CONTABILITATE

A
NUMERARULUI Ciolac Alexandrina gr.PAA-
031
 CONTABILITATEA NUMERARULUI

 1.Noțiunea, componența, și caracteristica numerarului

 2.Contabilitatea numerarului din casierie
 3.Contabilitatea numerarului în conturile curente în monedă națională
 4.Contabilitatea numerarului în conturile în valută străină
 5.Contabilitatea transferurilor de numerar în expediție și a documentelor bănești
1.Noțiunea, componența și caracteristica numerarului

 Numerarul reprezintă valoarea bănească în

monede sau hârtie-monedă, care paote servi direct
pentru plată; bani lichizi, bani gheață.
 Numerarul constituie cele mai lichide active ale
entității
În contabilitate ele pot fi clasificate după mai multe criterii:

 În funcție de locul păstrării și forma de existență

 În funcție de valuta în care sunt exprimate
 În funcție de posibilitatea utilizării numerarului
În funcție de locul păstrării și firma de existență numerarul se grupează:

 Numerarul în casierie-reprezintă disponibilul bănesc

 Numerar-reprezintă transferuri de numerar în expediție
și documentele bănești, cum ar fi:mărci poștale ; bilete
de tratament; foi de odihnă
 Numerarul în cont-reprezintă disponibilitățile aflate
în conturile bancare și circulând între aceste conturi prin
operații de virament sau transfer între conturi
în casierie sub formă de:
 Bani reali proveniți în urma primirii din contul curent ;
 Rambursării avansurilor neutilizate de către titularii de
avans;
 Vânzării în numerar a producției, mărfurilor,etc.
În funcție de valuta în care este exprimat numerarul se
împarte în:

 Numerarul în valută stăină-moneda națională a unui

1. Numerarul în monedă națională sunt mijloacele
stat străin sau moneda unei uniuni monetare de stat
bănești care reprezintă moneda utilizată pe teritoriul țării.
străine, precum și unitățile bănești și cele de decontare
De exemplu, leu moldovenesc.
internațională.
În funcție de posibilitatea utilizării numerarului el se subdivizează
în:

Numerar la conturi legat sunt disponibilitățile bănești

care aparțin entității cu drept de proprietate, dar care nu pot fi
Numerarul la conturi nelegat constituie mijloacele
utilizate din cauza unor factori determinați. Din ele fac parte
bănești care aparțin entității și pot fi liber utilizate.
conturile bancaresechestrate, blocate până la clarificarea
ămprejurărilor respective.
2. Contabilitatea numerarului din casierie

 Modul de folosire şi păstrare a numerarului în casieria întreprinderii este reglementat de Regulamentul de gestionare a
operaţiunilor de casă în economia naţională a Republicii Moldova şi numeroase alte acte normative sau legislative, prevederile
cărora se modifică foarte frecvent. Banii în numerar se acumulează în casierie din diferite surse. Pentru suma de bani primită în
casierie se perfectează dispoziţia de încasare. Acest document se completează în toate cazurile, indiferent de sursa de parvenire
a banilor (de la bancă, persoane fizice, alţi subiecţi economici etc.) Plătitorilor (cu excepţia băncilor) li se înmânează ca
confirmare o chitanţă, care se detaşează de la dispoziţia de încasare. 2 La ridicarea banilor din casierie, de obicei, se perfectează
dispoziţia de plată. În dispoziţie se indică, cui şi în ce scop sunt eliberaţi banii, suma şi data eliberării. Documentul este semnat
de conducătorul unităţii economice, contabilul-şef şi casier, iar beneficiarul prin semnătura sa confirmă faptul primirii banilor.
Conform dispoziţiei de plată banii se eliberează numai în ziua perfectării documentului. Dispoziţia primită de la contabil este
verificată minuţios de către casier. Dacă vreo cerinţă oarecare nu-i respectată, dispoziţia este restituită contabilului. Persoana,
care primeşte banii, trebuie să prezinte buletinul de identitate, paşaportul sau alt document. Dispoziţiile de plată şi de încasare
se înregistrează într-un registru special de înregistrare a dispoziţiilor de încasare şi dispoziţiilor de plată. După aceasta ele se
transmit casierului spre executare (dar nicidecum plătitorului sau beneficiarului). După executare casierul vizează cu sigiliul
sau cu inscripţia de mână: “S-a primit” — documentele de încasare; “S-a achitat” — documentele de plată. Totodată se indică
data efectuării operaţiei.
  Conform Decretului Preşedintelui Republicii Moldova din 30 aprilie 1992 «Privind măsurile urgente de
normalizare a circulaţiei banilor în numerar în Republica Moldova» Guvernul Republicii Moldova hotărăşte:
            1. Se aprobă Normele pentru efectuarea operaţiunilor de casă în economia naţională a Republicii
Moldova, se anexează.
                2. Se recomandă Băncii Naţionale a Moldovei, de comun acord cu Ministerul Finanţelor, să elaboreze
în termen de 3 luni proiectele formularelor evidenţei primare pentru administrarea operaţiunilor de casă la toate
întreprinderile, indiferent de subordinea lor departamentală şi forma de proprietate, şi să le prezinte spre
aprobare Departamentului de Stat pentru Statistică.
3. Contabilitatea numerarului în conturile curente în
monedă națională

În conformitate cu actele normative în vigoare toate întreprinderile Republicii Moldova, indiferent de forma organizatorico-juridică, sînt obligate să păstreze
mijloacele lor băneşti în instituţiile financiare.
Mijloacele băneşti se păstrează la contul curent în valută naţională prin intermediul căruia se efectuează decontările cu agenţii economici, cu instituţiile
financiare, cu bugetul etc.
Întreprinderea foloseşte desinestătător mijloacele aflate în contul curent. Fără acordul întreprinderii se efectuează numai plăţile cu titlul executoriu.
Pentru deschiderea contului bancar întreprinderea prezintă băncii următoarele documente:
cererea de deschidere a contului;
• fişa cu specimenele semnăturilor persoanelor împuternicite să efectueze operaţiuni pe contul curent şi amprenta ştampilei întreprinderii legalizată notarial;
• copia certificatului de atribuire a codului fiscal sau copia documentului recunoscut ca atare;
• extrasul din Registrul de Stat al întreprinderilor şi organizaţiilor, eliberat de Camera Înregistrării de Stat a Ministerului Dezvoltării Informaţionale;
• copia actului de identitate al persoanei care prezintă documentele pentru deschiderea contului;
• alte documente la cererea băncii.
Modul de efectuare a decontărilor fără numerar prin conturile curente este stabilit de “Regulamentului cu privire la transferul de credit” nr. 373 din 15.12.2005.
Documentele de plată care se utilizează la efectuarea plăţilor fără numerar pe teritoriul Republicii Moldova sînt „ordinul de plată”, „cererea de plată” şi „ordinul
incaso”.
Documentele de plată utilizate la efectuarea plăţilor fără numerar pe teritoriul Republicii Moldova se întocmesc în limba de stat, iar sumele înscrise în ele sunt exprimate
în unitatea monetară naţională (leul moldovenesc).
Pe lîngă documentele enumerate se mai utilizează „ordinul de încasare a numerarului” la depunerea numerarului în contul curent în valută naţională şi „delegaţia” – la
retragerea numerarului din contul curent în valută naţională.
Periodic banca prezintă întreprinderii “extrasul din cont” în care sînt reflectate operaţiunile de intrare şi ieşire efectuate în perioada respectivă. La extras se anexează
documentele în baza cărora au fost efectuate operaţiunile pe contul curent.
Evidenţa analitică a mijloacelor băneşti la contul curent în valută naţională se ţine pe bănci comerciale la care au fost deschise conturile curente.
Pentru evidenţa sintetică este destinat contul de activ 242 „Conturi curente în valută naţională”. În debitul contului 242 se reflectă intrarea mijloacelor băneşti, în
creditul 242 – plăţile. Soldul contului este debitor şi reprezintă suma mijloacelor băneşti la finele perioadei de gestiune şi se înregistrează în capitolul II a bilanţului
contabil.
La intrarea mijloacelor băneşti se întocmesc formulele contabile:
debit contul 242,
credit conturile 221, 223, 227, 228, 229, 134 – la încasarea creanţelor cumpărătorilor,
credit conturile 411, 412, 413, 511, 512, 513 – la suma creditelor şi împrumuturilor primite de către întreprindere,
credit conturile 424, 523 – la suma primită sub formă de avansuri,
credit contul 241 – la depunerea numerarului din casieria întreprinderii.
La eliberarea mijloacelor băneşti din contul curent se întocmesc formulele contabile:
debit conturilor 131, 132, 231, 232 – la utilizarea mijloacelor băneşti pentru procurarea investiţiilor, acordarea mijloacelor băneşti sub formă de împrumut,
debit contul 241 – la ridicarea mijloacelor băneşti în casierie,
debit conturilor 411, 412, 413, 511, 512, 513 – la achitarea creditelor bancare, împrumuturilor şi plata dobînzilor,
debit conturile 521, 522 – la achitarea datoriilor comerciale,
debit conturile 531 – la achitarea datoriilor faţă de salariaţi privind retribuirea muncii,
debit conturile 424, 523 – la restituirea avansurilor pe termen lung şi scurt primite anterior,
debit contul 533 – la achitarea datoriilor privind contribuţiile de asigurări sociale şi primele de asigurare medicală,
debit contul 534 – la achitarea datoriilor faţă de buget,
debit contul 537 – la achitarea datoriilor faţă de fondatori şi alţi participanţi,
debit contul 539 – la achitarea datoriilor faţă de alţi creditori,
debit contul 713 – la suma comisioanelor bancare percepute pentru prestarea serviciilor bancare,
credit contul 242.
Informaţia privind mişcarea mijloacelor băneşti din conturile curente în valută naţională trebuie să fie sintetizată în registrele contabile pe fluxuri de mijloace băneşti
pentru facilitarea întocmirii “Raportului privind fluxul mijloacelor băneşti”.
4. Contabilitatea numerarului în conturile în valută străină

În conformitate cu Regulamentul privind deschiderea, modificarea şi închiderea conturilor în băncile licenţiate din Republica Moldova nr. 297 din 25.11.2004 şi Legea
privind reglementarea valutară nr. 62-XVI din 21.03.2008 întreprinderile pot deschide unul sau mai multe conturi în valută străină. Deschiderea conturilor valutare este
condiţionată de efectuarea operaţiunilor de export-import. Mijloacele băneşti în aceste conturi sînt exprimate în valută străină (dolari SUA, ruble ruseşti etc.), însă evidenţa lor
se ţine în lei cu aplicarea cursului Băncii Naţionale a Moldovei din ziua efectuării operaţiei economice. În acest caz pot să apară diferenţe de curs favorabile şi nefavorabile.
Documentele utilizate la efectuarea operaţiilor valutare sînt:
1. cererea de cumpărare sau de vînzare a valutei străine,
2. ordinul de plată în valută străină,
3. extrasul din cont.
Evidenţa analitică a mijloacelor valutare este organizată pe fiecare cont sau fiecare valută.
Pentru evidenţa sintetică a mijloacelor valutare este destinat contul de activ 243 „Conturi curente în valută străină” care are acelaşi conţinut ca şi contul 242 “Conturi
curente în valută naţională”.
La contul 243 întreprinderea poate deschide subconturi destinate evidenţei mijloacelor băneşti în valutele diferitor ţări precum şi pentru evidenţa mijloacelor valutare legate.
La intrarea şi ieşirea mijloacelor băneşti din conturile curente în valută străină se întocmesc aceleaşi formule contabile ca şi la efectuarea operaţiilor în valută naţională.
Principala deosebire constă în necesitatea reflectării diferenţei de curs valutar care apare din cauza variaţiei cursului valutei străine în raport cu leul moldovenesc din
momentului efectuării operaţiei economice cu cursul valutei în momentul efectuării plăţii, şi necesitatea reflectării mijloacelor valutare în rapoartele financiare la cursul din
ultima zi a perioadei de gestiune. Diferenţele de curs valutar trebuie reflectate în evidenţă în conformitate cu S.N.C. 21“Efectele variaţiilor cursurilor valutare.
Diferenţa de curs valutar aferente soldului mijloacelor băneşti la contul valutar se înregistrează prin formulele contabile:
a) la suma diferenţelor favorabile de curs valutar:
debit contul 243,
credit contul 622,
b) la suma diferenţelor nefavorabile de curs valutar:
debit contul 722,
credit contul 243.
Cu toate că în contabilitate operaţiile în valută se reflectă la cursul Băncii Naţionale a Moldovei întreprinderea cumpără şi vinde valuta la cursul stabilit de banca
comercială. În acest caz pot apărea diferenţe care nu se reflectă în componenţa veniturilor şi cheltuielilor din activitatea financiară, ci în componenţa veniturilor şi
cheltuielilor neoperaţionale. Aceste diferenţe se mai numesc diferenţă de sumă.
Operaţiunile de cumpărare şi vînzare a valutei străine se reflectă prin următoarele formule contabile
Cumpărarea valutei străine:
virarea mijloacelor băneşti din conturile curente pentru procurarea valutei străine:
debit contul 229,
credit contul 242;
Inregistrarea în conturile valutare a valutei străine procurate la cursul oficial al BNM:
debit contul 243,
credit contul 229;
Vînzarea valutei străine:
virarea din conturile curente a valutei străine care urmează a fi vîndute:
debit contul 229,
credit contul 243;
Formula contabilă se întocmeşte la cursul oficial al BNM.
Inregistrarea în conturile curente a mijloacelor băneşti din vînzarea valutei străine:
debit contul 242,
credit contul 229;
Reflectarea veniturilor şi cheltuielilor din vînzarea şi cumpărarea valutei străine:reflectarea veniturilor din vînzarea valutei străine la un curs mai înalt decît cursul oficial
al BNM sau din cumpărarea valutei străine la un curs mai jos decît cursul oficial al BNM:
debit contul 229,
credit contul 612;
Reflectarea cheltuielilor din vînzarea valutei străine la un curs mai jos decît cursul oficial al BNM, sau din cumpărarea valutei străine la un curs mai înalt decît cursul
oficial al BNM:
debit contul 714,
credit contul 229.
 5. Contabilitatea transferurilor de numerar în expediție și a
documentelor bănești

În procesul desfășurării activității economice a entității apar cazuri de transferare a numerarului prin oficiile poștale, prin intermediul serviciului de
încasare a băncilor comerciale etc. Pentru evidența numerarului aflate în drum este destinat contul 245 ,,Transferuri de numerar în expediție’’.
În debitul contului 245 ,, Transferurile de numerar în expediție’’ se înregistrează suma numerarului aflat în expediție
În credit contului 245 ,, Transferurile de numerar în expediție’’ se înregistrează decontarea numerarului în expediție
Soldul este debitor care reprezintă suma transferului numerarului aflat în expediție la finele perioadei de gestiune.
Transferarea numerarului prin oficiile poștale, predarea acestora încasatorilor se reflectă
prin formula contabilă:
Dt 245 ,,Transferurile de numerar în expediție’’
Ct 241 ,,Casa’
Înregistrarea sumelor transferate la conturile bancare ale entității se reflectă prin formula contabilă:
Dt 242,,Conturi curente în monedă națională’’
Dt 243 ,,Conturi curente în calută straină’’
Ct 245 ,,Transferuri de numerar în expediție’’
În afară de numerarul în casieria entității se păstrează și documentele bănești la care se referă timbrelor, taxelor de stat, mărcilor poștale, biletelor de
călătorie achitate, biletelor de tratament și odihnă, formularelor cu regim special etc..
Pentru evidența acestor mijloace sau documente este destinat contul 246 ,, Documente bănești’’.
În debitul contului 246 ,, Documente bănești’’ se înregistrează intrarea/majorarea valoriidocumentelor bănești.
În credit contului 246 ,, Documente bănești’’ se înregistrează ieșirea/diminuarea valorii documentelor bănești.
Soldul contului este debitor și reprezintă valoarea documentelor bănești determintă în conformitate cu standardele de contabilitate.
 La procurarea documentelor bănești se întocmește formula contabilă: - prin intermediul titularilor de avans
Dt 246 ,,Documentele bănești’’
Ct 226 ,, Creanțe ale personalului’’-(cu acordarea avansului spre decontare)
Ct 532 ,, Datorii față de personal privind alte operații’’-(fără acordarea avansului spre decontare)
 Ieșirea documentelor bănești (vînzarea,schimbul):
Dt 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea operațională’’
Ct 246 ,,Documente bănești’’
Atunci când are loc vânzarea documentelor bănești se întocmește formula contabilă:
Dt 241 ,,Casa’’ – dacă contravaloarea lor se achită imediat în casierie;
Dt 226 ,,Creanțe ale personalului’’-dacă documnetele bănești se vînd lucrătorilor entității cu achitare ulterioară,
Dt 234 ,,Alte creanțe curente’’- dacă documnetele bănești se vînd altor persoane fizice sau
juridice cu achitare ulterioară,
Ct 612 ,,Alte venituri operaționale’’-la prețul de vînzare a documentelor bănești.
Suma TVA documentelor bănești vândute se reflectă prin formula contabilă:
Dt 241 ,,Casa’’
Dt 226 ,,Creanțe ale personalului’’
Dt 234 ,, Alte creanțe curente’’
Ct 534 ,, Datorii față de buget’’