IMPOZITAREA

VENITURILOR DE NATURA
SALARIALĂ
 Introducere
• Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani și/sau în natură obținute de o persoană fizică rezidentă ori
nerezidentă ce desfășoară o activitate în baza unui contract individual de muncă, a unui raport de serviciu, act de
detașare sau a unui statut special prevăzut de lege, indiferent de perioada la care se referă, de denumirea veniturilor
ori de forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizațiile pentru incapacitate temporară de muncă acordate
persoanelor care obțin venituri din salarii și asimilate salariilor.
• Salariul este elementul esențial al contractului individual de muncă încheiat între angajator și lucrător.
• Contractul individual de muncă este contractul în baza căruia o persoană fizică, denumită salariat, se obligă să
presteze muncă pentru și sub autoritatea unui angajator, de regulă persoană juridică, în schimbul unei remunerații
denumite salariu.
• Acest contract se încheie în formă scrisă, în limba română, în baza consimțământului părților, obligația încheierii
contractului individual de muncă revenind angajatorului.
• Beneficiarii de venituri din salarii și asimilate salariilor datorează un impozit lunar, final, care se calculează și se reține
la sursă de către plătitorii de venituri, cu excepția persoanelor fizice care realizează în România venituri din salarii și
asimilate salariilor ca urmare a contractelor de muncă încheiate cu angajatori care nu sunt rezidenți fiscali români.
 1.Venitul brut lunar din salarii

• Venitul brut lunar din salarii reprezintă totalitatea veniturilor realizate într-o lună
conform art. 76 alin. (1) - (3) din Codul fiscal de o persoană fizică, pe fiecare loc de
realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate.
• Pentru persoanele fizice care desfăşoară activităţi pe teritoriul României sunt
considerate venituri din salarii realizate din România sumele primite de la
angajatori cu sediul sau cu domiciliul în România, precum şi de la angajatori cu
sediul sau cu domiciliul în străinătate, indiferent unde este primită suma.
 2.Impozitul pe salarii

• Orice persoana fizica sau juridica trebuie sa plateasca impozit pe venit,

conform Legii nr. 57/2003. Venitul poate proveni din salariu sau dintr-o
activitate economica intreprinsa de o companie in Romania.
• Impozitul pe salariu si contributiile pentru asigurarile sociale se opresc
lunar salariatului, iar angajatorului i se retin doar contributiile
sociale pentru angajati.
 Cum se calculeaza impozitul pe salariu?

• Impozitul pe salariu in Romania se calculeaza prin aplicarea cotei de 10%

asupra bazei de calcul. Astfel, se afla venitul net prin deducerea
contributiilor obligatorii lunare din venitul brut, a cotizatiilor sindicale
lunare si a contributiilor la fondul de pensii facultative ce nu pot depasi
400 de euro pe an.
 3. Cotele contributiilor sociale
1. Contribuția de asigurări sociale(CAS), plătită pentru salariat – în procent de
25% (plus 4 % contribuția de asigurări sociale pentru condiții deosebite de
muncă și 8% contribuția de asigurări sociale pentru condiții speciale și alte
condiții de muncă- aplicabilă la angajator).
2. Contribuția de asigurări sociale de sănătate CASS, plătită pentru salariat –
în procent de 10%.
3. Contribuția asiguratorie pentru muncă , suportată de angajator - în procent
de 2,25%.
!!! Contribuțiile se plătesc la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei în care a fost plătit venitul.
 Alte contributii si impozite pe salariu

• Angajatii au dreptul de a redirectiona 2% din impozitul pe venitul

anual pentru sustinerea anumitor organizatii non-profit, unitati de cult sau
pentru acordarea de burse private. Daca angajatii au drepturi salariale
acordate in natura, acestea vor fi impozitate doar in luna sau lunile in care
au fost primite. La fel vor fi impozitate si tichetele de masa, cadou, tichetele
de cresa sau tichetele cadou.
 4.Facilitați fiscale
• Începând cu octombrie 2023, avem un salariu minim brut pe țară de 3.300 de lei, dar angajatorii
plătesc taxe salariale ca pentru un salariu brut de 3.100 de lei, deoarece facilitatea ce constă în
200 de lei netaxabili este valabilă, în continuare, până la finalul anului curent. Practic, cei 200 de
lei netaxabili sunt incluși obligatoriu în salariul minim.
• Facilitatea fiscală ce constă în 200 de lei netaxabili trebuie aplicată în 2023 de toți angajatorii
care au salariați plătiți cu minimul brut, așa cum reiese din OUG 168/2022. Momentan, este
neclar dacă facilitatea se va mai aplica și în 2024 sau dacă va fi scoasă.

În prezent, măsura se aplică chiar și în condițiile în care, de la 1 octombrie 2023, salariul minim
brut pe țară crește de la 3.000 la 3.300 de lei, potrivit HG 900/2023. Cuantumul de 3.000 de lei
s-a aplicat în perioada ianuarie - septembrie 2023.
 Exemplu:
• Presupunem că Maria este angajată în cadrul unei firme din Suceava și are un salariu de 6.000 de lei
brut.
• Din acest salariu, Maria plătește:
• Asigurări sociale (cota CAS salariu): 25% x 6.000 = 1.500 lei;
• Asigurări Sociale de Sănătate (CASS): 10% x 6.000 = 600 lei;
• Impozit pe Venit (IV): 10% x (6.000 -1.500 -600) = 390 lei.
• După scăderea taxelor pe salarii (procent CAS angajat, CASS și impozit pe venit), Maria primește în
mână 3.510 lei, deoarece din totalul de 6.000 de lei, 2.490 lei merg către stat.
• Pe lângă Maria, și angajatorul trebuie să plătească la stat pentru angajat acea Contribuție
Asiguratorie pentru Muncă (CAM) de 2,25%, în valoare de 135 de lei.
• Concluzionând, în acest exemplu, pentru a plăti un salariu net de 3.510 lei, angajatorul cheltuie 6.135
lei deoarece, de cele mai multe ori, și plata contribuțiilor sociale ale angajatului este efectuată de
către angajator către stat.
•
5.Deducerea personală
Deducerea personală reprezintă un avantaj fiscal acordat sub forma unei scutiri de impozit asupra unei părți din venitul net lunar.
• Aceasta se acordă numai la locul de muncă unde salariatul are funcția de bază.
• Începând cu luna ianuarie 2023, potrivit art. 77 alin. 2 din Codul Fiscal, deducerea personală cuprinde:
• deducerea personală de bază
• și deducerea personală suplimentară.
• Deducerea personală de bază:
• Se acordă persoanelor fizice al căror salariu brut realizat în lună este de până la 2.000 de lei peste nivelul salariului de bază minim
brut pe țară în luna de realizare a venitului. În situația în care, în cursul aceleiași luni, se utilizează mai multe valori ale salariului
minim brut pe țară, se ia în calcul valoarea cea mai mică a salariului minim brut pe țară.
• Cuantumul deducerii depinde atât de valoarea salariului brut realizat în lună cât și de numărul persoanelor pe care salariatul le
are în întreținere. Astfel, deducerea se aplică până la un venit brut realizat de maximum 5000 lei în 2023 fata de 3650 de lei în 2022.
• Persoana în întreţinere poate fi soţia/soţul, copiii sau alţi membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soţului/soţiei acestuia
până la gradul al doilea inclusiv, ale cărei venituri, impozabile şi neimpozabile, nu depăşesc lunar 20% din salariul de bază minim
brut pe ţară garantat în plată, cu excepţia burselor școlarilor, a premiilor primite de sportivi şi/sau a pensiilor de urmaş cuvenite
conform legii.
• • În cazul în care o persoană din cele menționate mai sus este întreținută de mai mulți contribuabili, suma reprezentând deducerea
personală de bază se atribuie unui singur contribuabil, conform înțelegerii între părți, cu excepția copiilor minori (până în 18 ani).
Pentru aceștia, deducerea personală de bază se atribuie fiecărui contribuabil (părinte) în întreținerea căruia/cărora se află.
• Nu sunt considerate persoane aflate în întreţinere persoanele fizice care deţin terenuri agricole şi silvice în suprafaţă de peste
10.000 m2 în zonele colinare şi de şes şi de peste 20.000 m2 în zonele montane.