Pariseu Ileana Eugenia

Impozitul pe profit
– rezolvarea aplicațiilor propuse

1. La sfârșitul anului fiscal N sunt înregistrate:

Venituri totale (VT) = 1.500.000 lei, din care:

 Venituri din vânzări (cifra de afaceri) = 1.200.000 lei

 V dividende primite de la p.j. române = 120.000 lei

Cheltuieli totale (ChT) = 1.280.000 lei, din care:

 Cheltuieli cu materii prime = 470.000 lei

 Cheltuieli cu servicii în curs de execuție = 170.000 lei
 Cheltuieli cu salariile = 400.000 lei
 Cheltuieli sociale = 25.000 lei
 Cheltuieli cu sponsorizări = 50.000 lei
 Cheltuieli cu amenzi și penalități de întârziere = 10.000 lei

Determinați impozitul pe profit aferent anului N, profitul net și presiunea fiscală suportată.

REZOLVARE:

Ch ded : Ch cu materii prime( Ch mp);

Ch cu salariile( Ch sal);

Ch sociale( Ch soc);

Ch ex : Ch cu servicii in curs( Ch serv);

Ch Ned : Ch cu sponsorizari(Ch sp);

Ch cu amenzi( Ch amz);

Pr ctb= VT- Ch T= 1.500.000-1.280.000=220.000 lei

Vni= V dividente= 120.000 lei

De=0
Ch Ned= Ch amz+ Ch sp+ Ch soc Nd

LimCh soc= 5%* Ch sal =5%*400.000= 20.000

Ch soc Ned= Ch soc- LimCh soc= 25.000-20.000=5.000

Ch Ned = 10.000+50.000+5.000=65.000 lei

Astfel, rezultatul fiscal= Profit impozabil (PrI)=VT-Ch T-De-Vni+Ch Nd

PrI=220.000-0-120.000+65.000 => PrI=165.000 lei

Impozitul pe profit calculat (IPrC)=16%*(PrI-Pfr)

IPrC= 16%*165.000 => IPrC = 26.400 lei

Calculam Creditul fiscal (CrF)

Ch sp =50.000 lei sunt elemente ale CrF.

0.75%*CA=0.75%*1.200.000 lei=9.000 lei;

20%* IPrC=20%*26.400 lei=5.280 lei;

CrF =5.280 lei

Astfel:

Impozitul pe profit datorat (IPrD) este IPrD= IPrC-CrF=26.400-5.280=21.120 lei

Profit net=VT-Ch T-IPrD=220.000-21.120=198.880 lei

Presiunea fiscala suportata = (IPrD/PrI)*100=(21.120/165.000)*100= 12,84%

2. La sfârșitul anului fiscal N sunt înregistrate:

Venituri totale (VT) = 2.000.000 lei

Cheltuieli totale (ChT) = 1.500.000 lei, din care:

 Cheltuieli cu materii prime = 840.000 lei

 Ch. cu amortizarea (mijloace fixe folosite în producție, regim liniar) = 90.000 lei

 Ch. de protocol = 50.000 lei

 Ch. cu impozitul pe profit plătit la termenele legale = 60.000 lei

În luna decembrie a anului N s-a achiziționat și pus în funcțiune un mijloc fix (echipament tehnologic)
în valoare de 250.000 lei.

În anii trecuți s-au înregistrat următoarele pierderi fiscale: Pf (N-3) = 40.000 lei, Pf (N-2) = 230.000 lei,
Pf (N-1) = 65.000 lei.
Determinați impozitul pe profit aferent anului N, profitul net și presiunea fiscală suportată.

REZOLVARE:

Ch ded : Ch cu materii prime( Ch mp);

Ch cu amortizarea liniara( Ch amz)De;

Ch de protocol ( ChPc limitate);

Ch cu impozitul pe profit( Ch imp) ;

Prctb= VT -ChT=2.000.000-1.500.000=500.000 lei

Vni=0

De=Ch amz=90.000 lei

Lim ChPc=2%*(ChPc+ Ch imp+Prctb)=2%*(50.000+60.000+500.000)=12.200

ChPc Nd= ChPc- Lim ChPc=50.000-12.200=37.800

Deci Ch Nd= ChPc Nd=37.800 lei

Profitul impozabil (PrI)= VT-Ch T-De-Vni+Ch Nd =500.000-90.000+37.800

Deci PrI=447.800 lei

IPrC= 16%*[PrI- Pf(N-3)- Pf(N-2)- Pf( N-1)]=16%*(447.800-40.000-230.000-65.000)

Deci IPrC=16%*112.800=18.048 lei

Investitie= 250.0000 lei (< Prctb=500.000 lei)

deci Scutirea de la imp=16%*250.000=40.000 lei= Creditul fiscal

Scutirea de la imp.> IPrC => IPrD=0 decii:

IPrD- Ch imp=0-60.000= -60.000 (impozit de recuperat de la bugetul de stat)

Profitul net = (VT – CHT) – Impozitul pe profit datorat (IPrD)=500.000 lei

𝑷𝒓𝒆𝒔𝒊𝒖𝒏𝒆a 𝒇𝒊𝒔𝒄𝒂𝒍𝒂=(𝑰𝒎𝒑𝒐𝒛𝒊𝒕𝒖𝒍 𝒅𝒂𝒕𝒐𝒓𝒂𝒕/𝑷𝒓𝒐𝒇𝒊𝒕𝒖𝒍 𝒊𝒎𝒑𝒐𝒛𝒂𝒃𝒊𝒍)×𝟏𝟎𝟎=(0/447.800)*100=0%

3. La sfârșitul anului fiscal N sunt înregistrate:

Venituri totale (VT) = 3.800.000 lei din care:

 Venituri din dividende = 100.000 lei

Cheltuieli totale (ChT) = 3.000.000 lei, din care:

 Cheltuieli cu materii prime = 2.300.000 lei

 Ch. cu salariile = 300.000 lei
 Ch cu majorarea rezervei legale = 10.000 lei
 Ch cu impozitul pe profit plătit la termenele legale = 30.000 lei

Capital social = 100.000 lei

Soldul inițial (1 ian.N) al rezervei legale = 5.000 lei

Determinați impozitul pe profit aferent anului N, profitul net și presiunea fiscală suportată.

REZOLVARE:

Cheltuieli deductibile (ChDed) : Ch cu materii prime( Ch mp)

Ch cu salariile( Ch sal)

Ch cu majorarea rezervei legale( Ch maj. Rez. L.) De;

Soldul inițial (1 ian.N) al rezervei legale( Si Rl);

Capital social= CSS

Prctb= VT-Ch T=3.800.000-3.000.000=800.000 lei

Vni= Venituri din dividente=100.000 lei

Deduceri fiscale-Rezerva legala:

A cincea parte a CSS= 20%*100.000=20.000 lei

Si Rl =5.000< 20.000 lei

Limita deductibila pt. maj rez legale = 5%*(Prctb+Ch imp)=5%*(800.000+30.000)

= 41.500 lei

Ch maj. Rez. L=10.000<41.500

Si Rl + Ch maj. Rez. L= 5.000 + 10.000=15.000 (sold Rez leg. la 31 dec.) <20.000 => De= Ch maj.

Rez. Leg=10.000 lei

Ch Nd = 0

Rf= VT-Ch T- De- Vni +Ch Nd= 800.000-10.000-100.000+0=690.000 lei(profit impozabil)

IPrC=16%*( Profit imp- Pierderi fiscale)=16%*690.000=110.400 lei

Credit fiscal =0

Imp.pr.dat = Im.pr. – C.f = 110.400– 0 = 110.400 lei

Imp pe profit de plata IPrD> Ch cu imp platite

IPrD- Ch cu imp pe profit platit=110.400-30.000=80.400 lei IPrDePl

Profit net = (VT – ChT) – imp.dat = (3.800.000 – 3.000.000 ) – 110.400 = 689.600 lei

Presiunea fiscala = (Imp datorat/Profit impozabil)*100=(110.400/689.600)*100=16%