Contribuiile sociale obligatorii

Noul Cod fiscal

1
Aspecte generale referitoare la contribuiile
sociale obligatorii potrivit noului Cod fiscal
aprobat prin Legea 227/2015

In noul Cod fiscal, Titlul V Contribuii sociale obligatorii este

structurat pe capitole distincte de contribuii innd cont de aspectele
specifice fiecrui sistem de contribuie social, n cadrul fiecrui capitol
sunt reglementate aspecte cu privire la:
contribuabilii/pltitorii sistemului de asigurri;
veniturile pentru care se datoreaz contribuia;
bazele de calcul;
modul de stabilire, de plat i de declarare;
prevederi speciale fiecrei contribuii.
 Aspecte generale referitoare la contribuiile
sociale obligatorii potrivit noului Cod fiscal

s-au introdus prevederi potrivit crora persoanele fizice care realizeaz n Romnia venituri
de la angajatori din state care nu intr sub incidena instrumentelor juridice
internaionale la care Romnia este parte i persoanele fizice care realizeaz venituri din
pensii, care depesc valoarea punctului de pensie, provenite din strintate se vor regsi
n categoriile de contribuabili i vor beneficia de prestaiile acordate de sistemele sociale
(servicii medicale, indemnizaii pentru boal i maternitate, indemnizaii de omaj, pensii);
s-au introdus prevederi potrivit crora persoanele fizice din Comunitatea European care
realizeaz venituri att n Romnia, ct i pe teritoriul unui stat membru al Uniunii
Europene, al unui stat membru al Spaiului Economic European sau al Elveiei pentru care
sunt incidente prevederile legislaiei europene aplicabil n domeniul securitii sociale,
pentru care autoritile competente ale acestor state sau organismele desemnate ale
acestor autoriti stabilesc c, pentru veniturile realizate n afara Romniei, legislaia
aplicabil n domeniul contribuiilor sociale obligatorii este cea din Romnia, vor
avea posibilitatea declarrii i plii contribuiilor sociale datorate n Romnia.

3
 Aspecte referitoare la CAS

S-a eliminat obligatia de plata a CAS asupra veniturilor realizate de

militari, poliiti i funcionari publici cu statut special din sistemul
administraiei penitenciare (Legea nr. 223/2015 privind pensiile militare
de stat prin care sistemul pensiilor militare de stat i alte drepturi de
asigurri sociale din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i
securitii naionale s-a separat de sistemul de public de pensii).
S-a eliminat excepia care stabilete c persoanele fizice care
realizeaz venituri din desfurarea activitilor independente nu
datoreaz contribuie pentru aceste venituri dac mai realizeaz i
venituri din salarii.
S-a eliminat posibilitatea de alegere a venitului asigurat la sistemul
public de pensii, de ctre persoanele fizice care realizeaz venituri din
desfurarea unei activiti independente, care n prezent permite
asigurarea n sistem la venitul minim, reprezentnd 35% din ctigul
salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor
4 sociale de stat.
 Aspecte referitoare la CAS

n cazul persoanelor care realizeaz venituri din activitile

independente peste nivelul plafonului minim lunar, obligaiile de plat a
contribuiei de asigurri sociale se stabilesc la nivelul venitului realizat,
care nu poate fi mai mic dect echivalentul reprezentnd 35% din
ctigul salarial mediu brut, n vigoare n anul pentru care se
efectueaz definitivarea contribuiei i nici mai mare dect echivalentul
a de 5 ori acest ctig.
n acest caz, anual, ca urmare a efecturii regularizrii venitului baz
de calcul, se stabilesc diferene de contribuie fa de plile anticipate,
care se determin prin aplicarea cotei de contribuie asupra
echivalentului reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut utilizat
la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat n vigoare n
anul pentru care se stabilesc plile anticipate. Aceste diferene se
distribuie n mod egal pe lunile n care s-a desfurat activitatea n
5 anul pentru care se face regularizarea.
 Aspecte referitoare la CAS

Persoanele fizice care se ncadreaz n categoria persoanelor obligate s se

asigure n sistemul public de pensii, respectiv, cele al cror venit lunar este cel
puin egal cu plafonul minim, depun anual, pn la data de 31 ianuarie
inclusiv a anului pentru care se stabilesc plile anticipate, declaraia
referitoare la ndeplinirea condiiilor privind obligaia plii contribuiei de
asigurri sociale.
Pentru aceste persoane se stabilesc pli anticipate cu titlu de contribuie de
asigurri sociale, baza lunar de calcul fiind chiar plafonul minim, iar la
definitivare, n anul urmtor celui de realizare a venitului, se stabilesc diferene
de contribuie, n plus, n funcie de venitul realizat, n baza declaraiei privind
venitul realizat.
Dac venitul realizat, determinat n sistem real, este sub plafonul minim, plile
anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale nu se restituie, acestea fiind
luate n calcul la stabilirea stagiului de cotizare i la stabilirea punctajului pentru
pensionare.

6
 Aspecte referitoare la CAS

Instituirea acestei msuri este determinat de urmtoarele considerente:

- n cota de contribuie individual de 10,5% este inclus i cota de 5%
aferent fondurilor de pensii administrate privat, prevzut de Legea nr.
411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
- veniturile fondurilor de pensii administrate privat, provenite din cota de
contribuie individual (5%), sunt investite n cursul anului n care sunt virate,
motiv pentru care acestea nu pot fi restituite de ctre fonduri, la regularizarea
contribuiei cnd rezult sume de restituit ctre contribuabil.
Persoanele fizice care n anul fiscal precedent au realizat venituri sub nivelul
plafonului minim, nu depun declaraia i nu efectueaz pli anticipate cu titlu
de contribuie de asigurri sociale. Dac venitul realizat, n anul fiscal pentru
care nu au datorat pli anticipate, depete plafonul minim, pentru aceste
persoane se stabilete contribuia anual i se pltete n termen de 60 de zile
de data emiterii deciziei anuale.

7
 Aspecte referitoare la CAS

S-a instituit obligaia de plat a cotei individuale de contribuie de asigurri sociale

pentru toate persoanele fizice care realizeaz venituri din desfurarea activitilor
independente.
Totodat, ca aceste persoane s pot opta pentru aplicarea cotei integrale de contribuie de
asigurri sociale corespunztoare condiiilor normale de munc, aa cum este n prezent,
n vederea stabilirii integrale a punctajului de pensie.
Se menine actualul mod de stabilire a bazei lunare de calcul a contribuiei de
asigurri sociale datorat de angajatori, n sensul c aceasta reprezint suma
ctigurilor brute realizate de persoanele fizice care obin venituri din salarii sau asimilate
salariilor i nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul asigurailor pentru care
angajatorul datoreaz contribuie i valoarea corespunztoare a de 5 ori ctigul salarial
mediu brut.
Acest mod de calcul a fost preluat din legislaia specific sistemului public de pensii,
potrivit creia punctajul de pensie se stabilete n funcie de numrul de puncte realizat de
asigurat ntr-o lun, calculat prin raportarea ctigului salarial brut lunar sau, dup caz, a
venitului lunar asigurat, care a constituit baza de calcul a contribuiei de asigurri sociale, la
ctigul salarial mediu brut din luna respectiv, comunicat de Institutul Naional de
Statistic.
8
 Aspecte referitoare la CASS NOU

Incepand cu 1 ianuarie 2016, pentru persoanele fizice cu

venituri din pensii baza lunar de calcul al contribuiei de
asigurri sociale de sntate o reprezint numai partea de venit
care depete valoarea unui punct de pensie stabilit
pentru anul fiscal respectiv;
S-au eliminat din sfera veniturilor supuse CASS, veniturile
din jocuri de noroc.

9
 Aspecte referitoare la indemnizatiile de delegare/
detasare/deplasare asupra carora se datoreaza CSO - 2016

indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect cele acordate pentru
acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, primite de salariai, potrivit legii, pe
perioada delegrii/detarii, dup caz, n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul
serviciului, pentru partea care depete plafonul neimpozabil stabilit astfel:

n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie, prin hotrre a Guvernului pentru
personalul autoritilor i instituiilor publice.

n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn prin hotrre a Guvernului
pentru personalul romn trimis n strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter
temporar.

10
 Aspecte referitoare la indemnizatiile de delegare/
detasare/deplasare asupra carora se datoreaza CSO - 2016

indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect cele acordate
pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, primite de salariaii
care au stabilite raporturi de munc cu angajatori din alte state, pe perioada
delegrii/detarii, dup caz, n Romnia, n interesul serviciului, pentru partea
care depete plafonul neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna
acordat personalului romn trimis n strintate pentru ndeplinirea unor
misiuni cu caracter temporar, prin hotrre a Guvernului, corespunztor rii de
reziden a angajatorului, de care ar beneficia personalul din instituiile publice
din Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv, cu respectarea prevederilor
legislaiei europene aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i a
acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte;

11
 Aspecte referitoare la indemnizatiile de delegare/
detasare/deplasare asupra carora se datoreaza CSO NOU -
2016

indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect cele acordate
pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare primite pe perioada
deplasrii, n alt localitate, n ar i n alte state, n interesul desfurrii
activitii, astfel cum este prevzut n raportul juridic, de ctre administratorii
stabilii potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat,
de ctre directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de
mandat potrivit legii, de ctre membrii directoratului de la societile
administrate n sistem dualist i ai consiliului de supraveghere, potrivit legii,
precum i de ctre manageri, n baza contractului de management prevzut de
lege, pentru partea care depete plafonul neimpozabil stabilit astfel:
n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie, prin hotrre a
Guvernului pentru personalul autoritilor i instituiilor publice.
n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn prin hotrre a
Guvernului pentru personalul romn trimis n strintate pentru ndeplinirea
unor misiuni cu caracter temporar.

12
 Aspecte referitoare la indemnizatiile de delegare/
detasare/deplasare asupra carora se datoreaza CSO NOU -
2016

indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect cele

acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare,
primite pe perioada deplasrii n Romnia, n interesul desfurrii
activitii, de ctre administratori sau directori, care au raporturi
juridice stabilite cu entiti din alte state, astfel cum este prevzut n
raporturile juridice respective, pentru partea care depete plafonul
neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acordat
personalului romn trimis n strintate pentru ndeplinirea unor
misiuni cu caracter temporar, prin hotrre a Guvernului,
corespunztor rii de reziden a entitii, de care ar beneficia
personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar deplasa n ara
respectiv;

13
 Aspecte referitoare la indemnizatiile de delegare
detasare/deplasare asupra carora NU se datoreaza CSO - 2016

indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur,

primite de SALARIATI,
ADMINISTRATORI,DIRECTORI pe perioada
delegrii/detarii/deplasarii, dup caz, n alt
localitate, n ar i n strintate, n interesul
serviciului, n limita plafonului neimpozabil,
precum i cele primite pentru acoperirea
cheltuielilor de transport i cazare;

14
 NOU - 2016

Venitul net din drepturile de proprietate intelectual, inclusiv din

crearea unor lucrri de art monumental, se stabilete prin
scderea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin
aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut;
Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin
deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin
aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut.

15
 NOU - 2016

Aspecte referitoare la sume reprezentnd salarii sau diferene de salarii,

stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i
irevocabile/hotrri judectoreti definitive i executorii,

n noul Cod fiscal, sumele reprezentnd salarii sau diferene de salarii, stabilite
n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrri
judectoreti definitive i executorii, precum i n cazul n care prin astfel de
hotrri s-a dispus rencadrarea n munc a unor persoane, sumele
respective sunt supuse contribuiilor sociale obligatorii fr s mai fie
actualizate cu indicele de inflaie la data plii.

16
 Aspecte referitoare la CASS 2017

Incepand cu 1 ianuarie 2017, s-a eliminat excepia prin care se stabilete c persoanele
fizice care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual, investiii, precum i
din alte surse, nu datoreaz contribuie pentru aceste venituri dac mai realizeaz i
venituri din salarii, pensii sau venituri din activiti independente.
S-a instituit obligaia de plat a contribuiei de asigurri sociale de sntate asupra
tuturor veniturilor realizate de persoanele fizice, dup cum urmeaz:
- salarii sau asimilate salariilor;
- pensii;
- activiti agricole, silvicultur, piscicultur;
- asocieri fr personalitate juridic;
- activiti independente, inclusiv din drepturi de proprietate intelectual;
- cedarea folosinei bunurilor;
- investiii, inclusiv veniturile din dividende;
- alte surse.

17
 Aspecte referitoare la CASS 2017

S-a introdus plafonul maxim al bazei lunare de calcul a contribuiei individuale de

asigurri sociale de sntate, respectiv, baza lunar de calcul asupra creia se aplic
cota individual de contribuie nu poate fi mai mare dect echivalentul a de 5 ori ctigul
salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului de asigurri sociale de stat.
Se efectueaz regularizarea anual a CASS astfel, organul fiscal competent are obligaia
stabilirii contribuiei anuale de asigurri sociale de sntate datorat de persoanele fizice
care realizeaz, ntr-un an fiscal, venituri din urmtoarele categorii:
a) venituri din activiti independente;
b) venituri din activiti agricole, silvicultur, piscicultur;
c) venituri din asocierea cu o persoan juridic, contribuabil potrivit titlurilor II sau III, pentru
care sunt aplicabile prevederile art.125 alin.(7)-(9);
d) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
e) venituri din investiii;
f) venituri din alte surse.

18
 Aspecte referitoare la CASS 2017

Contribuia anual se calculeaz prin aplicarea cotei individuale asupra bazei

anuale de calcul determinat ca sum a bazelor lunare de calcul asupra crora
se datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate. Baza anual de
calcul nu poate fi mai mic dect valoarea a dousprezece salarii de baz
minime brute pe ar i nici mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul
salarial mediu brut nmulit cu 12 luni. n cazul persoanelor fizice care
realizeaz att venituri dintre cele care fac obiectul regularizarii, ct i venituri
din salarii sau asimilate salariilor, baza anual de calcul a contribuiei de
asigurri sociale de sntate utilizat la ncadrarea n plafonul minim prevzut
se determin ca sum a tuturor bazelor lunare de calcul asupra crora se
datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate.

19
 Aspecte referitoare la CASS 2017

Pentru persoanele fizice care realizeaz veniturile care fac obiectul

regularizarii si se ncadreaz n categoria persoanelor care au
calitatea de pensionari sau n categoria celor exceptati (copiii pn la
vrsta de 18 ani, tinerii de la 18 ani pn la vrsta de 26 de ani,
persoanele ale cror drepturi sunt stabilite prin Decretul-lege
nr.118/1990, lauzele, etc.) baza anual de calcul nu se ncadreaz n
plafonul minim.

20
 Cotele de contributii prevazute in
noul Cod fiscal

cotele de contributii de asigurari sociale (pensii)

- 26,3% pentru condiii normale de munc, din care 10,5% pentru contribuia
individual i 15,8% pentru contribuia datorat de angajator;
- 31,3% pentru condiii deosebite de munc, din care 10,5% pentru contribuia
individual i 20,8% pentru contribuia datorat de angajator;
- 36,3% pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc, din
care 10,5% pentru contribuia individual i 25,8% pentru contribuia datorat
de angajator.
Legea BASS stabileste ca, in cota de contributie individuala de asigurari
sociale, este inclusa si cota aferenta fondurilor de pensii administrate
privat, prevazuta de Legea nr. 411/2004 privind fondurile de pensii
administrate privat.

21
 Cotele de contributii prevazute in
noul Cod fiscal

pentru contribuia de asigurri sociale de sntate:

- 5,5% pentru contribuia individual;
- 5,2% pentru contribuia datorat de angajator;
0,85% pentru contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntate;
pentru contribuia la bugetul asigurrilor de omaj:
- 0,5% pentru contribuia individual;
- 0,5% pentru contribuia datorat de angajator;
0,15% - 0,85% pentru contribuia de asigurare pentru accidente de munc i
boli profesionale, difereniat n funcie de clasa de risc, conform legii, datorat
de angajator;
0,25% pentru contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale, datorat de angajator.

22
 Sediul Materiei

Legea nr. 227/2015 privind Cod fiscal

23