CONTURILE CONTABILE ŞI

DUBLA ÎNREGISTRARE
 SUBIECTELE PROPUSE:
1. Contul contabil: noțiunea, destinația și
structura
2. Conturile de activ și conturile de pasiv: reguli
de funcționare
3. Planul general de conturi contabile: structura și
aplicarea
4. Dubla înregistrare și corespondența conturilor.
Analiza contabilă a faptelor economice
 DEFINIȚIE

Contul este un procedeu specific metodei

contabilității, de o formă specială, utilizat
pentru evidența valorică, iar uneori cantitativă, a
existenței și mișcării elementelor contabile pe o
anumită perioadă, în ordine cronologică și
sistematică.
Cu ajutorul conturilor se urmărește și se
calculează în ordine cronologică situația inițială a
elementelor înregistrate, mișcarea lor în timp, și în
final, se calculează starea lor nouă. Calculul se
face în etalon bănesc, pe baza relației:

STAREA FINALĂ = SITUAȚIA INIȚIALĂ + CREȘTERI - MICȘORĂRI

Fiecare cont are un conținut economic
determinat
de natura elementului contabil pe care îl
urmărește, reflectă și controlează în dinamică:
Un bun O sursă de Un proces Un rezultat
economic finanțare economic financiar

ce reflectă
ce reflectă activele ce arată profitul
ce arată proveniența costurile,
imobilizate și sau pierderea
bunurilor economice cheltuielile și
circulante entității
veniturile
Schematic, contul poate fi imaginat
Cont contabil
sub forma literei T, ce arată
posibilitatea de separare și înregistrare
cronologică, într-o parte a creșterilor,
și în altă parte a micșorărilor privind
elementul contabil pentru care s-a
deschis contul respectiv.
Structura lui se referă la elementele pe care
trebuie să le cuprindă obligatoriu toate
conturile:
 titlul sau denumirea contului; Debit Denumirea Credit

 simbolul contului;
 debitul și creditul contului; Rulaj debitor Rulaj creditor

 mișcările contului - rulaj;

 soldul contului.
 Regulile de funcționare a
conturilor
I. Conturile se deschid la fiecare început de perioadă și în ele se înregistrează mai întâi existențele ce se
preiau din bilanț.
 Conturile care se deschid pentru bunurile economice se numesc conturi de activ. Conturile de activ încep să
funcționeze prin a se debita și se debitează cu existentele de bunuri economice preluate din activul
bilanțului, care devin pentru cont - solduri inițiale debitoare.

 Pentru a urmări sursele de formare a bunurilor economice care figurează în capital propriu, datorii și
provizioane, se deschid conturi de pasiv. Conturile de pasiv încep să funcționeze prin a se credita și se
creditează cu existentele surselor bunurilor economice preluate din pasivul bilanțului, care devin pentru
cont - solduri inițiale creditoare.
II. A doua regulă de funcționare a conturilor poate fi formulată
astfel:
Conturile de activ se debitează și cu creșterile de active, costuri și
cheltuieli determinate de faptele economice consemnate în
documentele justificative.

Conturile de pasiv se creditează și cu creșterile de pasive și

venituri determinate de faptele economice consemnate în
documentele justificative.
 Regulile de funcționare a
conturilor
III. Micșorările elementelor patrimoniale se înscriu în partea opusă a
contului în care s-au trecut soldul inițial și creșterile.
Conturile de activ se creditează cu micșorările de active, costuri și
cheltuieli determinate de faptele economice consemnate în
documentele justificative.

Conturile de pasiv se debitează cu micșorările de pasive și

venituri determinate de faptele economice consemnate în
documentele justificative.
 Regulile de funcționare a
IV. A patra regulă
conturilor
de funcționare a conturilor se referă la
determinarea soldurilor finale.
Conturile de activ prezintă numai sold final debitor și arată existentele
elementelor de activ la un moment dat, sau contul este balansat (egal cu zero).
Soldul final al conturilor de activ se va determina prin relația:
SOLD FINAL DEBITOR (SF) = Sold inițial debitor (SI) + Rulaj debitor (RDT) - Rulaj creditor (RCT)

Conturile de pasiv prezintă numai sold final creditor și arată existentele

elementelor de pasiv la un moment dat, sau contul este balansat (egal cu zero).
Soldul final al conturilor de pasiv se va determina prin relația:
SOLD FINAL CREDITOR (SF) = Sold inițial creditor (SI) + Rulaj creditor (RCT) - Rulaj debitor (RDT)
 Prezentarea schematică a structurii și
regulilor de funcționare a
conturilor:
Debit Cont de activ Credit Debit Cont de pasiv Credit

Sold inițial Sold inițial

Scăderi, Majorări,
Majorări, Scăderi,
ieșiri ieșiri intrări
intrări

Rulaj debitor Rulaj creditor Rulaj debitor Rulaj creditor

Sold final Sold final

Soldurile conturilor se trec la finele
perioadei de gestiune în balanța de
verificare și apoi în bilanț, realizându-
se astfel o legătură între cont și bilanț.

Soldurile finale din bilanțul întocmit

pentru perioada de gestiune curentă
vor fi solduri inițiale pentru bilanțul
perioadei de gestiune viitoare.

• Soldul datoriilor comerciale curente la
01.09.2020 – 52 000 lei
• Din contul curent în monedă națională s-a
achitat datoriile fată de furnizori (ordin de
plată) – 15 400 lei
• S-a primit materiale de la furnizori (factură
fiscală) - 16 900 lei
• Achiziționarea materiei prime de la furnizori
(factură fiscală) – 15 400 lei
• S-a achitat datoria pentru mărfurile primite
anterior (ordin de plată) – 24100 lei
• Acordarea avansurilor curente furnizorilor
(ordin de plată) – 23 000 lei
• De deschis contul de evidență a datoriilor
față de furnizori
EXEMPLU
• Soldul numerarului în contul curent în
monedă națională la 01.09. 2020 – 80 000 lei
• Din contul curent în monedă națională s-a
achitat datoriile fată de furnizori – 15 400 lei
• Se încasează în cont creanța cumpărătorului
(extras de cont) – 26 300 lei
• Rambursarea creditului bancar pe termen scurt
(ordin de plată) – 22 000 lei
• S-a achitat datoria pentru mărfurile primite
anterior (ordin de plată) – 24 100 lei
• Acordarea avansurilor curente furnizorilor
(ordin de plată) – 23 000 lei
• De deschis contul de evidență a numerarului
în contul bancar (monedă națională)
 ASPECTE PRACTICE
Soldul datoriilor comerciale curente la 01.09.2020 – 52 000
lei
Dt 521 P Ct
1. Din contul curent în monedă națională s-a achitat datoriile
fată de furnizori (ordin de plată) – 15 400 lei Si. 52 000
Dt 521 Datorii fată de furnizori, P, Dt 1. 15 400
2. 16 900
Ct 242 Contul curent în monedă națională, A, Ct 3. 19 400
2. S-a primit materiale de la furnizori (factură fiscală) - 16 900
lei
Dt 211 Materiale, A, Dt
Ct 521 Datorii fată de furnizori, P, Ct
3. Achiziționarea materiei prime de la furnizori (factură fiscală) –
19 400 lei
Dt 211 Materiale, A, Dt
Ct 521 Datorii fată de furnizori, P, Ct
 STRUCTURA ȘI APLICAREA PLANULUI
GENERAL DE CONTURI
În RM se folosește un plan unic de conturi, aprobat de către
Ministerul Finanțelor și se extinde asupra entităților care țin
contabilitatea în partidă dublă, cu excepția entităților care aplică
IFRS și instituțiilor publice.

Plan general de conturi contabile - act normativ care stabilește

nomenclatorul, caracteristica şi modul de aplicare a conturilor contabile.
Planul general de conturi contabile cuprinde trei capitole:
• În capitolul I “Dispoziţii generale” este prezentat modul general de
clasificare, funcţionare şi simbolizare a conturilor contabile.
• Capitolul II “Nomenclatorul conturilor contabile” cuprinde
nomenclatorul claselor, grupelor de conturi, conturilor de gradul I
(conturile sintetice) şi conturilor de gradul II (subconturile).
• În capitolul III “Caracteristica şi modul de aplicare a conturilor
contabile” sînt caracterizate clasele, grupele de conturi şi conturile de
gradul I şi prezentate principalele conturi corespondente pe debitul şi
creditul fiecărui cont sintetic.
 STRUCTURA PLANULUI GENERAL DE CONTURI

I. Clase Clasele de conturi sunt simbolizate cu o cifră de la 1 la 9.

II. Grupe Grupele de conturi din cadrul fiecărei clase sunt
simbolizate cu două cifre, ce reprezintă:
🖋 Prima cifră - simbolul clasei;
🖋 Cifra a doua - simbolul grupei.
III. Conturi Conturile sunt reprezentate astfel:
🖋 Conturi sintetice de gradul I - simbolizate cu trei cifre;
🖋 Conturile sintetice de gradul II -
simbolizate cu patru cifre.
 Planul general de conturi contabile
cuprinde 9 clase:
Conturi de Conturi de Conturi de Conturi
Nr.crt. Clasele
bilanț rezultate gestiune extrabilanțiere

1 Active imobilizate  A
2 Active circulante  A
3 Capital propriu  P
4 Datorii pe termen lung  P
5 Datorii curente  P
6 Venituri  P
7 Cheltuieli  A
8 Conturi de gestiune  A, P
9 Conturi extrabilanţiere
 A
Trebuie de reținut!!!!!

Conturile claselor 1,2,7, 8 sunt conturi de activ cu excepția Conturile claselor 3,4,5,6 sunt conturi de
conturilor rectificative: pasiv cu excepția conturilor rectificative:
113 “Amortizarea imobilizărilor necorporale”; 313 “Capital nevărsat”,
114 “Deprecierea imobilizărilor necorporale” 315 “Capital retras”,
124 “Amortizarea mijloacelor fixe”; 334 “Profit utilizat al perioadei de
126 “Amortizarea şi deprecierea resurselor minerale”; gestiune”
127 “ Deprecierea imobilizărilor corporale în curs de Aceste conturi sunt conturi de activ.
execuţie” Conturile:
128 “Deprecierea terenurilor” 317 “Prime de Capital”,
129 “Deprecierea mijloacelor fixe” 332 “Profit nerepartizat (pierdere
133 “Amortizarea şi deprecierea activelor biologice neacoperită) al anilor precedenţi”,
imobilizate” 333 “Profit net (pierdere netă) al perioadei
152 “Amortizarea şi deprecierea investițiilor imobiliare” de gestiune”,
214 “Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată”; pot avea atât sold creditor, cât şi
222 “Corecții (provizioane) privind creanțele compromise” debitor. În bilanţ soldul creditor se
Aceste conturi funcționează după regulile conturilor de reflectă în pasiv prin cifre obișnuite, iar cel
pasiv. debitor – prin cifre negative, paranteze.
• Conturile din clasele 1-8 funcționează în partidă dublă, conform căreia
înregistrările se efectuează concomitent în debitul unui cont şi creditul altui
cont.
• Conturile din clasa 9 funcționează în partidă simplă, conform căreia
înregistrările se efectuează în debitul sau creditul unui singur cont, fără
corespondență cu alte conturi.
• Conturile de gradul I din clasele 1 -7 sunt obligatorii pentru toate entitățile, iar
conturile de gradul I din clasele 8-9 şi conturile de gradul II din toate clasele au
un caracter de recomandare şi se aplică, după caz, în funcție de particularitățile
activității entității şi cerințele de prezentare a informațiilor, precum şi în scopuri
de analiză şi control.
• Entitățile pot să introducă conturi suplimentare de gradul II în clasele 1-7 şi
conturile gradul I şi II în clasele 8-9 în conformitate cu necesitățile
informaționale proprii, fără dublarea şi denaturarea Planului general de conturi
contabile.
 Simbolizarea conturilor
CONTURI SINTETICE
Pentru reflectarea tuturor elementelor contabile din cadrul entității, în
totalitatea lor şi pe părţi componente, se folosesc două tipuri de conturi:
sintetice şi analitice.
Conturile utilizate pentru grupele sau categoriile omogene ale elementelor
contabile, din punctul de vedere al conținutului lor, se numesc conturi
sintetice.
Ele sunt conturi de bază ale contabilității sintetice (evidența bazată pe conturile
sintetice) și ajută la cunoașterea situației de ansamblu a elementelor contabile.
Astfel, deosebim:
• Conturi sintetice de gradul I - simbolizate cu trei cifre
• Conturile sintetice de gradul II - simbolizate cu patru cifre
 Clasele de conturi sunt simbolizate cu o cifră de la 1 la 9.

Grupele de
conturi din cadrul
fiecărei clase sunt
simbolizate cu
două cifre

Conturile sintetice de gradul II

- simbolizate cu patru cifre.

Conturi
sintetice de
gradul I -
simbolizate cu
trei cifre
 CONTURI ANALITICE
Conturile analitice reflectă concomitent părțile componente ale
elementelor contabile respective, după însușirile lor specifice. Acestea
permit detalierea pe elemente componente de active, pasive, costuri,
cheltuieli, venituri, rezultate și fapte economice. Astfel, evidența bazată pe
conturile analitice - contabilitate analitică.
Un cont sintetic poate avea mai multe conturi analitice în funcție de:
 Natura activelor, pasivelor, costurilor, cheltuielilor, veniturilor,
rezultatelor și faptelor economice;
 Necesitățile de detaliere a cunoașterii conținutului elementului contabil.
 GRUPA CONTURILOR ANALITICE
CANTITATIV-VALORICE (Exemplu materiale)
DEBIT (Intrări) CREDIT (Ieșiri)

Cont sintetic Conținutul Suma, Conținutul Suma,

Debit Credit Data Cantitatea Data Cantitatea
operațiilor lei operațiilor lei

Sold inițial

Rulaj Rulaj
Sold final
 contul analitic zahar

Subcontul 2111 contul analitic cacao

Materii prime şi materiale de bază

contul analitic unt etc

Subcontul 2112 contul analitic coșulețe

Contul sintetic 211 Materiale auxiliare
,,Materiale”
contul analitic napolitane etc

contul analitic benzină A 92

Subcontul 2114
Combustibil contul analitic benzină A 95

contul analitic motorină etc

 DUBLA ÎNREGISTRARE ȘI CORESPONDENȚA
CONTURILOR
Dubla înregistrare constă în înregistrarea concomitentă și
cu aceeași sumă a unui fapt economic în debitul unui cont
și creditul celuilalt cont.
Exemplu: procurarea materialelor de la furnizori în valoarea de 5 000 lei.
Legătura reciprocă dintre debitul unui cont şi creditul altui
cont stabilită cu ocazia înregistrării fenomenelor economice
- corespondența conturilor.

Corespondența conturilor se poate stabili:

 Numai între conturi de activ;
 Numai între conturi de pasiv;
Între conturi de activ și conturi de pasiv, modificându-se
concomitent fie în sensul creșterii, fie în sensul micșorării.
 EXEMPLE:
1. Se ridică în numerar suma de 3 000 lei, necesară pentru
plata salariilor (ordin de eliberare a numerarului).
D241 C242 3000 lei; D531 C241 – achitarea salariului
1. Entitatea decide de a constitui rezerve statutare în
mărime de 10 000 lei din contul profitului anului
precedent (extras din hotărârea adunării generale a
acționarilor) .D332C322 10000 lei
2. Entitatea a înregistrat un credit bancar pe termen lung
în sumă de 200 000 lei în contul curent în monedă
naţională (extrasul de cont).D242C411 200000 lei
3. Se achită prin virament datoria față de buget privind
TVA în sumă de 8 000 lei (ordin de plată). D534 C242 8000
lei
 ANALIZĂ CONTABILĂ
Analiza contabilă este un procedeu de cercetare și interpretare
individualizată a faptelor economice pe baza documentelor justificative
în care au fost consemnate operațiile respective, cu scopul de a stabili
conturile corespondente, părțile acestora în care urmează să se
înregistreze modificările patrimoniale.
Formula contabilă reprezintă modalitatea de reprezentare grafică a
fiecărei operații economice în conturile corespondente, pe baza
dublei înregistrări.
Părțile componente ale formulei contabile:
Contul corespondent ce se debitează
Contul corespondent ce se creditează
Suma operației corespunzătoare
 Clasificarea formulelor contabile în raport de numărul
conturilor corespondente din care este formată formula
contabilă

•Formula contabilă simplă

•Formula contabilă compusă
 EXEMPLU

• Dt 811 20 000 lei Dt 811

Ct 531 20000 lei

Dt 713
Ct 531 – 12000 lei
• Dt 713 12 000 lei
• Ct 531 32 000 lei
Clasificarea formulelor contabile după modul de
înregistrare
•Formulele contabile obișnuite
•Formulele contabile de stornare sau
înregistrare inversă
 EXEMPLU
Operația de ridicare în numerar din contul
curent în
• monedă națională pentru plata salariilor în sumă de 20 000 lei, a fost
înregistrată greșit prin următoarea corespondență a conturilor:

• Dt 241 ct 242 200 000

 Formulele contabile de
stornare
Se înregistrează formula contabilă greșită
indicându-se suma în paranteze
Dt 241 ct 242 (200 000)
Se înregistrează formula contabilă corectă
Dt 241 ct 242 20 000
 Formulele contabile
inversate
Se înregistrează formula contabilă inversată
Dt 242 ct 241 200 000
Se înregistrează formula contabilă corectă
Dt 241 ct 242 20 000
 ȘI ACUM DUMNEAVOASTRĂ!
Formula contabilă
Conținutul operațiilor economice
Debit Credit Suma, lei
Primirea mărfurilor de la furnizori 62 500
Acceptarea facturii entității de transport pentru transportarea mărfurilor 1 500
Salariile calculate angajaților pentru descărcarea mărfurilor 1 600
Contribuțiile privind asigurările sociale aferente
salariilor calculate pentru descărcarea mărfurilor (24%)
Achitarea datoriilor față de furnizori 16 500
Achitarea salariilor pe carduri bancare 61 800
Rambursarea creditului bancar pe termen scurt 29 050
Acordarea avansului pentru cheltuielile de deplasare 220
Transferarea din contul curent în monedă națională organelor de asigurare
socială 650
Transferarea din contul curent în monedă națională organelor de asistență
220
medicală
Transferarea din contul curent în monedă națională BC XYZ suma
15 600
creditelor pe termen lung