TEMA 6.

CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR VALUTARE

1. Operaţiunile bancare în valută străină. Caracteristica şi particularităţile

contabilităţii lor
2. Conturile „Nostro” şi „Loro” şi contabilitatea acestora
3. Contabilitatea operaţiunilor de comercializare a valutei străine
Bibliografie
1. Regulamentul privind condiţiile şi modul de efectuare a operaţiunilor valutare, aprobat prin
hot. BNM nr. 8 din 28.01.2010.
2. Legea privind reglementarea valutară nr. 62 din 21 martie 2008

1. Operaţiunile bancare în valută străină. Caracteristica şi particularităţile contabilităţii

lor

Potrivit Legii privind reglementarea valutară nr. 62 din 21 martie 2008 operaţiunile
valutare sunt:
 operaţiunile legate de trecerea dreptului de proprietate şi a altor drepturi (fără a obţine în
schimb alte active) asupra valutei străine, valorilor mobiliare şi instrumentelor de plată
exprimate în valută străină, precum şi operaţiunile în cadrul cărora valuta străină şi
instrumentele de plată exprimate în valută străină se utilizează în calitate de mijloc de
plată;
 operaţiunile legate de trecerea dreptului de proprietate şi a altor drepturi (fără a obţine în
schimb alte active) asupra monedei naţionale, valorilor mobiliare şi instrumentelor de
plată exprimate în monedă naţională, precum şi operaţiunile în cadrul cărora moneda
naţională şi instrumentele de plată exprimate în monedă naţională se utilizează în
calitate de mijloc de plată;
 importul şi exportul în/din Republica Moldova al valorilor valutare;
 transferurile unilaterale efectuate de rezidenţi şi nerezidenţi în/din Republica Moldova;
 transferurile unilaterale în valută străină efectuate de rezidenţi şi nerezidenţi pe teritoriul
Republicii Moldova, precum şi transferurile unilaterale în monedă naţională efectuate
de nerezidenţi pe teritoriul Republicii Moldova.
Evidenţa contabilă a operaţiunilor se ţine la cursul oficial al leului moldovenesc faţă
de valutele străine stabilit de către Banca Naţională a Moldovei pentru ziua în care a avut loc
operaţiunea. Banca prin procedurile sale interne stabileşte data înregistrării în evidenţa contabilă
a operaţiunilor în valută străină.
În evidența sintetică mijloacele valutare sunt evaluate doar în monedă națională – lei.
Evidenţa analitică a operaţiunilor în valută străină se ţine în evaluare dublă: în valută
străină la valoarea ei nominală şi în echivalentul în lei moldoveneşti la cursul oficial al leului
moldovenesc faţă de valutele străine stabilit de către Banca Naţională a Moldovei.
Un moment important pentru contabilitatea operaţiunilor valutare este contabilizarea
diferenţelor de curs valutar aferente exprimate în valută străină. Potrivit I.A.S. 21 „Efectele
variaţiei cursurilor valutare” diferenţă de curs este diferenţa rezultată din reflectarea în
contabilitate şi rapoartele financiare a unor şi aceloraşi operaţiuni în valută străină la diferite
cursuri de schimb valutar, precum şi din recalcularea activelor şi datoriilor în valute străine la
data întocmirii bilanţului. Diferenţele de curs, care rezultă din operaţiunile curente, de regulă,
apar:
a) ca rezultat al modificărilor în cursul de schimb valutar între data efectuării operaţiunii în
valută străină şi data achitării creanţelor şi datoriilor referitoare la aceasta;

1
b) în cazul prezentării în rapoartele financiare a posturilor monetare ale entităţi la cursuri de
schimb, ce diferă de cele la care au fost constatate iniţial în perioada curentă sau precedentă.
Diferenţele de curs sus-numite se constată ca venituri sau cheltuieli ale entităţii-raportor în
perioada în care au apărut.
Zilnic banca reevaluează soldurile tuturor conturilor valutare. Rezultatele reevaluării se
înregistrează în contul 4661 Venituri/ pierderi din reevaluarea valutei străine.
În situația în care se constată venituri (diferență favorabilă de curs valutar) din reevaluarea
conturilor valutare se întocmește formula contabilă:
Dt conturile respective din clasele „Active” , „Obligațiuni”
Ct 4661 „Venituri/ pierderi din reevaluarea valutei străine”
Pierderile din reevaluarea conturilor valutare ( diferență nefavorabilă) se contabilizează
prin înregistrarea:
Dt 4661 „Venituri/ pierderi din reevaluarea valutei străine”
Ct conturile respective din clasele „Active” , „Obligațiuni”

2. Conturile „Nostro” şi „Loro” şi contabilitatea acestora

Băncile corespondente sunt băncile, care în baza contractului sau în alt mod stabilit între
părţi îndeplinesc dispoziţiile de decontări şi plăţi reciproce prin conturile „Nostro” şi „Loro”.
Contul „Nostro” este contul curent al băncii date deschis în altă bancă, iar contul „Loro”
- contul curent deschis de bancă pentru o altă bancă. Astfel, pentru banca titulară contul curent
deschis în altă bancă poartă denumirea de cont „Nostro”, iar pentru banca în care s-a deschis
contul curent al altei bănci acest cont se numeşte „Loro”.
Pentru evidenţa existenţei şi mişcării mijloacelor băneşti în valută străină în conturile
„Nostro” deschise la băncile licenţiate şi străine, părţi nelegate este destinat contul cu funcţie
contabilă de activ 1032 „Contul „Nostro” în bănci”.

În debitul contului 1032 „Contul „Nostro” în bănci” se înregistrează:

sumele mijloacelor băneşti în valută străină înscrise în conturile „Nostro” deschise în
băncile licenţiate şi străine.
În creditul contului 1032 „Contul „Nostro” în bănci” se înregistrează:
sumele mijloacelor băneşti în valută străină trecute la scăderi din conturile „Nostro”
deschise în băncile licenţiate şi străine.
Soldul este debitor şi reprezintă disponibilităţile în valută străină ale băncii aflate în
conturile „Nostro” deschise în băncile licenţiate şi străine.

La înscrierea mijloacelor valutare în contul „Nostro” se debitează contul 1032 „Contul

„Nostro” în bănci” în contrapartidă cu creditul conturilor în care se înscriu aceste mijloace
băneşti. Astfel, la înscrierea mijloacelor băneşti în conturile curente ale beneficiarilor se
întocmeşte formula contabilă:
Dt 1032 „Conturi „Nostro” în bănci”
Ct 2224 „Conturi curente ale persoanelor juridice”
Ct 2225 „Conturi curente ale persoanelor fizice”.
În conformitate cu acordurile încheiate între băncile corespondente, banca rezidentă a
Republicii Moldova poate încasa de la banca din străinătate dobânzi pentru plasamentele
efectuate în contul „Nostro”.
La calcularea dobânzii aferente soldului contului „Nostro” se întocmeşte formula contabilă:
2
Dt 1701 „Dobânda calculată la conturile „Nostro””
Ct 4032 „Venituri din dobânzi la conturile „Nostro” în bănci”.
Încasarea dobânzii se înregistrează în contabilitate cu întocmirea formulei contabile:
Dt 1032 „Conturi „Nostro” în bănci”
Ct 1701„Dobânda calculată la conturile „Nostro””.

Trecerea la scăderi a mijloacelor băneşti din conturile „Nostro” în baza documentelor de plată
ale clienţilor băncii se contabilizează prin creditarea contului 1032 „Conturi „Nostro” în bănci”
în contrapartidă cu debitul conturilor curente ale plătitorilor:
Dt 2224 „Conturi curente ale persoanelor juridice”
Dt 2225 „Conturi curente ale persoanelor fizice”
Ct 1032 „Conturi „Nostro” în bănci”.
La suma comisioanelor plătite de bancă pentru deservirea contului „Nostro” se întocmeşte
formula contabilă:
Dt 5915 „ Comisioane şi taxe plătite”
Ct 1032 „Conturi „Nostro” în bănci”.
Potrivit Regulamentului privind deschiderea, modificarea şi închiderea conturilor la
băncile licenţiate din Republica Moldova, aprobat prin hot. BNM nr. 297 din 25 noiembrie 2004
conturi „Loro” în valută străină se deschid băncilor străine la băncile licenţiate din Republica
Moldova, precum şi băncilor licenţiate la băncile licenţiate din ţară.
Mijloacele băneşti din conturile „Loro” se ţin la evidenţă în contul sintetic cu funcţie de
pasiv 2032 „Conturi „Loro” ale băncilor” .

În creditul contului 2032 „Conturi „Loro”ale băncilor” se înregistrează:

sumele mijloacelor băneşti înscrise în conturile „Loro” .
În debitul contului 2032 „Conturi „Loro” ale băncilor” se înregistrează:
sumele mijloacelor băneşti trecute la scăderi din conturile „Loro”.
Soldul este creditor şi reprezintă disponibilităţile băneşti din conturile „Loro”
deschise în băncile licenţiate din Republica Moldova.

La înscrierea mijloacelor băneşti în contul „Loro” a băncii nerezidente deschis în banca

rezidentă a RM se creditează contul 2032 „Conturi „Loro” ale băncilor” în contrapartidă cu
debitul conturilor curente plătitoare ale clienţilor băncii:
Dt 2224 „Conturi curente ale persoanelor juridice”
Dt 2225 „Conturi curente ale persoanelor fizice”
Ct 2032 „Conturi „Loro” ale băncilor”.
Trecerea la scăderi a mijloacelor băneşti din contul „Loro” se contabilizează, debitând
contul 2032 „Conturi „Loro” ale băncilor” în contrapartidă cu creditul conturilor curente ale
beneficiarilor mijloacelor băneşti:
Dt 2032 „Conturi „Loro” ale băncilor”
Ct 2224 „Conturi curente ale persoanelor juridice”
Ct 2225 „Conturi curente ale persoanelor fizice”.

3. Contabilitatea operaţiunilor de comercializare a valutei străine

Modul de efectuare a operaţiunilor valutare, inclusiv de comercializare a valutei străine se

reglementează de Regulamentul privind condiţiile şi modul de efectuare a operaţiunilor valutare,
aprobat prin hot. BNM nr. 8 din 28.01.2010.

3
 La efectuarea operaţiunilor de comercializare a valutei străine băncile licenţiate îşi
stabilesc individual cursurile de cumpărare şi vânzare a valutelor străine contra monedei
naţionale, care pot fi unice pentru toate persoanele juridice/fizice sau individuale pentru fiecare
persoană.
Mijloacele bănești în valută străină se înregistrează în suma echivalentă în lei – MDL
calculată după cursul oficial BNM. Separat se reflectă diferența de curs valutar.
În funcţie de timp pe piaţa valutară se efectuează următoarele tipuri de operaţiuni de
cumpărare / vânzare a valutei străine:
 operaţiuni la vedere (spot) şi
 operaţiuni la termen (forwards) .
Angajamentul de onorare a obligaţiunilor de cumpărare sau de vânzare a valutei se ţin la
evidenţă în următoarele conturi condiţionale:
6101 „Obligaţiuni de procurare a valutei străine prin tranzacţie la vedere”;
6102 „Obligaţiuni de procurare a valutei străine prin tranzacţie la termen”;
6401 „Obligaţiuni de vânzare a valutei străine prin tranzacţie la vedere”;
6402 „Obligaţiuni de vânzare a valutei străine prin tranzacţie la termen”.
Conturile 6101 „Obligaţiuni de procurare a valutei străine prin tranzacţie la vedere” şi
6102 „Obligaţiuni de procurare a valutei străine prin tranzacţie la termen” sunt conturi
condiţionale de debit, ceea ce înseamnă că în debitul conturilor se înregistrează obligaţiunile de
cumpărare a valutei străine, iar în creditul conturilor - onorarea obligaţiunilor de cumpărare a
valutei.
Conturile 6401 „Obligaţiuni de vânzare a valutei străine prin tranzacţie la vedere” şi 6402
„Obligaţiuni de vânzare a valutei străine prin tranzacţie la termen” sunt conturi condiţionale de
credit. În creditul conturilor se înregistrează obligaţiunile de vânzare a valutei, iar în debitul lor -
onorarea obligaţiunilor de vânzarea valutei străine.
Evidenţa pe aceste conturi este simplă şi se ţine numai în valută străină. Obligaţiunile de
cumpărare / vânzare a valutei străine se ţin la evidenţă din momentul încheierii tranzacţiilor
(depunerii cererilor din partea clienţilor) până la data valutării (onorării obligaţiunilor băncii).
Evidenţa analitică a obligaţiunilor privind tranzacţiile de cumpărare/ vânzare a valutei
străine în conturile condiţionale se ţine pe tipuri de contracte:
 tranzacţii la vedere: today, tomorrow, spot, partea curentă a tranzacţiei swop;
 tranzacţii la termen: forwards, futures, option, partea la termen a tranzacţiei swop;
 tranzacţii combinate / cumulate swop: partea la vedere a acestei tranzacţii se
reflectă ca şi operaţiunile la vedere, iar cea la termen – ca şi cele la termen.
Operaţiunile de cumpărare / vânzare a valutei se efectuează la cursul stabilit de banca
autorizată. Dat fiind faptul că mijloacele valutare se înregistrează în contabilitate la suma
echivalentă în lei moldoveneşti calculată după cursul oficial al BNM, la efectuarea tranzacţiilor
după cursul băncii apare o diferenţă de curs valutar (cursul stabilit de banca autorizată şi cursul
BNM).
Pentru evidenţa rezultatelor diferenţelor de curs valutar (venituri sau pierderi) se utilizează
contul 4654 „Venituri/ pierderi din comercializarea valutei străine”. În creditul contului se
înregistrează diferenţa de curs favorabilă, înregistrată în urma cumpărării valutei la un curs mai
mic decât cel oficial şi respectiv, în urma vânzării valutei la un curs mai mare decât cursul BNM.
În debitul contului se înregistrează diferenţa de curs nefavorabilă, care se constată în cazul
cumpărării valutei la un curs mai mare decât cursul BNM, precum şi la vânzarea valutei la un
curs mai mic decât cursul oficial al BNM.
Comisionul perceput de bancă la prestarea serviciilor de comercializare a valutei străine se
înregistrează în creditul contului 4674 „Comisioanele băncii pentru operaţiuni de vânzare/
cumpărare a valutei străine”. La perceperea comisionului se debitează contul curent al
clientului în contrapartidă cu creditul contului 4674 „Comisioanele băncii pentru operaţiuni de
vânzare / cumpărare a valutei străine ”.

4
 Operaţiunile de cumpărare a valutei străine prin virament din numele clientului băncii se
realizează în baza cererii prezentate de acesta. Cererea acceptată spre executare se ia la evidenţă
în debitul conturilor condiţionale:
Dt 6101 „Obligaţiuni de procurare a valutei străine prin tranzacţie la vedere” sau
Dt 6102 „Obligaţiuni de procurare a valutei străine prin tranzacţie la termen”.
La cumpărarea prin virament de către bancă a valutei străine de la client contra lei moldoveneşti
se întocmeşte formula contabilă:
Dt contul clientului în valută străină – la suma valutei străine cumpărate de bancă şi
echivalentul în lei moldoveneşti la cursul oficial al BNM).
Ct contul clientului în lei moldoveneşti – la suma echivalentului în lei moldoveneşti a valutei
străine la cursul contractual
Ct 4654 „Venituri/ pierderi din comercializarea valutei străine” – la suma diferenţei de curs,
dacă cursul contractual este mai mic, decât cursul oficial al BNM) sau
Dt 4654 „Venituri/ pierderi din comercializarea valutei străine” – la suma diferenţei de curs,
dacă cursul contractual este mai mare, decât cursul oficial al BNM).
Concomitent suma valutei înregistrate în debitul conturilor 6101 sau 6102 se trece în creditul
acestor conturi:
Ct 6101 „Obligaţiuni de procurare a valutei străine prin tranzacţie la vedere” sau
Ct 6102 „Obligaţiuni de procurare a valutei străine prin tranzacţie la termen”.

Operaţiunea de vânzare a valutei din numele clientului băncii de asemenea se efectuează

în baza cererii prezentate de client şi acceptate de bancă spre executare. Suma valutei ce urmează
să fie vândute clientului se ia la evidenţă în conturile condiţionale de credit:
Ct 6401 „Obligaţiuni de vânzare a valutei străine prin tranzacţie la vedere”;
Ct 6402 „Obligaţiuni de vânzare a valutei străine prin tranzacţie la termen”.
Operaţiunea de vânzare de către bancă a valutei străine contra lei moldoveneşti în baza cererii
clientului se contabilizează în felul următor:
Dt contul clientului în lei moldoveneşti – la suma echivalentului în lei moldoveneşti la cursul
contractual
Ct contul clientului in valută străina – la suma valutei străine vândute de bancă şi echivalentul
în lei moldoveneşti la cursul oficial al BNM
Ct 4654 „Venituri /pierderi din comercializarea valutei străine” – la suma diferenţei de curs,
dacă cursul contractual este mai mare, decât cursul oficial al BNM) sau
Dt 4654 „Venituri /pierderi din comercializarea valutei străine” – la suma diferenţei de curs,
dacă cursul contractual este mai mic, decât cursul oficial al BNM.
Concomitent se ia de la evidenţă obligaţiunile de vânzare a valutei străine din conturile
condiţionale corespunzătoare:
Dt 6401 „Obligaţiuni de vânzare a valutei străine prin tranzacţie la vedere”;
Dt 6402 „Obligaţiuni de vânzare a valutei străine prin tranzacţie la termen”.

Operațiunile de comercializare a valutei străine pot fi efectuate în numerar prin CSV ale
băncii sau prin virament, prin conturile curente ale clienților.
Pentru comercializarea valutei străine în numerar băncile organizează puncte de schimb
valutar. Numerarul punctelor de schimb valutar se ţine la evidenţă separat de numerarul casei
operaţionale a băncii. Astfel, pentru evidenţa sintetică a numerarului din punctele de schimb
valutar se utilizează contul cu funcţie de activ 1003 „Numerar în punct de schimb valutar al
băncii licenţiate”.

5
 În debitul contului 1003 „Numerar în punct de schimb valutar al băncii licenţiate”
se înregistrează:
încasarea în punctul de schimb valutar al băncii a numerarului în monedă naţională
şi valută străină.
În creditul contului 1003 „Numerar în punct de schimb valutar al băncii licenţiate”
se înregistrează:
eliberarea din punctul de schimb valutar al băncii a numerarului în monedă naţională
şi valută străină.
Soldul este debitor şi reprezintă numerarul în monedă naţională şi valută străină
disponibil în punctul de schimb valutar al băncii.

În evidenţa analitică în cadrul contului 1003 „Numerar în punctul de schimb valutar al

băncii licenţiate” se deschid conturi analitice pentru moneda naţională şi pentru fiecare tip de
valută (euro, dolar american, leu românesc, rublă rusească etc.). Pentru identificarea conturilor
valutare se utilizează codul valutei. Spre exemplu pentru identificarea contului analitic
„Numerar în lei moldoveneşti din punctul de schimb valutar al băncii” se poate utiliza codul
numeric al leului moldovenesc – 498, iar pentru identificarea contului analitic „Numerar în euro
din punctul de schimb valutar al băncii” - 978 ( 1003498, 1003978, 1003840, 1003643
rub.rus…).
La alimentarea cu numerar a punctului de schimb valutar se întocmeşte formula contabilă:
Debit 1003 „Numerar în punctul de schimb valutar”
Credit 1001 „Numerar în casierie”.
Depunerea excedentului de numerar din punctul de schimb valutar în casa operaţională se
înregistrează în contabilitate în felul următor:
Debit 1001 „Numerar în casierie”
Credit 1003 „Numerar în punctul de schimb valutar”.
La cumpărarea numerarului în valută străină de către punctele de schimb valutar se
întocmesc următoarele formule contabile:
Debit 1003 „Numerar în punctul de schimb valutar” – la suma valutei străine primite şi
echivalentul în lei moldoveneşti la cursul oficial al BNM
Credit 1003 „Numerar în punctul de schimb valutar” – la suma echivalentului în lei
moldoveneşti a valutei străine la cursul de cumpărare.
Credit 4654 „Venituri/ pierderi din comercializarea valutei străine” – la suma diferenţei de
curs dacă cursul de cumpărare este mai mic decât cursul oficial al BNM sau
Debit 4654 „Venituri/ pierderi din comercializarea valutei străine” – la suma diferenţei
de curs dacă cursul de cumpărare este mai mare decât cursul oficial al BNM.
La vânzarea numerarului în valută străină de către punctele de schimb valutar ale băncii
se întocmesc următoarele formule contabile:
Debit 1003 „Numerar în punctul de schimb valutar” – la suma echivalentului în lei
moldoveneşti a valutei străine la cursul de vânzare
Credit 1003 „Numerar în punctul de schimb valutar” – la suma valutei străine eliberate şi
echivalentul în lei moldoveneşti la cursul oficial al BNM
Credit 4654 „Venituri/ pierderi din comercializarea valutei străine” – la suma diferenţei de
curs dacă cursul de cumpărare este mai mic decât cursul oficial al BNM sau
Debit 4654 „Venituri/ pierderi din comercializarea valutei străine” – la suma diferenţei de
curs dacă cursul de cumpărare este mai mare decât cursul oficial al BNM.
Pentru operațiunile de comercializare a valutei prin virament banca stabilește un curs
valutar, care poate să difere de la o CSV la alta.