REZOLVARE TEME SEMINAR 2

(acest material se adresează tuturor celor 6 grupe CIG, anul 1)

Tema 1: Treceți cinci impozite prin cele 5 criterii de clasificare discutate mai sus
Scopul Frecvenţa
Trăsăturile de Obiectul asupra
Nr. urmărit de perceperii lor Instituţia care le
Impozitul fond şi de cărora sunt
crt. stat prin la bugetul administrează
formă percepute
instituirea lor public
Direct Permanente
1. Impozitul de salariu Pe venit Financiar Central
Personal (ordinare)
Direct Permanente
2. Impozitul pe profit Pe profit Financiar Central
Personal (ordinare)
Direct Permanente
3. Impozitul pe teren Pe avere Financiar Local
Real (ordinare)
Direct Permanente
4. Impozitul pe clădiri Pe avere Financiar Local
Real (ordinare)
Indirect
Permanente
5. TVA Taxă generală de Pe consum Financiar Central
(ordinare)
consumație

Tema 2: Identificați elementele tehnice (subiectul, obiectul, sursa, cota)

Impozite/Element
Subiect Obiect Sursa Cota
e
10%
Impozitul pe salariu Angajatul Salariul Salariul (Legea 227/2015, Titlul IV, Cap.
III, Art. 76-82)
16%
Agentul
Impozitul pe profit Profitul Profitul (Legea 227/2015, Titlul II, Cap. I,
economic
Art. 17)
Diferă în funcție de: tipul clădirii,
valoarea impozabilă/mp, zonă,
Venituri generate de
Impozitul pe clădiri Proprietarul Clădirea rang, persoană fizică/juridică
deținerea clădirii
(Legea 227/2015, Titlul IX, Cap.
II, Art. 455-462)
Diferă în funcție de capacitatea
cilindrică. Impozitul crește pentru
Venituri generate de fiecare creștere de fracțiune cu
Impozitul pe mașini Proprietarul Mașina
deținerea mașinii 200 cm3
(Legea 227/2015, Titlul IX, Cap.
IV, Art. 468-472)
Diferă în funcție de categoria de
produs achiziționat:
1) Cota standard: 20%, 19%
Cumpărătoru Veniturile
TVA Produsul/Bunul/Serviciul 2) Cota redusă: 9%
l cumpărătorului
3) Cota redusă: 5%
(Legea 227/2015, Titlul VII, Cap.
VIII, Art. 291)

Amănunțit, informațiile legate de cotele de impozitare aplicabile la momentul de față, se

regăsesc în Codul Fiscal. Pe parcursul semestrului, vom discuta despre fiecare tip de impozit
în parte.
Cod Fiscal: https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_11022020.htm#A291
 SEMINAR 3 – FINANȚE PUBLICE

COMPORTAMENTUL COTELOR DE IMPOZITARE

Cota impozitului - mărimea impozitului, stabilită pentru fiecare unitate de impunere. Cotele
de impozitare sunt diferenţiate în funcţie de natura şi mărimea venitului impozabil, precum şi
de categoriile de plătitori. Acestea se aplică asupra bazei impozabile, rezultând impozitul de
plată. Baza impozabilă se obţine determinând obiectul impozabil în mod concret atât
cantitativ, cât şi calitativ. Aceasta se exprimă în unităţi băneşti.

Cota poate să fie:

A) cotă fixă (x lei) - stabilită în sumă fixă, neschimbată, independent de mărimea
venitului impozabil, de averea sau situaţia socială a plătitorului. De regulă, se utilizează când
bazele impozabile se exprimă în unităţi naturale.
B) cotă procentuală (x%) - procent din suma în lei a materiei impozabile. Se aplică
numai asupra bazelor impozabile exprimate valoric. Poate fi stabilită: proporţional,
progresiv sau regresiv, în raport cu materia impozabilă sau capacitatea contributivă a
subiectului impozitului.

B1) Cotele proporţionale – impozitul pe unitatea de venit rămâne constant indiferent de

evoluția bazei de impozitare (baza de impozitare = venitul ce se impozitează). Se numesc cote
proporţionale deoarece indiferent de mărimea venitului impozabil, proporţia impozitului
în venitul respectiv rămâne aceeaşi (principiul venituri egale - impozite egale).
Exemplu: impozitul pe profit (16%)

B2) Cotele progresive – acele cote de impozitare care cresc pe măsura creşterii venitului
impozabil, într-un ritm constant sau variabil. Pot opera atât orizontal, cât şi vertical.
- Progresivitatea orizontală - pentru venituri impozabile egale ca mărime, cota de impozit
diferă în funcţie de natura venitului impozabil şi de categoriile de plătitori.
- Progresivitatea verticală - cota impozitului creşte pe măsura creşterii venitului, precum şi
în funcţie de natura venitului impozabil şi categoriile de plătitori. La un moment dat, cotele
progresive nu mai cresc, devenind astfel cote proporţionale. Cotele progresive verticale se
împart în:
 Cote progresive simple (impozitare pe clase) - procentul de impunere aferent unei
clase de venit impozabil se aplică întregului venit realizat de contribuabil și care se încadrează
în acea tranșă. Metoda dezavantajează pe cei care au venituri impozabile situate la limita
imediat superioară celei până la care acționează o anumită cotă de impozit mai mică, deoarece
în această situație un contribuabil cu un câștig impozabil mai mic, care se încadrează într-o
tranșă cu o cotă de impozit mai mică, poate să obțină o sumă mai mare după plata impozitului
decât un contribuabil cu un câștig impozabil mai mare, dar care se situează în tranșa imediat
următoare în care funcționează o cotă de impozit mai mare. Din acest punct de vedere cotele
progresive simple sunt inechitabile.
 Cote progresive compuse (impozitare pe tranșe) - presupun diferențierea acestora pe
tranșe de venit impozabil, impozitul rezultând prin calcularea impozitului aferent fiecărei
tranșe, prin însumare obținându-se impozitul total de plată. Această tehnică de impunere este
mai echitabilă din punct de vedere al egalizării veniturilor și se aplică, de obicei, la impunerea
persoanelor fizice

B3) Cotele regresive – sunt acele cote care scad pe măsura creșterii venitului impozabil.

CUM DETERMINĂM IMPOZITUL?

Impozit = Cota de impozitare * Baza de calcul

Baza de calcul = Venit brut – Deduceri
Venit net = Venit brut – Impozit

Presiunea fiscală individuală (povara fiscală) - intensitatea cu care sunt prelevate venituri
prin intermediul impozitării.

Prelevări obligatorii
Pf = *100
Venit
Prelevări obligatorii: impozite, taxe sau contribuţii.

Rata marginală de impozitare - măsoară cu cât este impozitat 1 leu de venit suplimentar.
∆I I 2−I 1
Rmg = *100 = *100
∆V V 2−V 1
Notații: I = impozit; V = venit; ∆I = variaţia impozitului; ∆V = variaţia venitului.

APLICAȚII:

Aplicația 1. (aplicație rezolvată)

Două persoane obţin într-un an următoarele venituri: V 1 = 2500 lei şi V2 = 2600 lei. Determinați:
1. Impozitele datorate de fiecare contribuabil (I 1 și I2);
2. Veniturile nete obținute (Vn1 și Vn2);
3. Presiunea fiscală individuală (Pf1 și Pf2)
4. Rata marginală de impozitare (Rmg).
În următoarele situații:
a) Impozitarea proporțională, cota de impozitare de 10%;
b) Impunere progresivă pe clase;
c) Impunere progresivă pe tranșe.
Știind că:
Grila de impozitare
Venituri impozabile anuale (lei) Cota de
PROGRESIV impozitare
Pe clase Pe tranșe (%)
0-400 0-400 0
0-1000 401-1000 6
0-1800 1001-1800 12
0-2500 1801-2500 25
0-3000 2501-3000 28
0-3500 3001-3500 30
>3500 >3500 37
 Impozitarea proporțională Impunere progresivă pe clase Impunere progresivă pe tranșe
Impozitele I1 = [0%*(400-0)+6%*(1000-400)+12%*(1800-1000)+25%*(2500-1800)] =
I1 = 10%*2500 = 250 lei I1 = 25%*2500 = 625 lei
datorate de = 0+36+96+175 = 307 lei
fiecare
I2 = [0%*(400-0)+6%*(1000-400)+12%*(1800-1000)+25%*(2500-1800)+28%*(2600-2500)] =
contribuabil I2 = 10%*2600 = 260 lei I2 = 28%*2600 = 728 lei
(I1 și I2) = 0+36+96+175+28 = 335 lei

Veniturile nete Vn1 = 2500-250 = 2250 lei Vn1 = 2500-625 = 1875 lei Vn1 = 2500-307 = 2193 lei
obținute
(Vn1 și Vn2) Vn2 = 2600-260 = 2340 lei Vn2 = 2600-728 = 1872 lei Vn2 = 2600-335 = 2265 lei
250 625 307
Presiunea Pf1 = *100 = 10% Pf1 = *100 = 25% Pf1 = *100 = 12,28%
2500 2500 2500
fiscală
(Pf) 260 728 335
Pf2 = *100 = 10% Pf2 = *100 = 28% Pf2 = *100 = 12,88%
2600 2600 2600
Rata marginală Rmg = 728−625
Rmg = ∗100 = 335−307
de impozitare 260−250 2600−2500 Rmg = *100 = 28%
(Rmg) ∗100=10 % 2600−2500
2600−2500 103%

Notații: Formule:

I = impozitul I = C*V

C = cota Vn = V-I
I
V = venitul Pf = *100
V
∆I
Vn = Venitul net Rmg = *100 =
∆V

I 2−I 1
*100
V 2−V 1
Pf = presiunea fiscală
Rmg = rata marginală de impozitare
Aplicația 2. (aplicație propusă spre rezolvare)
Două persoane obţin următoarele venituri: V1 = 2500 lei şi V2 = 3000 lei. Determinați
impozitele datorate de fiecare contribuabil (I 1 și I2); respectiv veniturile nete obținute (Vn 1 și
Vn2) știind că pentru venituri mai mici sau egale cu 2500 lei cota de impozitare este de 10%,
iar pentru venituri mai mari de 2500 lei, cota de impozitare este de 5%.

Rezolvare:

I1 = 10%*2500 = 250 lei

I2 = 5%*3000 = 150 lei

Vn1 = 2500lei-250lei = 2250 lei

Vn2 = 3000lei-150lei = 2850lei

Aplicația 3. (aplicație propusă spre rezolvare)

Două persoane obțin următoarele venituri: V1 = 3000 lei şi V2 = 3050 lei.
Cu ajutorul grilei de impozitare determinați:
a) Impozitele datorate de fiecare contribuabil (I1 și I2);
b) Veniturile nete obținute (Vn1 și Vn2);
c) Presiunea fiscală individuală (Pf1 și Pf2);
d) Rata marginală de impozitare (Rmg);

în următoarele situații:
1. Impozitarea proporțională, cota de impozitare de 10%;
2. Impunere progresivă pe clase;
3. Impunere progresivă pe tranșe.

Grila de impozitare
Venituri impozabile anuale (lei) Cota de
PROGRESIV impozitare
Pe clase Pe tranșe (%)
0-400 0-400 0
0-1000 401-1000 7
0-1800 1001-1800 14
0-2500 1801-2500 24
0-3000 2501-3000 30
0-3500 3001-3500 34
>3500 >3500 40
Pentru Aplicația 3 vă rog să folosiți această grilă de impozitare, nu cea de la Aplicația 1!
 Impozitarea proporțională Impunere progresivă pe clase Impunere progresivă pe tranșe
Impozitele I1 = [0%*(400-0)+7%*(1000-400)+14%*(1800-1000) +24%*(2500-1800)+30%*(3000-2500)] =
I1 = 10%*3000 = 300 lei I1 = 30%*3000 = 900 lei
datorate de = 42+112+168+150 = 472 lei
fiecare I2 = [0%*(400-0)+7%*(1000-400)+14%*(1800-1000) +24%*(2500-1800)+30%*(3000-2500)+34%(3050-3000)] =
contribuabil I2 = 10%*3050 = 305 lei I2 = 34%*3050 = 1037 lei
= 42+112+168+150+17=489 lei
(I1 și I2)
Veniturile nete
Vn1 = 3000-300 = 2700 lei Vn1 = 3000-900 = 2100 lei Vn1 = 3000-472 = 2528 lei
obținute
(Vn1 și Vn2)
Vn2 = 3050-305 = 2745 lei Vn2 = 3050-1037= 2013 lei Vn2 = 3050-489 = 2561 lei
300 900 472
Pf1 = *100 = 10% Pf1 = *100 = 30% Pf1 = *100 = 15,73%
Presiunea fiscală 3000 3000 3000
(Pf) 305 1037 489
Pf2 = *100 = 10% Pf2 = *100 = 34% Pf2 = *100 = 16,03%
3050 3050 3050
Rata marginală Rmg = 1037−900
Rmg = ∗100 = 489−472
de impozitare 305−300 3050−3000 Rmg = ∗100 = 34%
(Rmg) ∗100=10 % 3050−3000
3050−3000 274%

Notații: Formule:

I = impozitul I = C*V

C = cota Vn = V-I
I
V = venitul Pf = *100
V
∆I I 2−I 1
Vn = Venitul net Rmg = *100 =
∆V V 2−V 1
*100
Pf = presiunea fiscală
Rmg = rata marginală de impozitare