Impozit Specific 3

II.3.
Regimul contabil și fiscal privind impozitul specific
► Exemplu 1
Un contribuabil își desfășoară activitatea printr-un restaurant situat în București în zona

A.Suprafața de servire prevăzută în certificatul de clasificare este de 150 mp.Ne propunem să
determinăm impozitul specific anual datorat de contribuabil.
Impozit specific anual/unitate = k * (x + y * q) * z=1.400 lei * (17 + 29 * 0,9) * 0,45=27.153 lei.
Coeficient de sezonalitate (variabila "z")
Bucureşti, cei 8 poli 0,45
Variabila în funcţie de rangul localităţii (variabila "x")
București Zona A 17,0
Suprafața cuprinsă între Variabila în funcţie de suprafaţa

utilă a locaţiei (variabila "y")
121 mp - 160 mp 29,0
Extras din Anexa 1 Legea nr.170/2016 privind impozitul specific unor activități
► Exemplu 2
Un contribuabil își desfășoară activitatea prin 3 unități/ restaurante situate în Brașov în zone
diferite după cum urmează:
Restaurantul nr.1 este situat în zona A și are o suprafață de 100 mp;
Restaurantul nr.2 este situat în zona B și are o suprafață de 90 mp;
Restaurantul nr.3 este situat în zona C și are o suprafață de 90 mp.
Ne propunem să determinăm valoarea totală a impozitului specific anual datorat de contribuabil.
În conformitate cu art 5 alin.(3) din legea nr.170/2016 privind impozitul specific unor activități
„contribuabilii care au mai multe unităţi determină impozitul specific anual prin însumarea
impozitului specific aferent fiecărei unităţi, calculat conform formulei stabilite în anexa
corespunzătoare codului CAEN”.
 Impozitul specific anual pentru restaurantul nr.1 situat în Brașov în zona A este:
Impozit specific anual/unitate (Brașov zona A) = k * (x + y * q) * z=1.400 lei * (15 + 21 * 0,9) *
0,45=21.357 lei.
Bucureşti, cei 8 poli (Braşov, Cluj-Napoca, 0,45

Constanţa, Craiova, Iaşi, Ploieşti, Sibiu, Timişoara)
8 poli (Braşov, Cluj-Napoca, Constanţa Zona A 15,0

Craiova, Iaşi, Ploieşti, Sibiu, Timişoara)
Suprafața cuprinsă între Variabila în funcţie de suprafaţa utilă

a locaţiei (variabila "y")
91 mp - 120 mp 21,0
 Impozitul specific anual pentru restaurantul nr.2 situat în Brașov în zona B este:
Impozit specific anual/unitate (Brașov zona B) = k * (x + y * q) * z=1.400 lei * (14 + 16 * 0,9) *

0,45=17.892 lei.

8 poli (Braşov, Cluj-Napoca, Constanţa, Zona B 14,0


71 mp - 90 mp 16,0
 Impozitul specific anual pentru restaurantul nr.3 situat în Brașov în zona C este:
Impozit specific anual/unitate (Brașov zona C) = k * (x + y * q) * z=1.400 lei * (13 + 16 * 0,9) *

0,45=17.262lei.

8 poli (Braşov, Cluj-Napoca, Constanţa, Zona C 13,0


71 mp - 90 mp 16,0
Valoarea totală a impozitului anual datorat de contribuabil se determină prin însumarea
impozitului specific anual aferent celor trei restaurante situate în Brașov în zona A, B și C.
Valoarea totală a impozitului anual datorat de contribuabil= Impozit specific anual/unitate (Brașov zona
A) + Impozit specific anual/unitate (Brașov zona B) + Impozit specific anual/unitate (Brașov zona C) =21.357 lei
+ 17.892 lei +17.262lei = 56.511 lei.
► Exemplu 3
Un contribuabil își desfășoară activitatea printr-un restaurant în suprafață de 100 mp situat într-o
comună.Începând cu anul 2019, comuna dobândește statutul de stațiune turistică de interes
național conform legii. Ne propunem să determinăm impozitul specific anual datorat de
contribuabil.
În conformitate cu art 5 alin.(7) din Legea nr.170/2016 privind impozitul specific unor activități
„în situaţia în care un sat, o comună sau o staţiune turistică de interes local dobândeşte statutul
de staţiune turistică de interes naţional, contribuabilii stabiliţi în aria de administrare a acesteia
vor plăti impozitul specific la nivelul stabilit pentru sate/comune/staţiuni de interes local pentru
încă 3 ani de la dobândirea statutului de staţiune turistică de interes naţional”.
În această situație contribuabilul va achita pentru anii 2019, 2020 și 2021 pentru fiecare an un
impozit specific anual calculat în baza anexei nr.1 din Legea nr.170/2016 privind impozitul
specific unor activități stabilit pentru comună după cum urmează:

Sate, comune şi staţiuni turistice de interes local 0,10
Comună 3,0

91 mp - 120 mp 21,0
Începând cu anul 2022 contribuabilul va achita un impozit specific anual calculat în baza anexei
nr.1 din Legea nr.170/2016 privind impozitul specific unor activități stabilit la nivelul unei
stațiuni turistice de interes național după cum urmează:
Impozit specific anual/unitate = k * (x + y * q) * z=1.400 lei * (5 + 21 * 0,9) * 0,30=10.038lei
Staţiuni turistice de interes naţional 0,30
Stațiuni 5,0

91 mp - 120 mp 21,0
► Exemplu 4
Un contribuabil își desfășoară activitatea prin intermediul unui restaurant situat pe o faleză din
Mamaia având o suprafața de servire de 300 mp, care funcționează în perioada 1 mai-30
septembrie 2019.Ne propunem să determinăm impozitul specific anual datorat de contribuabil.
Impozit specific anual/unitate = [1.400 lei * (5 + 58 * 0,9) * 0,3]/365 zile x 153 zile=10.070,33 lei
În conformitate cu art 5 alin.(2) din Normele metodologice de aplicare a Legii nr.170/2016

privind impozitul specific unor activități „Pentru structurile de primire turistice cu funcțiune de
cazare și alimentație publică de pe litoralul românesc, clasificate, potrivit legii, ca desfășurând
activitate sezonieră, impozitul specific aferent perioadei din anul calendaristic pentru care
contribuabilul a desfășurat activitate se determină prin împărțirea impozitului specific anual la
365 de zile calendaristice și înmulțirea cu numărul de zile aferent perioadei din anul calendaristic
în care contribuabilul a desfășurat activitatea, perioadă menționată în certificatul de
clasificare/autorizația de funcționare”.
Având în vedere cele mai sus menționate, impozitul specific se determină după cum urmează:
Impozit specific anual/unitate = [1.400 lei * (5 + 58 * 0,9) * 0,3]/365 zile x 153 zile=10.070,33 lei
Stațiuni turistice de interes național 5,0

241 mp - 300 mp 58,0
► Exemplu 5
Un contribuabil își desfășoară activitatea printr-un bar situat în Timișoara în zona A.Suprafața de
servire este de 90 mp.Ne propunem să determinăm impozitul specific anual datorat de
contribuabil.
Impozit specific anual/unitate = 900 * (14 + 8 * 0,9) * 0,45=8.586 lei

8 poli (Braşov, Cluj-Napoca, Constanţa, Zona A 14,0

71 mp - 90 mp 8,0

Exemplu 6
Un contribuabil își desfășoară activitatea printr-un bar situat pe o plajă din Mamaia având o
suprafața de servire de 80 mp, care funcționează în perioada 1 mai-30 septembrie 2019.Ne
propunem să determinăm impozitul specific anual datorat de contribuabil.
În conformitate cu art 5 alin.(2) din Normele metodologice de aplicare a Legii nr.170/2016

privind impozitul specific unor activități „Pentru structurile de primire turistice cu funcțiune de
cazare și alimentație publică de pe litoralul românesc, clasificate, potrivit legii, ca desfășurând
activitate sezonieră, impozitul specific aferent perioadei din anul calendaristic pentru care
contribuabilul a desfășurat activitate se determină prin împărțirea impozitului specific anual la
365 de zile calendaristice și înmulțirea cu numărul de zile aferent perioadei din anul calendaristic
în care contribuabilul a desfășurat activitatea, perioadă menționată în certificatul de
clasificare/autorizația de funcționare”.
Având în vedere cele mai sus menționate, impozitul specific se determină după cum urmează:
Impozit specific anual/unitate = [900 * (2 + 8 * 0,9) * 0,35]/365 zile x 153 zile=1.214,77 lei
Stațiuni 2,0

71 mp - 90 mp 8,0
II.3.3.3. Impozitul pentru activități de alimentație (catering)

pentru evenimente și alte servicii de alimentație
Impozitul specific anual corespunzător codurilor CAEN 5610 "Restaurante" și 5621 "Activităţi
de alimentaţie (catering) pentru evenimente" și 5629 "Alte servicii de alimentaţie n.c.a." se
calculează, pe fiecare unitate, conform formulei de mai jos stabilită în anexa nr. 1 din cadrul
Legii nr. 170/2016:
Impozit specific anual/unitate = k * (x + y * q) * z,
unde:
k - 1400, valoarea impozitului standard (lei);
x - variabilă în funcţie de rangul localităţii;
y - variabilă în funcţie de suprafaţa utilă comercială/de servire/de desfăşurare a activităţii;
z - coeficient de sezonalitate;
q = 0,9 şi reprezintă coeficient de ajustare pentru spaţiu tehnic unitate-locaţie de desfăşurare a
activităţilor.
► Exemplu 7
Un contribuabil își desfășoară activități de alimentație publică (catering) pentru evenimente în

Sibiu în zona A. Suprafața utilă de desfățurare a activității este de 100 mp.Ne propunem să
determinăm impozitul specific anual datorat de contribuabil.
Bucureşti, cei 8 poli 0,45
8 poli Zona A 15,0

91 mp - 120 mp 21,0
II.3.3.4. Impozitul pentru activități de cazare
Impozitul specific anual corespunzător codurilor codurilor CAEN 5510 "Hoteluri şi alte facilităţi
de cazare similare", 5520 "Facilităţi de cazare pentru vacanţe şi perioade de scurtă durată", 5530
"Parcuri pentru rulote, campinguri şi tabere", 5590 "Alte servicii de cazare" se calculează, pe
fiecare unitate, conform formulei de mai jos stabilită în anexa nr. 3 din cadrul Legii nr.170/2016:
Impozit specific anual/unitate = k * numărul de locuri de cazare,
unde:
k=valoarea în lei/loc de cazare/an, corespunzător categoriei și/sau tipului de structură de primire
turistică menționat(e) în certificatul de clasificare.
► Exemplu 8
Un contribuabil își desfășoară activitatea printr-un hotel de 4 * situat în stațiunea turistică Sinaia,
cu o capacitate de cazare de 120 locuri. Ne propunem să determinăm impozitul specific anual
datorat de contribuabil.
Impozit specific anual/unitate = 271 lei/loc de cazare/an * 120 de locuri de cazare=32.520 lei
LEI/loc cazare/an Hotel 4*
Stațiuni turistice de interes național 271
Extras din Tabelul nr.3 Anexa 3 Legea nr.170/2016 privind impozitul specific unor activități
► Exemplu 9
Un contribuabil își desfășoară activitatea printr-un hotel de 4 * situat în stațiunea turistică Mamaia,
cu o capacitate de cazare de 120 locuri.Hotelul funcționează în perioada 1 mai-30 septembrie
2019.Ne propunem să determinăm impozitul specific anual datorat de contribuabil.
Impozit specific anual/unitate = (271 lei/loc de cazare/an * 120 de locuri de cazare)/365 zile * 153
zile=13.631,67 lei.
► Exemplu 10
Un complex hotelier din Arad este compus din următoarele:
-un hotel de 4* cu 90 de camere și 150 locuri de cazare;

-două restaurante
-primul resturant de 100 mp și 50 locuri; și
-al doilea restaurant de 120 mp și 60 locuri;
-un bar de 50 mp și 40 de locuri.
Ne propunem să determinăm impozitul specific anual datorat de contribuabil.
În conformitate cu art.2 alin.(1), lit.c) din Legea nr.170/2016 privind impozitul specific unor
activități, complexul hotelier reprezintă o „structură de primire turistică cu funcţiuni de cazare
care pentru obţinerea certificatului de clasificare include în perimetrul ei alte activităţi, dar cel
puţin una clasificată ca impusă aferentă codurilor CAEN 5610 şi/sau 5630, şi îndeplineşte
cumulativ următoarele condiţii:
(i) sunt exploatate de aceeaşi persoană juridică română;
(ii) înregistrează distinct în evidenţa contabilă operaţiunile efectuate;
(iii) nu include activităţile aferente codurilor CAEN 5621 şi 5629”.
Tipuri de structură de alimentație publică:

-restaurant: total 110 locuri (50 locuri restaurant 1+60 locuri restaurant 2)
-bar: total 40 locuri.
Deoarece numărul de locuri pe fiecare tip de structură de alimentație publică este sub numărul de
locuri de cazare, contribuabilul va plăti impozitul specific anual conform anexei nr. 3 din Legea
nr.170/2016 privind impozitul specific unor activități, după cum urmează:
Impozit specific anual/unitate = (374 lei/loc de cazare/an * 120 de locuri de cazare)=44.880 lei.
Municipii 374
► Exemplu 11
Un complex hotelier situat în Arad în zona A este format din următoarele:

-un hotel de 4* cu 100 locuri de cazare;
-două restaurante
-restaurantul nr.1 de 100 mp și 50 de locuri, și:
- restaurantul nr.2 de 200 mp și 80 de locuri.
-un bar de 50 mp și 20 de locuri.
Ne propunem să determinăm impozitul specific anual datorat de contribuabil.
„În cazul în care, în cadrul complexului hotelier, suma locurilor unităților de alimentație
publică depășește numărul locurilor de cazare, pentru locurile ce depășesc numărul locurilor de
cazare se plătește impozitul specific conform anexei nr. 1 sau 2 la lege, după caz”.(art.6 alin.(7)
din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 170/2016 privind impozitul specific unor
activități).
Tipuri de structură de alimentație publică:
-restaurant: total 130 locuri (50 locuri restaurant 1+80 locuri restaurant 2)
-bar: total 20 locuri.
În această situație numărul de locuri pe fiecare tip de structură de alimentație publică depășește
numărul de locuri de cazare. Ca urmare, se determină suprafața aferentă fiecărui loc de alimentație
publică pe tip de structură, raportând suprafața structurii de alimentație publică la numărul de
locuri de cazare:
(100 mp +200 mp)/(50 locuri +80 locuri)=2,30 mp/loc.
Pentru 100 de locuri de la restaurant și cele 20 de locuri de la bar care nu depășesc numărul de
locuri de cazare, impozitul specific se calculează la nivelul locurilor de cazare.Restul de 30 de
locuri (130 de locuri-100 de locuri) aferente structurii de alimentație publică independente, le
corespund 69 mp (30 de locuri x 2,3 mp/loc).
Contribuabilul calculează și achită impozutul specific anual astfel:
 Pentru complexul hotelier:
Impozit specific anual/unitate = 374 lei/loc de cazare/an * 100 de locuri de cazare=37.400 lei
Municipii 374
 Pentru structura de alimentație public independentă:

 Impozit specific anual/unitate = k * (x + y * q) *
z=1.400 lei * (13 + 12 * 0,9) * 0,35=11.662 lei.
Municipii, orașe 0,35
Municipiu Zona A 13,0

51 mp - 70 mp 12,0
Valoarea totală a impozitului specific anual =37.400 lei + 11.622 lei=49.022 lei
► Exemplu 12
Un contribuabil desfășoară activitatea printr-un hotel de 2* având o capacitate de 30 locuri. Acest

hotel este situat într-o stațiune de interes local și achită impozit specfic începând cu anul 2017.
Începând cu anul 2019 stațiunea în care este situat hotelul dobândește statutul de stațiune turistică
de interes național, în conformitate cu prevederile legale. Ne propunem să determinăm impozitul
specific datorat de contribualil în perioada 2017-2022 inclusiv.
În conformitate cu art.5 alin(7) din Legea nr.170/2016 privind impozitul specific unor activități, „în
situația în care un sat, o comună sau o stațiune turistică de interes local dobândește statutul de
stațiune turistică de interes național, contribuabilii stabiliți în aria de administrare a acesteia vor plăti
impozitul specific la nivelul stabilit pentru sate/comune/stațiuni de interes local pentru încă 3 ani de la
dobândirea statutului de stațiune turistică de interes național”.
 Impozitul specific datorat de contribuabil în anii 2017, 2018, 2019, 2020 și 2021 se
determină astfel:
Impozit specific anual/unitate = (45 lei/loc de cazare/an* 30 de locuri de cazare)=1.350
lei.
Sate, comune, stațiuni de interes local 45
Remarcă: Contribuabilul va mai achita încă 3 ani de la dobândirea statutului de stațiune turistică
de interes național impozit specific în conformitate cu tabelul nr. 2, anexa nr.3 din Legea
nr.170/2016 privind impozitul specific unor activități. Se are în vedere faptul că în aplicarea art.5
alin.(7) din Legea nr.170/2016, perioada de 3 ani se calculează începând cu anul 2019 în care
stațiunea în care funcționează hotelul a dobândit statutul de stațiune turistică de interes național,
potrivit legii.
 Impozitul specific datorat de contribuabil în anul 2022 se determină astfel:
Impozit specific anual/unitate = (113 lei/loc de cazare/an* 30de locuri de cazare)=3.390
lei.

► Exemplu 13
Un contribuabil „X” desfășoară activitatea în cursul exercițiului financiar 2019 prin intermediul
unui complex hotelier de 3* situat în Delta Dunării, care are în structura sa un restaurat și un
bar.Complexul hotelier are o capacitate de 100 locuri.Contribuabilul închiriază restaurantul unei
persoane juridice „Y” care își desfășoară activitatea corespunzătoare codului CAEN 5610-
Restaurante, iar barul îl închiriază unei persoane juridice „Z” care își desfășoară activitatea
corespunzătoare codului CAEN 5630-Baruri și alte activități de servire a băuturilor.Ne propunem să
punem în evidență obligațiile pe care le are contribuabilul care desfășoară activitatea în cursul
exercițiului financiar 2019 prin intermediul unui complex hotelier de 3* situat în Delta Dunării.
În conformitate cu art.6 alin(6) din Legea nr.170/2016 privind impozitul specific unor activități,
„contribuabilii care desfăşoară activităţi prin intermediul unui complex hotelier, astfel cum este
definit la art. 2 alin. (1) lit. c), determină impozitul specific potrivit formulei stabilite în anexa
nr. 3. Veniturile obţinute din activitatea unui complex hotelier din contracte de închiriere sau
asociere către/cu alte societăţi reglementate de Legea societăţilor nr. 31/1990, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare, vor fi supuse impozitării conform art. 10 alin. (2)”.
În conformitate cu art.10 alin(2) Legea nr.170/2016 privind impozitul specific unor activități,
„contribuabilii care desfăşoară activităţi prin intermediul unui complex hotelier şi realizează
venituri din desfăşurarea altor activităţi aplică sistemul de declarare şi plată a impozitului pe
profit prevăzut de Legea nr. 227/2015, cu modificările şi completările ulterioare”.
Pentru activitatea desfășurată prin complexul hotelier contribuabilul datorează la bugetul de stat
impozit specific determinat după cum urmează:
Impozit specific anual/unitate = (64 lei/loc de cazare/an * 100 de locuri de cazare)=6.400 lei.
Delta Dunării 64
Pentru veniturile realizate din închirierea restaurantului și barului, contribuabilul „X” achită la
bugetul de stat impozit pe profit.În vederea determinării rezultatului fiscal și a impozitului pe
profit, contribuabilul „X” are în vedere veniturile realizate în exercițiul financiar 2019 din cele
două contracte de închiriere precum și cheltuielile aferente respectivelor venituri, inclusiv
cheltuielile comune alocate activității de închiriere.
► Exemplu 14
Un contribuabil desfășoară în anul 2019 activitatea printr-un complex hotelier-Hotel de 4* cu o

capacitate de 250 locuri și restaurant 250 mp amplast în stațiunea Mamaia. Autoritățile
competente retrag certificatul de clasificare pentru contribuabilul mai sus menționat începând cu
data de 1 octombrie 2019.Ca urmare contribuabilul își încetează activitatea pentru care era obligat
la achitarea impozitului specific și decide închirierea complexului hotelier și a barului unei
persoane juridice, obținând venituri din închirierea acestor active imobilizate. Ne propunem să
determinăm valoarea impozitului specific achitat de contribuabil în perioada 1 ianuarie -30
septembrie 2019.
În situația în care autoritățile competente retrag definitiv autorizația de funcționare/certificatul de

clasificare pentru contribuabilii care au înscrisă ca activitate principală sau secundară activitatea
corespunzătoare codurilor CAEN prevăzute la art. 1 di Legea nr.170/2016, aceștia sunt obligați la
plata impozitului pe profit începând cu trimestrul următor retragerii autorizației de
funcționare/certificatului de clasificare.
În conformitate cu anexa nr.3 din Legea nr.170/2016, valoarea impozitului specific anual este în
sumă de 67.750 lei/anual (271 lei/loc de cazare/an *250 locuri de cazare).
Începând cu trimestrul IV contribuabilul este obligat la plata impozitului pe profit, întrucât

activitatea acestuia încetează începând cu data de 1 octombrie 2019. Contribuabilul va achita
pentru perioada 1 ianuarie -30 septembrie 2017 impozit specific în sumă de 67.750 lei/365 zile *
273 zile=50.673,28 lei.În trimestrul IV contribuabilul achită impozit pe profit.
► Exemplu 15
Un contribuabil desfășoară în anul 2019 activitatea printr-un complex hotelier-Hotel de 4* cu o

capacitate de 100 locuri și restaurant 150 mp amplast într-o stațiune de interes local.Anterior
anului 2019 contribuabilul a fost plătitor de impozit pe profit.În anul 2015 persoana juridică
plătitoare de impozit pe profit a înregistrat o pierdere fiscală în sumă de 30.000 lei.Contribuabilul
a recuperat jumătate din pierdere din profurile impozabile obținute în anii 2016, 2017 și 2018.
Începând cu data de 1 ianuarie 2019 contribuabilul aplică sistemul de impozitare în conformitate
cu Legea nr. 170/2016 până la finele anului 2019.În exercițiul financiar 2019 contribuabilul nu
realizează și alte venituri pentru care ar datora impozit pe profit.Cealaltă jumătate din pierderea
fiscală înregistrată în anul financiar 2015 continuă să fie recuperată în anii 2020, 2021 și 2022
inclusiv.
În conformitate cu art.9 din Legea nr.170/2016 „contribuabilii care au fost plătitori de impozit
specific unor activități și care anterior au realizat pierdere fiscală recuperează pierderea din
profiturile impozabile obținute în următorii 7 ani consecutivi, de la data la care au revenit la
sistemul de impozitare reglementat de titlul II din Legea nr. 227/2015, cu modificările și
completările ulterioare. Pierderea fiscală se recuperează în perioada cuprinsă între data
înregistrării pierderii fiscale și limita celor 7 ani.”
► Exemplu 16
Un contribuabil realizează în cursul anului venituri din alte activități, în afara celor
corespunzătoare codurilor CAEN prevăzute la art.1 din Legea nr. 170/2016 și pentru acestea
aplică impozitul pe profit.
Situația financiară a contribuabilului se prezintă după cum urmează:
 Total venituri obținute de contribuabil=120.000 lei
 Total cheltuieli= 87.000 lei, din care: directe 54.000 lei și comune 33.000 lei
 Venituri obținute din alte activități =38.000 lei
 Cheltuieli directe aferente veniturilor din alte activități =21.000 lei
„Pentru stabilirea cheltuielilor comune care vor fi luate în calcul la determinarea rezultatului fiscal se
utilizează o metodă rațională de alocare, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, sau prin
repartizarea proporțional cu ponderea veniturilor obținute din activitățile vizate în veniturile totale
realizate de contribuabil”. (art 9.alin.(2) din Normele metodologice de aplicare a Legii nr.
170/2016 privind impozitul specific unor activități).
Cheltuielile comune ale contribuabilului se repartizează proporțional cu ponderea veniturilor

obținute din alte activități în veniturile totale realizate de contribuabil.
Ponderea veniturilor din alte activități în total venituri: (38.000/120.000)*100 = 31,67%

Cheltuielile comune care se vor lua în calcul la determinarea rezultatului fiscal din alte activități
sunt: 33.000 lei *31,67% = 10.451,10 lei.
La determinarea impozitului pe profit, se au în vedere veniturile și cheltuielile aferente
activităților desfășurate în afara celor corespunzătoare codurilor CAEN prevăzute la art. 1 din
Legea nr.170/2016, după cum urmează:
- venituri din alte activități în sumă de 38.000 lei;
- cheltuieli aferente veniturilor din alte activități în sumă de 31.451,10 lei, din care: cheltuieli
directe 21.000 lei și comune 10.451,10 lei.
► Exemplu 17
Un contribuabil își desfășoară activitatea printr-un hotel de 5 * situat în București în zona A cu o

capacitate de cazare de 200 de locuri. Acesta realizează în cursul anului și venituri din alte
activități, în afara celor corespunzătoare codurilor CAEN aferente activităților care intră sub
incidența impozitului specific, și pentru acestea aplică impozitul pe profit.
Se cunosc următoarele:
 veniturile totale obținute de contribuabil sunt de 6.400.000 lei, din care venituri din alte
activități, 410.000 lei;
 cheltuielile totale sunt în sumă de 3.450.000 lei, din care cheltuieli directe aferente
veniturilor din alte activități, 52.000 lei, și cheltuieli comune, 3.398.000 lei.
Ne propunem să determinăm impozitul anual datorat de contribuabil.
Contribuabilii care realizeză în cursul anului venituri și din alte activități în afara celor
corespunzătoare codurilor CAEN prevăzute la art.1 din Legea nr.170/2016, vor aplica un
regim mixt de impozitare. Concret, acești contribuabili vor fi obligați să determine și să
plătească, concomitent:
 impozitul specific aferent veniturilor din activitățile corespunzătoare codurilor CAEN

prevăzute de Legea nr. 170/2016;
 impozitul pe profit pentru veniturile din celelalte activități.
În vederea aplicării prevederilor de mai sus, entitățile vor organiza și conduce evidența contabilă,
urmând ca pentru stabilirea cheltuielilor comune ce vor fi luate în calcul la determinarea
rezultatului fiscal și a impozitului profit să utilizeze „o metodă rațională de alocare, potrivit
reglementărilor contabile aplicabile sau prin repartizarea proporţional cu ponderea veniturilor
obţinute din activităţile vizate în veniturile totale realizate de contribuabil”. (art 9.alin.(2) din
Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activități)
Cheltuielile comune în sumă de 3.398.000 lei se repartizează proporțional cu ponderea veniturilor

obținute din alte activități în veniturile totale realizate de contribuabil.Ponderea veniturilor din alte
activități în total venituri = (410.000 lei/6.400.000 lei) x 100 = 6,40%.
Cheltuielile comune care se vor lua în calcul la determinarea rezultatului fiscal din alte activități =
3.398.000 lei x 6,40% = 217.472 lei
La determinarea impozitului pe profit, conform titlului II din Codul fiscal, se au în vedere

veniturile și cheltuielile aferente activităților desfășurate în afara celor corespunzătoare codurilor
CAEN prevăzute la art. 1 din Legea nr. 170/2016, după cum urmează:
● veniturile din alte activități = 410.000 lei;
● cheltuielile totale aferente veniturilor din alte activități = 269.472 lei, din care:
– cheltuieli directe = 52.000 lei;
– cheltuieli comune repartizate altor activități = 217.472 lei.
Presupunem că toate veniturile din alte activități sunt impozabile și toate cheltuielile sunt
deductibile.
Rezultatul impozabil = 410.000 lei – 269.472 lei = 140.528 lei

Impozitul pe profit = 140.528 lei x 16% = 22.484,48 lei
Acesta se adaugă impozitului specific calculat pentru activitatea hotelului de 5 * situat în București
în zona A cu o capacitate de cazare de 200 de locuri, după cum urmează:
În conformitate cu anexa nr.3 din Legea nr.170/2016, valoarea impozitului specific anual este în
sumă de 164.000 lei/anual (820 lei/loc de cazare/an *200 locuri de cazare).
București+8 poli 820
Impozitul anual total datorat = 22.484,48lei +164.000 lei = 186.484,48lei
► Exemplu 18
Un contribuabil care exploatează un complex hotelier de 4* situate într-o stațiune de interes

național este compus din dintr-un hotel, un restaurant și un bar. Separat într-o altă locație
desfășoară într-un mod independent fără să aibă nici o legătură cu cu serviciile hoteliere, un
complex spa.Ne propune să stabilim tipul de impozit pe care îl va achita contribuabilul.
Contribuabilul este obligat:
- la plata impozitului specific pentru veniturile obțínute din exploatarea complexului hotelier
compus din hotel, un restaurant și un bar;
- la plata impozitului pe profit pentru veniturile obțínute din exploatarea complexului spa,
întrucât activitățile din complexul spa nu sunt cuprinse în ofera turistică.
II.3.4. Declararea și plata ipozitului specific unor activități
În conformitate cu art. 8 alin.(1) din Legea nr.170/2016 „declararea şi plata impozitului specific
se efectuează semestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare. Suma de plată reprezintă
o jumătate din impozitul specific anual, stabilit potrivit prezentei legi”. Contribuabilii care
încetează să existe în cursul anului, declară şi achită la bugetul de stat impozitul specific
determinat potrivit art. 7 alin. (1) până la data încheierii perioadei impozabile, în conformitate cu
prevederile legale în vigoare în sensul că își recalculează în mod corespunzător, prin împărţirea
impozitului specific anual la 365 de zile calendaristice şi înmulţirea cu numărul de zile aferent
perioadei fiscale corespunzătoare fiecărui contribuabil, luând în considerare, dacă este cazul, şi
modificarea impozitului specific în cursul anului.
II.3.5. Contabilizarea impozitului specific
În Monitorul Oficial nr. 623/18.07.2018 a fost publicat OMFP nr. 2531/11.07.2018 pentru
aprobarea sistemului de raportare contabilă la 30 iunie 2018 a operatorilor economici, precum și
modificarea și completarea unor reglementări contabile. Prin intermediul OMFP nr.
2531/11.07.2018 au fost aduse câteva modificări reglementărilor contabile aprobate prin OMFP
nr. 1802/2014, în sensul că au fost introduse următoarele conturi care fac referire la impozitul
specific:
-4415 Impozitul specific unor activități (P);
-695 Cheltuieli cu impozitul specific unor activități.
Impozit specific se înregistrează în contabilitate după cum urmează:
„Cheltuieli cu impozitul „Impozitul specific unor

695 = 4415
specific unor activități” activități”
Impozitul specific se declară prin intermediul formularului 100 „Declaraţie privind obligaţiile de
plată la bugetul de stat".

Impozit Specific 3

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Impozit Specific 3

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

II.3.

Regimul contabil și fiscal privind impozitul specific

Un contribuabil își desfășoară activitatea printr-un restaurant situat în București în zona

Impozit specific anual/unitate = k * (x + y * q) * z=1.400 lei * (17 + 29 * 0,9) * 0,45=27.153 lei.

Coeficient de sezonalitate (variabila "z")

Bucureşti, cei 8 poli 0,45

Variabila în funcţie de rangul localităţii (variabila "x")

București Zona A 17,0

Suprafața cuprinsă între Variabila în funcţie de suprafaţa

121 mp - 160 mp 29,0

Ne propunem să determinăm valoarea totală a impozitului specific anual datorat de contribuabil.

Coeficient de sezonalitate (variabila "z")

Bucureşti, cei 8 poli (Braşov, Cluj-Napoca, 0,45

Variabila în funcţie de rangul localităţii (variabila "x")

8 poli (Braşov, Cluj-Napoca, Constanţa Zona A 15,0

Suprafața cuprinsă între Variabila în funcţie de suprafaţa utilă

Impozit specific anual/unitate (Brașov zona B) = k * (x + y * q) * z=1.400 lei * (14 + 16 * 0,9) *

Coeficient de sezonalitate (variabila "z")

Bucureşti, cei 8 poli (Braşov, Cluj-Napoca, 0,45

Variabila în funcţie de rangul localităţii (variabila "x")

8 poli (Braşov, Cluj-Napoca, Constanţa, Zona B 14,0

Suprafața cuprinsă între Variabila în funcţie de suprafaţa utilă

Impozit specific anual/unitate (Brașov zona C) = k * (x + y * q) * z=1.400 lei * (13 + 16 * 0,9) *

Coeficient de sezonalitate (variabila "z")

Bucureşti, cei 8 poli (Braşov, Cluj-Napoca, 0,45

Variabila în funcţie de rangul localităţii (variabila "x")

8 poli (Braşov, Cluj-Napoca, Constanţa, Zona C 13,0

Suprafața cuprinsă între Variabila în funcţie de suprafaţa utilă

+ 17.892 lei +17.262lei = 56.511 lei.

Impozit specific anual/unitate = k * (x + y * q) * z=1.400 lei * (3 + 21 * 0,9) * 0,10=3.066 lei.

Sate, comune şi staţiuni turistice de interes local 0,10

Variabila în funcţie de rangul localităţii (variabila "x")

Suprafața cuprinsă între Variabila în funcţie de suprafaţa utilă

Impozit specific anual/unitate = k * (x + y * q) * z=1.400 lei * (5 + 21 * 0,9) * 0,30=10.038lei

Coeficient de sezonalitate (variabila "z")

Staţiuni turistice de interes naţional 0,30

Variabila în funcţie de rangul localităţii (variabila "x")

Suprafața cuprinsă între Variabila în funcţie de suprafaţa utilă

În conformitate cu art 5 alin.(2) din Normele metodologice de aplicare a Legii nr.170/2016

Variabila în funcţie de rangul localităţii (variabila "x")

Stațiuni turistice de interes național 5,0

Suprafața cuprinsă între Variabila în funcţie de suprafaţa utilă

241 mp - 300 mp 58,0

Coeficient de sezonalitate (variabila "z")

Staţiuni turistice de interes naţional 0,30

Impozit specific anual/unitate = 900 * (14 + 8 * 0,9) * 0,45=8.586 lei

Variabila în funcţie de rangul localităţii (variabila "x")

Suprafața cuprinsă între Variabila în funcţie de suprafaţa utilă

Coeficient de sezonalitate (variabila "z")

Bucureşti, cei 8 poli (Braşov, Cluj-Napoca, 0,45

În conformitate cu art 5 alin.(2) din Normele metodologice de aplicare a Legii nr.170/2016

Variabila în funcţie de rangul localităţii (variabila "x")

Suprafața cuprinsă între Variabila în funcţie de suprafaţa utilă

Staţiuni turistice de interes naţional 0,35

II.3.3.3. Impozitul pentru activități de alimentație (catering)

Impozit specific anual/unitate = k * (x + y * q) * z,

Un contribuabil își desfășoară activități de alimentație publică (catering) pentru evenimente în

Impozit specific anual/unitate = k * (x + y * q) * z=1.400 lei * (15 + 21 * 0,9) * 0,45=21.357 lei.

Coeficient de sezonalitate (variabila "z")

Bucureşti, cei 8 poli 0,45

Variabila în funcţie de rangul localităţii (variabila "x")

8 poli Zona A 15,0

Suprafața cuprinsă între Variabila în funcţie de suprafaţa utilă

II.3.3.4. Impozitul pentru activități de cazare