STUDIU DE CAZ - TVA

Magic Cake SRL este o societate comercială cu răspundere limitată (SRL) înființată la 3 iunie 2020 şi cu obiect de activitate principal
producția de torturi şi prăjturi, care prezintă următoarea situație a veniturilor și cheltuielilor pentru anul 2020.

La înființare, Magic Cake SRL este o societate plătitoare de impozit pe venitul microîntreprinderilor și nu se înregistrează în scopuri de
TVA prin opțiune, conform art. 316 din Codul fiscal și nici nu optează pentru regimul TVA la încasare. Capitalul social este de 60.000
lei.

Pentru lunile iulie, septembrie au fost înregistrate următoarele tranzacții:

Luna iulie 2020:

1. Primește servicii de publicitate prin intermediul unei platforme online, de la o societate stabilită și înregistrată în scopuri de
TVA în Irlanda în valoare de 4.000 lei. Cota de TVA în Irlanda este de 23%.
2. Realizează venituri din vânzarea către o societate stabilită și înregistrată în scopuri de TVA în Bulgaria de torturi și prăjituri în
valoare de 26.000 lei. Bunurile sunt transportate de la București la Ruse și există documente corespunzătoare privind dovada
transportului. Cota de TVA în Bulgaria este de 20%;
3. Înregistrează cheltuieli cu serviciile de expediere (curierat) în valoare de 4.000 lei de la o societate stabilită și înregistrată în
scopuri de TVA în Bulgaria. Cota de TVA în Bulgaria este de 20%;
4. Realizează venituri din vânzarea către o societate stabilită și înregistrată în scopuri de TVA în Romania de torturi și prăjituri în
valoare de 280.000 lei.
5. Primeste factura de la furnizorul de materii prime (faina, zahar, etc) in suma de 98.000 lei + TVA 9%.

Operatie 1 = Achizitia de servicii pentru care se aplica regula de la art. 278 (2) C.fisc. facturate de catre o persoana impozabila stabilita
in alt stat membru, care comunica un cod valabil de TVA, sunt calificate drept prestari intracomunitare de servicii care implica
obligativitatea micii intreprinderi de a se inregistra in scopuri de TVA conform art. 317.

Micile intreprinderi carora li se atribuie un cod special de TVA conform art. 317, pentru operatiuni intracomunitare, nu devin platitori de
TVA. Acest cod va fi utilizat doar pentru prestarile de servicii intracomunitare sau pentru achizitiile intracomunitare de servicii sau bunuri.
Daca pentru achizitiile intracomunitare de bunuri, avem plafonul de 34.000 lei pana la care respectivele achizitii nu sunt impozabile in
Romania, si mica intreprindere nu are obligatia obtinerii codului de inregistrare in scopuri de TVA conform art. 317, pentru prestarile de
servicii nu exista plafon, iar inregistrarea trebuie realizata inainte de a efectua achizitia.

Prestarea de servicii intracomunitara este impozabila la locul unde este stabilit beneficiarul, fiind persoana obligata la plata taxei, prin
taxare inversa. Deoarece regimul special de scutire nu implica un drept de deducere, taxa dedusa nu este deductibila, fiind ajustata, iar
taxa colectata se achita prin depunerea decontului 301.

De asemenea pentru operatiile intracomunitare exista obligatia depuneri declaratiei 390.

Operatie 2 = Livrarile intracomunitare, precum si exportul de bunuri realizate de o intreprindere mica, care aplica regimul special de
scutire, sunt scutite de TVA fara drept de deducere in baza art. 310 C. fisc. asemenea oricarei alte operatiuni de livrare in interiorul tarii.

Operatie 3 = Societatea va folosi codul de TVA obtinut conform art. 317 si va proceda ca in cazul operatiunii de la punctul 1.

Operatie 4 = Toate livrarile in interiorul tarii realizate de o intreprindere mica, sunt scutite de TVA fara drept de deducere. Aceste
operatiuni sunt luate insa in calculul plafonului de scutire de 300.000 lei. Conform C. fisc. art. 316 b) (1) + Norme metodologice pct.
88. (1), dacă în cursul unui an calendaristic se atinge sau se depășește plafonul de scutire prevăzut la art. 310 alin. (1), în termen de 10
zile de la sfârșitul lunii în care a atins sau a depășit acest plafon, persoana impozabilă trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA,
iar înregistrarea respectivei persoane se va considera valabilă începând cu prima zi a lunii următoare celei în care persoana impozabilă
solicită înregistrarea. Plafonul este depasit in iulie 2020, solicitarea de inregistrare se face pana in 10 august 2020, iar societatea va deveni
platitoare de TVA incepand cu 1 septembrie 2020.

Operatie 5 = O intreprindere mica, care aplica regimul special de scutire, nu realizeaza operatiuni taxabile, pentru care colecteaza taxa,
si in consecinta nu are dreptul sa deduca taxa care i-a fost facturata.
Inregistrari in evidenta contabila:
Fise de cont TVA:
La sfarsitul lunii, jurnalale de vanzari si cumparari se prezinta astfel:
Pentru luna iulie 2020, se depun urmatoarele declaratii:

✓ 390 - DECLARAŢIE RECAPITULATIVĂ PRIVIND LIVRĂRILE / ACHIZIŢIILE / PRESTĂRILE INTRACOMUNITARE

✓ 301 – DECONT SPECIAL DE TAXĂ PE VALOAREA ADAUGATĂ
Luna septembrie 2019:

1. Realizează venituri din vânzarea, către persoane fizice din Franța, de torturi și prăjituri în sumă de 25.000 de lei. Transportul se
realizează direct prin intermediul unui curier din București către adresele persoanelor fizice franceze, iar curierul facturează direct
clienților din Franța. Cota de TVA în Franța este de 20%;
2. Realizează venituri din vânzarea, către parteneri din Republica Moldova, de torturi și prăjituri în valoare de 800.000 lei. Bunurile
sunt transportare de furnizor, de la București la Chișinău și există documente corespunzătoare privind dovada transportului.
3. Primește o factură în valoare de 5.000 lei cu serviciile de cazare pe perioada deplasării a 2 angajați în interes de serviciu în Grecia,
de la o societate înregistrată în scopuri de TVA în Grecia. Cota de TVA în Grecia este de 24%.
4. Achiziționează un imobil nou în valoare de 384.000 lei de la o societate înregistrată în scopuri de TVA în România. Amortizarea
imobilului se face pe 40 de ani.
5. Achiziționează materie primă (vișine) în valoare de 100.000 lei de la o societate din Rusia. Materiile prime sunt transportate de la
Moscova la București, existând documente care dovedesc transportul. Contravaloarea transportului pe parcurs extern este 1.500 lei,
iar taxa vamală este de 10%.
6. Achiziționează materii prime (zahăr) de la o societate stabilită și înregistrată în scopuri de TVA în Ungaria în valoare de 120.000
lei. Bunurile sunt transportare de la Debrecen la București și există documente corespunzătoare privind dovada transportului. Cota
de TVA în Ungaria este de 27%.
7. Achizitioneaza un autoturism second – hand, din Germania in valoare de 68.000 lei de la un dealer autorizat, persoana impozabila
inregistrata in scopuri de TVA. Autoturismul nu se utilizează 100% în interesul afacerii și nu se întocmesc foi de parcurs.

Operatie 1 = Livrarea de bunuri este o operatiune impozabila, la locul unde se găsesc bunurile în momentul când începe expedierea sau
transportul. Desi exista documente de transport care dovedesc iesirea bunurilor de pe teritoriul Romaniei, acesta livrare nu indeplineste
conditiile pentru aplicarea scutirii, deoarece clientul nu este o persoana impozibila care comunica un cod de inregistrare in scopuri de
TVA dintr-un alt stat membru conform art.294 (2) a) C.fisc.. In consecinta, vom avea o operatie taxabila in Romania cu cota de 9%.

Operatie 2 = Conform art. 294 (1) a) sunt scutite de taxa, livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Uniunii Europene de către
furnizor sau de altă persoană în contul său. Operatiunea reprezinta un export de bunuri, scutit de TVA, cu drept de deducere.
Operatie 3 = Prestarile de servicii efectuate in legatura cu bunurile imobile, prevazute la art. 278 (4) a) ca norma speciala, au locul
prestarii acolo unde sunt situate bunurile imobile. In consecinta operatiunea va fi impozabila in Grecia, taxabila cu cota de TVA din
Grecia si neimpozabila in Romania. TVA nu va fi inscris in jurnalul de cumparari si nu va fi dedus prin decontul de TVA. De asemenea
nu este considerata o prestare de servicii intracomunitara si nu se va inscrie in declaratia 390. Pentru informatii referitoare la recuperarea
TVA achitata in alte state membre, se poate accesa acest link

Operatie 4 = Conform art. 331 C.fisc., Măsuri de simplificare (1) Prin excepție de la prevederile art. 307 alin. (1), în cazul operațiunilor
taxabile, persoana obligată la plata taxei este beneficiarul pentru operațiunile prevăzute la alin. (2). Condiția obligatorie pentru
aplicarea taxării inverse este ca atât furnizorul, cât și beneficiarul să fie înregistrați în scopuri de TVA conform art. 316. (2) Operațiunile
pentru care se aplică taxarea inversă sunt: g) construcțiile, astfel cum sunt definite la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 2, părțile de construcție
și terenurile de orice fel, pentru a căror livrare se aplică regimul de taxare prin efectul legii sau prin opțiune; Livrarea constructiilor noi
sunt taxabile prin efectul legii, in sensul ca nu este aplicabila scutirea. In consecinta, factura va fi intocmita fara TVA de catre
vanzator,persoana obligata la plata taxei fiind cumparatorul care va inregistra atat taxa colectata cat si taxa dedusa prin taxare inversa.

Taxarea inversa, prevazuta la art. 331, nu este optionala, fiind obligatorie pentru bunurile si serviciile mentionate de lege. Daca furnizorul
emite eronat factura cu TVA, beneficiarul nu va avea drept de deducere. In acest caz, va trebui sa solicite furnizorului corectia facturii si
rambursarea TVA achitata in mod nejustificat.

Operatie 5 = Importul este o operatiune impozabila indiferent de calitatea persoanei care face importul. Plata TVA este in sarcina
importatorului (art. 309 C.fisc.) si se face la organele vamale (art.326 (3) C.fisc.). TVA achitata in vama se recupereaza prin inregistrarea
sumei ca taxa deductibila in decontul de TVA. ART. 299 - Condiții de exercitare a dreptului de deducere (1) Pentru exercitarea dreptului
de deducere a taxei, persoana impozabilă trebuie să îndeplinească următoarele condiții:c) pentru taxa achitată pentru importul de bunuri,
altele decât cele prevăzute la lit. d), să dețină declarația vamală de import sau actul constatator emis de organele vamale, care să
menționeze persoana impozabilă ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei, precum și documente care să ateste plata
taxei de către importator sau de către altă persoană în contul său.

Art. 326 alin. (4) C.fisc. excepteaza de la obligatia de a plati TVA in vama pe importatorii care detin un certificat de amanare la plata in
conditiile stabilite de OMFP 4121/2015. Acestia aplica taxare inversa pentru importurile respective in decontul de TVA. d) pentru taxa
datorată pentru importul de bunuri efectuat conform art. 326 alin. (4) și (5), să dețină declarația vamală de import sau actul constatator
emis de organele vamale, care să menționeze persoana impozabilă ca importator al bunurilor în scopuri de taxă, precum și suma taxei
datorate. De asemenea, persoana impozabilă trebuie să înscrie taxa pe valoarea adăugată ca taxă colectată în decontul aferent perioadei
fiscale în care ia naștere exigibilitatea;

Operatie 6 = Achizitiile intracomunitare sunt operatiuni impozabile in Romania, in principal daca (1) locul achizitiei este considerat a fi
in Romania – locul unde se incheie transportul bunurilor, (2) achizitia urmeaza unei livrari intracomunitare realizata din alt stat membru
de o persoana impozabila, (3) livrarea nu este realizata de o mica intreprindere. Persoana obligata la plata taxei pentru achizitiile
intracomunitare este cumparatorul, prin taxare inversa. Aceasta operatie se declara in declaratia 390.

Operatie 7 = Exact ca operatiunea 6, achizitia autoturismului reprezinta o achizitie intracomunitara, pentru care persoana obligata la plata
taxei este cumparatorul, prin taxare inversa. Cu toate acestea, acestei operatiuni ii sunt aplicabile prevederi speciale de limitare a dreptului
de deducere conform art. 298 C.fisc. (1) Prin excepție de la prevederile art. 297 se limitează la 50% dreptul de deducere a taxei aferente
cumpărării, achiziției intracomunitare, importului, închirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate și a taxei aferente
cheltuielilor legate de vehiculele aflate în proprietatea sau în folosința persoanei impozabile, în cazul în care vehiculele nu sunt utilizate
exclusiv în scopul activității economice.

Inregistrari in evidenta contabila:

Fise de cont tva:
Tva si taxe vamale:

Jurnale de vanzari si cumparari:

Declaratii fiscale: