Tema 3.

Bilanul procedeu specific al metodei contabilitii

3.1. Noiuni privind bilanul i importana lui
3.2. Coninutul i structura bilanului
3.3. Influena operaiilor economice asupra bilanului.
3.4. Funciile bilanului
3.1. Noiuni privind bilanul i importana lui
n scopul formrii unei imagini complete, clare i precise asupra activitii economice desfurate
de entitate, apare necesitatea ntocmirii bilanului. Cu ajutorul bilanului se realizeaz principala trstur
a metodei contabilitii care este dubla reprezentare a averii.
Bilanul reflect n expresie valoric, la un moment dat, echilibrul dintre bunurile economice i
sursele de finanare a acestora. Bilanul se prezint sub forma unui tabel, format din dou pri: partea
stng, denumit activ, care reflect bunurile economice i partea dreapt, denumit pasiv care reflect
sursele de finanare a bunurilor economice reflectate n activ.
n forma cea mai simpl bilanul se prezint astfel:
Bilanul la data___________________
Activ
Denumirea elementelor
patrimoniale de activ
Total activ

Suma
(lei)

Pasiv

Suma
(lei)

Denumirea elementelor
patrimoniale de pasiv
Total pasiv

Condiia principal a bilanului este egalitatea activului cu pasivul. Aceast egalitate se datoreaz
faptului c n bilan este prezentat aceeai mas de mijloace, dar privit sub dou aspecte.
De menionat c n bilan elementele de activ i pasiv snt prezentate numai n expresie bneasc.
Exprimarea elementelor patrimoniale n diferite etaloane nu permite efectuarea de comparaii i
calcularea indicatorilor necesari pentru analiz. De aceea, o atenie deosebit se acord metodelor de
evaluare aplicate la entitate.
O alt caracteristic a bilanului este prezentarea la o dat anumit. n conformitate cu legislaia n
vigoare bilanul anual se prezint n perioada de la 25 ianuarie pn la 31 martie a anului urmtor, dup
anul gestionar. Astfel, n bilan nu se reflect modificrile pe parcursul perioadei n componena activelor
i pasivelor, ci starea lor n momentul ntocmirii acestuia.
Bilanul contabil este sursa principal de informaie pentru utilizatorii interni i externi ai entitii.
n baza bilanului se apreciaz valoarea i structura patrimoniului entitii, gradul de ndatorare a entitii,
capacitatea de plat, coeficienii de lichiditate, rezultatul financiar i muli ali indicatori necesari pentru
luarea de decizii manageriale. Informaia din bilanul contabil se folosete pe larg de ctre bncile
comerciale i organele fiscale.
Noiunea de bilan provine din limba latin bi i lanx, ceea ce nseamn cu dou talere, ns
a cptat circulaie prin cuvntul italian bilancia (balan, cntar). Acest concept desemneaz o balan
cu dou talere, care simbolizeaz valori de mrime egal aflate fa n fa i n echilibru; n talerul din
partea stng se nscrie valoarea activului, iar n cellalt valoarea pasivului.
Autorul italian Branbilla vorbete de bilanul cetii Trevizo din 1341, iar ali autori susin c n
anul 1368, s-ar fi ncheiat un bilan al cetii Roma i mai trziu pentru Millano, ca socoteal final de
activitate.
De la prima definiie dat de cntar al averii n corelaie cu sursele sale de dobndire, bilanul a
fcut obiectul unor preocupri permanente, practice i teoretice. Din multitudinea de caliti i funcii
proprii Bilanului cea mai importnt ipostaz de prezentare a sa este cea metodologic, adic de procedeu
folosit n explicarea i definirea mecanismului partidei duble. Dubla prezentare a patrimoniului se
realizeaz cu ajutorul Bilanului. El evideniaz n expresie valoric, la un moment dat, echilibrul dintre
mijloacele economie i sursele lor de finanare, precum i rezulatele obinute ca urmare a investirii,
consumrii i reproduciei capitalului.
1

3.2 Coninutul i structura bilanului

Dubla reprezentare a patrimoniului se realizeaz cu ajutorul Bilanului prin intermediul structurilor
sale de Activ i Pasiv.
Activul, include n expresie bneasc bunurile economice privite din punctul de vedere al formelor
concrete de existen i al destinaiei lor. Pasivul evideniaz n form bneasc sursele de provenien a
activelor, modul de formare (procurare) a acestora. Astfel are loc dubla reprezentare a averii.
Indicatorii bilanieri prin care sunt grupate i generalizate elementele de activ i pasiv poart
denumirea de posturi de bilan. Fiecare element de activ i pasiv constituie, dup caz, un post de activ
sau pasiv. La rndul lor posturile sunt grupate i sistematizate n capitole de activ i respectiv de pasiv.
n cadrul activului, posturile sunt grupate n funcie de modul de valorificare i gradul de
lichiditate. Aezarea posturilor n activul bilanului este cea invers lichiditii activelor, ncepnd cu cele
mai puin lichide i terminnd cu mijloacele bneti care mbrac forma de bani lichizi.
Astfel, elementele de activ se grupeaz n funcie de termenul de utilizare a acestora n:
- active imobilizate
- active circulante.
n pasiv elementele snt grupate n dependen de gradul de exigibilitate n urmtoarele capitole:
- capital propriu,
- datorii pe termen lung,
- datorii curente.
Dup cum s-a menionat pasivul reprezint sursele de finanare a entitii i poate fi privit ca
datoriile entitii fa de fondatori, instituii financiare, furnizori, salariai, buget etc. Gradul de
exigibilitate a unei datorii exprim termenul de scaden, adic termenul de achitare a acestei datorii. De
exemplu: capitalul propriu are cel mai mic grad de exigibilitate, deoarece aporturile fondatorilor se
repartizeaz ntre acetea doar la lichidarea entitii. Pe de alt parte, datoriile fa de personal au un grad
de exigibilitate nalt, deoarece salariile se achit, de regul, lunar.
De menionat, c activele se grupeaz n sensul creterii lichiditii, iar pasivele n sensul
creterii gradului de exigibilitate.
Bilanul const din cinci capitole: dou de activ active imobilizate i active circulante; i trei de
pasiv capital propriu, datorii pe termen lung i datorii curente.
Bilanul se prezint n felul urmtor:

BILANUL
2

la _______________ 20___

Nr.
d/o

1
1.

2.

Activ

Cod.
rd.

2
Active imobilizate
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale n curs de execuie
Terenuri
Mijloace fixe
Resurse minerale
Active biologice imobilizate

3
010
020
030
040
050
060

Investiii financiare pe termen lung n pri neafiliate

Investiii financiare pe termen lung n pri afiliate
Investiii imobiliare
Creane pe termen lung
Avansuri acordate pe termen lung
Alte active imobilizate

070
080
090
100
110
120

Total active imobilizate (rd.010+rd.020+rd.030+rd.040+rd.050

+rd.060+rd.070+rd.080+rd.090+rd.100+rd.110+rd.120)
Active circulante
Materiale
Active biologice circulante
Obiecte de mic valoare i scurt durat
Producia n curs de execuie i produse
Mrfuri

130

Creane comerciale
Creane ale prilor afiliate
Avansuri acordate curente
Creane ale bugetului
Creane ale personalului
Alte creane curente
Numerar n casierie i la conturi curente
Alte elemente de numerar
Investiii financiare curente n pri neafiliate
Investiii financiare curente n pri afiliate
Alte active circulante
Total active circulante
(rd.140+rd.150+rd.160+rd.170+rd.180+rd.190+rd.200+
rd.210+rd.220+rd.230+rd.240+rd.250+rd.260+rd.270+ rd.280+rd.290)
Total active
(rd.130+rd.300)

190
200
210
220
230
240
250
260
270
280
290
300

Sold la
nceputul
sfritul
perioadei de
perioadei de
gestiune
gestiune
4
5

140
150
160
170
180

310

Pasiv
3.

4.

5.

Capital propriu
Capital social i suplimentar
Rezerve
Corecii ale rezultatelor anilor precedeni
Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune
Profit utilizat al perioadei de gestiune
Alte elemente de capital propriu
Total capital propriu
(rd.320+rd.330+rd.340+rd.350+rd.360+rd.370+rd.380)
Datorii pe termen lung

320
330
340
350
360
370
380
390

Credite bancare pe termen lung

mprumuturi pe termen lung

400
410

Datorii pe termen lung privind leasingul financiar

420

Alte datorii pe termen lung

Total datorii pe termen lung (rd.400+rd.410+rd.420+rd.430)
Datorii curente

430
440

Credite bancare pe termen scurt

450

mprumuturi pe termen scurt

Datorii comerciale
Datorii fa de prile afiliate
Avansuri primite curente

460
470
480
490

Datorii fa de personal
Datorii privind asigurrile sociale i medicale
Datorii fa de buget
Venituri anticipate curente
Datorii fa de proprietari
Finanri i ncasri cu destinaie special curente
Provizioane curente
Alte datorii curente
Total datorii curente
(rd.440+rd.450+rd.460+rd.470+rd.480+rd.490+rd.500+
rd.510+rd.520+rd.530+rd.540+rd.550+rd.560+rd.570)
Total pasive
(rd.390+rd.440+rd.580)

500
510
520
530
540
550
560
570
580

x
x
x

590

3.3. Influena operaiilor economice asupra bilanului

Patrimoniul ntreprinderii sa afl ntr-un continuu proces de micare, care este descris de contabilitate
prin prisma operaiilor economico-financiare. Aceste operaii produc modificri continue n volumul i
structura elementelor patrimoniale, influennd astfel mrimea posturilor din bilan corespunztoare
elementelor respective. Orict de variate ar fi operaiile economice sub aspectul naturii i coninutului lor
economic, din punct de vedere al tipurilor de modificri pe care le produc asupra activului i pasivului,
ele se grupeaz n patru categorii i anume:
1. Operaii economice care produc modificri numai n activul bilanului, n sensul creterii unui post de
activ i concomitent i cu aceiai sum, micorarea unui alt post de activ, totalul activului rmnnd
neschimbat, egalitatea meninndu-se (A + X - X = P).
Exemplu: Se prezint bilanul contabil la nceputul perioadei de gestiune.
Bilanul la _____01.01.2016_______
(lei)
Activ
Mijloace fixe
Mrfuri
Casa

Suma
100 000
200 000
1 000

Pasiv
Capital social
Credite bancare pe termen lung
Datorii comerciale

Suma
5 400
150 000
175 000
4

Cont curent

80 000
381 000

Total

Datorii fa de buget
Total

50 600
381 000

Operaia 1. Se ridic din contul curent n moned naional de la banc suma de 10 000 lei i se
depune n casieria entitiii.
Operaia menionat determin o scdere a unui post de activ (scade disponibilul de la contul
curent) i o cretere a altui cont de activ (crete numeralul n cas) concomitent i cu aceiai sum.
Disponibilul de la contul curent devine 70 000 lei (80 000 10 000), iar numerarul din cas devine 11
000 lei (1 000 + 10 000). Bilanul, dup aceast operaie, se prezint astfel:
Bilanul la ____________
(lei)
Activ
Mijloace fixe
Mrfuri
Casa
Cont curent
Total

Suma
nceput
sfrit
100 000
100 000
200 000

200 000

1 000
80 000
381 000

11 000
70 000
381 000

Pasiv
Capital social
Credite bancare pe
termen lung
Datorii comerciale
Datorii fa de buget
Total

Suma
nceput
5 400

sfrit
5 400

150 000

150 000

175 000
50 600
381 000

175 000
50 600
381 000

2. Operaii economice care produc modificri numai n pasivul bilanului, n sensul creterii unui post de
pasiv concomitent i la aceiai sum cu micorarea altui post de pasiv, totalul pasivului rmnnd
neschimbat, egalitatea bilanier meninndu-se (A = P + X - X).
Operaia 2. Din contul unui credit bancar primit suplimentar se achit furnizorilor o datorie n sum
de 20 000 lei, ajuns la scaden.
Operaia dat determin o scdere a unui cont de pasiv (scad datoriile comerciale) i o cretere a altui
cont de pasiv (cresc datoriile fa de banc) concomitent i cu aceiai sum. Datoriile comerciale devin
155 000 lei (175 000 20 000), iar creditele bancare pe termen lung devin 170 000 lei (150 000 + 20
000). Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia precedent. Bilanul
dup aceast operaie, se prezint astfel:
Bilanul la ____________
(lei)
Activ
Mijloace fixe
Mrfuri

Suma
nceput
sfrit
100 000
100 000

Pasiv

Suma
nceput
5 400

Sfrit
5 400

Capital social
Credite bancare pe
200 000
200 000
150 000
170 000
termen lung
Casa
11 000
11 000
Datorii comerciale
175 000
155 000
Cont curent
70 000
70 000
Datorii fa de buget
50 600
50 600
Total
381 000
381 000
Total
381 000
381 000
3. Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul creterii unui post
de activ concomitent i la aceiai sum, cu creterea altui post de pasiv, totalul activului i pasivului
crescnd cu suma respectiv, egalitatea bilanier meninndu-se (A + X = P + X).
Operaia 3. Se cumpr un lot de mrfuri cu plata ulterioar la valoarea de achiziie de 30 000 lei.
Operaia dat determin o cretere a unui cont de activ (crete stocul de mrfuri) i o cretere a
altui cont de pasiv (crete datoria fa de furnizori) concomitent i cu aceiai sum. Stocul de mrfuri
devine 230 000 lei (200 000 + 30 000), iar datoriile comerciale (fa de furnizori) devin 185 000 lei (155
000 + 30 000). Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia precedent.
Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:

Bilanul la ____________
(lei)
Activ
Mijloace fixe
Mrfuri
Casa
Cont curent
Total

Suma
nceput
sfrit
100 000
100 000
200 000

230 000

11 000
70 000
381 000

11 000
70 000
411 000

Pasiv
Capital social
Credite bancare pe
termen lung
Datorii comerciale
Datorii fa de buget
Total

Suma
nceput
5 400

sfrit
5 400

170 000

170 000

155 000
50 600
381 000

185 000
50 600
411 000

4. Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul micorrii unui
post de activ i concomitent i cu aceiai sum, micorarea unui post de pasiv, totalul activului i
pasivului micorndu-se cu suma respectiv, egalitatea bilanier meninndu-se (A-X = P-X).
Operaia 4. Din disponibilul de la contul curent se achit o parte a creditului bancar n sum de 40
000 lei ajuns la scaden.
Operaia dat determin o scdere de activ (scade disponibilul de la contul curent) i o scdere de
pasiv (descresc creditele bancare pe termen lung) concomitent i cu aceiai sum. Disponibilul de la
contul curent devine 30 000 lei (70 000 40 000), iar creditele bancare pe termen lung devin 130 00 lei
(170 000 - 40 000). Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia
precedent. Bilanul dup aceast operaie, se prezint astfel:
Bilanul la ____________
(lei)
Activ
Mijloace fixe
Mrfuri
Casa
Cont curent
Total

Suma
nceput
sfrit
100 000
100 000
230 000

230 000

11 000
70 000
411 000

11 000
30 000
371 000

Pasiv
Capital social
Credite bancare pe
termen lung
Datorii comerciale
Datorii fa de buget
Total

Suma
nceput
5 400

sfrit
5 400

170 000

130 000

185 000
50 600
411 000

185 000
50 600
371 000

Privind din punct de vedere al modului cum influeneaz posturile i totalul bilanului, cele patru tipuri de
operaii economice se pot grupa n dou categorii i anume:
1. Operaii economice care produc modificri numai n structura activului i pasivului fr a
influena totalul bilanului; n aceast categorie se includ primele dou tipuri de operaii
economice.
2. Operaii economice care produc modificri att n structur ct i n volumul activului i pasivului;
n aceast categorie se includ ultimele dou tipuri de operaii economice.
3.4. Funciile bilanului
Funciile de baz ale bilanului sunt: generalizatoare, informaional i analitic.
Funcia generalizatoare a bilanului exprim procesul cunoaterii contabile i prelucrrii
financiare a datelor contabile ale agentului economic.
n organizarea procesului de cunoatere contabil datele referitoare la obiectul studiat parcurg o
cale lung de la simplu la compus, de la particular la general. n acest sens funcioneaz toate elementele
i instrumentele utilizate prin metoda contabilitii. Bilanul, constituind ultima etap a acestui itinerar,
reflect toate calitile contabilitii n partida dubl. n bilan se transpun datele din fiecare cont, ceea ce
permite contabilizarea tuturor activelor i pasivelor entitii.
Funcia informaional este determinat de rolul bilanului n sistemul contabil informaional,
fiind asigurat datorit indicatorilor coninui n acesta i, n primul rnd, reflectrii datelor privind
6

mijloacele i sursele de formare a acestora care sunt att de necesare conducerii entitii. Datorit naturii
sintetice i generalizatoare datele din bilanul prezint integral situaia agentului economic n momentul
respectiv, dau posibilitate de a nelege modul de asigurare a gestiunii economice.
Conform datelor din bilan se creeaz imaginea despre mrimea i structura patrimoniului entitii , gradul
de finanare a acestuia din mijloacele proprii i sursele mprumutate, ponderea posturilor de activ i pasiv
n volumul total, despre faptul, dac anul de gestiune pe care a fost ntocmit bilanul s-a ncheiat cu profit
sau pierderi etc. Obinnd astfel de date din bilan, conducerea agentului economic poate lua decizii
importante n ce privete lichidarea neajunsurilor i dezvoltarea aspectelor pozitive ale activitii sale.
Aceast funcie a bilanului iese din cadrul activitii agentului economic. Astfel, n baza datelor
bilanului, banca determin situaia financiar a entitii, creia prevede s-i acorde credit.
Toate datele din bilan, datorit naturii sale sintetice, reprezint indicatori economici i financiari care pot
fi utilizai n procesul gestionrii. Pentru ca bilanul s-i poat realiza funcia sa informaional, datele lui
trebuie s corespund multor cerine, i anume s fie reale, obiective i exacte, comparabile etc.
Funcia analitic constituie o continuare i aprofundare a funciei informaionale. Ea se bazeaz
pe constatarea factorilor care influeneaz indicatorii bilanului, stabilirea valorii acestei influene.
Aceast funcie se exprim i se realizeaz prin verificarea diverselor interconexiuni care trebuie s fie
asigurate ntre datele bilanului propriu-zis, capitolele i posturile acestuia sau ntre bilan i anexele lui
ori alte formulare de situaii financiare.
Funcia analitic este important n procesul gestionrii entitii . n acest sens ea se concretizeaz
n notele la situaiile financiare n care se analizeaz toi indicatorii economici i financiari i factorii care
au influenat pozitiv sau negativ asupra nivelului acestora. De exemplu, cu ajutorul datelor din bilan se
determin solvabilitatea (lichiditatea) entitii - unul dintre cei mai importani indicatori care reflect
situaia financiar a acesteia, n acest scop, de exemplu, din totalul activelor pe termen scurt se scade
totalul datoriilor pe termen scurt.