CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE VENIT REȚINUT LA SURSA DE PLATĂ

2.1 Generalități privind impozitul pe venit reținut la sursa de plată

Modul de calcul și reținere a IV la sursa de plată este reglementat de :

- Capitolul 15 REŢINEREA IMPOZITULUI LA SURSA DE PLATĂ al CF

- REGULAMENT cu privire la reţinerea impozitului pe venit din salariu şi din alte plăţi
efectuate de către patron în folosul angajatului, precum şi din plăţile achitate în folosul
persoanelor fizice care nu practică activitate de întreprinzător pentru serviciile prestate
şi/sau efectuarea de lucrări/ 2014

Subiecții ai impunerii impozitului pe venit reținut la sursa de plată sunt:

-angajații care prestează o muncă conform unei specialități, calificări sau o anumită funcție în
schimbul unui salariu pe baza de contract individual de muncă;

- persoanele fizice care nu desfășoară activitate de întreprinzător și care prestează servicvii sau
efectuează lucrări;

- cetățenii RM;

- cetățenii străini și apatrizi;

- agenții economici rezidenți și nerezidenți;

- reprezentanțele permanente ale nerezidenților pe teritoriul RM.

Obiect al impunerii este:

a) Pentru angajați – venitul sub formă monetară și/sau nemonetară îndreptat spre achitare
în folosul acestora sub formă de salarii ( inclusiv prime și facilități), excepție scutirile și
deducerile la care au dreptul angajații, precum și venitul îndreptat spre achitare sub formă
de alte surse de venit impozabile;
b) Pentru persoanele fizice care nu desfășoară activitate de întreprinzător și care prestează
servicvii sau efectuează lucrări - venitul sub formă monetară și/sau nemonetară îndreptat
spre achitare de către patron în folosul acestora pentru prestarea serviciilor și efectuarea
lucrărilor precum și facilitățile acordate, excepție scutirile și deducerile la care au dreptul
c) Pentru cetățenii RM, cetățenii străini și apatrizi- venitul îndreptat spre achitare în
folosol lor , altul decît cel sub formă de salarii, inclusive în formă nemonetară, care
reprezintă sursă de venit impozabile, sumele dobînzilor, redevențelor achitate în folosul
lor;
d) Pentru persoanele fizice și agenții economici nerezidenți- veniturile de la
comercializarea mărfurilor, veniturile din prestarea de servicii, inclusiv a serviciilor de
management, financiare, de consultanţă, de audit, de marketing, juridice, de agent (de
intermediere), informaţionale, prestate unui rezident sau unui nerezident care dispune de o
reprezentanţă permanentă în Republica Moldova, dacă asemenea venituri sînt cheltuieli
ale reprezentanţei permanente, veniturile, sub formă de creştere de capital, obţinute de
către persoanele fizice nerezidente care nu desfăşoară activitate de întreprinzător pe
teritoriul Republicii Moldova, dividendele, dobînzile. Art 71 al CF.
Impozitul pe venit reţinut la sursa de plată poate fi grupat sub aspectul recalculării impozitului şi
declarării venitului în:

 Impozitul pe venit reţinut la sursa de plată care este declarat şi recalculat ulterior
(reținere prealabilă);
 Impozitul pe venit reţinut la sursa de plată care nu urmează a fi declarat şi
recalculat ulterior numit reţinere finală;
Reţinerea finală a impozitului înseamnă că aceste venituri deja impozitate nu includ în
componenţa venitului brut şi nu se declară anual.

Reţinerea finală a impozitului se face din următoarele venituri :

 cîştiguri de la la campaniile promoţionale;

 veniturile obţinute de către persoanele fizice care nu desfăşoară activitate de
întreprinzător, de la transmiterea în posesie şi/sau folosinţă (locaţiune, arendă, uzufruct) a
proprietăţii mobiliare şi imobiliare, cu excepţia arendei terenurilor agricole ;
 dividende, cu excepţia celor achitate agenţilor economici rezidenţi;
 suma retrasă din capitalul social aferentă majorării capitalului social din
repartizarea profitului net şi/sau altor surse constatate în capitalul propriu între acţionari
(asociaţi)
 veniturile îndreptate spre achitare fondatorilor întreprinzătorilor individuali sau
gospodăriilor ţărăneşti (de fermier).
 cîştiguri de la jocurile de noroc etc.
Reținerea impozitului pe venit la sursa de plată se efectuează indiferent de forma de achitării
venitului, fie sub formă bănească, fie sub formă ne monetară, spre ex.. Achitarea cu marfă,
acțiuni, prestare de servicii.
Impozitul pe venit reținut la sursa de plată se varsă la buget la locul de reședință al persoanei
care efectuează aceste rețineri. Impozitul pe venit reținut la sursa de plată trebuie achitat și
declarat la organele fiscale de stat teritoriale pînă la data de 25 a lunii următoare, după
expirarea lunii în care s-a efectuat plata venitului și reținerea impozitului pe venit.
Impozitul pe venit reținut la sursa de plată se contabilizează ca datorii față de buget în Creditul
contului 534 ”Datorii față de buget” în subcontul respectiv, iar la beneficiar acesta se
contabilizează în debitul contului de activ 225 ”Creanțe ale bugetului”
2.2 MODUL DE CALCUL ȘI CONTABILIZARE A IMPOZITULUI PE VENIT
REȚINUT LA SURSA DE PLATĂ ÎN REGIM DE IMPOZITARE PREALABILĂ
Contabilitatea impozitului pe venit reținut din salarii

Orice agent economic, care angajează și plătește angajaților salariu (inclusiv primele și
facilitățile acordate) precum și venitul îndreptat spre achitare sub formă de alte surse de venit
impozabile, este obligat să calculeze și să rețină din aceste plăți impozitul pe venit.

El se reține din suma totală a veniturilor calculate și îndreptate spre achitare, care includ : salarii,
sporuri la salarii, prime, recompense, indemnizații, onorarii, comisioane, retribuții, ajutoare
materiale și alte achuități în folosul angajatului, cu excepția veniturilor neimpozabile, anuitățile,
cu excepția îndemnizațiilorde asigurări sociale, pensii, compensații etc., facilitățile acordate de
patron.

În componenţa facilităţilor acordate angajatului de către patron se includ:

1) plăţile acordate angajatului de către patron pentru recuperarea cheltuielilor personale şi plăţile
în favoarea angajatului efectuate altor persoane, cu excepţia plăţilor la bugetul asigurărilor
sociale de stat şi la fondurile asigurării obligatorii de asistenţă medicală, a plăților menționate la
art.24 alin.(20) din Codul fiscal, precum şi a plăţilor aferente cheltuielilor suportate şi
determinate de angajator pentru transportul, hrana şi studiile profesionale ale angajatului,
conform modului stabilit de Guvern. Ca plăţi acordate angajatului de către patron pentru
recuperarea cheltuielilor personale sînt considerate plăţile pentru tratamentul angajatului, soției
(soțului) acestuia (acesteia) sau a rudei sale, întreţinerea copiilor angajatului într-o instituţie
preşcolară sau şcolară, compensarea cheltuielilor pentru procurarea sau întreţinerea de către
angajator a locuinţei, automobilului și a altor bunuri ale acestuia etc.

Nu se consideră facilităţi impozabile acordate angajatului cheltuielile suportate şi determinate de

angajator pentru transportul, hrana şi studiile profesionale ale angajatului, conform modului
stabilit prin Hotărîrea Guvernului nr. 693/2018, precum și cheltuielile anuale suportate de
angajator pentru primele de asigurare facultativă de asistență medicală ale angajatului, în mărime
de pînă la 50% din prima de asigurare obligatorie de asistență medicală, calculată ca sumă fixă în
valoare absolută, stabilită pe anul respectiv, potrivit art. 19 lit. a) din Codul fiscal; 1 1 ) valoarea
tichetelor de masă, în partea în care aceasta depășește valoarea nominală deductibilă stabilită la
art. 4 alin. (1) din Legea nr. 166 din 21 septembrie 2017 cu privire la tichetele de masă.

2) suma anulată a datoriei angajatului faţă de patron. La aceste venituri se atribuie anularea
sumelor nerambursate de angajat ale creditelor sau împrumuturilor, a dobînzilor pentru credite şi
împrumuturi, precum şi a altor datorii ale angajatului;

3) suma plătită suplimentar de către patron la orice plată a angajatului pentru locuinţa acordată
de către patron;

4) suma dobînzii obţinută ca rezultat al depăşirii ratei medie ponderată (rotunjită pînă la
următorul procent întreg) stabilite de Banca Naţională a Moldovei în luna noiembrie a anului
precedent anului fiscal de gestiune faţă de rata dobînzii calculată pentru împrumuturile acordate
de către patron angajatului, în funcţie de termenul lor de acordare.
La calcularea impozitului pe venit din suma veniturilor îndreptate spre plată angajaților se iau în
considerare tipurile și mărimea scutirilor la impozitul pe venit, de care beneficiază angajații.

SCUTIREA- reprezintă mărimea minima a venitului unui resident al R. Moldova, care nu se

supune impunerii cu impozitul pe venit.

Scutirile la care are dreptul contribuabilul rezident al Republicii Moldova se acordă fie la locul
de muncă de bază, fie la locul de muncă prin cumul.

Fiecărui angajat, care a depus cererea privind acordarea scutirilor, I se atribuie categoria
corespunzătoare scutirilor solicitate.

Salariul net – salariul “curat” primit după reţinerea tuturor taxelor

Salariul brut – salariul indicat în contractul persoanei angajate/contractate

Salariul total – suma totală achitată de angajator pentru plata unui salariu net

Cuantumul salariului mediu lunar pe economie 2020 – 7953 lei

Tipurile, mărimea și beneficiarul scutirii pentru anul 2020

Tipul scutirii Codul Suma Suma Beneficiarul

scutirii scutirii scutirii
anuală lunară
Scutirea nefolosită în
anul precedent ca A x x x
rezultat al neachitării
salariului
Personală P 24 000 2000 Angajatul rezident
Personală majorată M 30 000 2500 Angajatul care:
-sa imbolnăvit și a suferit de
boala la lichidarea
consecințelor de la Cernobîl;
- este invalid Cerbobîl:
- părintele sau soția unui
participant la războiul apărarea
integrității RM, cît și acțiunile
de luptă Afganistan;
Invalid de război, de copilărie,
invalid de gradul I și II
-pensionar victimă a
represiunilor politice,

Pentru soț( soție) S 11260 940 Cu condiția că soțul(soția) este

resident RM și nu beneficiază
de scutire personală
Pentru soț( soție) Sm 18 000 1500
majorată
Pentru persoanele Nx 3000 250
întreținute, cu
excepția invalizilor
de copilărie
Pentru persoane Hx 18 000 1500
întreținute – invalizi
din copilărie
Notă: x – numărul de persoane întreținute.

Persoana fizică rezidentă, aflată în relaţii de căsătorie, are dreptul la o scutire suplimentară (a
soţului sau soţiei) pentru perioada fiscală respectivă, cu condiţia că soţul (soţia) nu beneficiază
de scutire personală. Suma scutirilor personale anuale se transmit în cuantum întreg, fără a fi
divizate între contribuabil şi soţia (soţul) acestuia.Dacă, pe parcursul anului fiscal, soţii întrerup
relaţiile de căsătorie, în cazul în care unul dintre ei a beneficiat de scutirea soţului (soţiei), la
prezentarea declaraţiei, fiecare dintre ei se va folosi numai de scutirea personală, cu recalcularea
respectivă a obligaţiei privind impozitul pe venit.

Indiferent de faptul dacă contribuabilul beneficiază de scutirea personală sau o transmite soţului
(soţiei), acesta continuă să beneficieze de scutirea pentru persoanele întreţinute.

Pentru a beneficia de scutire în anul fiscal respectiv, angajatul prezintă agentului economic o
cerere privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reţinut din salariu. Cererea se
prezintă nu mai târziu de data stabilită pentru începerea lucrului în calitate de angajat, anexând la
ea documentele (copiile, extrasele) ce justifică dreptul la tipul şi mărimea scutirii cerute care
trebuie autentificate de entitate sau de notar.

Impozitul pe venit la sursa de plată se calculează și se reține la momentul îndreptării venitului

spre plată din venitul impozabil, apreciat ca diferența dintre venitul obținut de lucrător și suma
scutirilor acordate și contribuțiilor individuale la asigurări sociale și medicale calculate
cumulativ, prin relația:

V imp = V brut- Scutirile – CAS (6%) – PAM (4,5%)

În anul 2020, impozitul pe venit se reține la sursda de plată din salariu (inclusiv prime,
facilitățile) în mărime de 12%.

Pentru determinarea venitului impozabil, sumei scutirilor, numărului de luni de la începutul

perioadei de cînd lucrătorul se consideră angajat se dechide Fișa personală de evidență a
veniturilor sub formă de salariu și a altor plăți efectuate de către patron în folosul angajatului și
a impozitului pe venit reținut la aceste plăți (Fișa personală) 2021 alt model.

https://servicii.fisc.md/formulare.aspx

Calculele în fișa persoanală are unele particularități:

 calcularea impozitului pe venit se efectuează de către patron lunar, prin metoda calcului
cumulativ; de la începutul anului fiscal, sau de la inceputul angajării în serviciu/ la data
angajării;
 acordarea scutirilor și calcularea impozitului pe venit au loc lunat, indiferent de faptul că
au fost sau nu achitate venituri în luna gestionară;
 acordarea scutirilor se efectuează se efectuează prin metoda calcului cunulativ din luna
următoare după care a fost depusă cererea privind acordarrea scutirilor;
 dacă impozitul pe venit a fost reținut în plus, supraplata se restituie angajatului;
  venitul impozabil și impozitul pe venit se reflectă în lei, fără bani, iar ultima înscriere se
efectuează în lei și bani;
 în caz dacă patronul achită pe parcursul lunii cîteva tipuri de plăți salariale, inclusiv plăți
în avans; fiecare plată se indică în fișa personală separat, prin metoda cumulativă, a
scutirii care revine lunii respective.

Modul de contabilizare a operațiilor privind calculul și achitarea salariului precum și a reținerilor

din acestea este următorul:

Calcularea salariului pe categorii de personal:

Debit 121 ”Imobilizări corporale în curs de execuție”, 712 ” Cheltuieli de distribuire” ;

713”Cheltuieli administrative”; 811 ”Activități de bază”; 812 ”Activități auxiliare”; 821 ”Costuri
indirecte de producție” etc

Credit 531 ”Datorii față de personal privind retribuirea muncii”, subcontul 531 1 ”Salariu
calculat”

Îndreptarea salariului spre plată:

Debit 531 ”Datorii față de personal privind retribuirea muncii”, subcontul 531 1 ”Salariu
calculat”

Credit 531 ”Datorii față de personal privind retribuirea muncii”, subcontul 531 2 ”Salariu
îndreptat spre plată”

Reținerea impozitului pe venit din salariul îndreptrat spre plată:

Debit 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii”, subcontul 531 2 ”Salariu
îndreptat spre plată”

Credit 534 ”Datorii față de buget”, subcontul 5342 ”Datorii privind impozitul pe venit din
salariu”

Impozitul pe venit reținut din plățile salariale calculat și reținut conform fiței personale se
reflectă în registrul la contul 534 2 ”Datorii privind impozitul pe venit din salariu” și la
registrul la contul 531 2 ”Salariu îndreptat spre plată”.

Reținerile sociale din salariu (CAS și PAM) se reflectă în contabilitate în felul următor:

1) Prima de asigurare obligatorie de asistență medicală:

Debit 531 ”Datorii față de personal privind retribuirea muncii”,

Credit 533 ”Datorii privind asigurările sociale şi medicale”, 5332 ”Datorii faţă de fondurile
asigurării obligatorii de asistenţă medicală”

2) Contribuția individuală de asigurări sociale de stat obligatorii:

Debit 531 ”Datorii față de personal privind retribuirea muncii”,

Credit 533 ”Datorii privind asigurările sociale şi medicale”, 5331”Datorii faţă de bugetul
asigurărilor sociale de stat” (după anul nou o sa fie modificări)

Achitarea salariului:

Debit 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii”, subcontul 531 2 ”Salariu
îndreptat spre plată”

Credit 241 ”Casa”, 242 ”Conturi curente în monedă națională” 244 ”Alte conturi bancare” (card
bancar)

Plata impozitului pe venit reținut din salariu se efectuează pînă la data de 25 a lunii următoare
celei care a fost reținut impozitul pe venit prin ordin de plată către trezoreria teritorială a
localității unde se află subdiviziunea entității și se reflectă:

Debit 534 ”Datorii față de buget”, subcontul 5342 ”Datorii privind impozitul pe venit din
salariu”

Credit 242 ”Conturi curente în monedă națională”

Exemplu: Salariul calculat în luna decembrie 2020 unui angajat din secția administrativă
constituie 5 500 lei. Angajatul profită de o scutire personală și o persoană întreținută.
Salariul a fost achitat în luna decembrie.

1. Calcularea salariului angajatului din secția administrativă

Debit 713”Cheltuieli administrative” – 5500 lei

Credit 531 ”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 5500 lei

2. PAM (4,5%) – 5500 *4,5% =247, 50 lei

Debit 531 ”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 247, 50 lei

Credit 533 ”Datorii privind asigurările sociale şi medicale”, 5332 ”Datorii faţă de fondurile
asigurării obligatorii de asistenţă medicală” 247, 50 lei

3. CAS (6%) - 5500 * 6% = 330 lei

Debit 531 ”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 330 lei

Credit 533 ”Datorii privind asigurările sociale şi medicale”, 5331”Datorii faţă de bugetul
asigurărilor sociale de stat” – 330 lei

4. Impozitul pe venit, care se calculează de la venitul impozabil

Debit 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 320, 7 lei

Credit 534 ”Datorii față de buget”, subcontul 5342 ”Datorii privind impozitul pe venit din
salariu” – 320, 7 lei

Modul de calcul a venitului impozabil și a sumei impozitului pe venit:

Suma scutirilor lunare – 2000+250 = 2250 lei

PAM - 247, 50 lei

CAS - 330 lei

Total – 2250+247,50+330 = 2827,5 lei

Venitul impozabil – 2672,5 lei ( 5500 – 2827,5)

Suma impozitului pe venit – 320, 7 lei

Salariul spre plată – 4601,8 lei ( 5500 -247,5 – 330- 320,7)

5. Achitarea salariului

Debit 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii”, subcontul 531 2 ”Salariu
îndreptat spre plată”

Credit 241 ”Casa”, 242 ”Conturi curente în monedă națională”, 244 ”Alte conturi bancare”

Ajutorul material calculat personalului entității se reflectă în baza ordinului emis

conform cererii angajatului prin formula contabilă:

Debit contul 713 ”Cheltuieli administrative”

Credit contul 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii”

Sumele achitate sub formă de ajutoare materiale angajaților sau foștilor angajați se
conformă noțiunii de recompense, în vederea calculării primelor de asigurare obligatorie și
asistență medicală și din acestea se calculează primele în cauză în modul general stabilit..

!Atenție! Din suma îndemnizației pentru incapacitatea temporară de lucru nu se rețin

nici contribuții sociale, nici prime de asigurări medicale, nici impozitul pe venit din salariu.

Orice persoană care desfășoară activitate de întreprinzător, orice reprezentanță,

organizație, inclusiv orice autoritate publică, rețin în prealabil, ca parte a impozitului, o sumă în
mărime de 12% din plățile efectuate în folosul persoanei fizice, cu excepția deținătorilor de
patente de întreprinzător, a ÎI li a gospodăriilor țărănești, a cabinetului avocatului, a notarului
public, a executorului judecătoresc, al biroului individual de mediatori.

În acest caz impozitul pe venit la sursa de plată se contabilizează astfel:

Debit 544 ”Alte datorii curente”

Credit 534 ”Datorii față de buget”, subcontul 534 3 ”Datorii privind impozitul pe venit reținut la
sursa de plată”

Exemplu: Entitatea ”Omega”SRL a procurat în luna septembrie 2020 de la cetățeanul

Popescu A, în baza contractului de vînzare- cumpărare, un calculator în valoare de 5500 lei.
La achitarea plății, entitatea a reținut și a achitat la buget impozitul pe venuit de 12 % cea ce
a constituit 660 lei. Suma achitată persoanei fizice a constituit 4840 lei. În contabilitate au
fost întocmite următoarele formule contabile:
Înregistrarea la întrări a calculatorului:

Debit 121 ”Imobilizări cirporale în curs de execuție” – 5 500 lei

Credit 544 ”Alte datorii curente”- 5 500 lei

Reținerea impozitului pe venit la momentul plății în folosul persoanei fizice:

Debit 544 ”Alte datorii curente” - 660 lei.

Credit 534 ”Datorii față de buget”,, subcontul 543 3 ”Datorii privind impozitul pe venit reținut
la sursa de plată ”- 660 lei.

Achitarea datoriei față de cetățeanul Popescu A:

Debit 544 ”Alte datorii curente”- 4840 lei

Credit 242 ”Conturi curente în moneda națională”- 4840 lei

La servicii de locațiune se aplică 10%. (mai jos)

2.3 CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE VENIT REȚINUT LA SURSA

DE PLATĂ FINALĂ

Un alt tip de venit, care se impoziteazăla sursa de plată, îl constituie cîștigurile de la jocurile de
noroc, loterii și de la campaniile promoționale atît în formă monetară, cît și nemonetară.

Conforma art. 12 al CF - Cîştiguri – veniturile brute obţinute de la jocurile de noroc, loterii şi de

la campaniile promoţionale atît în formă monetară, cît şi nemonetară.

Campanie promoţională – modalitate de promovare a vînzărilor prin organizarea de concursuri,

jocuri, loterii anunţate public şi desfăşurate pe o perioadă de timp limitată, cu acordarea de
cadouri, premii, cîştiguri, precum şi organizarea de către autorităţi şi instituţii publice a acestor
Conform art 90 1 (33) - Fiecare plătitor de cîştiguri urmează să reţină şi să verse la buget un
impozit în mărime de:

– 12% din cîştigurile de la jocurile de noroc, cu excepţia cîştigurilor de la loterii şi/sau pariuri
sportive în partea în care valoarea fiecărui cîştig nu depăşeşte 1% din scutirea personală stabilită
la art.33 alin.(1);

– 12% din cîştigurile de la campaniile promoţionale în partea în care valoarea fiecărui cîştig
depăşeşte mărimea scutirii personale stabilite la art.33 alin.(1).activităţi în alt scop decât cel de
promovare a vânzărilor.

Orice persoană care desfășoară activitate de întreprinzător, orice instituție, autoritate publică
rețin un impozit în mărime de 10 % din veniturile obținute de către persoanele fizice, care nu
desfășoară activitate de întreprinzător, de la transmiterea în posesie și/sau folosință ( locațiune,
arendă) a proprietății mobiliare și imobișiare, cu excepția terenulrilor agricole.

Document: ”Actul de achiziție a serviciilor de locațiune și a cheltuielilor aferente”

file:///C:/Users/Ela/Downloads/act_achizitie_serviciilor_locatiune_cheltuielilor_aferente.pd
fhttps://servicii.fisc.md/formulare.aspx?tm=65&pt=0

Exemplu: În luna septembrie 2020 , entitatea Faur SRL, în baza Actului de achiziție a
serviciilor de locațiune și a cheltuielilor aferente”AB09654 din 31/09/2020, a primit servicii de
locațiune a unei încăperi în scopuri adninistrative de la cetățeanul Malai Ion, în valoare
totală de 3000 lei. La achitarea plății, entitatea a reținut și a achitat la buget impozittul pe
venit în mărime de 10 % sau 300 lei. Suma achitată persoanei fizice a contrituit 2700 lei.

În contabilitate au fost întocmite formulele contabile:

Înregistrarea cheltuilelilor privind serviciile de locațiune:

Debit 713 ”Cheltuieli adninistrative” - 3000 lei

Credit 544 ”Alte datorii curente” - 3000 lei

Reținerea impozitului pe venit la momentul plății în folosul persoanei fizice:

Debit 544 ”Alte datorii curente” - 300 lei

Credit 534 ”Datorii față de buget” - 300 lei

Achitarea datoriei față de cetățean:

Debit 544 ”Alte datorii curente” - 2700 lei

Credit 242 ”Conturi curente în monedă națională” – 2700 lei

Achitarea impozitului pe venit la bugetul de stat:

Debit 534 ”Datorii față de buget” - 300 lei

Credit 242 ”Conturi curente în monedă națională” – 300 lei

Orice persoană, care desfășoară activitate de întreprinzător , orice instituție, inclusiv

publică, rețin și achită la buget un impozit în mărime de:

 - 6% din dividende, inclusiv sub formă de acţiuni sau cote-părţi, cu excepţia celor aferente
profitului nerepartizat obţinut în perioadele fiscale 2008–2011 inclusiv;

- 15% din dividende, inclusiv sub formă de acţiuni sau cote-părţi, aferente profitului nerepartizat
obţinut în perioadele fiscale 2008–2011 inclusiv;

- 15% din suma retrasă din capitalul social aferentă majorării capitalului social din repartizarea
profitului net şi/sau altor surse constatate în capitalul propriu între acţionari (asociaţi) în
perioadele fiscale 2010–2011 inclusiv, în conformitate cu cota de participaţie depusă în capitalul
social;

- 12% din royalty achitate în folosul persoanelor fizice;

– 6% din mărimea sumei mijloacelor băneşti donate persoanelor fizice care nu desfăşoară
activitate de întreprinzător.
 Dividendul – reprezintă venitul obținut din repartizarea profitului net între acționari
( asociați) în conformitate cu cota de participare depusă în capitalul social. ) Agentul economic
achită dividende acţionarilor (asociaţilor) săi din venitul rămas după impozitare.( art 80 (1) CF

Decontările cu proprietarii privind dividendele calculate și achitate se contabilizează cu

ajutorul contului 536 ”Datorii față de proprietari” Datoriile față de proprietari includ datoriile
privind dividendele calculate și alte operațiuni.

Calcularea dividendilor anuale ale proprietarilor ( asociaților, acționarilor) din contul profitului
nerepartizat al anilor precedenți în baza deciziei adunării generale a proprietarilor se reflectă:

Debit 332 ”Profit nerepartizat (pierdere neacoperită” al anilor precedenți

Credit 536 ”Datorii față de proprietari”

Reținerea impozitului pe venit în mărime de 6% ( conform art 90(1) este finală și scutește
beneficiarul de includerea dividendelor în componența venitului brut, precum și declararea
acestora.

Debit 536 ”Datorii față de proprietari”

Credit 534 ” Datorii față de buget”

Achitarea dividendelor proprietarilor în numerar în baza dispozițiilor de plată de casă, ordinilor

de plată:

Debit 536 ”Datorii față de proprietari”

Credit 241 ”Casa”, 242 ”Conturi curente în monedă națională”, 243 ”Conturi curente în
valută străină”

Exercițiu: La adunarea generală a proprietarilor ( persoane fizice) unei entități din luna mai
2020 sa decis repartizarea profitului obținut în anul 2019 în sumă de 94 000 lei. Dividendele
au fost plătite în luna iunie 2020 . Conform CF cota impozitului pe venit pentru dividendele
achitate în folosul persoanelor fizice este stabilită în mărime de 6%.

In mai:
Dt 332 ”Profit nerepartizat (pierdere neacoperită” al anilor precedenți – 94 000 lei
Ct 536 ”Datorii față de proprietari”– 94 000 lei
În iunie:
Reținem impozitul pe venit
Dt 536”Datorii față de proprietari” – 5 640 lei
Ct 534.3” Datorii față de buget” 5 640 lei lei
Achitarea dividendelor
Dt 536 ”Datorii față de proprietari” 88 360 lei lei
Ct 241 ”Casa” 88 360 lei.
 Plata impozitului pe venit reţinut la sursa de plată

Sumele impozitului reţinut la sursa de plată, conform art. 89, 90, 901 şi 91 din Cod, se achită la
buget de către persoana care a efectuat reţinerea până la data de 25 a lunii următoare lunii în care
au fost efectuate plăţile.

Întreprinzătorii individuali, gospodăria ţărănească (de fermier) al căror număr mediu anual de
salariaţi, pe parcursul perioadei fiscale, nu depăşeşte 3 unităţi şi care nu sunt înregistraţi ca
plătitori TVA, achită la buget impozitul, reţinut conform art. 88-91 din Cod, nu mai târziu de
data de 25 martie a anului următor anului fiscal de gestiune.

Impozitul pe venit, reţinut la sursa de plată, se varsă la buget unităţii administrativ- teritoriale la
locul de reşedinţă al contribuabilului care efectuează aceste reţineri.

2.4. DECLARAREA IMPOZITULUI PE VENIT REŢINUT LA SURSA DE PLATĂ

https://servicii.fisc.md/formulare.aspx?tm=1&pt=0