SEMINAR 6. DATA: 02.04.

2020

TVA ȘI VÂNZAREA MĂRFURILOR CU PLATA ÎN RATE

Societatea comercială cu amănuntul “X” vinde în rate unui client marfă la preţ de
vânzare cu amănuntul inclusiv TVA 15 000 lei din care:
- preţul de achiziţie a mărfii 10 000 lei;
- adaos comercial 20% x 12 000 lei = 2 400 lei;
- TVA neexigibilă 19% x 10 000 lei = 1 900 lei.
La livrarea mărfii se încasează un avans de 30%, diferenţa urmând a se încasa în patru
rate lunare.
Vânzarea are loc în luna ianuarie. Dobânda este de 5% aplicată la restul de plată
.
Rezolvare:

Avans inclusiv TVA = 15 000 lei x 30% = 10 500 lei.

TVA aferent avansurilor = 4 320 x 15,96% = 684 lei.
(19+100) / (19x100) = 15,96638%.
Avans fără TVA = 10 500 lei – 684 lei = 9 852 lei.
Restul de încasat = 15 000 lei- 9 852 lei = 5 148 lei.
Restul de încasat: 5 148 /4 rate = 1 287 lei.
TVA inclus în rată: 1 287 x 15,96638%= 205 lei.

5 148 x 5%= 257,4.

(5 148-1 287) x 5%= 193,05 lei.
(3 861-1 287) x 5%= 128.7 lei.
(2 574-1 287) x 5%= 64.35 lei.

- creanţa rezultată din vânzarea mărfurilor cu plata în rate:

411 = % 15 000
707 10 000
4427 1 900

- încasarea avansului:

5311 = 411 10 500 10 500

- descărcarea gestiunii:

% = 371 15 000
607 10 000
378 2 400
4428 1 900
- încasarea primei rate scadente în luna februarie:

5311 = % 1 544,4
411 1 287
766 257,4

SEMINAR 7. DATA: 09.04.2020

TVA și contabilitatea vânzării mărfurilor prin consignaţie

Varianta 1 (deponentul este o persoană fizică neplătitoare de TVA):

Se primesc de o persoană fizică bunuri evaluate la un preţ de 150 lei. Comisionul
practicat de societatea comercială cu amănuntul, pentru vânzările prin consignaţie este
de 15%, TVA-ul aferent comisionului este: (19% x 15 lei) = 2,85 lei. Preţul de
vânzare cu amănuntul este de 167,85 lei.

- primirea mărfurilor în consignație la prețul deponentului.

8033= 150

- vânzarea în numerar a mărfurilor primite în consignație.

5311= % 167,85
707 150
4427 2,85

- scoaterea din evidență extrabilanțieră a bunurilor vândute ca mărfuri:

=8033 150

- intrarea sricptică în gestiune a mărfurilor vândute în consignație.

371= % 167,85
462 150
378 15
4428 2,85

- descărcarea destiunii de mărfuri vândute prin consignație.

% = 371 167,85
607 150
378 15
4428 2,85

- achitarea datoriei față de deponent.

462=5311 150 150

Varianta a 2-a (deponentul este o persoană juridică plătitoare de TVA):

Se primesc bunuri de la o persoană juridică, bunuri evaluate la un preț de 150 lei.

Comisionul practicat de societatea comercială cu amănuntul pentru vânzările prin
consignație este de 15%.

TVA colectată este 19% x (150+15)= 31,35.

Prețul de vânzare cu amănuntul este de 138 lei.
TVA deductibilă este de 19% x 150= 28,88 lei.

- primirea mărfurilor în consignație la prețul deponentului:

8033= 150

- vânzarea în numerar a mărfurilor primite în consignație

5311= % 143,88
707 115
4427 28,88

- primirea facturii de la persoana juridică, întocmită după vânzarea mărfurilor.

371= % 193.88
401 150
378 15
4428 28,88

- TVA deductibilă înscrisă în factura furnizorului: 150 x 19%

4426=401 28,5 28,5

- ieșirea din evidență extrabilanțieră a bunurilor vândute ca mărfuri:

=8033 150

- descărcarea gestiunii de mărfuri vândute prin consignație.

% =371 193,88
607 150
378 15
4428 28,88

- achitarea datoriei față de deponent.

401=5311 119 119

SEMINAR 8. DATA: 16.04.2020

Metode de contabilizare a impozitului pe profit : Metoda impozitului amânat

O entitate economică achiziţionează, la data de 20.12.N, un camion la cost de

achiziţie 160 000 lei, TVA 19%. Din punct de vedere contabil, conducerea entităţii
apreciază că durata de utilizare economică este de 4 ani. În vederea determinării
amortizării fiscale, managementul entităţii decide utilizarea unei durate normate de
funcţionare de 6 ani. Se cere:
- să se determine valoarea amortizării deductibile și nedeductibile pentru fiecare an;
- să se analizeze situația impozitelor amânate (constatarea diferențelor temporare
deductibile care determină creanțe privind impozitul amânat)
- analiza amortizării deductibile și nedeductibile dacă durata de utilizare economică
este superioară duratei normate de funcționare.

Tabel nr. 1: Planul de amortizare

Anul Amortizare contabilă Amortizare fiscală Suma deductibilă Sumă nedeductibilă
fiscal fiscal
N+1 40 000 26 666 26 666 1334
N+2 40 000 26 666 26 666 1334
N+3 40 000 26 666 26 666 1334
N+4 40 000 26 666 26 666 1334
N+5 - 26 666 26 666 -
N+6 - 26 666 26 666 -
Total 160 000 160 000 160 000 53336

Tabel nr. 2 Situația impozitelor amânate.

Data Valoarea Baza Diferențe Creanțe privind Tratament contabil
contabilă fiscală temporare impozitul amânat
deductibile la sf. ex. financiar
N 160 000 160 000 0
N+1 120 000 100 000 20 000
N+2 80 000 60 000 20 000 16% 20 000=3200 Constituirea creanţei privind
impozitul amânat pentru suma
de 3 200 lei
N+3 40 000 20 000 20 000 16% 20 000=3200 Constituirea creanţei privind
impozitul amânat pentru suma
de 4 800 – 3 200 =1 600 lei
N+4 0 0 0 0 Constituirea creanţei privind
impozitul amânat pentru suma
de 6 400 – 4 800 =1 600 lei
N+5 0 0 0 0 Reluarea creanţei privind
impozitul amânat pentru suma
de 6 400 – 3 200 = 3 200 lei
N+5 0 0 0 0 Reluarea creanţei privind
impozitul amânat pentru suma
de 3 200 lei
Tabel nr. 3: Plan de amortizare.
Anul Amortizare contabilă Amortizare Suma deductibilă Sumă nedeductibilă fiscal
fiscală fiscal
N+1 20 000 26 666 26 666 -
N+2 20 000 26 666 26 666 -
N+3 20 000 26 666 26 666 -
N+4 20 000 26 666 26 666 -
N+5 20 000 26 666 26 666 -
N+6 20 000 26 666 26 666 -
N+7 20 000 - - 20 000
N+8 20 000 - - 20 000
Total 160 000 160 000 160 000 40 000

Seminar nr. 9.

IAS 12 Impozit pe profit

Impozite curente şi impozite amânate ca urmare a utilizării de metode diferite de
amortizare din punct de vedere contabil şi fiscal

O entitate economică achiziţionează pe 20 decembrie N-1 un utilaj în valoare de 40

000 lei.Activul are o durată de viaţă de 4 ani şi o valoare reziduală nulă. Entitatea
utilizează metoda amortizării liniare pentru determinarea rezultatului contabil şi
metoda amortizării accelerate pentru determinarea rezultatului fiscal. Presupunem că
entitatea obţine un rezultat contabil de 30 000 lei pentru fiecare din următorii 4 ani.
Cum se înregistrează în contabilitate impozitele curente şi impozitele amânate ca
urmare a utilizării de metode diferite de amortizare din punct de vedere contabil şi
fiscal?

Situaţia în contabilitate pe parcursul celor 4 ani este următoarea:

An Valorea Amortizarea Amortizarea Valoarea Baza de

contabilă contabilă fiscală contabilă impozitare
31.12.N 40 000 10 000 25 000 35 000 20 000
31.12.N+1 40 000 10 000 5 000 15 000 10 000
31.12.N+2 40 000 10 000 5 000 15 000 10 000
31.12.N+3 40 000 10 000 5 000 - -

Anul N.

Rezultat fiscal = Rezultat contabil + Amortizare contabilă – Amortizare fiscală

Pentru anul N: Rezultat fiscal = 30 000 + 10 000 – 25 000 = 15 000 lei.
Impozit pe profit = 15 000 x 16% = 2 400 lei

Calculul rezultatului fiscal pentru 4 ani.

 An Rezultat Amortizarea Amortizarea Rezultatul Impozitul pe
contabil contabilă fiscală impozabil profit (16%)
31.12.N 30 000 10 000 25 000 15 000 2 400
31.12.N+1 30 000 10 000 5 000 35 000 5 600
31.12.N+2 30 000 10 000 5 000 35 000 5 600
31.12.N+3 30 000 10 000 5 000 35 000 5 600

Înregistrearea impozitului pe profit curent la 31.12.N.

691= 4411 2 400 2 400

Calculul impozitului amânat:

Valoarea contabilă a activului = 35 000 lei
Baza de impozitare = 15 000 lei
Valoarea contabilă a activului >Baza de impozitare.

Impozitul amânat = 10 000 x 16%= 1 600 lei.

Consituirea datoriei privind impozitul amânat la sfârșitul anului N:

692=4412 1 600 1 600

În bilanţ apare o datorie privind impozitul amânat în sumă de 1 600 lei

În contul de profit şi pierdere, cheltuiala cu impozitul pe profit este 4 000 lei (impozit
curent 2 400 lei + impozit amânat 1 600 lei).

Anul N+1.

Înregistrearea impozitului pe profit curent la 31.12.N+1.

691=4411 4 000 4 000

Calculul impozitului amânat:

Valoarea contabilă a activului = 15 000 lei
Baza de impozitare = 10 000 lei
Valoarea contabilă a activului >Baza de impozitare.

Impozitul amânat de = 5 000 x 16% = 1 600 lei.

Datorii privind profitul amânat, aferente anului N+1 = 800 lei

Datorii privind profitul amânat, aferente anului N = 1 600 lei
Reluarea datoriei privind impozitul amânat = 800 lei.

Reluarea datoriei privind impozitul amânat.

4412=792 800 800

Anul N+2.
Înreigstrearea impozitului pe profit curent la 31.12.N+2.

691=4411 3 600 3 600

Calculul impozitului amânat:

Valoarea contabilă a activului = 15 000 lei
Baza de impozitare = 10 000 lei
Valoarea contabilă a activului > Baza de impozitare.

Impozitul amânat = 5 000 x 15% = 1 600 lei.

Datorii privind profitul amânat, aferente anului N+2 = 1 600 lei

Datorii privind profitul amânat, aferente anului N+1 = 800 lei
Reluarea datoriei privind impozitul amânat = 800 lei

Reluarea datoriei privind impozitul amânat.

4412=792 800 800

Anul N+3.

Înregistrarea impozitului pe profit curent la 31.12.N+3.

Calculul impozitului amânat:

Valoarea contabilă a activului = 0
Baza de impozitare 0
Valoarea contabilă a activului = Baza de impozitare

Datorii privind profitul amânat, aferente anului N+3 = 0 lei

Datorii privind profitul amânat, aferente anului N+2 = 1 600 lei
Reluarea datoriei privind impozitul amânat = 1 600 lei

4412=792 1 600 1 600

Seminar nr.10.

IAS 12 Impozit pe profit

Impozite curente şi impozite amânate ca urmare a utilizării de durate diferite de
amortizare din punct de vedere contabil şi fiscal

O entitate economică achiziţionează pe 20 decembrie N-1 un program informatic în

valoare de 10 000 u.m. (unităţi monetare) şi intenţionează să-l folosească pe o
perioadă de 2 ani. Din punct de vedere fiscal, programele informatice se amortizează
pe o perioadă de 3 ani. Presupunem că entitatea obţine un rezultat contabil de 30 000
u.m. în anul N, 40 000 u.m. în anul N+1 şi 50 000 u.m. în anul N+2.
Cum se înregistrează în contabilitate impozitele curente şi impozitele amânate ca
urmare a utilizării de durate diferite de amortizare din punct de vedere contabil şi
fiscal?
An Valoarea Amortizarea Amortizarea Valoarea Baza de
contabilă contabilă fiscală contabilă impozitare
 31.12.N 10 000 6 000 4 000 6 000 4 000
31.12.N+1 10 000 6 000 4 000 0 5 000
31.12.N+2 10 000 0 4 000 0 0

Anul N.

Rezultat fiscal = Rezultat contabil + Amortizare contabilă – Amortizare fiscală

Pentru anul N: Rezultat fiscal = 30 000 + 6 000 – 4 000 = 32 000 (Pentru următorii
ani procedăm la fel).
Impozit pe profit = 32 000 x 16% = 5 120.

Calculul rezultatului fiscal pentru 3 ani.

An Rezultat Amortizare Amortizarea Rezultatul Impozitul

contabil a contabilă fiscală impozabil pe profit
16%
31.12.N 30 000 6 000 4 000 32 000 5 120
31.12.N+1 40 000 6 000 4 000 42 000 6 720
31.12.N+2 50 000 0 4 000 52 000 8 320

Înreigstrarea impozitului pe profit curent 31.12.N.

691=4411 4 000 5 120

Calculul impozitului amânat:

Valoarea contabilă a activului = 6 000
Baza de impozitare = 4 000
Valoarea contabilă a activului < Baza de impozitare
In consecinţă, apare o diferenţă temporară deductibilă de 2 000 u.m. care generează o
creanţă privind impozitul amânat de 320 u.m. (2 000 x 16%).

În anul N, entitatea plăteşte un impozit pe profit de 5 120 u.m.. Dacă amortizarea

contabilă ar fi fost recunoscută din punct de vedere fiscal, atunci entitatea ar fi trebuit
să plătească un impozit de 4 800 (30 000 x 16%). Prin urmare, entitatea economică
plăteşte în anul N mai mult impozit pe profit cu 1 920 u.m. (5 120 -3 200). Această
sumă se va recupera în anii următori, când entitatea va efectua plăţi mai mici privind
impozitul pe profit cu 320 u.m., decât ar fi fost normal din punct de vedere
contabil, dacă tranzacţia sau evenimentul respectiv nu ar fi avut consecinţe fiscale.

Consituirea creanței privin impozitul amânat la sfârșitul anului N:

4412=792 1 920 1 920

În bilanţ apare o creanţă privind impozitul amânat în sumă de 1 920 u.m.

În contul de profit şi pierdere, cheltuiala cu impozitul pe profit este 3 200 (impozit
curent 5 120 – creanţa privind impozitul amânat 1 920)

Anul N+1.
Înregistrarea impozitului pe profit curent la 31.12.N+1.

691=4411 6 720 6 720

Calculul impozitului amânat:

Valoarea contabilă a activului = 0
Baza de impozitare = 5 000
Valoarea contabilă a activului < Baza de impozitare

In consecinţă, apare o diferenţă temporară deductibilă de 5 000 u.m. care generează o

creanţă privind impozitul amânat de 800 u.m. (5 000 x 16%).

Creanţa privind impozitul pe profit amânat, aferente anului N+1 = 800

Creanţa privind impozitul pe profit amânat, aferente anului N = 320
Constituirea creanţei privind impozitul amânat = 480

Consituirea creanței privin impozitului amânat la sfârșitul anului N+1:

4412=792 480 480

Anul N+2.

Înregistrarea impozitului pe profit curent la 31.12.N+2.

691=4411 8 320 8 320

Calculul impozitului amânat:

Valoarea contabilă a activului = 0
Baza de impozitare = 0
Valoarea contabilă a activului = Baza de impozitare

Creanţa privind impozitul pe profitul amânat, aferente anului N+2 = 0

Creanţa privind impozitul pe profitul amânat, aferente anului N+1 = 800
Reluarea creanţei privind impozitul amânat = 800

Reluarea creanței privin impozitul amânat.

692=4412 800 800

În bilanţ nu mai există creanţe privind impozitul amânat. În contul de profit şi

pierdere, cheltuiala cu impozitul pe profit este 9 12 0u.m. (8 320+ 800).