Impozitul pe salariu

• Impozitul pe venituri din salarii si asimilate salariilor este reglementat in Legea nr. 227/2015 privind
Codul Fiscal, Titlul IV, Capitolul III, art. 76-82, precum si in Normele metodologice de aplicare a
prevederilor Codului Fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 1/2016.

• In primul rand, impozitul reprezinta o contributie obligatorie, fara contraprestatie imediata si directa,
nerambursabila, efectuata de catre administratia publica pentru satisfacerea necesitatilor de interes
public.

• In al doilea rand, conform Codului Fiscal, sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani
si/sau in natura obtinute de o persoana fizica rezidenta ori nerezidenta ce desfasoara o activitate in
baza:
- unui contract individual de munca,
- a unui raport de serviciu,
- act de detasare sau
- a unui statut special prevazut de lege,
indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda,
inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca acordate persoanelor care obtin venituri
din salarii si asimilate salariilor
Definitie
• Salariul reprezintă suma de bani pe care o primeşte un salariat pentru munca
depusă.

• Conform art.154 din Legea nr.49/2010 privind Codul muncii, “salariul” reprezinta
contraprestatia muncii depuse de salariat in baza contractului individual de munca.

• Contractul individual de munca este contractual in temeiul caruia o persoana fizica

numita salariat, se obliga sa presteze munca pentru si sub autoritatea unui
angajator, persoana fizica sau juridica, in schimbul unei remuneratii denumite salariu.

• Salariatul este persoana încadrată cu contract individual de muncă, pe o perioadă

determinată sau nedeterminată
• În veniturile salariale se cuprind:
a) Salariul de bază brut de încadrare care este stabilit prin negocieri colective sau
individuale între patronat şi salariaţi sau reprezentanţii acestora.

b) Sporurile reprezintă remuneraţia aferentă muncii prestate şi condiţiile de la locul de

muncă. Ele se calculează la salariul de încadrare şi pot lua mai multe forme.

Salariul brut realizat = Salariul de bază + Sporuri și adaouri + Indemnizații +

Stimulente și premii + Avantaje în natură + Indexări
 Definitiile diferitelor tipuri de salarii

• Salariul brut (SB) -cuprinde suma veniturilor realizate de salariat.

• Salariul net -reprezinta diferenta intre salariul brut si cheltuielile deductibile

(contributii obligatorii si cheltuieli profesionale/deduceri acordate numai la locul unde
se afla functia de baza a salariatului).

• Castigul salarial -reprezinta salariul cuvenit si platit salariatului dupa retinerea de

catre angajator a contributiilor obligatorii, a impozitului pe salarii si a altor retineri
 Cum se calculeaza impozitul pe venituri din salarii si asimilate salariilor?

Salariul brut = Salariul de bază + Sporuri și adaouri + Indemnizații + Stimulente și premii +

Avantaje în natură + Indexări

Salariul net = salariul brut – contributii asigurari sociale - contributii asigurari sociale de
sanitate)

Venitul/salariul impozabil = salariul net - deducerea personala

Impozitul pe salariu= venitul impozabil x 10%

Salariul net de plata/rest de plata = venit net – impozit pe salariu

10%
Contributii datorate de salariat:
 Contribuția de asigurări sociale (CAS) - 25%
 Contribuția de asigurări sociale de sănătate (CASS) - 10%
 Impozit pe venit –(10%)

Contributii datorate de angajator:

 Contribuția asiguratorie de muncă (CAM) - 2,25%
Mai pot datora:
 CAS pentru condiții de muncă deosebite/speciale - 4% sau 8%
CAS suplimentar
Fondul de handicap
 Iată care sunt cotele valabile în acest an pentru cele trei contribuții obligatorii și care sunt excepțiile prevăzute
de lege:
CAS
•Contribuția la pensie e datorată pentru veniturile salariale și cele asimilate salariilor, potrivit Codului fiscal,
de către angajat, din venitul său brut.
Concret, cotele de CAS valabile în 2022 sunt:
•25% - cotă datorată exclusiv de salariat, pentru condiții normale de muncă;
•4% - cotă suplimentară datorată exclusiv de angajator, dacă este vorba de condiții deosebite de muncă;
•8% - cotă suplimentară datorată exclusiv de angajator, dacă este vorba de condiții speciale de muncă. De
asemenea, salariații din domeniul construcțiilor datorează în anul 2022 o cotă redusă de CAS de 21,25%,
dacă au venituri lunare brute între 3.000 și 30.000 de lei.

CASS
• Contribuția la sănătate este, alături, de CAS, datorată de angajat, din salariul său brut. Ea are o cotă unică
de 10% .
•În cazul angajaților din construcții, în perioada 2019-2029 nu se datorează această contribuție, aceștia
fiind scutiți de la plata CASS, conform Codului fiscal. Totuși, numai dacă au venituri lunare brute între
3.000 și 30.000 de lei.
CAM
•Contribuția asiguratorie de muncă este singura datorată de angajator dintre cele trei, potrivit
Codului fiscal, înglobând fostele contribuții pentru șomaj, concedii medicale, riscuri profesionale și
creanțe salariale.

•CAM are o cotă de 2,25%, existând o singură excepție legală, cea din domeniul construcțiilor,
unde avem o cotă redusă de 0,3375%.

•Totuși, angajatorii din acest domeniu sunt forțați și în 2020 să aplice cota generală, neredusă,
întrucât excepția a fost introdusă fără acoperire, mai exact, Guvernul având nevoie să obțină de la
Uniunea Europeană undă verde pentru acest ajutor de stat. Abia apoi, după stabilirea și aprobarea
schemei de ajutor de stat, va putea fi calculată și plătită CAM redusă pentru domeniul construcțiilor.
• 
 Cum se calculeaza impozitul pe venituri din salarii si asimilate salariilor?

• Pentru veniturile obtinute la locul unde se afla functia de baza se aplica cota de 10% asupra bazei
de calcul determinata ca diferenta intre
venitul net din salarii calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor sociale obligatorii
aferente unei luni, datorate potrivit legii in Romania sau in conformitate cu instrumentele juridice
internationale la care Romania este parte, precum si, dupa caz, a contributiei individuale la bugetul
de stat datorata potrivit legii, si urmatoarele:
● deducerea personala acordata pentru luna respective;
● cotizatia sindicala platita in luna respectiva;
● contributiile la fondurile de pensii facultative si cele la scheme de pensii facultative, calificate astfel in conformitate
cu legislatia privind pensiile facultative de catre Autoritatea de Supraveghere Financiara, administrate de catre
entitati autorizate stabilite in state membre ale Uniunii Europene sau apartinand Spatiului Economic European,
suportate de angajati, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei al sumei de 400 euro;
● primele de asigurare voluntara de sanatate, precum si serviciile medicale furnizate sub forma de abonament,
suportate de angajati, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei al sumei de 400 euro.
Contractul de asigurare, respectiv abonamentul vizeaza servicii medicale furnizate angajatului si/sau oricarei
persoane aflate in intretinerea sa.
Deducerea personala este o scutire de impozit, o cota din salariu neimpozitata, si cuprinde deducerea de
baza si deducerea suplimentara.
• Deducerea personala este o facilitate oferita de statul roman acelor angajati care castiga un salariu brut
de sub 3.600 de lei. Aceste deduceri tin cont de numarul de persoane aflate in intretinerea acestor
salariati, asa ca suma variaza. 

• Deducerea personală se acordă pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de până la
1.950 lei inclusiv, astfel:
 pentru contribuabilii care nu au persoane în întreţinere – 510 lei;
 pentru contribuabilii care au o persoană în întreţinere – 670 lei;
 pentru contribuabilii care au două persoane în întreţinere – 830 lei;
 pentru contribuabilii care au trei persoane în întreţinere – 990 lei;
 pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane în întreţinere – 1.310 lei”.

• Deducerile din salarii pentru cei cu venituri între 1.951 lei şi 3.600 lei
• Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii cuprinse între 1.951 lei şi
3.600 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive faţă de cele de mai sus.
Interval salariu brut valoare deducere personala 2.651 - 2.700 lei 285 lei

2.701 - 2.750 lei 270 lei

1.950 lei 510 lei
2.751 - 2.800 lei 255 lei
1.951 - 2.000 lei 495 lei
2.801 - 2.850 lei 240 lei
2.001 - 2.050 lei 480 lei
2.851 - 2.900 lei 225 lei
2.051 - 2.100 lei 465 lei 2.901 - 2.950 lei 210 lei

2.101 - 2.150 lei 450 lei 2.951 - 3.000 lei 195 lei

3.001 - 3.050 lei 180 lei

2.151 - 2.200 lei 435 lei
3.051 - 3.100 lei 165 lei
2.201 - 2.250 lei 420 lei
3.101 - 3.150 lei 150 lei
2.251 - 2.300 lei 405 lei
3.151 - 3.200 lei 135 lei
2.301 - 2.350 lei 390 lei 3.201 - 3.250 lei 120 lei

2.351 - 2.400 lei 375 lei 3.251 - 3.300 lei 105 lei

2.401 - 2.450 lei 360 lei 3.301 - 3.350 lei 90 lei

3.351 - 3.400 lei 75 lei

2.451 - 2.500 lei 345 lei
3.401 - 3.450 lei 60 lei
2.501 - 2.550 lei 330 lei
3.451 - 3.500 lei 45 lei
2.551 - 2.600 lei 315 lei 3.501 - 3.550 lei 30 lei

2.601 - 2.650 lei 300 lei 3.551 - 3.600 lei 15 lei

Evoluția salariului minim în România
În tabelul de mai jos puteți observa o evoluție a creșterii salariului minim net și brut din țară din punct de
vedere istoric.

Data Salariu Brut Salariu Net

1 ianuarie 2022 2550 Lei 1524 Lei
1 ianuarie 2021 2300 Lei 1386 Lei
1 ianuarie 2020 2230 Lei 1346 Lei
2080 lei 1263 lei
1 ianuarie 2019 2350 lei (studii superioare) 1413 lei (studii superioare)
3000 lei (construcții) 2362 lei (construcții)
1 ianuarie 2018 1900 Lei 1162 Lei
1 februarie 2017 1450 Lei 1065 Lei
1 mai 2016 1250 Lei 925 Lei
1 iulie 2015 1050 Lei 776 Lei
1 ianuarie 2015 975 Lei 724 Lei
1 iulie 2014 900 Lei 668 Lei
1 iulie 2013 800 Lei 800 Lei
• Salariul minim pe economie este valoarea cea mai mică a salariului orar, zilnic
sau lunar pe care legea permite angajatorilor să-l acorde unui salariat. Acesta
cuprinde salariul de bază, indemnizațiile pentru munca depusă și este formalizat
în contractul individual de muncă.
•
Cat este salariu minim net?
• Începând cu 1 ianuarie 2022, salariului de bază minim brut pe ţară garantat în
plată, este majorat cu 10,8% de la 2.300 lei la 2.550 lei lunar. Respectiva
hotărâre menționează:
"Începând cu data de 1 ianuarie 2022, salariul de bază minim brut pe țară garantat
în plată, prevăzut la art. 164 alin. (1) din Legea nr. 53/2003 - Codul muncii,
republicată, cu modificările și completările ulterioare, se stabilește în bani, fără a
include sporuri și alte adaosuri, la suma de 2.550 lei lunar, pentru un program
normal de lucru în medie de 167,333 ore pe lună, reprezentând 15,239 lei/oră."
• Conturi specifice:
421 ”Personal-salarii datorate” P
423 ”Personal –ajutoare material datorate” P
424 ”prime reprezentțnd participarea salariaților la profit”P
425 ”Avansuri acordate personalului” A
426 ”Drepturi de personal neridicate” P
427 ”Rețineri din salarii datorate terților” P
428 ”Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul” A/P
431 ”Asigurări sociale” P
436 “Contributia asiguratorie pentru munca” P
444 “Impozitul pe venituri de natura salariilor” P
641 “Cheltuieli cu salariile personalului” A
646 “Cheltuieli privind contributia asiguratorie pentru munca” A
6451 ”Cheltuieli privind contribuția unității la asigurările sociale” A
• Înregistrarea în contabilitate a salariilor
• Inregistrarea salariului brut:
641 “Cheltuieli cu salariile personalului” = 421 “Personal-salarii datorate

• Inregistrare CAS (25%):

421 “Personal-salarii datorate” = 4315 “Contributia de asigurari sociale”

• Inregistrare CASS (10%):

421 “Personal-salarii datorate” = 4316 “Contributia de asigurari sociale de sanatate”

• Inregistrare impozit pe salarii (10%):

421 “Personal-salarii datorate” = 444 “Impozitul pe venituri de natura salariilor”

• Inregistrare CAM (2.25%):

646 “Cheltuieli privind contributia asiguratorie pentru munca = 436 “Contributia asiguratorie
pentru munca”
• Inregistrare acordare de avans:
421 “Personal-salarii datorate” = 425 “Avansuri acordate personalului”
• Inregistrare retinere din salariu:
421 “Personal-salarii datorate” = 427 “Retineri din salarii datorate tertilor”
• Documente specifice:
- Pentru timpul efectiv lucrat: Condica de prezență, Fișa de pontaj

- Pentru evidența salariilor: Lista de avans chenzinal, Stat de

salarii,

- Pentru evidența salariaților: Contractul individual de muncă,

Contractul colectiv de muncăși Registrul general de evidență a
salariaților.
• Tema: Telemunca 2022