aplic asupra bunurilor cum ar fi: produsele farmaceutice, echipamente
medicale pentru persoanele cu handicap, cri, ziare, accesul la servicii culturale i de cazare
la un hotel. ncepnd din 2009, se aplic o cot redus de 5% pentru livrarea de locuine
sociale, inclusiv a terenurilor pe care sunt construite. Definiia de persoan impozabil a fost
extins. Scutirile de TVA fr drept de deducere se aplic, printre altele, tratamentelor
medicale, unor activiti culturale, educaionale i serviciilor publice potale, anumitor
tranzacii bancare i financiare, de asigurare i reasigurare.
Taxe pe avere i tranzacii: n Romnia nu exist impozite nete pe avere, nici pe donaii sau
moteniri. Proprietile imobiliare sunt supuse unui impozit local pe cldiri. Impozitul se
percepe n cote variabile, 0,1% pentru cldirile deinute de persoane fizice i ntre 0,25% i
1,5% pentru cldirile deinute de companii. n cazul n care cldirea nu a fost reevaluat n
ultimii trei ani, tarifele pentru cldirile aflate n proprietatea companiei variaz de la 5% la
10%. Terenurile aflate att n interiorul ct i n afara limitelor oraului sunt, n general,
supuse impozitului local pe teren. Impozitele locale au crescut cu aproximativ 20% n 2010.
Contribuiile sociale obligatorii: Contribuiile de asigurri sociale de stat se pltesc, att de
angajator, ct i de angajat. ncepnd cu 1 februarie 2009, angajaii cu condiii normale de
munc trebuie s contribuie pentru asigurrile sociale de stat cu 10,5%, iar angajatorii cu
20,8%. n anumite cazuri se pot aplica cote mai mari pentru angajatori. Angajaii i angajatorii
contribuie i la fondul de asigurri de sntate (10,7%)i la fondul de omaj (1%). Angajatorul
trebuie s plteasc contribuii suplimentare la Fondul de accidente de munc i boli
profesionale i la Fondul de garantarea a creanelor.
UNGARIA
Impozitul pe venitul persoanelor fizice: ncepnd cu 1 ianuarie 2011, sistemul de impozitare
progresiv a fost nlocuit cu cota unic de 16%. Acesta se aplic nu numai la salarii, ci la toate
categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, cum ar fi vnzarea de bunuri imobiliare,
dividende i dobnzi. Tot atunci, a fost introdus un nou sistem privind creditul fiscal.
Guvernul a crescut n mod semnificativ alocaiile copiilor. Familiile cu unul sau mai muli
copii pot reduce plata impozitului pe venit cu pn la 110 euro/copil.
Impozitul pe profit: n ultimii ani a existat o tendin puternic de reducere a cotelor
impozitului pe profit, n special n noile state membre. n acest context, a introdus o cot a
impozitului pe profit de 18% n 1995, diminuat pn la 16% n 2004. Dei ncepnd cu 1
ianuarie 2010, a fost lrgit baza de impozitare, iar cota a fost majorat pn la 19% (cu
excepia cotei de 10% nc aplicabil pentru baza de impozitare mai mic de 500 mil HUF3 ),
aplicarea taxei de solidaritate de 4% a fost ntrerupt, conducnd la scderea poverii fiscale cu
1 pp. ntreprinderile mici4 pot alege regimul simplificat de impozitare al profitului cu o cot
total de 37% din cifra de afaceri. Municipalitile mai pot percepe o tax pe afacerile locale
de pn la 2% pentru anumite activiti. ncepnd cu anul 2010 o fost introdus o supratax pe
activitatea instituiilor financiare.
TVA si accize:
DANEMARCA
Impozitul pe venitul persoanelor fizice: Este caracterizat de rate medii i marginale relativ
ridicate. Contribuabilii persoane fizice pltesc 8% din ctig salarial brut naintea oricrei
deduceri. Ca i n alte ri nordice taxele locale joac un rol important. Cota medie a
impozitului pe venit local este de 25,7%. Exist o deducere personal de 5765. Pentru
veniturile din dividende, precum i pentru ctigurile din titluri de valoare se utilizeaz dou
cote: una de 27% i una de 42% n funcie de nivelul acestora.
Impozitul pe profit:
Cota impozitului pe profit a fost
redus de la 30% n 2005 la 25% n 2007. Dei nu exist nicio tax pe profit la nivel local,
municipalitile primesc o parte din veniturile ncasate din impozitul pe profit. ncepnd cu
2004 s-au introdus norme de consolidare fiscal naionale obligatorii pentru unitile
permanente i filialele rezidente, n timp ce grupurile rezidente legate de filiale ale societilor
nerezidente pot aplica pentru consolidarea internaional. Amortizarea se realizeaz n line
dreapt pentru o perioad de peste 20 de ani pentru cldirile folosite pentru afaceri (nu birouri)
i descresctor pentru maini i echipamente (pn la 25%). Rata de amortizare pentru cldiri
a fost redus de la 5% la 4% n 2008 ca parte a reformei impozitului pe profit, prin extinderea
perioadei pn la 25 de ani. Rata de amortizare a infrastructurii a fost de asemenea redus de
la 25% la 7% n 2008. Rata de amortizare pentru brci, sonde de foraj, aeronave i trenuri este
redus treptat de la 25% n 2007 la 15% n 2016.
TVA si accize: Cota standard la TVA este 25%, doar ziarele sunt fiind impozitate cu cota zero.
Ca parte a finanrii reformei fiscale din 2009, taxele pe energie, exceptnd benzina i
motorina, sunt crescute cu 15% , iar afacerile i industria vor plti taxa pe energie n viitor la o
cot de 15 DKK / GJ (2 euro/GJ)5 . Taxa pe energie a fost indexat cu inflaia din 2008 i
reforma fiscal prevede continuarea indexrii ncepnd cu 2016.
Impozitele pe avere: Imobilele sunt supuse impozitului pe bunurile imobiliare. Cotele variaz
ntre 1,6% i 3,4%. Contribuii de asigurri sociale de stat: Contribuiile sociale joac un rol
limitat n Danemarca
MAREA BRITANIE
Impozitul pe venitul persoanelor fizice: Cotele impozitului pe venit sunt de 20% i respectiv
40%. O cot mai mare (50%) se aplic veniturilor anuale peste 150.000 GBP din 2010, care
urmeaz s fie redus la 45% ncepnd cu aprilie 2013. Deducerile personale mai ridicate sunt
valabile pentru cei cu vrsta minim de 65 de ani. Cotele impozitului veniturilor din capital
ncepnd cu iunie 2010 sunt de 18% i 28% n funcie de venitul total. O cot de 10% se
aplic pentru ctigurile din activiti antreprenoriale. Pentru dividente se aplic 3 cote: 10%
cota iniial, 32,5% cota superioar i 42,5% o cot adiional. Deducerile pentru taxele
succesorale sunt ngheate la nivelul din aprilie 2009 pentru persoane fizice, pn n 20142015. O cot de 40% se aplic peste acest prag.
Impozitul pe profit: Exist dou cote: o cot standard de 24% ncepnd cu aprilie 2012 i o
cot pentru profituri reduse de 20% ncepnd cu aprilie 2011. Un credit fiscal pentru R&D
este disponibil pe baza a dou scheme n funcie de mrimea companiei/ organizaiei.
TVA si accize: Din 2011 cota standard a TVA-ului a crescut de la 17,5% la 20%6 . O cot
redus de 5% se aplic, de exemplu pentru combustibil i energie. Cota zero este folosit pe
scar larg i se aplic la unele produse alimentare, cri, construcii noi, transport de pasageri,
unele aciuni de caritate i pentru mbrcminte de copii i nclminte. Cotele accizelor la
buturile alcoolice7 au fost crescute cu 2% peste nivelul inflaiei. n vederea mbuntirii
sntii publice, au fost crescute cotele accizelor la tutun cu 2% peste nivelul inflaiei.
Impozitul pe proprietate
:
Taxa de timbru pentru terenuri i proprieti variaz
ntre 0% i 4%, n funcie de valoarea tranzaciei (cu deduceri semnificative n calitate de prim
cumprtor). Din 2012 o nou cot de 7% se aplic la achiziia unei proprieti rezideniale
peste 2 mil. GBP. Contribuii de asigurri sociale de stat: Exist mai multe clase pentru
contribuiile naionale de asigurri:
Clasa 1 pentru angajai i angajatori;
Clasa 2 pentru activiti independente (2,65 GBP pe sptmn);
Clasa 3 pentru contribuii voluntare (fixate la 13,25 GBP pe sptmn);
Clasa 4 pentru activiti independente la o cot de 9% pentru profiturile ntre 7.605 - 4.2475
GBP pe an i o cot de 2% pentru profiturile care depesc acest prag.
FRANA
http://discutii.mfinante.ro/static
1. Un agent economic realizeaz venituri n valoare de 40.000 lei, din care 15.000 lei
reprezint venituri din activitatea unui bar de noapte. Cheltuielile efectuate de agentul
economic sunt n sum de 6.000 lei, din care cheltuielile aferente barului de noapte sunt de
2.000 lei. Cheltuielile de conducere i de administrare pentru cele dou tipuri de activiti sunt
de 1.000 lei.
S se determine impozitul pe profit datorat de contribuabil pentru cele dou tipuri de activiti.
Rezolvare:
Repartizarea cheltuielilor de conducere i de administrare pe cele dou tipuri de
activiti
Cheltuieli de conducere i
= 1.000 *
15.000
375 lei
40.000
Pentru cele dou tipuri de activiti, agentul economic datoreaz un impozit pe profit
n valoare de 5.280 lei (3.260 + 2.020).
2. Presupunem c o societate comercial prezint la sfritul anului 2011 urmtoarea situaie:
venituri din vnzarea produselor finite: 3000 lei;(Ven.exploatare)
venituri din vnzarea mrfurilor: 6.000 lei; (Ven.exploatare)
venituri din lucrri executate i servicii prestate: 2.000 lei; (Ven.exploatare)
venituri din vnzarea semifabricatelor: 1.000 lei; (Ven.exploatare)
venituri financiare: 800 lei;
venituri din dividende primite de la o persoan juridic romn: 200 lei;(Vni)
cheltuieli cu materii prime: 1.000 lei;
cheltuieli cu materiale consumabile: 500 lei;
cheltuieli privind mrfurile: 250 lei;
cheltuieli privind energia i apa: 200 lei;
cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri: 300 lei;
cheltuieli de protocol: 200 lei;
cheltuieli cu personalul: 2.000 lei;
cheltuieli de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii produselor, n baza unui
contract scris: 100 lei;
alte cheltuieli deductibile: 500 lei;
cheltuieli sociale: 60 lei;
cheltuieli cu dobnzile pentru creditele bancare: 500 lei;
cheltuieli cu impozitul pe profit declarat pentru anul de raportare prin Declaraiile privind
obligaiile de plat la bugetul general consolidat: 250 lei; (Cnd)
cheltuieli de sponsorizare: 70 lei;(Cnd)
pierdere fiscal din anul 2010: 900 lei.
S se determine impozitul pe profit de plat.
Rezolvare:
Profit impozabil = venituri totale cheltuieli totale venituri neimpozabile
+ cheltuieli nedeductibile
Venituri totale = 3.000 + 6.000 + 2.000 + 1.000 + 800 + 200 = 13.000 lei
Cheltuieli totale = 1.000 + 500 + 250 + 200 + 300 + 200 + 2.000 + 100 + 500 +
+ 60 + 500 + 250 + 70 = 5.930 lei
Venituri neimpozabile = 200 lei
Cheltuieli nedeductibile totale = 250 + 70 + 54+ 20 = 394 lei
Baza de calcul
= venituri impozabile (cheltuieli aferente veniturilor
pentru determinarea
impozabile - cheltuieli de protocol - cheltuieli cu
cheltuielilor de protocol
impozitul pe profit-chelt. af.ven.neimp.)
BCcp = (13000 - 200) (5.930 - 200 250-0) = 7.320 lei
Cheltuieli de protocol deductibile = 2% * 7.320 = 146 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 200 146 = 54 lei
Cheltuielile sociale au deductibilitate limitat. Ele sunt deductibile n limita unei cote
de pn la 2% aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului.
Cheltuieli sociale deductibile = 2% * 2.000 = 40 lei
Cheltuieli sociale nedeductibile = 60 40 = 20 lei
Obs.:Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din
profiturile impozabile obinute n urmtorii cinci ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se
Bibliografie:
1.Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind codul fiscal cu normele
metodologice de aplicare
2.www.ase.ro
3. http://ro.scribd.com/
4. http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm
5. http://www.de contabilitate.ro /ceccar/ceccar_legislatie_contabilitate_1/
standardul_international_de_contabilitate_ias_12-impozitul_pe_prof
6. http://discutii.mfinante.ro/stati
7 Standardul International de contabilitate IAS 12
18