Clasificarea documentelor contabile

Documentele contabile pot fi clasificate dupa mai multe criterii, astfel:

a)     Dupa modul de completare:
- documente completate manual;
- documente completate tehnic.
b)     Din punctul de vedere al reglementarii continutului si circuitului lor, pot fi :
- documente tipizate (formalizate);
- documente netipizate (neformalizate).
Documentele tipizate sunt prevazute in nomenclatorul documentelor financiar contabile
care prestabileste continutul, forma, formatul imprimatului, si sunt obligatorii pentru toti
agentii economici.
Documente netipizate sumt documente al caror continut, forma, format nu sunt prestabilite
si imprimate, utilizarea lor fiind lasata la latitudinea agentilor economici in functie de
complexitatea activitatii pe care o desfasoara.
c)     Dupa rolul documentelor in cadrul circuitului economic si al sistemului
informational pe care-l reflecta, documentele contabile se grupeaza in trei categorii:
c1) - documente contabile justificative;
c2) - documente contabile pentru inregistrari in conturi;
c3) - documente de sinteza si raportare contabila;
● Documentele contabile justificative formeaza principala componenta a sistemului de
documente informationale al contabilitatii si sunt de 2 feluri:
- documente primare (care se intocmesc la locul si in momentul efectuarii operatiilor:
facturi, chitante, bonuri de consum, etc). Prin ele se stabilesc raspunderi si obligatii precise
din partea persoanelor care gestioneaza bunurile si valorile economice la care se refera
documentele; - documente justificative centralizatoare (in care se centralizeaza documente
primare de acelasi fel, pentru simplificarea si reducerea volumului de munca. Exemplu:
bonuri de consum centralizatoare pentru materiale consumabile).
● Documentele contabile pentru inregistrarea in contabilitate se clasifica, dupa scopul
urmarit in: - documente contabile de inregistrare cronologica: registrul jurnal, note de
contabilitate (acestea nu mai sunt obligatorii pentru agentii economici); - documente
contabile de inregistrare sistematica, prin care se asigura evidenta fiecarui element
patrimonial, sub urmatoarele aspecte: existenta initiala; intrari (majorari), in cadrul perioadei
de gestiune; iesiri (micsorari), in cursul perioadei de gestiune; existenta finala (la sfarsitul
perioadei de gestiune).

Documentele contabile pentru inregistrarea sistematica sunt: fisele de cont sau

registrul Carte- mare, un document contabil obligatoriu, in care se inscriu lunar, direct sau
prin regrupare pe conturi corespondente, inregistrarile efectuate in registrul-jurnal,
stabilindu-se situatia fiecarui cont, respectiv: soldurile initiale, rulajele debitoare, rulajele
creditoare, soldurile finale. Registrul Carte-mare sta la baza intocmirii balantei de verificare
sintetice.
● Documentele de sinteza si raportare contabila au scopul unei noi prelucrari a
informatiilor contabile din evidenta sistematica, obtinandu-se alte informatii, cu caracter
sintetic, care dimensioneaza, printr-un numar mic de indicatori, situatia economico-financiara
a agentului economic.
Aceste documente sunt:
-balanta de verificare sintetica;
-bilantul contabil;
-contul de rezultate;
-situatiile anexa la bilantul contabil;
-raportul de analiza economico-financiara (raportul de gestiune), care insoteste bilantul
contabil;
-registrul de inventariere.

Exercitiul financiar incepe la 1 ianuarie si se incheie la 31 decembrie. In acest scop se

intocmesc documentele contabile de sinteza prin care se determina situatia patrimoniului,
situatia financiara si rezultatul obtinut. p8g14gt

Documentul oficial folosit pentru finalizarea incheierii exercitiului financiar este bilantul
contabil. Pe baza lui se asigura atat cunoasterea patrimoniului si a situatiei financiare, cat si a
rezultatului exercitiului. In modelul de contabilitate din Romania, bilantul contabil in
formatia sa completa este alcatuit din bilant, contul de profit si pierderi, anexa la bilant si
raportul de gestiune care formeaza un tot indivizibil.

In Romania s-au instrumentat doua modele de bilant contabil , sistem de baza si sistem
simplificat .Modelul de baza se intocmeste de catre intreprinderile mari iar cel simplificat se
intocmeste de catre intreprinderile mici si mijlocii. Bilantul contabil in sistem de baza se
prezinta astfel :
1. Bilant
2. Contul de profit si pierderi
3. Anexa
3.1 Situatia activelor imobilizate
3.2 Situatia stocurilor si productiei in curs
3.3 Situatia creantelor si datoriilor
3.4 Situatia provizioanelor
3.5 Determinarea rezultatului fiscal
3.6 Repartizarea rezultatului exercitiului
3.7 Alte informatii privind regulile si metodele contabile si date complementare
In varianta simplificata bilantul se prezinta astfel:
1. Bilant
2 Contul de profit si pierderi
3 Anexa
3.1 Situatia activelor imobilizate
3.2 Situatia stocurilor si productiei in curs
3.3 Situatia creantelor si datoriilor
3.4 Situatia provizioanelor
3.5 Informatii complementare relative
3.6 Alte informatii privind regulile si metodele contabile si date complementare

Lucrari contabile de inchidere a exercitiului financiar

Intocmirea bilantului si a documentelor de sinteza reprezinta un proces complex de agregare
a datelor in vederea construirii indicatorilor economico-financiari privind situatia
patrimoniului si rezultatele obtinute. Derularea acestui proces se concretizeaza intr-o suita de
lucrari dintre care unele cu caracter preliminar , iar altele referitoare la redactarea sau
completarea propriu-zisa a bilantului.Lucrarile preliminare sunt denumite lucrari contabile de
inchidere a exercitiului fiind structurate astfel:
1.Stabilirea balantei conturilor inainte de inventariere -; pentru centralizarea si controlul
exactitatii datelor inregistrate in conturi se intocmeste balanta de verificare inainte de
inventarierea patrimoniului. Relatiile de control proprii balantei sunt cele dintre debitul si
creditul conturilor, inregistrarea cronologica si sistematica, inregistrarea sintetica si analitica.
Dintre acestea cea care ofera informatia de control privind inregistrarea in conturi a tuturor
documentelor justificative este aceea ca totalul rulajului debitor sau creditor din balanta
trebuie sa fie egal cu totalul rulajului calculat in registrul jurnal general
2.Inventarierea generala a patrimoniului -; reprezinta lucrarea preliminara prin care se
stabileste situatia reala a patrimoniului .Relatia proprie inventarului prin care se determina
situatia reala a patrimoniului la un moment dat este de forma :
SNP = Activul inventariat la valoarea actuala -; Datoriile inventariate la valoarea actuala
3.Contabilitatea operatiilor de regularizare -; o data stabilite rezultatele inventarierii ,
plusurile si minusurile de inventar, se procedeaza la inregistrarea si decontarea lor gestionara.
A efectua aceasta operatie inseamna a regulariza rezultatul inventarierii. In principiu plusurile
se inregistreaza ca intrari in patrimoniu intreprinderii , iar minusurile se imputa.
Amortizarea activelor imobilizate reprezinta, in principiu, o cheltuiala calculata si inregistrata
la inchiderea exercitiului financiar . In acest scop amortizarea calculata in planul de
amortizare sau fisa mijloacelor fixe se compara cu deprecierea determinata in listele de
inventariere ca diferenta intre valoarea contabila de intrare si valoarea de inventar
Provizioanele pentru deprecieri vizeaza acele elemente de activ neamortizabile a caror
valoare de inventar la data inchiderii exercitiului este mai mica decat valoarea contabila de
intrare. In situatia in care deprecierea calculata pe baza inventarului (valoarea contabila -;
valoarea de inventar) este superioara provizionului constituit se constituie un provizion
suplimentar iar inregistrarea in principiu este:
Conturi de cheltuieli cu amortizarile si provizioanele = Conturi de provizioane pentru
deprecieri In cazul in care deprecierea constatata pe baza inventarului este inferioara
provizionului constituit, se diminueaza provizionul constituit cu diferenta corespunzatoare,
facindu-se inregistrarea de principiu
Conturi de provizioane pentru deprecieri = Conturi de venituri din provizioane
Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli se constituie pentru finantarea acelor cheltuieli si
pierderi a caror realizare sau plata este incerta, ori pentru cheltuieli care devin exigibile in
perioadele urmatoare.
Pentru a stabili corect rezultatul exercitiului este necesara separarea in timp a cheltuielilor si
veniturilor inregistrate. Operatiile de regularizare a cheltuielilor si veniturilor genereaza
urmatoarele tipuri de inregistrari contabile : a)cheltuieli constatate la inchiderea exercitiului
ca fiind aferente exercitiului urmator sau de repartizat pe parcursul mai multor exercitii :
Cheltuieli inregistrate in avans = Conturi de cheltuieli b)cota scadenta de cheltuieli preluate
in exercitiul curent din exercitiul precedent, inregistrare efectuata pe baza scadentelor
Conturi de cheltuieli = Cheltuieli inregistrate in avans c)venituri inregistrate in avans direct in
conturile de venituri si transferate la inchiderea exercitiului asupra conturilor de regularizare
Conturi de venituri = Venituri inregistrate in avans d)Cota scadenta din venituri preluate in
exercitiul curent din exercitiul precedent, inregistrare efectuata pe baza de scadenta
Venituri inregistrate in avans = Conturi de venituri
In sfera delimitarilor in timp mai intra si contabilizarea diferentelor de conversie la cursul
zilei (31XII) a creantelor si datoriilor in devize, diferentele de curs valutar favorabile sau
nefavorabile privind lichiditatile in devize calculate la cursul zilei (31XII)

Stabilirea balantei conturilor dupa inventariere

Pentru a pregati informatia necesara inchiderii conturilor de bilant si a celor de venituri si
cheltuieli se intocmeste balanta conturilor dupa inventariere. Aceeasi balanta furnizeaza si
informatia necesara completarii bilantului contabil .

Determinarea rezultatului exercitiului

Pentru a stabili rezultatul exercitiului se procedeaza la inchiderea conturilor de cheltuieli si
venituri
Folosind datele inregistrate in conturile de venituri si cheltuieli , inchiderea conturilor se
prezinta astfel: a)inchiderea conturilor de cheltuieli
Profit si pierderi = Conturi de cheltuieli b)inchiderea conturilor de venituri
Conturi de venituri = Profit si pierdere c)se calculeaza si se plateste impozitul pe profit
Rezultatul impozabil = rezultatul contabil inainte de impozitare-deducerile fiscale-
nededucerile fiscale
-Impozitul datorat
Cheltuieli cu impozitul pe profit = Impozitul pe profit
-Inchiderea contului de cheltuieli
Profit si pierdere = cheltuieli cu impozitul pe profit
-Plata impozitului pe profit
Impozit pe profit = conturi curente la banci

Distribuirea profitului sau finantarea pierderii

Potrivit prevederilor in vigoare din Romania , profitul bilantier se distribuie pe urmatoarele
destinatii: acoperirea pierderilor din exercitiile anterioare; constituirea rezervelor legale,
constituirea fondului de participare a salariatilor la profit; constituirea fondului de dezvoltare
destinat modernizarii, retehnologizarii, si cresterii surselor proprii de finantare ; dividende de
plata sau varsaminte la buget in functie de forma de proprietate; alte rezerve prevazute de
lege si report pentru noul exercitiu
Inregistrarea contabila este:
Repartizarea profitului = %
Rezerve
Fondul de participare la profit
Fondul de dezvoltare
Dividende de plata
Finantarea pierderilor se face in ordine, din profitul exercitiilor financiare urmatoare, din
rezervele legale constituite si in ultima instanta , numai daca nu exista o alta solutie din
capitalul social .

Redactarea(completarea) bilantului contabil

Lucrarile de completare a bilantului si contului de rezultate reprezinta, prin continutul lor in
cea mai mare parte , operatii de prelucrare si transcriere a datelor din bilantul precedent si din
balanta conturilor. Prin structura lor operatiile de prelucrare a datelor privind exercitiul curent
constau din selectarea , gruparea si insumarea soldurilor din balanta conturilor

Analiza pe baza de bilant contabil

Analiza pe baza de bilant contabil are ca obiectiv degajarea informatiei contabile privind
situatia financiara si rezultatul obtinut. In acest scop se procedeza la regruparea si
restructurarea pozitiilor din bilant , contul de rezultate si anexa la bilant.Pe baza datelor din
bilant se intocmeste tabloul de finantare si contul de rezultate cu solduri intermediare. Primul
serveste la analiza echilibrului financiar, lichiditatii si solvabilitatii , iar cel de-al doilea la
analiza rezultatelor.
? Analiza echilibrului financiar -; o asemenea analiza este centrata pe indicatorul denumit
Fond de rulment, el exprima sursele permanente (mai mari de un an) pentru finantarea
activelor circulante.
Fond de rulment = capitalul permanent -; activele imobilizate(la valoarea neta bilantiera)
Capital permanent = capitaluri proprii + Datoriile pe termen lung
Trezoreria = Necesarul in fond de rulment -; Fondul de rulment
Trezoreria =disponibilitati -; datorii financiare pe termen scurt(credite bancare pe termen
scurt)
Necesarul de fond de rulment = activul circulant -; datoriile financiare pe termen scurt
? Analiza rezultatului financiar -; se procedeaza la regruparea si restructurarea pozitiilor din
contul “Profit si pierdere”