Impozitul aferent PFA din turism și alimentație publică

 Un PFA reprezintă un mod foarte la îndemână pentru ca persoanele fizice să colaboreze

cu alte persoane fizice autorizate ca PFA, întreprinzători, titulari ai unor întreprinderi
individuale sau, de ce nu, cu reprezentații ai unor întreprinderi familiale sau chiar cu
diferite persoane fizice sau juridice, în vederea efectuării unei activități economice.
 Impozitarea este mai avantajoasă pentru anumite tipuri de activități.

Impozitul
 Singura obligație fiscală care subzistă, indiferent de cuantumul veniturilor obținute de un
PFA în acest an este plata impozitului pe venit – cota fiind de 10%.

PFA care presteaza servicii in UE

 Cand realizeaza colaborare intracomunitara, titularii de PFA neplatitoare de TVA sunt
obligati sa obtina cod de TVA (desi, in fapt, sunt si raman neplatitori de TVA) si sa se
inregistreze in Registrul Operatorilor Intracomunitari (ROI).

 Conform Art. 317. din Codul fiscal din 2015, cu modificarile si completarile ulterioare,
alin. (1) lit. b), “persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania,
neinregistrata si care nu are obligatia sa se inregistreze conform art. 316 si care nu este
deja inregistrata conform lit. a), c) sau d) ori a alin. (2), daca presteaza servicii care au
locul in alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligata la
plata taxei conform echivalentului din legislatia altui stat membru al art. 307 alin. (2),
inainte de prestarea serviciului.”

 Conform alin.(10), “inregistrarea in scopuri de TVA conform prezentului articol nu

confera persoanei impozabile calitatea de persoana inregistrata normal in scopuri de
TVA.”

 Inregistrarea in acest regim special se face prin completarea formularului 091 - Declaratie
de inregistrare in scopuri de TVA/Declaratie de mentiuni a altor persoane care efectueaza
achizitii intracomunitare sau pentru servicii (OPANAF 631/2016, OPANAF 1381/2017,
OPANAF 1888/2019 ).

 Inregistrarea in Registrul Operatorilor Intracomunitari (ROI) se face cu ajutorul

formularului 095 - Cerere de inregistrare in/radiere din Registrul operatorilor
intracomunitari (OPANAF 727/2016).
 1

 Cele 2 obligatii se aplica ambelor forme de PFA, in sistem real sau pe norma de venit.

 Codul de TVA obtinut poate fi verificat pe site-ul ANAF.

 Inregistrarea va ramane valabila pentru perioada pana la sfarsitul anului calendaristic si

cel putin pentru anul calendaristic urmator. PFA va utiliza codul de TVA doar pentru
tranzactiile cu companii din spatiul UE, nu si pentru tranzactiile interne sau companii din
afara UE.

 Mai mult, exista obligatia de a verifica codul de TVA al firmei pentru care se presteaza
servicii.

 De asemenea, trebuie obtinuta adresa sediului economic a beneficiarului. Facturarea se

face fara TVA.

 In urma facturarii serviciilor prestate, exista obligativitatea depunerii declaratiei 390 -

Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare (OPANAF
591/2016, OPANAF 592/2017).

 Prin normele metodologice de aplicare a Codului fiscal se prevede: “In sensul art. 325
alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, in cazul prestarilor de servicii prevazute la art. 278 alin.
(2) din Codul fiscal efectuate in beneficiul unor persoane impozabile nestabilite in
Romania, dar stabilite in Comunitate, prestatorul raporteaza in declaratia recapitulativa
numai serviciile care nu beneficiaza de scutire de taxa in statul membru in care acestea
sunt impozabile. In acest scop, se considera ca operatiunea este scutita de taxa in statul
membru in care este impozabila daca respectiva operatiune ar fi scutita de taxa in
Romania. In situatia in care in Romania nu este aplicabila o scutire de taxa, prestatorul
este exonerat de obligatia de a declara in declaratia recapitulativa respectivul serviciu,
daca primeste o confirmare oficiala din partea autoritatii fiscale din statul membru in care
operatiunea este impozabila, din care sa rezulte ca in statul membru respectiv se aplica o
scutire de taxa.”

 Declaratia 390 – VIES se depune lunar pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare unei
luni calendaristice numai pentru lunile calendaristice in care ia nastere exigibilitatea taxei
pentru prestarile de servicii efectuate in beneficiul unor persoane impozabile nestabilite
in Romania, dar stabilite in Uniunea Europeana, altele decat cele scutite de TVA in statul
membru in care acestea sunt impozabile, pentru care exigibilitatea de taxa a luat nastere
in luna calendaristica respectiva.
 2

 Semnarea declaratiei se realizeaza prin utilizarea certificatului digital calificat emis de un

furnizor de servicii de certificare, acreditat in conditiile Legii nr. 455/2001.

 Dupa depunerea declaratiei trebuie obtinuta recipisa care indica daca documentul depus
are sau nu erori de validare.

 Prestarea de servicii se face in conformitate cu reglementarile fiscale prevazute in Codul

fiscal si in ceea ce priveste deductibilitatea cheltuielilor.

 Cel mai important lucru este ca decontarea cheltuielilor sa urmeze unui scop de business.

 Persoanele care se deplaseaza in interes de serviciu au dreptul la plata cheltuielilor cu

transportul si cazarea, avand totodata dreptul la o indemnizatie de delegare (diurna).

 Nu se pot deduce integral cheltuielile cu cazarea, transportul si masa, biletele de avion,

cheltuieli facute in tara din UE, in baza unui decont extern cu documente atasate. Trebuie
avute in vedere toate limitele impuse prin Codul fiscal.

Cum sunt impozitate pfa-urile in 2023?

Si in acest an PFA-urile pot plati doua tipuri de impozite:
 Impozit in sistem real
 Impozit la norma de venit
 Fie ca platiti impozit in sistem real, fie ca platiti impozit la norma de venit, impozitul va
fi de 10%.
 Daca sunteti impozitati in sistem real trebuie sa platiti impozit de 10% din venitul net.
Acest venit se calculeaza ca diferenta din venitul brut impozabil si cheltuielile
deductibile.
 In cazul in care sunteti impozitati la norma de venit, va trebui sa aplicati impozitul de
10% la suma denumita ''norma de venit''. Suma aceasta va fi aplicata de fiecare judet in
parte si se poate schimba de la an la an. Se stabileste in functie de obiectele de activitate
considerate eligibile.
 Comparație între norma de venit și sistem real
 În cele ce urmează vom face o mică comparație între norma de venit și sistemul real de
impozitare, pentru a înțelege mai bine diferența:
Norma de venit
– activitate impozabilă la o sumă fixă stabilită de ANAF;
– indiferent de venitul realizat se plătește aceeași sumă, chiar dacă venitul e mai mic decât
norma;
– se știe tot timpul impozitul de plătit cât și contribuțiile;
– se plătesc în timpul anului și în anul următor nu se depune regularizare;
 3

– nu se deduce nici o cheltuială;

– se ține o contabilitate sumară;
Sistem real
– se plătește la suma reală încasată în baza chitanțelor sau extraselor de cont;
– se estimează de către contribuabil anual un venit în baza căruia ANAF va cere impozit
anticipat;
– anul următor se face regularizarea (estimat față de real) se scade impozitul plătit anticipat și se
mai plătesc diferențe sau se restituie sumele înapoi;
– se deduc cheltuieli conform Art. 48 din Codul Fiscal;
– se conduce obligatoriu contabilitate în partidă simplă conform OMFP 1040/2004
 Astfel, de la 1 ianuarie 2023, companiile din industria ospitalității vor putea opta pentru
plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor sau pentru aplicarea impozitului pe
profit. Interesant este însă că, deși pentru toate celelalte categorii de contribuabili,
regimul de microîntreprindere este plafonat la 500.000 de euro cifră de afaceri, pentru
HoReCa această limită nu se aplică. Prin urmare, chiar dacă depășesc acest plafon,
companiile din HoReCa pot opta pentru plata unui impozit de 1% din cifra de afaceri.
Acest sistem, desigur, va avantaja companiile mari.

Exemplu impozitare în sistem real vs. la normă de venit

Spre exemplu, să presupunem că desfășori activități aferente codului CAEN 5510 Hoteluri si
alte unități de cazare în Cluj-Napoca. Să presupunem, de asemenea, că estimezi un venit total
anual net de 50000 lei. Norma de venit pentru anul 2023 pentru cod CAEN 5510 în Cluj- Napoca
este de 103.000 lei. Astfel, impozitul datorat pentru anul 2023 (pentru 12 luni de activitate), în
funcție de modul de impozitare este:
În sistem real: 10% x 50000 = 5000 lei
La normă de venit: 10% x 103.000 = 1.030.000 lei
În acest caz, impozitarea in sistem real este clar mai avantajoasă.
, Termenele de plată la PFA a impozitului, sănătății și a pensiei este 25 a ultimei lunii din
trimestru, respectiv: 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie și 25 decembrie.
ANAF a publicat, miercuri, 11 ianuarie 2023, formularul PDF inteligent (editabil) privind
declarația unică ce trebuie depusă în anul 2023 de persoanele fizice autorizate (PFA),
persoanele fizice cu venituri din activități independente, chirii, tranzacții de criptomonede,
drepturi de autor, NFT și altele.
Formularul se depune la ANAF online sau fizic pentru declararea impozitului pe veniturile
realizate și a contribuțiilor sociale datorate începând cu anul 2022, precum și pentru
declararea impozitului pe veniturile estimate și a contribuțiilor sociale datorate începând
cu anul 2023, de către PFA, persoanele fizice cu venituri din activități independente, chirii,
tranzacții de criptomonede, drepturi de autor, NFT și altele.
 4

BIBILOGRAFIE

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/Normevenit2022/Cluj2022.pdf
https://www.startupcafe.ro/taxe/ce-impozitare-aleg-firmele-horeca-2023-consultanti.htm
https://startco.ro/blog/coduri-caen-pfa/
https://www.startupcafe.ro/taxe/declaratia-unica-2023-descarca-formularul-pdf-inteligent-de-la-
anaf-pentru-pfa-activitati.htm?amp
https://contapp.ro/blog/cas-cass-si-impozite-datorate-de-pfa-si-profesii-liberale-in-2023/
https://www.startupcafe.ro/taxe/taxe-2023-prevederi-fiscale-antreprenori-romania-
microintreprinderi-horeca-tva-pfa-chirii.htm?amp
https://www.portalcontabilitate.ro/tags/cod-caen-5520/
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/Normevenit2023/
Norme_venit_2023.html