Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
REPUBLICII MOLDOVA
Conducătorul stagiului
de practică din CNC al ASEM Iovu-Carauș Marina
Chișinău, 2021
Cuprins:
Pagina:
Introducere........................................................................................................................
CAPITOLUL I: Caracterizarea generală a structurii organizatorice a întreprinderii
1.1 Caracteristica generală a entitații..................................................................................
1.2 Structura organizatorică a entității................................................................................
CAPITOLUL II: Contabilitatea Imobilizărilor necorporale
2.1 Caracteristica Imobilizărilor necorporale ale entității................................................
2.2 Contabilitatea Imobilizărilor necorporale la entitate......................................................
2.3 Contabilitatea amortizării Imobilizărilor necorporale la entitate..............................
CAPITOLUL III: Contabilitatea Imobilizărilor corporale
3.1 Caracteristica Imobilizărilor corporale ale entității..........................................................
3.2 Contabilitatea intrării Mijloacelor fixe la entitate.......................................................
3.3 Contabilitatea ieșirii Mijloacelor fixe la entitate..............................................
3.4 Contabilitatea casării Mijloacelor fixe la entitate...............................................
3.5 Contabilitatea amortizării Mijloacelor fixe la entitate................................
CAPITOLUL IV: Activelor circulante
4.1 Caracteristica Stocurilor la entitate...........................................................................
4.2 Contabilitatea Materialelor la entitate.......................................................................
4.3 Contabilitatea Obiectelor de mică valoare și scurtă durată la entitate......................
4.4 Contabilitatea uzurii Obiectelor de mică valoare și scurtă durată la entitate............
4.5 Contabilitatea Mărfurilor la entitate.........................................................................
CAPITOLUL V: Contabilitatea Capitalului propriu
5.1 .......................................................................
5.2 .................................................................
CAPITOLUL VI: Contabilitatea datoriilor
6.1
6.2
6.3
CAPITOLUL VII: Contabilitatea Veniturilor și Cheltuielilor
7.1
7.2
7.3
CAPITOLUL VIII: Contabilitatea managerială
8.1
8.2
8.3
CAPITOLUL IX: Perfectarea situațiilor financiare
9.1
9.2
9.3
CAPITOLUL X: Analiza programului de producție și comercializare
10.1
10.2
10.3
CAPITOLUL XI: Analiza factorului de producție și eficiența utilizării acestora
11.1
11.2
11.3
CAPITOLUL XII: Analiza costurilor de producție și a cheltuielilor
12.1
12.2
12.3
CAPITOLUL XIII: Analiza profitului (pierderii) și a rentabilității
13.1
13.2
13.3
CAPITOLUL XIV: Analiza situației patrimoniale și financiare
14.1
14.2
14.3
Încheiere..............................................................................................................................
Bibliografie..........................................................................................................................
Introducere
Practica ce anticipează probele de absolvire constituie o parte integrantă a procesului de
formare profesională. Fiind un element al procesului educațional și principalul pliant dintre
procesul de învățământ și activitatea profesională, asigură formarea competențelor profesionale
și acumularea experienței privitor la organizarea și realizarea activităților în domeniul
profesional.
Practica reprezintă un element esențial și în cadrul socializării profesionale a elevilor.
Succesul absolvenților pe piața muncii va depinde, în bună măsură, de gradul în care aceștia vor
cunoaște specificul activității profesionale.
Pe parcursul efectuării practicii elevii fac cunoștință cu structura entității cu organizarea și
ținerea contabilității în cadrul entității din diferite ramuri a economiei țării, cu atribuțiile de
funcție a contabililor pe fiecare sector în parte. O mare atenție se acordă modului de îndeplinire a
documentelor primare contabile, înregistrării operațiilor economice în registrele.
Importanța practicii ce anticipează probele de absolvire constă în însușirea și dezvoltarea
unor abilități profesionale aplicate, precum munca în echipă sau managementul de practică în
domeniul de lucru ales. În perioada de 19.04.2021 - 18.06.2021, am petrecut stagiul de practică
în entitatea COOPERATIVA DE CONSUM din Drăsliceni, abreviat CONSUMCOOP din
Drăsliceni. Pe parcursul acestei perioade am însușit care este activitatea întreprinderii, cum
gestionează serviciile și în primul rând m-am implicat în cadrul întreprinderii ceea ce și
reprezintă scopului raportului privind rezultatele practicii.
Practica ce anticipează probele de absolvire are menirea de a obține un șir de rezultate
concrete definite în scopurile ei majore și anume:
- Consolidarea și aprofundarea cunoștințelor conceptuale obținute în procesul de studiu
teoretic al obiectelor de profil;
- Formarea deprinderilor practice necesare pentru activarea în cadrul instituțiilor de toate
nivelele și la nivel de unitate economică sau instituție de profil;
- Obținerea atitudinilor de aplicare a legislației și ale altor acte normative cu referință la
contabilitate în practică;
- Obținerea predilecțiilor analitice și de cercetare științifică;
- Studierea posibilităților privind perfecționarea organizării contabilității la locul de
desfășurare a stagiilor de practică.
CAPITOLUL I. Caracterizarea generală a structurii organizatorice a
entității.
1.1 Caracterizarea generală a entității.
Cooperativa de consum din com. Drăsliceni, abreviat CONSUMCOOP din Drăsliceni sau
COOP Drăsliceni, fondată în anul 1992, cu numărul de identificare de stat și cu codul fiscal
1004600000690, a fost înregistrată la camera înregistrării de stat la data de 05.11.1992. Entitatea
își are sediul pe adresa: MD 4820, Republica Moldova, raionul Criuleni, com. Drăsliceni.
Conducătorul și fondatorul întreprinderii este Efros Nicolae. Forma organizatorico-juridică a
CONSUMCOOP din Drăsliceni este cooperativa de consum. Cooperativa de consum din
Drăsliceni este o asociație autonomă și independentă de persoane fizice, creată pe principiul
liberului consimțământ, prin cooperarea de părți sociale ale membrilor săi, care desfășoară
activități economice pentru satisfacerea intereselor acestora și necesității lor de consum.
Cooperativa de consum este o organizație neguvernamentală, apolitică și necomercială.
CONSUMCOOP din Drăsliceni se consideră organizată, dobândește personalitate juridică
și își desfășoară activitatea pe o durată nelimitată de la momentul înregistrării de stat în ordinea
stabilită pe baza actului de constituire și a statutului propriu, elaborat în conformitate cu statutul
– cadru, aprobat de Congresul Cooperației de Consum și de Consiliul de Administrație
MOLDCOOP, în conformitate cu Legea cooperației de consum.
Scopul CONSUCOOP din Drăsliceni este acoperirea intereselor și necesarului de consum
al membrilor cooperatori, îmbunătățirea stării lor economice și sociale din contul surselor
financiare acumulate.
Obiectul de activitate al CONSUMCOOP din Drăsliceni constă, în principal, în
următoarele:
a) Comerț cu amănuntul, cu ridicata și de consignație;
b) Alimentație publică;
c) Achiziționarea produselor agricole, materiilor prime și a produselor de altă natură;
d) Producerea mărfurilor de larg consum;
e) Activitatea de asigurare, activitatea hotelieră, turismul intern și extern, prestarea de alte
servicii;
f) Activitatea investițională;
g) Înființarea de instituții medicale, balneo-climatice și de recuperare a sănătății pentru;
membrii cooperatori și pentru alte categorii de consumatori;
h) Pregătirea de personal pentru cooperativa de consum, perfecționarea lui;
i) Exportul ți importul de mărfuri, de produse și servicii, schimbul de mărfuri cu organizații
cooperatiste, cu persoane fizice și juridice din străinătate etc.
Organele de conducere și de control ale CONSUMCOOP din Drăsliceni sânt:
1. Adunarea Generală a Reprezentanților membrilor cooperatori;
2. Consiliul de Administrație;
3. Biroul executiv;
4. Comisia de cenzori. (Anexa 1)
Capitalul social al Cooperativei de consum din Drăsliceni constituie – 244167 mii lei.
1.2 Structura organizatorică a entității
Organigrama este o structură a unei organizații care se poate reprezenta grafic printr-o
schemă în nodurile căreia sunt posturile iar liniile care unesc nodurile sunt relațiile (de ordonare
sau subordonare) dinte membri. Relațiile dintre posturi apar și în fișa postului. Această diagramă
este valoroasă prin faptul că permite vizualizarea unei organizații complete, prin intermediul
imaginii pe care o prezintă.
Organigrama ,,CONSUMCOOP din Drăsliceni’’
Director general
Efros Nicolae
Personal general-
Contabil-șef
administrativ
Efros Lilia
3
Vânzători Contabil
17 1
continuitatea activităţii;
permanenţei metodelor;
specializarea exerciţiilor;
prudenţa;
prioritatea conţinutului asupra formei etc.
CAPITOLUL II. Contabilitatea Imobilizărilor Necorporale
2.1 Caracteristica Imobilizărilor Necorporale ale entității.
Imobilizări necorporale – imobilizări nemonetare care nu îmbracă o formă materială,
identificabile şi controlabile de entitate, sunt deţinute pentru a fi utilizate pe o perioadă mai mare
de un an în activitatea operațională sau neoperațională a întreprinderii sau sunt destinate
transmiterii în folosinţă persoanelor fizice şi juridice.
Imobilizările necorporale includ:
a) Invenţiile – sunt drepturi exclusive garantate de stat pe o anumită perioadă pentru
fabricarea unui fel de produse, utilizarea sau vânzarea unui produs specific(de exemplu:
drepturile ce rezultă din brevetele ce aparţin întreprinderii, noi soiuri de plante ş.a.);
b) Mărcile – simboluri înregistrate, protejate de stat cu drept exclusiv de utilizare a lor
pentru identificarea mărfurilor, serviciilor unor persoane fizice şi juridice de mărfurile şi
serviciile identice ale altor persoane fizice şi juridice;
c) Licenţele – drepturi întocmite juridic pentru practicarea unui anumit gen de activitate.
Pentru proprietatea intelectuală licenţa este un acord (contract) conform căruia o persoană
(licenţiali) în anumite condiţii (de regulă pentru comision) permite altei persoane (licenţiat) să
folosească dreptul la proprietatea intelectuală;
d) Know-how-urile – cunoştinţele tehnico-ştiinţifice, tehnologice, financiare, comerciale,
organizatorice, de gestiune, biotehnice şi de altă natură acumulate de întreprindere, care
constituie o taină comercială şi aduc avantaj economic (profit);
e) Francizele – dreptul acordat de o întreprindere cu renume unei alte întreprinderi prin
care aceasta din urmă poate să exploateze drepturile de proprietate intelectuală sau industrială ale
francizorului, în schimbul unei contribuții financiare, în scopul producerii sau livrării de bunuri
sau al prestării de servicii;
g) Programele informatice – set de documentaţie tehnică şi de exploatare, precum şi
complexul de programe pentru sistema de prelucrare a informaţiei;
În componenţa imobilizărilor necorporale se mai includ:
• desenele şi modelele industriale,
• website-urile,
• drepturile de autor,
• alte imobilizări necorporale
Evidența sintetică a activelor nemateriale, Cooperativa de consum din Drăsliceni o ține la
contul de active 112 “Imobilizări necorporale”. Imobilizările necorporale la Cooperativa de
consum din Drăsliceni cuprind:
Licenţa- document, act juridic ce atestă unei persoane juridice dreptul de a practica
un anumit gen de activitate.
Programele informatice – set de documentaţie tehnică şi de exploatare, precum şi
complexul de programe pentru sistema de prelucrare a informaţiei
Recunoașterea Activelor reprezintă examinarea corespunderii însușirilor, particularităților,
caracteristicilor, proprietăților elementelor respective definiției și criteriilor stabilite. În cazul
cînd drepturile juridice corespund cu principiile, regulile conținute de criteriile de recunoaștere,
acestea se recunosc ca Imobilizări Necorporale. Este foarte important momentul recunoașterii
pentru aceste active.
Nivelul rentabilității activelor crește sau reduce fie prin majorarea sau micșorarea
rentabilității veniturilor din vânzări fie pe seama accelerării ori încetinirii rotației activelor. De
aici rezultă că rentabilitatea activelor depinde de influența următorilor factori:
-majorarea rentabilității venitului din vânzări
-modificarea numărului de rotații a activelor.
Formula factorială a nivelului rentabilității activelor poate fi prezentată astfel:
PPI PPI
∗PPI ∗VV
Ra = A VV
=
VV A
Calculul influenței factorilor la devierea nivelului rentabilității activelor
Tabelul 4
Indicatori Anul Anul de Abaterea Inclusiv modificarea
precedent gestiune absolută Rentabilitate Nr. Rotații a
a VV activelor
VV, mii lei 6071416 7123317 +1051901
PPI, mii lei 1809 10567 +8758
Val. Medie a 1869056 1966117,5 +97061,5
activelor, mii
lei
Rentabilitate 0,03 0,15 +0,12
a VV, %
Nr. De rotații 3,25 3,62 +0,37
a activelor
Rentabilitate 0,10 0,54 +0,44 +0,39 +0,0555
a activelor, %
Concluzie: Din calculele efectuate în tabelul 4 rezultă că nivelul rentabilităţii activelor în
anul de gestiune, faţă de cel precedent, s-a majorat cu 0,44 puncte procentuale. Această
majorare a fost determinată de influenţa pozitivă a ambilor factori. Majorarea nivelului
rentabilităţii venitului din vânzări cu 0,12 puncte procentuale a determinat creșterea nivelului
rentabilităţii activelor cu 0,39 %. În anul de gestiune faţă de cel precedent, s-a înregistrat o
creștere a rotaţiei activelor cu 0,37 ori, ceea ce a condiţionat majorarea nivelului rentabilităţii
activelor cu 0,0555 puncte procentuale.
Numărului de rotaţii ale activelor este la un nivel mediu, fiind practic, de două ori mai
înalt. Creșterea numărului de rotaţii ale activelor este datorată faptului că ritmul de creştere a
valorii medii a activelor totale (105,19 %) nu depăşeşte ritmul de creştere a veniturilor din
vânzări (117,33%).
E de menţionat faptul că nivelul rentabilităţii activelor este foarte bună în ambele
perioade, ceea ce va permite CONSUMCOOP Drăsliceni să-şi reînnoiască şi să-şi crească
activele sale într-o perioadă de timp cât mai scurtă.
Respectiv în baza Decontului de avans (Anexa 29)Nr. 00000029 din 31 martie 2021
CONSUMCOOP Drăsliceni a plătit avans furnizorilor în valoare de 10294,22 și s-a reflectat
următoarea formula contabilă:
Debit contul 544 ,,Alte datorii curente’’, subcontul 544.3 ,,Alte datorii calculate curente’’
– 10294,22 lei
Credit contul 226 ,,Creanțe ale personalului’’, subcontul 226.1 ,,Creanțe ale titularilor de
avans’’ – 10294,22 lei
CAPITOLUL V. Contabilitatea Capitalului Propriu
5.1 Caracteristica Capitalului propriu
Capitalul social.
Capitalul suplimentar.
Rezervele statutare.
Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune.
Rezerve din reevaluare.
Conform Situației modificărilor capitalului propriu din Situațiile financiare (Anexa 3),
pentru perioada 2020 mărimea totală a capitalului propriu constituia 822839 mii lei.
Capitalul social este o componenta a capitalurilor proprii care exprima valoarea totala a
aporturilor subscrise de actionari sau asociati la constituirea societatii comerciale. Capitalul
social este egal cu valoarea nominala totala a actiunilor sau a partilor sociale, respectiv cu
valoarea aportului, in numerar sau in natura, a altor elemente de capitaluri proprii incorporate in
capitalul social sau a altor operatiuni care conduc la modificarea acestuia.
Capital de rezervă este definit ca o parte din capitalul neachitat subscris, care nu va fi
invocat până și până când societatea nu intră în lichidare. Cu alte cuvinte, partea de capital social
care este rezervată de companie și care va fi utilizată doar la producerea evenimentului
menționat.
Rezervele statutare se constituie in conditiile prevazute de statutul
societatii comerciale din profitul net. Aceste resurse au menirea de a asigura buna
functionare a societatii sau alte destinatii stabilite prin statutul entitatii.
Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune este diferența dintre venituri și
cheltuieli.
Rezerve din reevaluare reprezintă plusurile sau minusurile de valori economice rezultate
din reevaluarea activelor. Ele intervin numai în cazul în care creşterea de valoare față de valoarea
contabilă anterioara este apreciată ca sigură şi durabilă.
În urma reevaluării, valorile contabile mai mici sunt înlocuite în contabilitate cu valori
actuale mai mari care devin astfel noile valori contabile.
Rezervele din reevaluare sunt calculate ca diferență între valoarea justă şi cea contabilă
netă
Elemente care formează
capitalul propriu
Pentru evidenţa sintetică a capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311 “Capital
social”. În creditul acestui cont se înregistrează mijloacele alocate în capitalul social, iar
în debit - mijloacele retrase de către fondatori din capitalul social.
Debit contul 242 ,,Conturi curente în monedă națională’’, subcontul 242.1 ,,Numerar la
conturi de legat’’ – 244109,15 lei
Credit contul 314 ,, Capital neânregistrat’’, subcontul 314.2 ,,Părți sociale depuse până la
înregistrarea de stat amajorării capitalului social’’- 244109,15 lei
Debit contul 314 ,,Capital neânregistrat’’, subcontul 314.2 ,,Părți sociale depuse până la
înregistrarea de stat amajorării capitalului social’’- 244109,15 lei
În trimestrul respectiv entitatea a înregistrat profit în sumă de 5060,00 lei (Anexa 33) și s-a
întocmit următoarea formulă contabilă:
Credit contul 333 ,,Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune’’-5060,00 lei
La finele anului entitatea a trecut profitul perioadei de gestiune la cea precedentă și s-a
întocmit formula contabilă:
Dedit contul 333 ,,Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune’’-5060,00 lei
Credit contul 332 ,,Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenți’’ -5060,
00 lei
CAPITOLUL VI. Contabilitatea Datoriilor
6.1 Caracteristica, component și clasificarea datoriilor.
Datoriile reprezintă angajamente de plată ale întreprinderii faţă de furnizori pentru bunurile
procurate şi serviciile prestate, faţă de personalul angajat privind retribuirea muncii, faţă de stat
privind plata impozitelor şi taxelor, faţă de alte persoane juridice şi fizice.
Avansuri primate curente- include avansurile primate pe termen scurt din țară și
străinătate.
Datorii față de personal privind retribuirea muncii - se concretizează în drepturile
angajaţilor aferente muncii prestate care se stabilesc prin negocieri colective sau individuale între
persoane fizice şi întreprindere şi sunt în raport direct cu cererea şi oferta forţei de muncă pe
piaţa muncii, cantitatea şi calitatea muncii, rezultatele şi condiţiile funcţionării întreprinderii.
Datorii față de buget- includ datoriile privind impozitul pe venit din activitatea de
întreprinzător, salariu, taxa pe valoare adăugată, datorii privind accizele etc.
Pentru evidenţa creditelor bancare pe termen scurt şi lung sunt destinate respectiv
conturile:
Debit contul 241 ,,Casa’’, subcontul 241.1 ,, Casa în monedă națională’’ – 391661,37 lei
Debit contul 217 ,,Mărfuri’’, subcontul 217.1 ,,Bunuri procurate în vederea revânzării’’-
929,16 lei
Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente’’, subcontul 521.1 ,,Datorii comerciale în
țară’’-929,16 lei
Debit contul 221 ,,Creanțe comerciale’’, subcontul 221.1 ,,Creanțe comerciale în țară’’-
1994,40 lei
Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente’’, subcontul 521.1 ,,Datorii comerciale în
țară’’-1994,40 lei
Debit contul 226 ,,Creanțe ale personalului’’, subcontul 226.1 ,,Creanțe ale titularului de
avans’’- 27320,39 lei
Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente’’, subcontul 521.1 ,,Datorii comerciale în
țară’’-27320,39 lei
Debit contul 241 ,,Casa’’, subcontul 241.1 ,,Casa în monedă națională’’- 24955,00 lei
Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente’’, subcontul 521.1 ,,Datorii comerciale în
țară’’-24955,00 lei
Debit contul 242 ,,Cont curent în monedă națională’’, subcontul 241.2 ,,Numerar la
conturi nelegat’’- 437568,00 lei
Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente’’, subcontul 521.1 ,,Datorii comerciale în
țară’’- 437568,00 lei
Debit contul 534 ,,Datorii față de buget’’, subcontul 534.1 ,, Datorii privind impozitul pe
venit din activitatea de întreprinzător și profesională’’- 190,08 lei
Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente’’, subcontul 521.1 ,,Datorii comerciale în
țară’’-190,08 lei
Debit contul 521 ,,Datorii comerciale curente’’, subcontul 521.1 ,,Datorii comerciale în
țară’’-541488,96 lei
Credit contul 217 ,,Mărfuri’’, subcontul 217.1 ,,Bunuri procurate în vederea revânzării’’-
541488,96 lei
Credit contul 534 ,,Datorii față de buget’’, subcontul 534.1 ,, Datorii privind impozitul pe
venit din activitatea de întreprinzător și profesională’’- 97750,05 lei
Conform Anexei 36 în luna aprilie entitatea a încasat un avans curent în sumă de 400,00 lei
și s-a întocmit următoarea formulă contabilă:
Debit contul 242 ,,Cont curent în monedă națională’’, subcontul 242.1 ,, Numerar la
conturi nelegat’’ – 400,00 lei
Credit contul 523 ,,Avansuri primite curente’’, subcontul 523.1 ,,Avansuri primite în
țară’’ – 400,00 lei
Debit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii’’, subcontul
531.1 ,,Datorii salariale’’ – 6485,94 lei
Credit contul 533 ,,Datorii privind asigurările sociale și medicale’’, subcontul 531.1
,,Datorii față de bugetul asigurărilor sociale de stat’’ - 6485,94 lei
Credit contul 534 ,,Datorii față de buget’’, subcontul 534.1 ,, Datorii privind impozitul pe
venit din activitatea de întreprinzător și profesională’’-3097,02 lei
Credit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii’’, subcontul
531.1 ,,Datorii salariale’’ -48254,90 lei
Credit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii’’, subcontul
531.1 ,,Datorii salariale’’ – 24480,90 lei
Debit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii’’, subcontul
531.1 ,,Datorii salariale’’ -109530,19 lei
Credit contul 241 ,,Casa’’, subcontul 241.1 ,,Casa în monedă națională’’- 109530,19 lei
Credit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii’’, subcontul
531.1 ,,Datorii salariale’’ – 6485,94 lei
Debit contul 534 ,,Datorii față de buget’’, subcontul 534.1 ,, Datorii privind impozitul pe
venit din activitatea de întreprinzător și profesională’’- 97750,05 lei
Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente’’, subcontul 521.1 ,,Datorii comerciale în
țară’’ – 97750,05 lei
Debit contul 221 ,,Creanțe comerciale’’, subcontul 221.1 ,,Creanțe comerciale în țară’’-
1501,69 lei
Credit contul 534 ,,Datorii față de buget’’, subcontul 534.1 ,, Datorii privind impozitul pe
venit din activitatea de întreprinzător și profesională’’- 1051,69 lei
Debit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii’’, subcontul 531.1
,,Datorii salariale’’ – 3097,01 lei
Credit contul 534 ,,Datorii față de buget’’, subcontul 534.1 ,, Datorii privind impozitul pe
venit din activitatea de întreprinzător și profesională’’- 3097,01 lei
Debit contul 242 ,,Cont curent în monedă națională’’, subcontul 242.1 ,,Numerar la
conturi nelegat’’- 15053,36
Credit contul 534 ,,Datorii față de buget’’, subcontul 534.1 ,, Datorii privind impozitul pe
venit din activitatea de întreprinzător și profesională’’-15053,36
CAOITOLUL VII. Contabilitatea Veniturilor și Cheltuielilor
CAPITOLUL VIII. Contabilitatea managerială
CAPITOLUL IX. Întocmirea situațiilor financiare
CAPITOLUL X. Analiza programului de producție și comercializare
CAPITOLUL XI. Analiza factorilor de producției și eficienței utilizării
acestora
CAPITOLUL XII. Analiza costurilor de producție și a cheltuielilor
CAPITOLUL XIII. Analiza profitului (pierderii) și rentabilității
13.1 Analiza dinamicii și structurii profitului până la impozitare.
Tabelul 13.1
Profitul (pierderea) din Act. Oper. = Pb + Alte Venit. Oper. – Ch. De Distrib.-Ch.
Admin. – Alte Ch. Oper.
Tabelul 13.2
Analiza factorială a profitului (pierderii) din activitatea operațională (în mii lei).
Tabelul 13.3
Aprecierea dinamicii rentabiltății veniturilor din vânzări.
Indicatorii Anul precedent Anul de gestiune Abaterea absolută
1.Venitul din vânzări, 6071416 7123317 +1051901
mii lei
2.Profitul brut, mii lei 1377282 1635060 +257778
3.Profitul din 1809 10567 +8758
activitatea
operațională, mii lei
4.Profitul până la 1809 10567 +8758
impozitare, mii lei
5.Profitul net, mii lei 560 5061 4501
6.Rentabilitatea
veniturilor din
vânzări(%), calculată
în baza:
6.1 Profitul brut 22,68 22,95 +0,27
6.2 Profitul din 0,03 0,15 +0,12
acrivitatea
operațională
6.3 Profitul până la 0,03 0,15 +0,12
impozitare
6.4 Profitul până la 0,009 0,071 +0,062
impozitare
Concluzie: Din calculele efectuate în tabelul 13.3 putem constata la întreprinderea
CONUMCOOP Drăsliceni o majorare a tuturor indicatorilor față de anul precedent. Astfel,
nivelul rentabilității venitului din vânzări, calculate în baza profitului brut, în anul precedent a
constituit 22,68%, adică la fiecare leu venituri din vânzări întreprinderea a câștigat 22,68 bani
profit brut, dar în anul de gestiune 22, 95 bani, astfel a înregistrat o majorare de 0,27 puncte
procentuale fată de anul precedent. Deci putem concluziona că la întreprinderea
CONSUMCOOP Drăsliceni s-a creat o situație favorabilă, constatată în urma majorării tuturor
indicatorilor.
13.4 Analiza rentabilității activelor.
Rentabilitatea activelor reflectă nivelul profitului obținut de fiecare leu al mijloacelor
investite în circulația întreprinderii CONSUMCOOP Drăsliceni indiferent de sursa de finanțare a
acestora și se calculează astfel:
PPI
Ra = ∗100 %
A
Vom examina evoluţia nivelului rentabilităţii activelor la CONSUMCOOP Drăsliceni în
comparaţie cu realizările anului precedent. În baza datelor Situațiilor financiare vom construi
tabelul analitic şi vom interpreta rezultatele obţinute.
Tabelul 13.4.1
Aprecierea dinamicii rentabilității activelor
Indicatori Anul precedent Aanul de gestiune Aabaterea absolută
1.Profitul până la 1809 10567 +8758
impozitare, mii lei
2.Valoarea medie a 1869056 1966117,5 +97061,5
activelor, mii lei
3.Rentabilitatea 0,10 0,54 +0,44
activelor, %
Concluzie: Din datele tabelului 3 rezultă că rentabilitatea activelor la CONSUMCOOP
Drăsliceni are o tendinţă de majorare faţă de nivelul anului precedent. Dacă în anul precedent
rentabilitatea activelor a atins nivelul de 0,10 %, în anul de gestiune, aceasta majorat până la
0,54% sau cu 0,44 puncte procentuale. E de menţionat că nivelul rentabilităţii activelor în anul
de gestiune este înalt, ceea ce înseamnă că la fiecare leu active CONSUMCOOP Drăsliceni, în
medie obţine 0,44 bani profit până la impozitare. Deci, putem menţiona că CONSUMCOOP
Drăsliceni utilizează eficient activele sale.
Nivelul rentabilității activelor crește sau reduce fie prin majorarea sau micșorarea
rentabilității veniturilor din vânzări fie pe seama accelerării ori încetinirii rotației activelor. De
aici rezultă că rentabilitatea activelor depinde de influența următorilor factori:
-majorarea rentabilității venitului din vânzări
-modificarea numărului de rotații a activelor.
Formula factorială a nivelului rentabilității activelor poate fi prezentată astfel:
PPI PPI
∗PPI ∗VV
Ra = A VV
=
VV A
Vom efectua analiza factorială a nivelului rentabilităţii activelor în comparaţie cu datele
anului precedent, utilizând pentru aceasta metoda diferenţelor absolute. În baza datelor Situațiilor
financiare ale CONSUMCOOP Drăsliceni vom construi tabelul analitic şi vom interpreta
rezultatele obţinute.
Tabelul 13.4.2
Calculul influenței factorilor la devierea nivelului rentabilității activelor.
Indicatori Anul Anul de Abaterea Inclusiv modificarea
precedent gestiune absolută Rentabilitate Nr. Rotații a
a VV activelor
VV, mii lei 6071416 7123317 +1051901
PPI, mii lei 1809 10567 +8758
Val. Medie a 1869056 1966117,5 +97061,5
activelor, mii
lei
Rentabilitate 0,03 0,15 +0,12
a VV, %
Nr. De rotații 3,25 3,62 +0,37
a activelor
Rentabilitate 0,10 0,54 +0,44 +0,39 +0,0555
a activelor, %
Concluzie: Din calculele efectuate în tabelul 4 rezultă că nivelul rentabilităţii activelor în
anul de gestiune, faţă de cel precedent, s-a majorat cu 0,44 puncte procentuale. Această
majorare a fost determinată de influenţa pozitivă a ambilor factori. Majorarea nivelului
rentabilităţii venitului din vânzări cu 0,12 puncte procentuale a determinat creșterea nivelului
rentabilităţii activelor cu 0,39 %. În anul de gestiune faţă de cel precedent, s-a înregistrat o
creștere a rotaţiei activelor cu 0,37 ori, ceea ce a condiţionat majorarea nivelului rentabilităţii
activelor cu 0,0555 puncte procentuale.
Numărului de rotaţii ale activelor este la un nivel mediu, fiind practic, de două ori mai
înalt. Creșterea numărului de rotaţii ale activelor este datorată faptului că ritmul de creştere a
valorii medii a activelor totale (105,19 %) nu depăşeşte ritmul de creştere a veniturilor din
vânzări (117,33%).
E de menţionat faptul că nivelul rentabilităţii activelor este foarte bună în ambele
perioade, ceea ce va permite CONSUMCOOP Drăsliceni să-şi reînnoiască şi să-şi crească
activele sale într-o perioadă de timp cât mai scurtă.
Tabelul 13.5.1
817778+822839
Valoarea medie a CP1 = =820308,5
2
În teorie şi practică, sunt utilizate mai multe modele de interpretare a sistemelor factoriale
de analiză a rentabilităţii capitalului propriu.
În cazul când rentabilitatea capitalului propriu este calculată în baza profitului până la
impozitare, înmulţind şi numitorul şi numărătorul cu valoarea medie a activelor, căpătăm
influenţa a doi factori:
Rata pârghiei financiare reflectă structura de finanţare a activelor, adică gradul în care
utilizarea resurselor împrumutate în circuitul economic al întreprinderii contribuie la majorarea
rentabilităţii capitalului propriu. Dacă unitatea economică nu atrage surse împrumutate, atunci
pârghia financiară se situează la nivelul minim 100 % (sau 1), nivelul maxim nu există.
Vom efectua analiza influenţei a trei factori asupra rentabilităţii capitalului propriu
(calculate în baza profitului net) al CONSUMCOOP Drăsliceni în comparaţie cu anul precedent
utilizând metoda substituţiilor în lanţ. In baza datelor tabelului 13.5.3 vom construi tabelul
analitic şi vom interpreta rezultatele obţinute.
Tabelul 13.5.3
Tabelul 13.5.4
Tabelul 14.1.1
Tabelul 14.1.2
Analiza structurii activelor poate fi efectuată și în baza metodei ratelor, care presupune
calculul unor coeficienți cu ajutorul cărora se apreciază structura activelor după diferite criterii.
Astfel în funcție de durata de funcționare utilă activele se divizează în: ATL și AC. Din acest
punct de vedere pot fi calculate următoarele rate:
Active pe TL
Rata imobilizării =
Total active
Active curente
Rata AC =
Total active
MF la valoarea de bilanț
Rata compoziției tehnice =
Active curente
Mijloacebănești
Rata activelor perfect lichide =
Total active
Tabelul 14.1.3
Patrimoniul net reflect mărimea activelor caresunt formate pe seama surselor proprii sau a
capitalului permanent. În practica international sunt 2 variante de calcul a PN:
2.PN = TA-DTS
Apariția valorii negative a patrimoniului net confirmă o stare de criză când ăntreprinderea
nu dispune de active formate pe seama capitalului propriu și activitatea ăntreprinderii pe eplin se
finanțează datorită surselor împrumutate.
În procesul de analiză de mai departe sunt examinate cauzele care au determinat creșterea
sau scăderea patrimoniului.
Tabelul 14.2.2
Analiza structurii patrimoniului net.
Activ Suma, mii lei Dator Suma, mii lei Patrimoniul net
e La La ii La La
început sfârșitul început sfârșitul Suma, Cota, Suma, Cota,
ul perioad ul perioad mii lei % mii lei %
perioad ei perioad ei
ei ei
1.AT 127315 140411 1.DT 26077 - 124707 152,5 140411 170,6
L 4 0 L 7 0 0 4
2.AC 595245 659726 2.DT 102454 124099 - -52,50 - -
S 4 7 429299 581271 70,64
3.TA 186839 206383 3.TD 105062 124099 817778 100 822839 100
9 6 1 7
Concluzie: Informaţiile prezentate în tabelul 14.2.2 atestă faptul că conducerea
CONSUMCOOP Drăsliceni urmează principiul echilibrului financiar privind formarea
activelor pe termen lung pe seama surselor de finanţare permanente. Această concluzie se
deduce din faptul că la sfârşitul perioadei de gestiune, ca şi la începutul ei, atât activele pe
termen lung nete, cât şi activele curente nete la această întreprindere au valori pozitive. De
menţionat că partea preponderentă (mai mare de 100 %) a patrimoniului net o reprezintă
activele cu durata de funcţionare mai îndelungată decât un an. În dinamică se observă creşterea
cotei acestei componente în totalul patrimoniului net.
14.3 Analiza fondului de rulment net.
O parte componentă a patrimoniului net al întreprinderii reprezintă activele curente nete
sau fondul de rulment net, mijloacele circulare proprii. În baza datelor bilanțului contabil fondul
de rulment poate fi determinat ca:
O depășire a activelor curente peste DTS
Fondul de rulment net = Active curente –DTS
O parte a capitalului permanent folosită pentru finanțarea activelor curente
Fondul de rulment net =Capital permanent – Active pe TL
Analiza începe cu aprecierea în dinamică a fondului de rulment net. Pentru aceasta
marimea fondului de rulment din anul trecut se compară cu datele din anul precedent. În procesul
analizei de mai departe se determină cauzele care au determinat devierea fondului de rulment
net.
Tabelul 14.3
Calculul influenței factorilor asupra modificării fondului de rulment net, mii lei
Indicatori La începutul La sfârșitul Abaterea Rezultatul
perioadei perioadei absolută influenței
1.modCP 817778 822839 +5061 +5061
2.modDTL 26077 - -26077 -26077
3.modATL 1273154 1404110 +130956 -130956
4.FRN -429299 -581271 -151972 -151972
Concluzie: Din datele tabelului 14.3 se observă că micşorarea fondului de rulment net al
CONSUMCOOP Drăsliceni a avut loc, în primul rând, din cauza majorării capitalului propriu
al întreprinderii cu 5061 lei. De asemenea, spre scăderea indicatorului rezultativ a influenţat
reducerea surselor împrumutate de finanţare pe termen lung. Din această cauză fondul de
rulment net s-a micşorat cu 26077 mii lei. Influenţa factorilor nominalizaţi mai sus a fost parţial
diminuată datorită majorării investiţiilor în activele pe termen lung, ceea ce a permis
diminuarea finanţării activelor curente cu 130956 mii lei.
Tabelul 14.4
Creanțele întreprinderii reprezintă sustragerea surselor proprii din circulația și folosirea lor
de către alte unități economice.
Datoriile pe termen scurt reprezintă atragerea surselor altor unități economice în circuitul
economic dat.
Vom efectua analiza expresă a creanţelor în baza informaţiilor din Situațiile financiare ale
întreprinderii CONSUMCOOP Drăsliceni.
Tabelul 14.5.1
Tabelul 14.5.2
Concluzie: Din datele obținute în tabelul 14.5.2 rezultă că în cursul anului de gestiune
ponderea creanțelor atât în totalul activelor cât și în activele curente s-a majorat considerabil.
În condițiile creșterii valutei bilanțului cu 10,46%(+195437/1868399*100%), valoarea
creanțelor în expresie absolută s-a majorat cu 1542 lei sau cu 43,79%(+1542/3521*100%), fapt
care a condiționat majorarea ponderii creanțelor în valoare totală a patrimoniului
întreprinderii de la 0,19% la începutul anului până la o,25% la sfârșitul anului. Ponderea
creanțelor în activele curente ale întreprinderii s-a majorat de la 0,59% până la 0,77%.
Ponderea DTS în sumă totală de finanțare s-a majorat de la 54,84% până la 60,13%. Din punct
de vedere al capacității de plată curente și lichidității, această dinamică este favorabilă pentru
întreprindere, iar întreprinderea poate să nu apeleze pentru obținerea unui împrumut bancar.
Tabelul 14.6.1
Tabelul 14.6.2
Coeficienții de lichiditate