Achizitie autoturism din Germania.

Factura
cu TVA
Raspuns oferit de
Mariana Prejbeanu

Expert contabil, Consultant fiscal, Auditor financiar

valabil la 03 Sep 2022favorite

Tags: achizitie autoturism, factura fara tva, rambursare tva

Intrebare: O firma platitoare de tva din Germania vrea sa factureze un autoturism

catre firma din Romania cu tva, chiar daca suntem platitori tva si am furnizat
codul tva pentru facturare. Daca acceptam factura, achitam valoarea putem
recupera tva prin declaratia 318? Se considera TVA platit pe teritoriul UE sau nu?

• Tip societate: S.R.L.
• Numar de angajati: 50-249 angajati
• Platitoare TVA: Da
• Cod CAEN: 4619
Raspuns: Din informatiile furnizate inteleg ca societatea d-voastra inregistrata in
scopuri de TVA in Romania, efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri iar factura
pentru livrarea intracomunitara efectuata catre societatea d-voastra de catre furnizorul
neamt este emisa cu TVA, cu toate ca potrivit reglementarilor mai sus mentionate, locul
achizitiei intracomunitare in cauza este Romania, ceea ce inseamna ca factura trebuia
emisa fara TVA.

Conform prevederilor art. 273 alin. 1 din Codul fiscal

 se considera achizitie intracomunitara de bunuri, obtinerea dreptului de a dispune, ca si
un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia
indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta
persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat
cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.

Punctul 10 alin. 1 din Normele metodologice privind aplicarea art. 273 alin. 1 din Codul
fiscal
, precizeaza in sensul art. 273 alin. 1 din Codul fiscal
, daca in statul membru din care incepe expedierea sau transportul bunurilor are loc o
livrare intracomunitara de bunuri, intr-un alt stat membru are loc o achizitie
intracomunitara de bunuri in functie de locul acestei operatiuni stabilit conform
prevederilor art. 276 din Codul fiscal
.

Potrivit art. 276 din Codul fiscal

: (1) Locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se gasesc
bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.

(2) In cazul achizitiei intracomunitare de bunuri, prevazuta la art. 268 alin. (3) lit. a),
daca cumparatorul ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA
valabil, emis de autoritatile unui stat membru, altul decat cel in care are loc achizitia
intracomunitara, conform alin. (1), locul respectivei achizitii intracomunitare se
considera in statul membru care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA.

In situatia descrisa, este recomandabil sa incercati mai intai o clarificare a tratamentului

fiscal aplicat/aplicabil operatiunilor in cauza, astfel:

 Verificati incadrarea pe care furnizorul a facut-o operatiunii in cauza, conform

temeiului legal mentionat de acesta in factura emisa;
 Apoi incercati sa contactati furnizorul, pentru a clarifica impreuna cu acesta
motivele/temeiul legal pentru care a emis factura cu TVA
In situatia in care, in urma verificarilor veti constata ca factura a fost emisa in mod
corect cu TVA (de exemplu operatiunea in cauza face parte dintr-un lant de tranzactii
si nu are alocat transport, caz in care livrarea este una locala in statul membru din care
au fost expediate bunurile etc), atunci nu veti proceda la taxare inversa, nu veti declara
achizitia in Declaratia recapitulativa privind livrarile / achizitiile /prestarile
intracomunitare (D390), ci doar in Decontul de taxa pe valoare adaugata (D300) ca
achizitii scutite.

Inregistrarile contabile pot fi urmatoarele:

Inregistrare factura
% = 401 - valoarea totala a facturii
2133 - valoarea la pret fara TVA
461 - valoare TVA conform factura

Recuperarea ulterioara a TVA

512x = 461 - valoare TVA recuperat
In situatia in care factura a fost emisa in mod eronat cu TVA, trebuie sa solicitati
furnizorului sa corecteze factura. Daca aceasta corectie nu este posibila din diverse
motive (nu reusiti sa luati legatura cu furnizorul, acesta nu intelege ce are de facut sau
refuza sa corecteze factura) solutia este sa procedati la taxarea inversa a operatiunii,
luand ca baza de calcul valoarea facturii inclusiv TVA. Operatiunea se va declara in
Declaratia 390, cu codul A-Achizitie intracomunitara si in Decontul D300 -rd.5 si
rd.20,cu preluare la rd.5.1 si rd.20.1.

Inregistrarile contabile pot fi:

Inregistrare factura
% = 401 - valoarea totala a facturii
2133 - valoarea la pret fara TVA
461 - valoare TVA

4426 = 4427 - valoare rezultata din calcul aplicand cota de TVA corespunzatoare la
valoarea totala a facturii

Corectie factura:

Factura de storno pentru factura initiala

% = 401 (cu semn minus)
2133 (cu semn minus)
461 (cu semn minus)

4426 = 4427 (cu semn minus)

Factura corecta emisa fara TVA

2133 = 401 - valoarea fara TVA
4426 = 4427 -valoare rezultata din calcul aplicand cota de TVA corespunzatoare la
valoarea fara TVA

In ceea ce priveste rambursarea TVA-ului suportat in alte state membre pentru

bunurile achizitionate, trebuie avute in vedere prevederile Directivei 2008/9/CE a
Consiliului, din 12 februarie 2008, de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea
taxei pe valoare adaugata, prevazuta in Directiva 2006/112/CE, catre persoane
impozabile stabilite in alt stat membru decat statul membru de rambursare si
prevederile art.302 din Codul fiscal
, aprobat prin Legea 227/2015
.

Potrivit Directivei:

Art. 3 Prezenta directiva se aplica oricarei persoane impozabile nestabilite in statul

membru de rambursare care indeplineste urmatoarele conditii:
(a)pe parcursul perioadei de rambursare nu si-a avut sediul activitatii sale economice
sau un sediu comercial fix de la care sa fi efectuat operatiuni economice sau, in lipsa
unor astfel de sedii fixe, domiciliul sau resedinta sa obisnuita in statul membru de
rambursare;
(b)pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri si nu a prestat servicii
considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul statului membru de rambursare, cu
exceptia urmatoarelor operatiuni:

(i) prestarea de servicii de transport si de servicii auxiliare acestora, scutite in temeiul

articolelor
144,146, 148, 149, 151, 153, 159 sau 160 din Directiva 2006/112/CE;
(ii) livrarea de bunuri si prestarea de servicii catre o persoana care are obligatia de a
plati TVA in conformitate cu articolele 194-197 si 199 din Directiva 2006/112/CE.

Articolul 4 Prezenta directiva nu se aplica cu privire la:

(a) cuantumurile TVA care, conform legislatiei statului membru de rambursare, au fost
facturate incorect;
(b) cuantumurile TVA facturate pentru livrari de bunuri, livrari care sunt sau pot fi scutite
in temeiul articolului 138 sau al articolului 146 alineatul (1) litera (b) din Directiva
2006/112/CE.

Articolul 7
Pentru a obtine o rambursare a TVA in statul membru de rambursare, persoana
impozabila care nu este stabilita in statul membru de rambursare adreseaza o cerere de
rambursare pe cale electronica statului membru si o inainteaza statului membru in care
este stabilita prin intermediul portalului electronic pus la dispozitie de catre statul
membru respectiv.

Potrivit Codului fiscal
:

Art.302(2) Persoana impozabila stabilita in Romania poate beneficia de rambursarea

TVA aferente importurilor si achizitiilor de bunuri/servicii efectuate in alt stat membru, in
conditiile prevazute in normele metodologice.
(3) In cazul in care rambursarea prevazuta la alin. (1) lit. a) a fost obtinuta prin frauda
sau printr-o alta metoda incorecta, organele fiscale competente vor recupera sumele
platite in mod eronat si orice penalitati si dobanzi aferente, fara sa contravina
dispozitiilor privind asistenta reciproca pentru recuperarea TVA.

Punctul 73 din Normele date in aplicarea art. 302 din Codul fiscal

:

(1) Conform art. 302 alin. (2) din Codul fiscal

, persoana impozabila stabilita in Romania poate beneficia de rambursarea taxei pe
valoarea adaugata aferente importurilor si achizitiilor de bunuri/servicii, efectuate in alt
stat membru, denumit in continuare stat membru de rambursare, in conditiile si conform
procedurilor stabilite de legislatia statului respectiv, care transpune prevederile
Directivei 2008/9/CE si ale Directivei 2010/66/UE.
(2) Dreptul la rambursarea taxei aferente achizitiilor este determinat conform legislatiei
din statul membru de rambursare.
(3) Pentru a fi eligibila pentru rambursare in statul membru de rambursare, o persoana
impozabila stabilita in Romania trebuie sa efectueze operatiuni care dau dreptul de
deducere in Romania. In cazul in care o persoana impozabila efectueaza in Romania
atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de
deducere, statul membru de rambursare poate rambursa numai acea parte din TVA
rambursabila care corespunde operatiunilor cu drept de deducere.
(4) Pentru a obtine o rambursare a TVA in statul membru de rambursare, persoana
impozabila stabilita in Romania adreseaza o cerere de rambursare pe cale electronica
statului membru respectiv pe care o inainteaza organului fiscal competent din Romania,
prin intermediul portalului electronic pus la dispozitie de acesta. Organul fiscal
competent din Romania va transmite electronic autoritatii competente din statul membru
de rambursare cererea de rambursare completata corespunzator.
(5) Cererea de rambursare trebuie sa cuprinda:
a) numele si adresa completa ale solicitantului;
b) o adresa de contact pe cale electronica;
c) descrierea activitatii economice a solicitantului pentru care sunt achizitionate bunurile
si serviciile;
d) perioada de rambursare acoperita de cerere;
e) o declaratie din partea solicitantului ca nu a livrat bunuri si nu a prestat servicii
considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul statului membru de rambursare pe
parcursul perioadei de rambursare, cu exceptia serviciilor de transport si serviciilor
auxiliare transportului, scutite in temeiul art. 144, 146, 148, 149, 151, 153, 159 sau 160
din Directiva 2006/112/CE si a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii catre o
persoana care are obligatia de a plati TVA in conformitate cu art. 194 - 197 si 199 din
Directiva 2006/112/CE, astfel cum au fost transpuse in legislatia statutului membru de
rambursare;
f) codul de inregistrare in scopuri de TVA al solicitantului;
g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN si BIC.
(6) In afara de informatiile mentionate la alin. (5), cererea de rambursare mai contine,
pentru fiecare stat membru de rambursare si pentru fiecare factura sau document de
import, urmatoarele informatii:
a) numele si adresa completa ale furnizorului sau prestatorului;
b) cu exceptia importurilor, codul de inregistrare in scopuri de TVA sau codul de
inregistrare fiscala al furnizorului sau prestatorului, astfel cum au fost alocate de statul
membru de rambursare;
c) cu exceptia importurilor, prefixul statului membru de rambursare in conformitate cu
codul ISO 3166-alfa 2, cu exceptia Greciei care utilizeaza prefixul EL;
d) data si numarul facturii sau documentului de import;
e) baza impozabila si cuantumul TVA exprimate in moneda statului membru de
rambursare;
f) cuantumul TVA deductibil, exprimat in moneda statului membru de rambursare;
g) dupa caz, partea de TVA deductibila calculata in conformitate cu alin. (3) si exprimata
ca procent;
h) natura bunurilor si a serviciilor achizitionate.
(7) In cererea de rambursare natura bunurilor si a serviciilor achizitionate se descrie
conform codurilor prevazute la pct. 72 alin. (9).
(8) In cazul in care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata de deducere este
modificata conform art. 300 alin. (8) din Codul fiscal
, solicitantul procedeaza la rectificarea sumei solicitate sau deja rambursate.
Rectificarea se efectueaza printr-o cerere de rambursare pe parcursul anului
calendaristic care urmeaza perioadei de rambursare in cauza sau, in cazul in care
solicitantul nu inainteaza nicio cerere de rambursare pe parcursul respectivului an
calendaristic, printr-o declaratie separata trimisa prin intermediul portalului electronic
creat de Romania.
(9) Cererea de rambursare se refera la urmatoarele:
a) achizitii de bunuri sau servicii care au fost facturate pe parcursul perioadei de
rambursare, cu conditia ca TVA sa fi devenit exigibila inaintea sau la momentul
facturarii sau pentru care TVA a devenit exigibila pe parcursul perioadei de rambursare,
cu conditia ca achizitiile sa fi fost facturate inainte ca TVA sa devina exigibila;
b) importul de bunuri efectuat pe parcursul perioadei de rambursare.
(10) Pe langa operatiunile mentionate la alin. (9), cererea de rambursare poate sa se
refere, de asemenea, la facturi sau documente de import care nu au fost acoperite de
cererile de rambursare precedente si care privesc operatiuni finalizate pe parcursul
anului calendaristic in cauza.
(11) Cererea de rambursare este transmisa electronic organului fiscal competent din
Romania prin intermediul portalului electronic pus la dispozitie de acesta, cel tarziu
pana la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmeaza perioadei de
rambursare. Organul fiscal competent din Romania va trimite solicitantului, de indata, o
confirmare electronica de primire a cererii.
(12) Perioada de rambursare este de maximum un an calendaristic si de minimum 3
luni calendaristice. Cererile de rambursare pot insa viza o perioada mai mica de 3 luni,
in cazul in care aceasta reprezinta perioada ramasa pana la sfarsitul anului
calendaristic.
(13) In cazul in care cererea de rambursare vizeaza o perioada de rambursare mai mica
de un an calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru care se solicita o
rambursare nu poate fi mai mic de 400 euro sau echivalentul acestei sume in moneda
nationala a statului de rambursare.
(14) In cazul in care cererea de rambursare se refera la o perioada de rambursare de
un an calendaristic sau la perioada ramasa dintr-un an calendaristic, cuantumul TVA nu
poate fi mai mic de 50 euro sau echivalentul acestei sume in moneda nationala a
statului de rambursare.
(15) Organul fiscal competent din Romania nu inainteaza cererea statului membru de
rambursare in cazul in care, pe parcursul perioadei de rambursare, solicitantul se
incadreaza in oricare dintre situatiile urmatoare:
a) nu este persoana impozabila in sensul TVA;
b) efectueaza numai livrari de bunuri sau prestari de servicii care sunt scutite de TVA
fara drept de deducere in temeiul art. 292 din Codul fiscal
;
c) beneficiaza de scutirea pentru intreprinderi mici prevazuta la art. 310 din Codul fiscal
.
(16) Organul fiscal competent din Romania ii comunica solicitantului, pe cale
electronica, decizia pe care a luat-o in temeiul alin. (15).
(17) Contestatiile impotriva deciziilor de respingere a unor cereri de rambursare pot fi
depuse de solicitant in conformitate cu legislatia statului membru de rambursare. In
cazul in care absenta unei decizii privind o cerere de rambursare in termenele stabilite
de Directiva 2008/9/CE nu este considerata, conform legislatiei statului membru de
rambursare, ca fiind echivalenta unei aprobari sau unui refuz, solicitantul poate recurge
la orice proceduri administrative sau judiciare prevazute de legislatia statului membru
de rambursare. In cazul in care nu sunt prevazute astfel de proceduri, absenta unei
decizii privind o cerere de rambursare in termenele stabilite de Directiva 2008/9/CE este
considerata ca fiind echivalenta respingerii cererii.

Cererea de rambursare a TVA se face prin completarea si depunerea formularului 318,

conform OPANAF nr. 2810/2016 pentru aprobarea Procedurii de primire a cererilor de
rambursare a TVA aferenta importurilor si achizitiilor de bunuri/servicii, efectuate in alt
stat membru al Uniunii Europene de catre persoanele impozabile stabilite in Romania.
Institutiile responsabile pentru a pune in aplicare prevederile legale prevazute de acest
ordin sunt Directia generala proceduri pentru administrarea veniturilor si Directia
generala de tehnologia informatiei.

In concluzie:
-In situatia in care factura a fost emisa cu TVA in mod eronat, si societatea din Romania
a achitat furnizorului din Germania, TVA in mod nejustificat poate sa solicite
corectia/rambursarea din partea furnizorului neamt care a prezentat factura eronata.
-In situatia in care factura a fost emisa cu TVA in mod corect, societatea din Romania,
poate solicita rambursarea TVA achitata in statul membru de facturare, in baza
prevederilor Directivei 2008/9/CE a Consiliului, daca sunt respectate conditiile de la art.
3 din Directiva. Daca nu sunt respectate conditiile de la art. 3 din Directiva, rambursarea
TVA se va face in baza Decontului de TVA depus de societatea din Romania in statul
membru de facturare/rambursare.