1. Deducerea contribuiilor sociale obligatorii 2.

ncepnd cu 1 ianuarie 2012, cota de impozit de 10% reinut la veniturile realizate din: drepturi de proprietate intelectual; vnzarea bunurilor n regim de consignaie; activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial; activiti desfurate n baza contractelor/ conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil; activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar, se aplic la venitul brut din care se deduc contribuiile sociale obligatorii reinute la surs potrivit Titlului IX indice 2 Contribuii sociale obligatorii. 3. ncepnd cu anul 2012, contribuabilii obligai la depunerea trimestrial a formularului 112, pot opta pentru depunerea formularului 112 lunar,dac fac opiunea pn la data de 31 ianuarie inclusiv.

Beneficiarul veniturilor din activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile incheiate potrivit Codului civil poate opta intre doua modalitati de impozitare, respectiv:
1. retinere la sursa reprezentand plati anticipate, iar in acest caz, potrivit dispozitiilor art. 52

alin. (2) din Codul fiscal, impozitul ce trebuie retinut, se stabileste aplicand o cota de impunere de 10% la venitul brut;

2. stabilirea impozitului pe venit ca impozit final, caz in care, conform art. 52 indice 2 alin. (2) din Codul fiscal, impozitul pe venit se calculeaza prin retinere la sursa, la momentul platii veniturilor de catre platitorii de venituri, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut. Optiunea de impunere a venitului brut se exercita in scris in momentul incheierii fiecarui raport juridic/contract si este aplicabila veniturilor realizate ca urmare a activitatii desfasurate pe baza acestuia. In consecinta, platitorul veniturilor din contracte incheiate potrivit Codului civil retine fie impozit in cota de 10%, fie impozit in cota de 16%, in functie de optiunea de impunere exercitata in scris de catre beneficiarul veniturilor in momentul incheierii contractului. Asupra veniturilor din contracte/conventii civile, chiar daca persoana beneficiara are sau nu calitatea de salariat la alta unitate, platitorul venitului va retine atat contributia individuala de asigurari sociale de stat cat si contributia la sistemul asigurarilor sociale pentru somaj (exceptie fac pensionarii). Baza de calcul, in decursul unei luni calendaristice, nu poate fi mai mare decat echivalentul a de 5 ori castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat si aprobat prin Legea bugetului asigurarilor sociale de stat. Pentru veniturile realizate in mod ocazional, baza de calcul anuala nu poate depasi de 5 ori castigul salarial

mediu brut. Veniturile din conventii civile sunt tratate incepand cu anul 2011, indiferent de optiunea catre impozit anticipat sau final, drept venit din activitati independente, potrivit art. 52 indice 1 din Codul fiscal. In consecinta, incepand cu anul 2011, indiferent daca beneficiarul veniturilor opteaza pentru impozit anticipat sau final, el va datora contributia asiguratului la asigurarile sociale de sanatate, potrivit art. 257 alin. 2 lit. b) din Legea 95/2006. De aceea, pentru veniturile din conventii civile, se datoreaza contributia la sistemul asigurarilor sociale de sanatate, indiferent daca persoana care realizeaza aceste venituri realizeaza si alte venituri asupra carora se datoreaza contributia la sistemul asigurarilor sociale de sanatate, cum ar fi veniturile din salarii. Contributia la sistemul asigurarilor sociale de sanatate se plateste si se declara de catre beneficiarul veniturilor. Asadar, separat de impozit, de contributia la sistemul asigurarilor sociale de stat si de contributia la sistemul asigurarilor pentru somaj, toate acestea fiind retinute de catre platitorul veniturilor, beneficiarul veniturilor are obligatia sa plateasca si sa declare contributia la sistemul asigurarilor sociale de sanatate. Dispozitiile legale care reglementeaza impozitul si contributiile sociale nu au suferit modificari incepand cu data de 01 octombrie 2011. Incepand cu data de 1 ianuarie 2012, ca urmare a modificarii Codului fiscal prin OG 30/2011, pentru stabilirea impozitului anticipat cu retinere la sursa reprezentand plati din venitul brut, se deduc contributiile sociale obligatorii retinute la sursa inainte de aplicarea cotei de impunere de 10%. In cazul in care beneficiarul de venit opteaza pentru retinerea impozitului final de 16%, acesta se retine din venitul brut fara a fi scazute contributiile sociale.

Dac modificrile anunate de Ministerul Finanelor, prin proiectul de ordin despre care am scris ieri, se vor concretiza n codul fiscal aplicabil anul viitor, tratamentul fiscal al veniturilor din drepturi de proprietate intelectual i cele din convenii sau contracte civile se va schimba n anul 2012, fa de anii anteriori. Not: acest articol, poate conine inexactiti, fiind scris la cald. Dac descoperii erori, v rog s le semnalai pentru a efectua coreciile de rigoare. Pe scurt, iat despre ce e vorba:

impozitul pe venit este, implicit, 10% conform art.52 cod fiscal, ns, contribuabilii pot opta pentru impunerea cu 16% a veniturilor, caz n care impozitul este final pentru cei ce nu opteaz pentru impunerea cu 16%, adic pentru cazurile n care impunerea se face cu 10%, baza de calcul a impozitului o va constitui diferena dintre venitul brutcheltuieli deductibile (conform art.50 pentru drepturi de proprietate intelectual)contribuii sociale (CAS i sntate) pentru cei ce opteaz pentru impunerea cu 16%, impozit final, baza de calcul a contribuiilor o va constitui venitul brut ncepnd cu veniturile lunii ianuarie 2012, pentru aceste venituri nu se va mai re ine contribu ia pentru fondul de omaj CAS se va re ine ns, numai dac persoana ce realizeaz venitul, nu ob ine i alte venituri supuse acestei contribu ii. Spre exemplu, dac o persoan este salariat i obine venituri de natur salarial, dar mai are un contract civil ncheiat cu cineva, la acel contract civil nu va mai datora CAS. Dac ns un pensionar obine venituri din contracte civile sau alte venituri prevzute de art.52 din codul fiscal i este singurul venit, va datora CAS. n opinia mea, aceasta este o mic aberaie. baza de calcul a contribuiilor sociale (CAS i sntate) o reprezint venitul brut n cazul conveniilor/contractelor civile, respectiv venitul brut-cheltuielile forfetare prevzute la art.50 din codul fiscal, n cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectual baza de calcul a CAS este limitat, la nivelul a cinci salarii medii pe economie, pe contract/convenie/raport juridic, indiferent de cota de impozit pe venit utilizat. CAS se va re ine n cot integral adic 31,3% n 2011 i dac nu se va modifica procentul, i n 2012, cu excep ia cazurilor n care impozitul se re ine la surs i este final, unde cota este cea a contribu iei individuale pentru asigurri sociale 10,5%, dac nu se va modifica din 2012, iar contribu ia de asigurri sociale de sntate n cot individual, adic 5,5% dac nu se va modifica n 2012. baza de calcul a contribuiei la fondul de sntate este cel puin o sum egal cu salariu minim pe economie, dac persoana nu mai obine i alte venituri, altfel baza de calcul a contribuiei la sntate va fi venitul brut. contribuia la fondul de sntate se va datora numai pentru venituri din activiti independente obinute de ctre II. IF, PFA, liber profesioniti dar i pentru venituri din drepturi de proprietate intelectual. problema este ns faptul c la art.296^21 veniturile din drepturi de proprietate intelectual se regsesc de dou ori la litere diferite odat distinct la litera e i odat incluse n categoriile de venituri de la litera g. Acest fapt genereaz confuzii la tratamentul acestor venituri din punct de vedere al contribu iei de asigurri sociale de sntate. n cazul contribuabililor ce obin venituri cu reinere la surs i a cror impozit este final, deci se impun cu 16%, se va calcula doar CAS, iar pentru cei ce se impun cu 10% se va reine att CAS ct i sntate.

Exemple:

Dou persoane fizice, ce au calitatea de salariat al unei persoane juridice, ncheie cu un ter un contract civil pentru care li se pltete fiecruia un venit de 18,000 lei . Aceleai persoane fizice primesc fiecare, de la o editur i venituri din drepturi de proprietate intelectual n sum de 10,000 lei. O persoana fizic, beneficiar a venitului, opteaz pentru impunerea cu 16% pentru ambele venituri, iar cealalt nu. Este recomandabil ca pltitorii de venit s solicite beneficiarului de venit, o declaraie pe proprie rspundere (probabil prin normele de aplicare se va stabili o alt procedur sau chiar aceasta), din care s rezulte c venitul obinut de acesta nu e singura surs de venit c e asigurat n sistemul public de pensii i c obine i alte venituri. Declaraia este util pentru a se asigura c persoanei nu i se reine CAS sau c nu i se va calcula contribuia la fondul de sntate, la o sum eronat.
Explica ie 1. Tip venit = din contract civil 2. Venit brut 3. Cheltuieli deductibile = nu este cazul pentru acest tip de venituri 4. Venit net = 2-3 5. Venit plafonat = 5 x 2022 lei = 10,110 lei 6. Baz de calcul CAS = dac 5>4 = 5, altfel, dac 5<4 = 4 7. CAS = dac impozit = 10% atunci 6 x 31,3%, iar dac impozit = 16%, atunci 6 x 10,5%. Dac persoana e asigurat deja n sistemul public de pensii, nu se datoreaz CAS. n acest caz, persoanele sunt salariate, deci asigurate n sistemul public de pensii. 8. Sntate = dac impozitul e 10% = 4 x 5,5% iar dac impozitul e de 16%, nu se datoreaz (vezi art.296^26, alin.2) 9. Impozit = la cot de 10% = (2-3-7) x 10%, iar la cot de 16% = (2-3) x 16% 10. Total reineri = 7+8+9 11. Rest de plat = 3-10 1. Tip venit = din drepturi de proprietate intelectual 2. Venit brut 3. Cheltuieli deductibile = 20% 4. Venit net = 2-3 5. Venit plafonat = 5 x 2022 lei = 10,110 lei 6. Baz de calcul CAS = dac 5>4 = 5, altfel, dac 5<4 = 4 7. CAS = dac impozit = 10% atunci 6 x 31,3%, iar dac impozit = 16%, atunci 6 x 10,5%. Dac persoana e asigurat deja n sistemul public de pensii, nu se datoreaz CAS. n acest caz, persoanele sunt salariate, deci asigurate n sistemul public de pensii. 8. Sntate = dac impozitul e 10% = 4 x 5,5%, iar Persoana ce nu a optat pentru impozit final 18,000 lei 18,000 lei 0 lei 18,000 lei 10,110 lei 10,110 lei Persoana ce a optat pentru impozit final 18,000 lei 18,000 lei 0 lei 18,000 lei 10,110 lei 10,110 lei

0 lei

0 lei

990 lei 1,701 lei 2,691 lei 15,309 lei 10,000 lei 10,000 lei 2,000 lei 8,000 lei 10,110 lei 8,000 lei

0 lei 2,880 lei 2,880 lei 15,120 lei 10,000 lei 10,000 lei 2,000 lei 8,000 lei 10,110 lei 8,000 lei

0 lei

0 lei

440 lei

0 lei

dac impozitul e de 16%, nu se datoreaz (vezi art.296^26, alin.2) 9. Impozit = la cot de 10% = (2-3-7) x 10%, iar la cot de 16% = (2-3) x 16% 10. Total reineri = 7+8+9 11. Rest de plat = 3-10

756 lei 1,196 lei 6,804 lei

1,280 lei 1,280lei 6,720 lei

Dup cum se vede, dac beneficiarul venitului este salariat va ncasa o sum net mai mare lunar dect cel opteaz pentru impozit final. Dar, va fi obligat s depun D200 i s efectueze regularizarea impozitului pe venit n anul urmtor, ceea ce nseamn c diferena ncasat n cursul anului o va achita dup depunerea D200 n baza unei decizii de impunere emis de ctre organul fiscal. Beneficiarul venitului ce a optat pentru impunerea cu 16% nu va mai avea nici o obligaie declarativ i nici de achitat. Relund exemplul anterior cu persoane ce nu au calitatea de salariai. Sunt pensionari de exemplu.
Explica ie 1. Tip venit = din contract civil 2. Venit brut 3. Cheltuieli deductibile = nu este cazul pentru acest tip de venituri 4. Venit net = 2-3 5. Venit plafonat = 5 x 2022 lei = 10,110 lei 6. Baz de calcul CAS = dac 5>4 = 5, altfel, dac 5<4 = 4 7. CAS = dac impozit = 10% atunci 6 x 31,3%, iar dac impozit = 16%, atunci 6 x 10,5%. Dac persoana e asigurat deja n sistemul public de pensii, nu se datoreaz CAS. n acest caz, persoanele sunt salariate, deci asigurate n sistemul public de pensii. 8. Sntate = dac impozitul e 10% = 4 x 5,5% iar dac impozitul e de 16%, nu se datoreaz (vezi art.296^26, alin.2) 9. Impozit = la cot de 10% = (2-3-7) x 10%, iar la cot de 16% = (2-3) x 16% 10. Total reineri = 7+8+9 11. Rest de plat = 3-10 1. Tip venit = din drepturi de proprietate intelectual 2. Venit brut 3. Cheltuieli deductibile = 20% 4. Venit net = 2-3 5. Venit plafonat = 5 x 2022 lei = 10,110 lei 6. Baz de calcul CAS = dac 5>4 = 5, altfel, dac 5<4 = 4 7. CAS = dac impozit = 10% atunci 6 x 31,3%, iar dac impozit = 16%, atunci 6 x 10,5%. Dac persoana e asigurat deja n sistemul public de pensii, nu se datoreaz CAS. n acest caz, Persoana ce nu a Persoana ce a optat optat pentru impozit pentru impozit final final 18,000 lei 18,000 lei 18,000 lei 18,000 lei 0 lei 18,000 lei 10,110 lei 10,110 lei 0 lei 18,000 lei 10,110 lei 10,110 lei

3,164 lei

1,062 lei

990 lei 1,385 lei 5,539 lei 12,461 lei 10,000 lei 10,000 lei 2,000 lei 8,000 lei 10,110 lei 8,000 lei 2,504 lei

0 lei 2,880 lei 3,942 lei 14,058 lei 10,000 lei 10,000 lei 2,000 lei 8,000 lei 10,110 lei 8,000 lei 840 lei

persoanele sunt salariate, deci asigurate n sistemul public de pensii. 8. Sntate = dac impozitul e 10% = 4 x 5,5%, iar dac impozitul e de 16%, nu se datoreaz (vezi art.296^26, alin.2) 9. Impozit = la cot de 10% = (2-3-7) x 10%, iar la cot de 16% = (2-3) x 16% 10. Total reineri = 7+8+9 11. Rest de plat = 3-10

440 lei 506 lei 3,450 lei 4,550 lei

0 lei 1,280 lei 2,120 lei 5,880 lei

Dup cum se vede, n astfel de situaii beneficiarii de venit ce opteaz pentru impunerea cu 16% sunt net avantajai Un alt exemplu: o persoan fizic primete venituri dintr-un contract civil, de 600 lei lunar, fiind singurul su venit i nu opteaz pentru impunerea cu 16%, iar alta primete acelai tip de venit ca singur venit i opteaz pentru impunerea cu 16%.
Explica ie 1. Tip venit = din contract civil 2. Venit brut 3. Cheltuieli deductibile = nu este cazul pentru acest tip de venituri 4. Venit net = 2-3 5. Venit plafonat = 5 x 2022 lei = 10,110 lei 6. Baz de calcul CAS = dac 5>4 = 5, altfel, dac 5<4 = 4 7. CAS = dac impozit = 10% atunci 6 x 31,3%, iar dac impozit = 16%, atunci 6 x 10,5%. Dac persoana e asigurat deja n sistemul public de pensii, nu se datoreaz CAS. n acest caz, persoanele sunt salariate, deci asigurate n sistemul public de pensii. 8. Sntate = dac impozitul e 10% = 4 x 5,5% iar dac impozitul e de 16%, nu se datoreaz (vezi art.296^26, alin.2). Dac e venit unic limita minim e un salariu minim pe economie = 670 lei n 2010 9. Impozit = la cot de 10% = (2-3-7) x 10%, iar la cot de 16% = (2-3) x 16% 10. Total reineri = 7+8+9 11. Rest de plat = 3-10 Persoana ce nu a Persoana ce a optat optat pentru impozit pentru impozit final final 600 lei 600 lei 600 lei 600 lei 0 lei 600 lei 10,110 lei 600 lei 0 lei 600 lei 10,110 lei 600 lei

188 lei

63 lei

37 lei

0 lei

38 lei 263 lei 337 lei

96 lei 159 lei 441 lei

i n acest caz sunt avantajai net cei ce opteaz pentru impunerea cu 16% a veniturilor realizate.

4. Venituri din dividende. Contributii sociale in prezent si de la 1 iulie 2012 Intrebare:

Incepand cu 01.01.2012 se datoreaza contributii pentru dividendele distribuite persoanelor fizice care au si contracte de munca la alt angajator? Daca da, pentru dividendele aferente carui an se calculeaza contributiile, ce contributii se datoreaza si cine este obligat sa le vireze: asociatul care le primeste sau societatea care le plateste? Raspuns: Beneficiarul veniturilor din dividende nu are obligatia de a plati, pentru aceste venituri, contributii la sistemul asigurarilor sociale de stat si la sistemul asigurarilor pentru somaj. Cu privire la aceste venituri se pune problema numai cu privire la contributia la sistemul asigurarilor sociale de sanatate. In prezent, contributia la sistemul asigurarilor sociale de sanatate pentru aceste venituri este reglementata de Legea 95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii. Conform art. 257 alin. (2) lit. f) din acest act normativ, contributia lunara a persoanei asigurate se stabileste sub forma unei cote de 6,5%, care se aplica asupra veniturilor din cedarea folosintei bunurilor, veniturilor din dividende si dobanzi, veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala realizate in mod individual si/sau intr-o forma de asociere si altor venituri care se supun impozitului pe venit, numai in cazul in care nu realizeaza venituri de natura celor prevazute la lit. a)-d), alin. (21) si (22) si art. 213 alin. (2) lit. h), dar nu mai putin de un salariu de baza minim brut pe tara, lunar. Astfel, pentru veniturile din dividende se datoreaza contributia la sistemul asigurarilor sociale de sanatate numai daca persoana care le realizeaza nu realizeaza in acelasi timp si venituri de natura celor prevazute la lit. a)-d), alin. (21) si (22) si art. 213 alin. (2) lit. h). Printre aceste venituri, regasim si veniturile salariale. Ca atare, o persoana care realizeaza atat venituri salariale cat si venituri din cedarea folosintei bunurilor si venituri din dividende nu datoreaza si pentru aceste venituri contributia la sistemul asigurarilor sociale de sanatate. Incepand cu data de 01 iulie 2012 vor fi aplicabile prevederile pct. 109 din OUG 125/2011 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Conform art. 296 indice 27 alin. (1) din OUG 125/2011, contributia de asigurari sociale de sanatate se datoreaza si de catre persoanele care realizeaza venituri din: a) cedarea folosintei bunurilor; b) investitii; c) premii si castiguri din jocuri de noroc;

d) operatiunea de fiducie, potrivit titlului III; e) alte surse, astfel cum sunt prevazute la art. 78. La alin (2) al aceluiasi articol se prevede ca au obligatia platii contributiei de asigurari sociale de sanatate asupra veniturilor prevazute la alin. (1) persoanele care nu realizeaza intr-un an fiscal venituri de natura celor mentionate la cap. I, venituri sub forma indemnizatiilor de somaj, venituri din pensii mai mici de 740 lei, precum si venituri de natura celor mentionate la art. 29621 alin. (1) lit. a)-d), g) si h), art. 52 alin. (1) lit. b)-d) si din asocierile fara personalitate juridica prevazute la art. 13 lit. e). La cap I sunt prevazute si veniturile din salarii. Prin urmare, o persoana care realizeaza atat venituri salariale, cat si venituri din cedarea folosintei bunurilor si venituri din dividende nu datoreaza si pentru aceste venituri contributia la sistemul asigurarilor sociale de sanatate nici din perspectiva dispozitiilor pct. 109 din OUG 125/2011 aplicabile incepand cu data de 01 iulie 2012.

2. Ajutoare pentru boli grave sau incurabile. Deductibilitate Intrebare: Ce boli se incadreaza in grupa boli grave sau incurabile, prevazute de art. 21 alin. (3) lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru care se pot acorda ajutoare salariatilor, astfel incat cheltuielile sa poata fi cuprinse ca si cheltuieli sociale in limita unei cote de pana la 2% aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului? Raspuns: Nu este stabilita o lista a bolilor grave sau incurabile in sensul art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal. Potrivit explicatiilor date celor doua notiuni de catre dictionarul explicativ al limbii romane, o boala incurabila este o boala ce nu poate fi vindecata, fara leac, in timp ce, o boala grava este o boala periculoasa ce pune in pericol viata unei persoane, in sensul ca ii poate provoca moartea. In consecinta, in conditiile in care nu este stabilita o lista a bolilor grave si incurabile in sensul art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, consideram ca incadrarea in categoria veniturilor prevazute de acest text se face pe baza documentelor medicale din care rezulta caracterul grav sau incurabil al bolii conform definitiilor date de dictionarul explicativ al limbii romane.

1. Contributiile sociale datorate de PFA

Intrebare: In cazul unei PFA cu activitate expertiza contabila, care este si salariat la o alta societate, ce contributii se aplica incepand cu 01 ian 2012? Dar in cazul unei PF la care persoana fizica autorizata este pensionara? Raspuns: In temeiul art. 6 alin. (1) pct. IV lit. c) din Legea 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice fizice autorizate sa desfasoare activitati economice sunt asigurate obligatoriu in sistemul public de pensii daca realizeaza, in mod exclusiv, un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel putin de 4 ori castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat. Persoanele fizice autorizate sa desfasoare activitati economice care realizeaza, in mod exclusiv, un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel putin de 4 ori castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului sigurarilor sociale de stat sunt obligate sa se asigure personal pe baza declaratiei individuale de asigurare. Venitul lunar asigurat este cel stabilit prin declaratia individuala de asigurare si nu poate fi mai mic decat suma reprezentand 35% din castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat si mai mare decat valoarea corespunzatoare a de 5 ori castigul salarial mediu brut. Sunt exceptate de la plata contributiei de asigurari sociale de stat persoanele fizice autorizate sa desfasoare activitati economice care beneficiaza de una dintre categoriile de pensii prevazute de Legea 263/2010 sau daca desfasoara activitati pe baza de contract individual de munca. Contributia la sistemul asigurarilor sociale de sanatate se datoreaza in baza art. 257 din Legea 95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii, indiferent daca PFA realizeaza si venituri din pensii sau venituri in baza CIM. Contributia la sistemul asigurarilor pentru somaj si contributia pentru concedii si indemnizatii sunt facultative. Incepand cu data de 1 iulie 2012, competenta de administrare a contributiilor sociale obligatorii datorate de persoanele fizice autorizate revine Agentiei Nationale de Administrare Fiscala. Incepand cu aceeasi data, contributiile sociale obligatorii datorate de persoanele fizice autorizate vor fi reglementate de Codul fiscal, astfel cum a fost completat de OUG 125/2011 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 privind Codul fiscal. Insa, si incepand cu aceasta data CAS si CASS vor fi datorate in conditiile mai sus expuse. 2. Contributia la asigurarile sociale de sanatate ale persoanei fizice autorizate Intrebare: O persoana fizica autorizata care in acelasi timp este si salariat avand un salariu brut de 3000 lei, mai este obligata la plata contributiei de asigurari de sanatate ? Exista plafon ca la asigurarile

sociale? Raspuns: Contributia la sistemul asigurarilor sociale de sanatate datorata de persoanele fizice autorizate este reglementata de Legea 95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii precum si de Norma metodologica privind stabilirea documentelor justificative pentru dobandirea calitatii de asigurat, respectiv de asigurat fara plata contributiei, precum si pentru aplicarea masurilor de executare silita pentru incasarea sumelor datorate Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate aprobata prin OCNAS 617/2007. Conform art. 7 alin. (1) din Norma metodologica, persoanele care desfasoara activitati independente au obligatia de a vira trimestrial contributia aplicata asupra: a) venitului net determinat ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile aferente realizarii venitului, conform prevederilor Codului fiscal, realizate de persoanele care desfasoara activitati independente ale caror venituri sunt determinate pe baza contabilitatii in partida simpla; b) venitului net determinat ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile aferente realizarii venitului, determinate pe baza normelor de venit stabilite de Ministerul Economiei si Finantelor prin nomenclatorul activitatilor pentru care venitul se stabileste pe baza de norme de venit, in cazul persoanelor ale caror venituri sunt determinate pe baza de norme de venit. Potrivit alin. (2) al aceluiasi articol, in cazul persoanelor care obtin venituri din activitati independente ale caror venituri sunt determinate pe baza de norma de venit si care beneficiaza de o reducere a normelor de venit, cota stabilita de lege se va aplica la veniturile care se supun impozitului pe venit rezultate din norma redusa, determinata potrivit reglementarilor in vigoare pentru impunerea veniturilor respective. Potrivit prevederilor art. 257 alin. (1) si (2) lit. b) din Legea 95/2006, persoana fizica autorizata datoreaza o contributie lunara pentru asigurarile de sanatate sub forma unei cote de 5,5%, care se aplica asupra veniturilor supuse impozitului pe venit iar potrivit prevederilor alin. (3) al aceluiasi articol, in cazul persoanelor care realizeaza in acelasi timp venituri de natura celor prevazute la alin. (2) lit. a)-d), alin. (21) si (22) si la art. 213 alin. (2) lit. h), contributia se calculeaza asupra tuturor acestor venituri. Veniturile de natura celor prevazute la alin. (2) lit. a)-d), alin. (21) si (22) si la art. 213 alin. (2) lit. h) sunt:

venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum si orice alte venituri realizate din desfasurarea unei activitati dependente;

venituri impozabile realizate de persoane care desfasoara activitati independente care se supun impozitului pe venit; daca acest venit este singurul asupra caruia se calculeaza contributia, aceasta nu poate fi mai mica decat cea calculata la un salariu de baza minim brut pe tara, lunar;

venituri din agricultura supuse impozitului pe venit si veniturilor din silvicultura, pentru persoanele fizice care nu au calitatea de angajator si nu se incadreaza la lit. b);

indemnizatii de somaj;

pensionarii. Asadar, daca o persoana realizeaza concomitent venituri din salarii si venituri din activitati independente va datora contributia la sistemul asigurarilor sociale atat pentru veniturile din salarii cat si pentru veniturile din activitati independente. Contributia la sistemul asigurarilor sociale de sanatate se datoreaza pentru veniturile din activitati independente indiferent de nivelul acestora.
Ca urmare modificarii Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal aduse prin O.U.G. nr.125/2011, publicata in Monitorul Oficial nr.938/30.12.2011, prevederile art.52 si 521 se modifica, astfel ca: In anul 2012, platitorii persoane juridice sau alte entitati care au obligatia de a conduce evidenta contabila au obligatia de a calcula, de a retine si de a vira impozit prin retinere la sursa, pentru urmatoarele venituri realizate de persoanele fizice: 1. venituri din drepturi de proprietate intelectuala; 2. venituri din activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile incheiate potrivit Codului civil, precum si a contractelor de agent; 3. venituri din activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara; 4. venitul obtinut de o persoana fizica dintr-o asociere cu o persoana juridica contribuabil, potrivit titlului IV1 "Impozit pe veniturile microintreprinderilor" care nu genereaza o persoana juridica. Pentru veniturile de la pct. 1- 3 de mai sus: - impozitul ce trebuie retinut se stabileste aplicand o cota de impunere de 10% la venitul brut din care se deduc contributiile sociale retinute la sursa si se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul; - persoanele fizice pot opta pentru stabilirea impozitului pe venit ca impozit final; optiunea se exercita in scris in momentul incheiereii fiecarui raport

juridic/contract. In acest caz, impozitul pe venit se calculeaza prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut si se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul. Pentru veniturile de la pct.4 de mai sus, impozitul ce trebuie retinut se stabileste aplicand cota de 3% la veniturile ce revin persoanelor fizice din asocierea cu persoane juridice platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor si se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul. In anul 2012, pentru veniturile realizate de persoanele fizice din: - vanzarea bunurilor in regim de consignatie; - activitati desfasurate in baza contractelor de comision sau mandat comercial, nu se mai aplica prevederile privind retinerea la sursa a impozitului anticipat/final. Contribuabilii care, in anul 2012 realizeaza venituri de natura celor de mai sus, pentru care platitorul de venit nu mai are obligatia stopajului la sursa a impozitului anticipat/final, au obligatia sa efectueze plati anticipate in contul impozitului anual datorat la bugetul de stat potrivit art.82 din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal.