Raspuns extras din

portalcontabilitate.ro

Achizitie servicii din SUA

valabil la 03 Ian 2024

Intrebare

O societate comerciala nepatitoare de TVA a dezvoltat o apalicatie informatica care permite

utilizatorilor automatizarea proceselor de citire si creare de continut, utilizand inteligenta artificiala
(chat GBT, Google ...), furnizata de o firma din SUA care este inregistrata in scopuri de TVA in
Europa. Aplicatia este publicata in ecosistemul de extensii google crom, fiind prestat serviciu clientilor
pe baza de abonament.

Va rog sa precizati care este tratamentul contabil si cel fiscal al activitatii descrise, inclusiv daca firma
are obligatia de a plati impozit pe veniturile nerezidentilor pentru serviciul (inteligenta artificiala)
oferit de firma din SUA.

- Tip societate: S.R.L.

- Numar de angajati: 1-10 angajati
- Platitoare TVA: Nu
- Cod CAEN: 4391

Raspuns

Din informatiile prezentate in speta, societatea este neplatitoare de TVA. Cea mai frecventa greseala intalnita
in practica si pe care doresc sa v-o mentionez pentru a va feri, este referitoare la facturile de achizitii servicii
din afara Romaniei (indiferent ca vorbim de un furnizor stabilit in SUA sau daca acesta dispune de un cod de
TVA din UE). Mai exact, societatea din Romania va trebui sa plateasca TVA de 19% catre statul roman si sa-
l declare prin intermediul declaratiei 301. TVA-ul de 19% se va aplica la valoarea facturii/receiptului primit
de la societatea din SUA.

Daca furnizorul din speta noastra este stabilita in UE (dispune de un cod de TVA din UE, sa presupunem
Irlanda), atunci aveti mare grija sa obtineti in prealabil codul special de TVA conform art. 317 din Codul
fiscal. In continuare se va depune declaratia 301, insa daca vorbim de un furnizor stabilit in UE, vom
depunde si declaratia 390. Daca furnizorul din speta noastra nu este stabilit in UE (nu dispune de un cod de
TVA), atunci nu aveti obligatia solicitarii codului special de TVA sau depunerii declaratiei 390, insa in
continuare va trebui sa retinem TVA 19%, sa-l platim catre statul roman si sa-l declaram prin D301.

Societatea poate aplica in continuare regimul special de scutire pentru intreprinderi mici prevazut de art. 310
din Codul fiscal pana la atingerea plafonului de 300.000 lei cifra de afaceri. Dupa atingerea acestui plafon,
persoana in cauza trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 316 alin. (6) din Codul
fiscal, in termen de 10 zile de la data atingerii ori depasirii plafonului.

De asemenea, este important sa mentionam si implicatiile fiscale referitoare la impozitul pe nerezidenti. Taxa
lunara achitata pentru utilizarea aplicatiei poate imbraca forma redeventei, caz in care platile efectuate catre
 Raspuns extras din
portalcontabilitate.ro

partenerul nerezident se supun impunerii prin retinere la sursa in Romania conform art. 221 si art. 223 alin.
(1) lit. d) din Codul fiscal.

Societatea din Romania, in calitate de platitoare de venit este cea care trebuie sa retina la sursa impozitul pe
veniturile nerezidentilor, sa-l declare si sa-l achite la bugetul de stat. Astfel, impozitul este de 16% din
valoarea bruta a redeventei, se retine la sursa la momentul platii venitului/redeventei catre nerezident, se
determina pe baza cursului de schimb comunicat de BNR pentru ziua in care se efectueaza plata venitului si
se declara si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit
venitul conform art. 224 alin. (1), alin. (4) lit. d) si alin. (5) din Codul fiscal.

Impozitul este declarat in cursul anului in baza formularului D100 Declaratie privind obligatiile de plata la
bugetul de stat, pana la data de 25 a lunii urmatoare cand trebuie si achitat. In mod distinct, cu titlu
informativ, pana in ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul expirat, societatea platitoare de
venit din Romania trebuie sa depuna in temeiul art. 231 alin. (1) din Codul fiscal si formularul D207
Declaratie informativa privind impozitul retinut la sursa/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenti.

Mai trebuie mentionat si faptul ca partenerul nerezident, in calitate de beneficiar al veniturilor din redevente
intra intr-un raport juridic fiscal cu autoritatile fiscale din Romania si, in consecinta, trebuie sa se inregistreze
fiscal pentru a primi codul de identificare fiscala, conform art. 82 alin. (1) lit. a) din Codul de procedura
fiscala.

Inregistrarea fiscala si atribuirea codului de identificare fiscala se poate face si la solicitarea societatii
platitoare de venit din Romania conform art. 82 alin. (3) din Codul de procedura fiscala. In acest caz
societatea va depune pentru inregistrarea fiscala a firmei nerezidente formularul 015 Declaratie de
inregistrare fiscala/Declaratie de mentiuni/Declaratie de radiere pentru contribuabilii nerezidenti care nu au
sediu permanent in Romania.

In cazul in care reusiti sa obtineti de la firma nerezidenta un certificat de rezidenta fiscala eliberat de
autoritatile fiscale din statul respectiv, atunci se vor putea aplica prevederile din conventie (in cazul in care
sunt mai avantajoase fata de legislatia noastra nationala).

Sa vedem ce ne mentioneaza Conventia de evitare a dublei impuneri incheiata intre Romania si SUA:

(1) Redeventele obtinute de un rezident al unuia dintre statele contractante din surse situate in celalalt stat
contractant pot fi impuse in ambele state contractante.
(2) Redeventele obtinute de catre un rezident al unuia dintre statele contractante din surse situate in celalalt
stat contractant nu vor fi impozitate de catre celalalt stat contractant cu o cota care depaseste 10% din suma
bruta a redeventelor culturale sau cu o cota care depaseste 15% din suma bruta a redeventelor industriale.

Prin urmare, in cazul in care obtineti un certificat de rezidenta fiscala de la furnizor, putem sa aplicam cota de
15% (mai avantajoasa fata de cota aplicabila in Romania, de 16%).

Tot referitor la impozitul pe nerezidenti as dori sa punctez ca analiza este destul de complexa si din pacate nu
se rezuma doar la informatiile prezentate in speta (este necesara studierea contractului sau exact detalierea in
amanunt a serviciului in cauza). Daca achizitia este totala si exclusiva nu mai reprezinta redeventa conform
art.7, pct.36, alin (2) din Codul fiscal, depinde de prevederile contractuale.

(2) Nu se considera redeventa in sensul prezentei legi:

a) platile pentru achizitionarea integrala a oricarei proprietati sau a oricarui drept de proprietate asupra
tuturor elementelor mentionate la alin. (1);

Pagina 2
 Raspuns extras din
portalcontabilitate.ro

Prin urmare, in acest caz, nu mai aveti obligatia retinerii impozitului pe venitul nerezidentilor.

Daca insa este vorba de un transfer partial al dreptului de autor asupra unui software si primitorul dobandeste
dreptul de a utiliza acel software, astfel incat lipsa acestui drept constituie o incalcare a dreptului de autor sau
daca suma este platita pentru folosirea sau dreptul de a folosi ideile sau principiile cu privire la acest soft
atunci suma platita constituie o redeventa si se va aplica impozitarea mentionata mai sus (se va retine impozit
de 16% sau 15% daca se prezinta certificat de rezidenta fiscala).

Din punct de vedere contabil, achizitia serviciului se inregistreaza prin nota contabila:
628 = 401 Valoare serviciu
628 = 446.TVA Valoare serviciu * 19% - de platit si declarat prin D301

Pagina 3