Tema 5.

Contabilitatea mijloacelor bneti

1. Componena, caracteristica i clasificarea mijloacelor bneti

Decontrile n cadrul relaiilor necesit aplicarea mijloacelor bneti. Acestea din urm sunt active cu cel mai nalt grad de lichiditate i cuprind disponibiliti bneti n casieria ntreprinderii, depozite, conturile curente n valut naional, valut strin i alte conturi la bnci. Mijloacele bneti ale ntreprinderii pot fi clasificate dup diferite criterii. Criterii de clasificare a mijloacelor bneti
n funcie de valut n care sunt exprimate
Mijloace bneti n valut naional Mijloace bneti n valut strin

n funcie de locul pstrrii i formele de existen

Mijloace Mijloace Alte bneti bneti mijloace n numerar n conturi bneti bancare (documente bneti etc.)

n funcie de posibilitatea utilizrii

Mijloace bneti legate

Mijloace bneti nelegate

Schema 7.1. Clasificarea mijloacelor bneti ale ntreprinderii Mijloacele bneti legate reprezint disponibiliti bneti care aparin ntreprinderii cu drept de proprietate, dar nu pot fi utilizate din cauza unor factori determinai. Din acestea fac parte, de exemplu, mijloacele bneti din conturile bancare sechestrate sau blocate pn la clarificarea mprejurrilor respective. Mijloacele bneti nelegate sunt mijloace bneti care aparin ntreprinderii i pot fi utilizate liber de aceasta.

2. Evidena mijloacelor bneti n casierie

Pentru efectuarea decontrilor curente ntreprinderilor li se permite s aib disponibiliti bneti n numerar. ncasarea i pstrarea numerarului, precum i decontrile n numerar se efectueaz la ntreprindere prin casierie. Modul de efectuare a operaiunilor n casierie este stabilit prin Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova aprobate prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.764 din 25.11.1992, cu modificrile i completrile ulterioare (n continuare Norme). Operaiunile n casierie sunt efectuate de ctre casier care poart toat responsabilitatea material pentru integritatea disponibilului bnesc i a hrtiilor de valoare primite la pstrare (mrci potale, cambii etc.). Responsabilitatea material poart un caracter juridic numai n cazul cnd cu casierul s-a ncheiat contractul de rspundere material. n casierie se permite pstrarea mijloacelor bneti pentru scopuri gospodreti, delegarea salariailor n scopuri de serviciu etc. n limita stabilit de ctre banca comercial la care ntreprinderea are cont bancar. Pstrarea mijloacelor bneti n casierie n sume mai mari dect limita stabilit se permite n perioada achitrii salariilor i indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc, eliberrii numerarului sub form de avansuri i n alte scopuri, dar pe un termen de cel mult 3 zile lucrtoare, inclusiv ziua primirii banilor de la banc.
1

Conform Normelor, ntreprinderile elibereaz numerarul spre decontare pentru cheltuieli operaionale i de gospodrire n mrimea i termenele stabilite de conductorul ntreprinderii respective, dar pe o perioad nu mai mare de o lun. Numerarul eliberat spre decontare, dar neutilizat, trebuie restituit n casieria ntreprinderii n curs de 3 zile dup expirarea termenului pentru care a fost eliberat. n casieria ntreprinderii banii n numerar pot fi primii din contul bancar, din vnzrile n numerar a produselor, mrfurilor i serviciilor, n urma rambursrii avansurilor neutilizate de ctre titularii de avans, sub form de despgubiri din partea gestionarilor i n alte cazuri. n continuare vom examina modul de reflectare n contabilitate a operaiunilor privind decontrile n numerar n baza documentelor primare. Casierul primete numerarul n casierie din contul bancar n baza cecului bancar, ntocmit de ctre contabilul-ef sau alt persoan numit de acesta. n cec se indic denumirea emitentului, numele i prenumele mandatarului, suma solicitat n cifre i n litere. Verso cecului cuprinde suma divizat dup destinaie (remunerarea muncii, avans, cheltuieli gospodreti etc.), semnturile emitentului (prima a conductorului, iar a doua a contabilului-ef sau a altor persoane cu dreptul de a pune semntura respectiv) adeverite prin tampil ntreprinderii, datele din buletinul de identitate al persoanei care primete numerarul. La intrarea mijloacelor bneti n casierie din contul bancar i n alte cazuri se ntocmete dispoziia de ncasare semnat de contabilul-ef sau alt persoan mputernicit. Chitana la dispoziia de ncasare semnat de contabilul-ef i casier i certificat prin tampila casierului servete drept confirmare a primirii numerarului. La eliberarea numerarului din casierie se ntocmete dispoziia de plat semnat de ctre conductorul i contabilul-ef al ntreprinderii sau de alte persoane mputernicite. Numerarul din casierie se ridic pentru achitarea salariilor i indemnizaiilor, acordarea avansurilor spre decontare titularilor de avans etc. n cazul n care salariile, premiile, indemnizaiile, bursele i alte pli se elibereaz n baza borderourilor de plat, acestea din urm se anexeaz la dispoziia de plat n care se indic suma achitat efectiv. Dac unii angajai nu au ridicat salariile n perioada stabilit, n borderoul de plat lng numele de familie respectiv se face meniunea Depunere. Sumele depuse se predau la banca care deservete ntreprinderea prin ntocmirea unei dispoziii de plat pentru toate sumele. La suma de mijloace bneti vrsat n contul de decontare reprezentantul ntreprinderii ntocmete avizul de plat n numerar. Unele bnci comerciale perfecteaz astfel de operaiuni, ntocmind n mod automatizat ordinul de ncasare a numerarului la suma depus. n dispoziiile de ncasare i plat se indic denumirea documentului, n baza cruia s-a efectuat ncasarea sau eliberarea banilor din casierie, coninutul economic al operaiunilor se enumer documentele anexate. Primirea i eliberarea banilor prin intermediul dispoziiilor de ncasare i plat poate fi efectuat numai n ziua ntocmirii acestora. Dispoziiile de ncasare i plat imediat dup primirea sau eliberarea banilor se semneaz de casier, iar pe borderourile de plat i alte documente se aplic tampila sau se face meniunea Pltit, indicnd data (ziua, luna, anul), fapt care exclude eliberarea repetat a banilor n baza acestor documente. Dispoziiile de ncasare i plat pn la transmiterea n casierie se nregistreaz de contabilitate n registrul de eviden a dispoziiilor de ncasare i plat. La sfritul fiecrei zile de munc dispoziiile de ncasare i plat se nregistreaz de ctre casier n registrul de cas, n care se determin soldul de mijloace bneti n casierie la nceputul zilei, ncasrile i ieirile acestora n cursul zilei, precum i soldul la sfritul zilei. Registrul de cas se ntocmete n dou exemplare. Primul exemplar rmne n casierie, iar al doilea se detaeaz de la registru i servete casierului drept raport, care mpreun cu documentele anexate se prezint la contabilitate.

n condiiile contabilitii automatizate registrul de cas se ntocmete la calculator. Controlul asupra inerii corecte a registrului de cas se pune n sarcina contabilului ntreprinderii. Evidena operaiunilor privind existena i fluxurile mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii se ine n contul de activ 241 Casa. n debitul acestui cont se reflect toate ncasrile de mijloace bneti, iar n credit plile n numerar. Soldul contului este debitor i reflect suma numerarului existent n casieria ntreprinderii la finele perioadei de gestiune. Pentru reflectarea distinct la ntreprindere a micrii numerarului n valut strin registrul de cas i documentele primare se ntocmesc separat pe fiecare tip de valut. Mijloacele bneti ncasate n casierie se reflect prin ntocmirea formulelor contabile: Dt 241 Casa Ct 242 Conturi curente n valut naional Ct 243 Conturi curente n valut strin la sumele ncasate din conturile curente n valut naional i n valut strin Ct 611 Venituri din vnzri la sumele ncasate din vnzarea n numerar a produselor i mrfurilor, prestarea serviciilor Ct 612 Alte venituri operaionale la sumele ncasate n numerar din vnzarea altor active curente, din achitarea amenzilor, penalitilor, despgubirilor calculate, veniturilor calculate din arenda curent etc. Ct 621 Venituri din activitatea de investiii la sumele ncasate din vnzarea activelor pe termen lung Ct 622 Venituri din activitatea financiar la sumele de venituri ncasate din redevene, precum i de mijloace bneti intrate gratuit sub form de subvenii de stat etc. Ct 623 Venituri excepionale la sumele compensate ale pierderilor rezultate din situaiile excepionale Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la sumele ncasate sub form de TVA i accize din veniturile calculate Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Ct 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Ct 229 Alte creane pe termen scurt la intrarea mijloacelor bneti pentru achitarea creanelor Ct 245 Transferuri bneti n expediie la ncasarea sumelor transferurilor bneti n expediie Ct 424 Avansuri pe termen lung primite sau Ct 523 Avansuri pe termen scurt primite la ncasarea avansurilor primite Ct 313 Capital nevrsat la reflectarea numerarului efectiv depus de fondatori dup nregistrarea capitalului statutar al ntreprinderii. Ieirea mijloacelor bneti din casierie se contabilizeaz prin formulele contabile: Dt 242 Conturi curente n valut naional Dt 243 Conturi curente n valut naional Dt 244 Conturi speciale la bnci la transmiterea din casierie a mijloacelor bneti la banc pentru nregistrarea n conturile curente n valut naional i n valut strin Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului la eliberarea avansurilor spre decontare Dt 245 Transferuri bneti n expediie la depunerea mijloacelor bneti n casieriile altor bnci, oficiile potale n scopul virrii i nregistrrii n conturile bancare ale ntreprinderii Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Dt 532 Datorii fa de personal privind alte operaii Dt 533 Datorii privind asigurrile Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Dt 537 Datorii fa de fondatori i ali participani Dt 539 Alte datorii pe termen scurt la achitarea datoriilor fa de personal, bugetul de stat, fondatori i ali creditori
3

Dt Dt Dt Dt Dt Dt Dt Dt Ct

511 Credite bancare pe termen scurt 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai 513 mprumuturi pe termen scurt la achitarea creditelor bancare i altor datorii financiare 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate la achitarea datoriilor fa de furnizori pentru materialele i mrfurile primite, serviciile acordate 424 Avansuri pe termen lung primite sau 523 Avansuri pe termen scurt primite la restituirea avansurilor primite anterior 722 Cheltuieli ale activitii financiare la reflectarea sumelor diferenelor de curs valutar nefavorabile aferente soldului numerarului n valut strin la sfritul perioadei de gestiune 241 Casa.

n conformitate cu Regulamentul privind inventarierea 2004, n scopul exercitrii controlului asupra integritii i fluxului mijloacelor bneti la ntreprindere n termenele stabilite se efectueaz inventarierea casieriei. Pentru efectuarea inventarierii se desemneaz o comisie special, n componena creia intr cel puin trei persoane, inclusiv contabilul-ef. Dup inventarierea mijloacelor bneti se ntocmete procesul-verbal de inventariere a numerarului, iar a formularelor i documentelor cu regim special lista de inventariere a valorilor i formularelor cu regim special. Inventarierea casieriei prevede verificarea soldului efectiv al mijloacelor bneti, a documentelor bneti (mrci potale i timbre fiscale, bilete de cltorie etc.) i a documentelor cu regim special. Mrcile potale, timbrele fiscale, aciunile, obligaiunile i alte documente bneti se nregistreaz n lista de inventariere cu indicarea denumirii, numrului formularului, codului, seriei, cantitii i valorii, iar formularele cu regim special cu indicarea seriilor i numerelor acestora. n cursul inventarierii casieriei pot fi depistate plusuri sau lipsuri de mijloace bneti, documente bneti, formulare cu regim special. Lipsurile constatate n casierie se trec la cheltuielile perioadei prin formula contabil: Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 241 Casa. Plusurile constatate n casierie se trec la venituri prin formula contabil: Dt 241 Casa Ct 612 Alte venituri operaionale. Sumele constatate lips se imput casierului (dac acestea au fost constatate n urma inventarierii i recunoscute de casier sau au fost adjudecate de organele judiciare) prin formula contabil: Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 612 Alte venituri operaionale. n cazul n care recuperarea daunei materiale, conform cererii gestionarului sau hotrrii organelor judiciare, necesit o perioad de timp mai mare dect perioada de gestiune, se ntocmete formula contabil: Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 515 Venituri anticipate curente Ct 422 Venituri anticipate pe termen lung. Evidena sintetic a operaiunilor n casierie se ine n registre, formularele crora, n funcie de modul de prelucrare a informaiei (automatizat ori manual), se determin de sine stttor de ntreprindere, lundu-se n consideraie necesitile informaionale la ntocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor bneti.

3. Contabilitatea mijloacelor bneti n conturile curente n valut naional

Toate ntreprinderile, indiferent de forma juridic de organizare a acestora, sunt obligate s pstreze mijloacele bneti temporar libere n instituiile bancare. La cererea agentului economic, bncile comerciale pot deschide diferite tipuri de conturi bancare: conturi curente, conturi de depozit, conturi de mprumut, conturi provizorii, precum i conturi pentru tranzacii n valut naional sau n valut strin. Modul de deschidere, administrare i nchidere a conturilor bancare este reglementat de prevederile Regulamentului privind deschiderea i nchiderea conturilor la bncile din Republica Moldova, aprobat prin Hotrrea Consiliului de Administraie al B.N.M. nr.415 din 30.12.1999. Pentru pstrarea mijloacelor bneti libere, efectuarea plilor i ncasrilor ntreprinderile deschid conturi curente la bncile comerciale, prin care sunt efectuate operaiuni de decontare. Conform legislaiei n vigoare, fiecare agent economic poate deschide mai multe conturi curente n valut naional n diferite bnci, indiferent de amplasarea teritorial-administrativ a acestuia. Instituia bancar poate deschide agentului economic un cont provizoriu care are un caracter temporar i este destinat acumulrii mijloacelor bneti pentru formarea sau majorarea capitalului statutar al ntreprinderii. Operaiunile economice pot fi efectuate n contul curent numai dup nregistrarea acestui cont la inspectoratele fiscale de stat teritoriale. n scopul deschiderii unui cont curent agentul economic rezident prezint la instituia bancar urmtoarele documente: cererea de deschidere a contului, dup un formular tipizat; copia certificatului de nregistrare a ntreprinderii sau alte documente care confirm nregistrarea de stat conform legislaiei n vigoare; copia statutului, regulamentului sau contractului de constituire etc.; copia certificatului de atribuire a codului fiscal, n cazul cnd legislaia prevede atribuirea acestuia; fia cu specimene de semnturi i amprenta tampilei; extrasul din Registrul Comercial de Stat ce confirm persoana autorizat s administreze ntreprinderea; alte documente la cererea bncii. Copiile documentelor prezentate trebuie autentificate la notar. Persoanele juridice nerezidente, la deschiderea contului curent, prezint de asemenea copia documentului care confirm statutul legal n Republica Moldova i copia documentului care confirm nregistrarea de stat n ara de provenien. La deschiderea contului curent ntre titularul de cont i instituia bancar se ncheie un contract privind deservirea de cas i decontrile. Conturile curente pot fi nchise definitiv n baza cererii titularului de cont, deciziei fondatorilor ntreprinderii sau a organului care a constituit ntreprinderea, hotrrii instanei de judecat sau n alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare, sau convenional, n cazul cnd nu au fost efectuate operaiuni o perioad ndelungat, de obicei, doi ani. Banca comercial efectueaz ncasarea i virarea mijloacelor bneti din contul curent n succesiunea i mrimea n care au fost primite documentele de decontare respective. Modul de efectuare a decontrilor n Republica Moldova este reglementat de Regulamentul cu privire la transferul de credit nr.373 din 21.04.2006, cu modificrile i completrile ulterioare. Tranzaciile privind ncasrile i plile n conturile curente se efectueaz de ctre banc conform documentelor bancare tipizate care trebuie certificate prin semnturile persoanelor indicate n fia cu specimenele de semnturi i amprenta tampilei i anume: ordin de plat, reprezentnd un ordin de a transfera beneficiarului o anumit sum de bani, utilizat pentru stingerea datoriilor financiare i comerciale ale ntreprinderii; acreditivul deschis n baza unei cereri de acreditiv, reprezentnd obligaia unei bnci de a plti beneficiarului o sum determinat pentru marfa livrat sau serviciile prestate n
5

termenul stabilit, la prezentarea documentelor ce confirm expedierea mrfii sau prestarea serviciilor; cecul de decontare, prin care emitentul cecului d ordin bncii de a plti o sum determinat de bani la prezentarea unui cec de ctre beneficiarul de cec; ordin incaso care reprezint ordinul beneficiarului privind transferarea incontestabil a unei anumite sume de mijloace bneti din contul pltitorului fr acordul lui. Drept baz de ntocmire a ordinului incaso servesc titlurile executorii, contractele sau actele legislative care prevd dreptul ncasrii incontestabile. Inspectoratele Fiscale de Stat emit ordine incaso pentru ncasarea impozitelor restante, judectoriile pentru plata preteniilor altor ntreprinderi, bncile pentru ncasarea datoriilor privind creditele nerambursate i dobnzile aferente lor etc. Documentele de decontare trebuie s corespund cerinelor legislaiei n vigoare privind structura, coninutul, dimensiunile i modul de legalizare. Ele trebuie ntocmite numai n limba de stat, n dou, trei sau patru exemplare i sunt valabile de la o zi pn la trei zile lucrtoare. Vrsarea numerarului din casieria ntreprinderii la conturile bancare se efectueaz n baza diferitelor documente bancare tipizate, ntocmite manual sau automatizat, n funcie de direcia i scopul vrsmntului: foaia de vrsmnt, cu chitan i ordin, utilizat pentru depunerile n conturile bancare n timpul operativ sau prelungit la bnci; borderoul nsoitor utilizat la depunerile de numerar prin geni sigilate de ctre clienii cu un volum mare de ncasri; avizul de plat n numerar pentru plata impozitelor i taxelor la bugetul de stat. Ridicarea numerarului n casierie pentru diferite scopuri se efectueaz n baza unui cec bnesc din carnetul de cecuri bneti, eliberat anterior ntreprinderii la cererea acesteia. Documentele spre plat se execut n limita soldului din contul curent sau peste acesta, dac cu banca comercial s-a ncheiat un contract de credit de tip overdraft. n cazul lipsei de mijloace bneti pe contul curent instituia bancar primete spre execuie numai dispoziiile incaso i dispoziiile incaso trezoreriale. Aceste dispoziii incaso se nregistreaz ntr-un registru special i se achit la apariia mijloacelor bneti pe contul curent, fr acordul titularului de cont, conform modului de nregistrare, dac legislaia n vigoare nu prevede o alt modalitate. ntreprinderea primete de la banc periodic, de obicei, dup fiecare tranzacie bancar, extrase de cont cu anexarea la ele a documentelor, n baza crora au fost ntocmite nregistrrile n extrasul de cont. Extrasul de cont este un document bancar care prezint titularului de cont descifrarea micrilor pe contul curent i permite verificarea egalitii soldului final debitor de pe contul contabil din registrul contabil cu soldul final pe contul bancar indicat n ultimul extras de cont, iar documentele anexate veridicitatea micrilor pe contul curent efectuate de ctre banc. Evidena analitic a mijloacelor bneti se ine pe bnci comerciale la care sunt deschise conturile curente, pe tipuri de mijloace bneti legate i nelegate. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional, nregistrate n contul curent al ntreprinderii la banc, este destinat contul de activ 242 Conturi curente n valut naional. n debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut naional, iar n credit utilizarea mijloacelor bneti. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n contul curent la finele perioadei de gestiune. n contul curent se reflect mijloacele bneti ncasate pentru produsele, mrfurile vndute, serviciile prestate cumprtorilor i clienilor, achitarea creanelor, primirea creditelor bancare i mprumuturilor, depunerea mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii etc. ncasrile mijloacelor bneti n contul curent se reflect n debitul contului 242 Cont de decontare n coresponden cu creditul conturilor: din clasa 6 Venituri la suma veniturilor ncasate nemijlocit prin mijloace bneti: Dt 242 Conturi curente n valut naional la suma total a ncasrilor Ct 611 Venituri din vnzri la sumele ncasate din vnzri, prestri de servicii (fr TVA i accize)
6

Ct 612 Alte venituri operaionale la suma ncasrilor din vnzarea altor active curente (fr TVA i accize), sub form de pli de arend n cazul arendei operaionale Ct 621 Venituri din activitatea de investiii la valoarea din vnzarea activelor pe termen lung (fr TVA i accize) Ct 622 Venituri din activitatea financiar la suma plilor de arend n cazul arendei finanate, dobnzilor, redevenelor Ct 623 Venituri excepionale la ncasrile sub form de recuperri ale pierderilor rezultate din situaiile excepionale; la sumele TVA i accize primite aferente valorilor n mrfuri i materiale livrate la achitarea nemijlocit: Dt 242 Conturi curente n valut naional Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul; la ncasrile n vederea achitrii creanelor: Dt 242 Conturi curente n valut naional Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Ct 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Ct 229 Alte creane pe termen scurt Ct 134 Creane pe termen lung; la sumele primite ale creditelor bancare i mprumuturilor: Dt 242 Conturi curente n valut naional Ct 411 Credite bancare pe termen lung Ct 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai Ct 511 Credite bancare pe termen scurt Ct 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai Ct 413 mprumuturi pe termen lung Ct 513 mprumuturi pe termen scurt; la suma mijloacelor bneti sub form de avansuri pe termen scurt i lung primite: Dt 242 Conturi curente n valut naional Ct 424 Avansuri pe termen lung primite Ct 523 Avansuri pe termen scurt primite. Ieirile mijloacelor bneti din contul curent se nregistreaz n creditul contului 242 Conturi curente n valut naional n coresponden cu debitul urmtoarelor conturi: n vederea achitrii datoriilor financiare i comerciale: Dt 411 Credite bancare pe termen lung Dt 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai Dt 511 Credite bancare pe termen scurt Dt 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai Dt 413 mprumuturi pe termen lung Dt 513 mprumuturi pe termen scurt Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Dt 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate Ct 242 Conturi curente n valut naional; n vederea achitrii datoriilor fa de personal, de buget, fondurile extrabugetare, instituiile publice, Casa Naional de Asigurri Sociale, organele sindicale, companiile de asigurri, ali creditori: Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Dt 532 Datorii fa de personal privind alte operaii Dt 533 Datorii privind asigurrile Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Dt 537 Datorii fa de fondatori i ali participani
7

Dt 539 Alte datorii pe termen scurt Ct 242 Conturi curente n valut naional; la ridicarea disponibilitilor bneti n casierie: Dt 241 Casa Ct 242 Conturi curente n valut naional; la sumele TVA i accizelor transferate aferente valorilor n mrfuri i materiale procurate i serviciilor primite la achitarea nemijlocit: Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Ct 242 Conturi curente n valut naional. Operaiunile economice privind micarea mijloacelor bneti pe contul curent se reflect n registrul pentru contul 242 Conturi curente n valut naional care se elaboreaz de sine stttor de fiecare ntreprindere i se organizeaz pe perioade, pe conturi corespondente i pe tipuri de activiti. La sfritul perioadei de gestiune datele din acest registru se utilizeaz la ntocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor bneti i se trec n Cartea mare.

4. Contabilitatea mijloacelor bneti n conturile valutare

Actualmente este n cretere numrul ntreprinderilor rezidente (n continuare ntreprinderi) care desfoar activitate economic extern i, ca urmare, efectueaz diverse operaiuni n valut strin. n conformitate cu Regulamentul privind deschiderea i nchiderea conturilor la bncile din Republica Moldova nr.415 din 30.12.1999, cu modificrile i completrile ulterioare, i Regulamentul privind reglementarea valutar pe teritoriul Republicii Moldova aprobat prin Hotrrea Consiliului de Administraie al Bncii Naionale a Moldovei (proces-verbal nr.2 din 13.01.1994), cu modificrile i completrile ulterioare, instituiile bancare autorizate deschid unor astfel de ntreprinderi conturi curente n valut strin. Actele normative nominalizate ofer fiecrei ntreprinderi dreptul de a deschide mai multe conturi n orice valut strin. Pentru a deschide un cont curent n valut strin (n continuare cont valutar) ntreprinderile prezint aceleai documente ca i n cazul deschiderii contului curent n valut naional. Dup verificarea documentelor respective, prin decizia conductorului (sau a altei persoane mputernicite) banca deschide ntreprinderii contul valutar, atribuindu-i numrul respectiv. La deschiderea contului valutar, de regul, ntre ntreprindere i instituia bancar se ncheie un contract de deservire n care se stipuleaz nomenclatorul serviciilor prestate de banc, comisioanele, drepturile i obligaiile prilor etc. Modul de efectuare a operaiunilor prin contul valutar este reglementat de legislaia n vigoare. Astfel, n contul valutar al ntreprinderii mijloacele pot fi primite numai prin virament, dac o alt modalitate nu este prevzut de B.N.M. Pentru efectuarea operaiunilor n valuta strin, cum ar fi achitarea datoriilor aferente contractelor care prevd importul de mrfuri i servicii, rambursarea creditelor n valut strin, achitarea cheltuielilor de deplasare n strintate, precum i n alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare, ntreprinderile pot procura valuta respectiv. n acest scop ele prezint bncii n care se deservesc o cerere, n care reflect destinaia valutei strine procurate, documentul care confirm necesitatea procurrii valutei strine, termenul de executare etc. Dac ntreprinderea n termen stabilit de la data procurrii valutei strine nu a folosit-o n scopurile n care a fost procurat, ea este obligat s o propun pentru vnzare bncii autorizate. Valuta strin n numerar poate fi eliberat din contul valutar doar pentru cheltuieli de deplasare n strintate, precum i alte cheltuieli aferente prevzute de Regulamentul cu privire la detaarea angajailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.836 din 24.06.2002. Suma valutei strine n numerar eliberat ntreprinderilor pentru cheltuieli de deplasare nu va depi echivalentul a 5 000 dolari S.U.A. lunar pentru fiecare persoan detaat. Totodat, banca autorizat elibereaz i permisiunea corespunztoare de scoatere a valutei strine peste hotare. Sumele care depesc limita nominalizat se elibereaz cu autorizaia B.N.M.

ntreprinderile nu au dreptul s transfere mijloace din contul valutar n conturile valutare ale altor rezideni, cu excepia bncilor autorizate. Ct privete transferurile din contul valutar n conturile nerezidenilor, acestea pot fi realizate n cadrul operaiunilor curente internaionale, operaiunilor privind transferurile de capital care pot fi efectuate fr autorizaia B.N.M., precum i n alte cazuri prevzute de Regulamentul privind reglementarea valutar pe teritoriul Republicii Moldova. Astfel de transferuri se permit cu condiia c mijloacele n contul valutar au fost nregistrate n limitele operaiunilor curente internaionale, procurate pe piaa valutar intern sau nregistrate pe alte ci ce nu contravin legislaiei n vigoare. Pentru a efectua transferuri din contul valutar ntreprinderile prezint bncii documentele care confirm necesitatea efecturii acestor pli i conin date privind suma plii. Pe originalul documentului respectiv persoana responsabil a bncii face meniunea despre data, suma plii i denumirea bncii, pe care o autentific prin semntura sa i tampila bncii. Copiile acestor documente se pstreaz la banc. Efectuarea operaiunilor n valut strin necesit folosirea de ctre ntreprinderi a documentelor prevzute n Nomenclatorul tipurilor de documente de decontare i contabile utilizate la efectuarea operaiunilor bancare aprobat prin Hotrrea Bncii Naionale a Moldovei nr.168 din 08.06.2000 , cum ar fi: ordin de plat n valut pentru efectuarea decontrilor i reflectarea n eviden a operaiunilor n valut strin; nota de contabilitate pentru perceperea comisioanelor i a altor pli la efectuarea operaiunilor n valut strin; ordinul de ncasare n valut pentru ncasrile de numerar n valut strin. Evidena analitic a mijloacelor valutare se ine separat n valut strin i n lei pe fiecare valut strin, n funcie de sursele de provenien i direciile de folosire a acestora. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut strin este destinat contul de activ 243 Conturi curente n valut strin. n debitul acestui cont se nregistreaz ncasarea mijloacelor bneti n valut strin, iar n credit utilizarea lor. Soldul contului este debitor i reflect suma mijloacelor bneti n valut strin la finele perioadei de gestiune. n contul 243 Conturi curente n valut strin se nregistreaz echivalentul n lei al sumelor exprimate n valut strin. Pentru recalculare se aplic cursul de schimb valutar stabilit de B.N.M. la data efecturii operaiunii respective (data ncasrii mijloacelor bneti n valut strin sau a transferrii acestora). Dintre operaiunile reflectate n contul 243 Conturi curente n valut strin menionm, n primul rnd, operaiunile curente privind procurarea i/sau vnzarea valutei strine, cumprarea i/sau vnzarea produselor, mrfurilor i serviciilor contra valut strin, primirea i/sau achitarea creditelor n valut strin, alte procurri i/sau vnzri de active pentru care ntreprinderea i asum angajamente sau se achit n valut strin. La procurarea (vnzarea) valutei strine de ctre ntreprindere se ntocmesc urmtoarele formule contabile: la suma valutei strine procurate (echivalentul n lei): Dt 243 Conturi curente n valut strin Ct 242 Conturi curente n valut naional; la suma valutei strine vndute (echivalentul n lei): Dt 242 Conturi curente n valut naional Ct 243 Conturi curente n valut strin; la suma comisionului pentru serviciile de procurare ( vnzare) a valutei strine: Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 242 Conturi curente n valut naional. ncasrile de mijloace bneti n valut strin n cadrul altor operaiuni curente ale ntreprinderii se reflect prin urmtoarele formule contabile:

Dt Ct Ct Ct Ct Ct Ct Ct Dt Ct Ct Ct Ct

la sumele ncasrilor n vederea achitrii creanelor: 243 Conturi curente n valut strin 134 Creane pe termen lung 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate 224 Avansuri pe termen scurt acordate 227 Creane pe termen scurt ale personalului 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate 229 Alte creane pe termen scurt; la sumele creditelor bancare i mprumuturilor primite: 243 Conturi curente n valut strin 411 Credite bancare pe termen lung 413 mprumuturi pe termen lung 511 Credite bancare pe termen scurt 513 mprumuturi pe termen scurt;

la sumele mijloacelor bneti primite sub form de avansuri pe termen scurt i lung: Dt 243 Conturi curente n valut strin Ct 424 Avansuri pe termen lung primite Ct 523 Avansuri pe termen scurt primite; la suma mijloacelor bneti vrsate n contul valutar din casieria ntreprinderii: Dt 243 Conturi curente n valut strin Ct 241 Casa. Ieirile de mijloace bneti din contul valutar al ntreprinderii se contabilizeaz prin urmtoarele nregistrri: la sumele transferate n vederea achitrii datoriilor financiare i comerciale: Dt 411 Credite bancare pe termen lung Dt 413 mprumuturi pe termen lung Dt 511 Credite bancare pe termen scurt Dt 513 mprumuturi pe termen scurt Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Dt 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate Dt 523 Avansuri pe termen scurt primite Dt 537 Datorii fa de fondatori i ali participani Dt 539 Alte datorii pe termen scurt Ct 243 Conturi curente n valut strin; la suma disponibilitilor bneti ridicate n casierie pentru cheltuieli de deplasare n strintate: Dt 241 Casa Ct 243 Conturi curente n valut strin; nregistrrile n contul 243 Conturi curente n valut strin se efectueaz n baza extrasului de cont eliberat de banca la care ntreprinderea are deschis contul valutar. n acest extras se indic data, cursul de schimb valutar stabilit de B.N.M., codul i denumirea valutei strine, soldul la nceputul i sfritul zilei, rulajele debitor i creditor. La extrasul de cont se anexeaz documentele care confirm efectuarea operaiunilor respective. Operaiunile reflectate n debitul i creditul contului 243 Conturi curente n valut strin se nscriu n registrele analitice i sintetice elaborate de sine stttor de fiecare ntreprindere. Astfel de registre servesc pentru ntocmirea ulterioar a Raportului privind fluxul mijloacelor bneti.

10

Ca urmare a modificrii cursului de schimb valutar n perioada dintre data efecturii operaiunii n valut strin i data achitrii acesteia sau data ntocmirii rapoartelor financiare apar diferene de curs valutar. Diferena de curs valutar rezult din reflectarea n contabilitate i rapoartele financiare a aceleiai operaiuni n valut strin la diferite cursuri de schimb valutar, precum i din recalcularea mijloacelor bneti, creanelor, capitalului nevrsat i datoriilor n valut strin la data ntocmirii bilanului. Diferenele de curs valutar pot fi clasificate dup diferite criterii: n funcie de caracterul modificrii cursului de schimb al valutei strine se disting: a) diferene de curs favorabile, b) diferene de curs nefavorabile; n funcie de tipul operaiunii n valut strin se evideniaz: a) diferene de curs aferente operaiunilor curente, b) diferene de curs aferente operaiunilor privind fluxul de capital . n cazul creterii cursului de schimb al valutei strine fa de valuta naional n posturile de activ ale Bilanului contabil, inclusiv n postul 420 Conturi curente n valut strin, se nregistreaz diferenele de curs favorabile, iar la scderea cursului de schimb al valutei strine fa de valuta naional diferenele de curs nefavorabile. Modul de determinare, constatare i reflectare n contabilitate a diferenelor de curs valutar n cazul efecturii operaiunilor n valut strin este reglementat de prevederile S.N.C. 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare. Astfel, diferenele de curs aferente operaiunilor curente n valut strin se trec la veniturile i/sau cheltuielile perioadei n care au fost constatate. Diferenele de curs valutar favorabile se reflect n contul 622 Venituri din activitatea financiar, subcontul 6223 Venituri din diferene de curs valutar, iar cele nefavorabile n contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare, subcontul 7223 Cheltuieli privind diferenele de curs valutar. Diferenele de curs valutar aferente soldurilor mijloacelor bneti n contul valutar se reflect n modul urmtor: la suma diferenelor de curs valutar favorabile: Dt 243 Conturi curente n valut strin Ct 622 Venituri din activitatea financiar, subcontul 6223 Venituri din diferene de curs valutar; la suma diferenelor de curs valutar nefavorabile: Dt 722 Cheltuieli ale activitii financiare, subcontul 7223 Cheltuieli privind diferenele de curs valutar Ct 243 Conturi curente n valut strin. Diferenele de curs valutar care apar n cadrul operaiunilor n valut strin nu se vor confunda cu veniturile i cheltuielile (diferenele de sum) rezultate din procurarea (vnzarea) valutei strine. Astfel, diferenele care apar n cazul procurrii (vnzrii) valutei strine prin intermediul bncii comerciale nu pot fi recunoscute ca diferene de curs valutar, deoarece ele rezult din aplicarea a dou tipuri de curs valutar curs valutar stabilit de B.N.M. i curs comercial (de cumprare/vnzare) stabilit de banca autorizat. Procurarea (vnzarea) valutei strine se realizeaz la cursul valutar comercial, iar n contabilitate astfel de operaiuni se reflect la cursul valutar al B.N.M.. Ca urmare, se formeaz diferena de sum (venituri sau cheltuieli) dintre evaluarea valutei strine respective la cursul stabilit de B.N.M. i cursul bncii autorizate la aceeai dat. Veniturile (cheltuielile) respective se reflect n componena altor venituri (cheltuieli) operaionale ale ntreprinderii prin urmtoarele nregistrri contabile: la diferena de sum nefavorabil aferent procurrii (vnzrii) valutei strine: Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 242 Conturi curente n valut naional; la diferena de sum favorabil aferent procurrii (vnzrii) valutei strine:

11

Dt 242 Conturi curente n valut naional Ct 612 Alte venituri operaionale.

5. Contabilitatea mijloacelor bneti n alte conturi bancare

n afar de conturile curente i valutare, ntreprinderile pot deschide la banc i alte conturi speciale destinate efecturii unor operaiuni de decontare specifice. n aceste conturi se ine evidena mijloacelor bneti att n valut naional, ct i n valut strin alocate n acreditive, carnete de cecuri cu limit de sum, carduri bancare. Modul de efectuare a decontrilor pe conturile speciale la bnci este reglementat de Regulamentul cu privire la transferul de credit nr.373 din 21.04.2006 i Regulamentul privind organizarea de ctre bnci a plilor cu carduri pe teritoriul Republicii Moldova nr.58/11-02 din 22.05.1997, cu modificrile i completrile ulterioare. Acreditivul reprezint ordinul dat bncii comerciale de titularul de cont bancar de a deschide un cont special la dispoziia beneficiarului, pentru a plti valorile materiale livrate sau serviciile prestate, la prezentarea documentelor ce confirm expedierea mrfurilor sau prestarea serviciilor. Acreditivul poate fi deschis n valut naional sau strin, n banca pltitorului sau a beneficiarului. Multitudinea condiiilor de funcionare a acreditivului condiioneaz clasificarea acestuia dup diferite criterii: n funcie de forma juridic, acreditivul se divizeaz n: revocabil care poate fi modificat sau anulat de banca emitent sau pltitor fr acordul i avizarea beneficiarului; irevocabil care conine clauze privind imposibilitatea modificrii sau anulrii acestuia fr consimmntul prilor contractante. n funcie de gradul de garantare a plii, n literatura de specialitate acreditivul poate fi: acoperit, valoarea cruia este asigurat i de alte instituii bancare; neacoperit, fr garantarea suplimentar a plii de ctre alte instituii bancare. Pe teritoriul Republicii Moldova se utilizeaz numai acreditivul acoperit i irevocabil. Acreditivul este destinat pentru decontrile numai cu un singur beneficiar i nu poate fi readresat. Nu se admite achitarea acreditivului n numerar. n Republica Moldova acreditivul se deschide pe o perioad de 25 de zile. Termenul nchiderii acreditivului deschis pe seama mijloacelor bugetare nu poate depi limita anului bugetar, adic 31 decembrie. nchiderea sau suspendarea acreditivului se efectueaz: a) la expirarea termenului acreditivului; b) la cererea prilor contractante privind refuzul de utilizare a acreditivului pn la expirarea termenului acestuia. Pentru deschiderea acreditivului pltitorul prezint la banca comercial o cerere de acreditiv n care trebuie indicate: conturile pltitorului, beneficiarului i bncilor participante, perioada valabilitii acreditivului, lista i denumirea documentelor, n baza crora se utilizeaz acreditivul, numrul i data contractului cu privire la efectuarea decontrilor prin acreditiv, denumirea mrfii i serviciilor. Dac una din condiiile menionate lipsete sau nu se ndeplinete ulterior, acreditivul nu se deschide sau nu se execut. Pltitorul primete de la banc extrasul de cont i borderoul de utilizare a acreditivului remis de ctre beneficiar prin banca sa. Evidena analitic a acreditivelor se ine pe tipuri de acreditive, pe bnci la care sunt deschise acreditivele, pe clieni care beneficiaz de acreditive i valuta n care sunt deschise acreditivele.

12

Cecul este un document de decontare prin care ntreprinderea d ordin bncii pltitoare de a plti o anumit sum de bani la prezentarea cecului de ctre beneficiarul de cec. Agenii economici persoane juridice pot utiliza pe teritoriul Republicii Moldova numai cecuri cu limit de sum. Termenul de valabilitate a carnetului de cecuri cu limit de sum constituie un an, iar a cecului din carnetul de cecuri cu limit de sum eliberat beneficiarului de cec spre plat la banc 10 zile lucrtoare. Perioada carnetului de cecuri cu limit de sum poate fi prelungit, iar soldul completat. Pentru primirea carnetului de cecuri cu limit de sum, la banc se nainteaz o cerere care trebuie s cuprind semnturile persoanelor cu dreptul de a semna documentele de decontare i amprenta tampilei. mpreun cu cererea se prezint o dispoziie de plat privind transferarea mijloacelor bneti din contul curent sau cel de mprumut pe contul extrabilanier al bncii din care se va utiliza carnetul de cecuri cu limit de sum. La sfritul lunii beneficiarul de cecuri ntocmete borderoul cecurilor primite i l transmite mpreun cu cecurile bncii spre executare. Ca urmare, emitentul de cec primete mpreun cu extrasul de cont un exemplar al borderoului cecurilor drept confirmare a plii cecului. Controlul asupra folosirii carnetului de cecuri cu limit de sum eliberat ntreprinderii pentru stingerea datoriei de creditor se ine n mod operativ de ctre contabilul-ef. Evidena analitic a carnetelor de cecuri cu limit de sum se ine pe fiecare carnet de cecuri primit. Un alt cont bancar deschis de ntreprinderi se materializeaz n obinerea unui card bancar. Cardul bancar reprezint o baz de date (informaie) standardizat, protejat i individualizat, stocat pe un suport material, fiind utilizat de deintor n modul prevzut n obligaiile reciproce cu emitentul cardului i acceptat de vnztor n calitate de instrument de plat la procurarea de mrfuri, primirea de servicii, obinerea de numerar i altor servicii. Mijloacele bneti aflate pe carduri bancare sunt utilizate preponderent de titularii de avans pentru achitarea serviciilor primite, pentru plata materialelor procurate fr ntocmirea nemijlocit a documentelor de plat (de exemplu, la achitarea pentru combustibil la staiile de alimentare cu combustibil etc.). Cardurile pot fi clasificate n baza mai multor criterii: a) n funcie de sfera de utilizare: carduri locale, aria de utilizare a crora este teritoriul Republicii Moldova, carduri internaionale care pot fi utilizate att pe teritoriul Republicii Moldova, ct i peste hotarele ei (VISA, MASTERCARD-EUROCARD etc.); b) dup funcia cardurilor bancare: de debit, legate direct de conturile bancare ale titularilor de carduri, din care sunt achitate valoarea bunurilor procurate i serviciilor primite sau sumele n numerar retrase de ctre titulari; de credit, conform crora titularilor le sunt deschise linii de credit, fapt ce le permite s procure bunuri sau servicii n limita unui plafon stabilit n prealabil. Creditele acordate prin carduri de credit se ramburseaz n modul stabilit n contractul de credit; achitate anticipat care reprezint cardurile achitate la o sum determinat, transferat din conturile bancare ale titularilor sau achitate n numerar; polifuncionale care mbin funcii ale cardurilor enumerate mai sus.

Pentru primirea cardului bancar fiecare titular depune o cerere, cerere-anchet, procur, n baza crora i se va elibera cardul. La utilizarea cardurilor bancare, terminalul electronic (automatul) elibereaz un bon de plat n dou exemplare pe suport de hrtie care are o structur determinat i este utilizat pentru ntocmirea i prezentarea decontului de avans. Deintorul de card bancar primete la sfritul lunii la o dat stabilit sau la cererea titularului extrase de cont. Extrasele de cont aferente cardurilor internaionale conin informaii att n valut strin, ct i recalculri n lei moldoveneti. Extrasul de cont trebuie s conin urmtoarele date: data tranzaciei; suma tranzaciei; data nregistrrii n debitul sau creditul contului; tipul tranzaciei; numrul chitanei sau alte date care vor
13

permite verificarea nregistrrilor contabile cu ajutorul chitanei; taxele reinute pentru utilizarea cardului i a PIN-ului; adresa sau numrul de telefon pentru contact i verificri ale erorilor. Titularul cardurilor bancare este obligat s verifice corectitudinea casrii mijloacelor de pe card de ctre banc, avnd la baz raportul titularului de avans privind utilizarea mijloacelor bneti. Evidena analitic a cardurilor bancare se ine pe tipuri de carduri i pe bnci emitente. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n acreditive, n carnete de cecuri cu limit de sum, mijloacelor pe carduri bancare este destinat contul de activ 244 Conturi speciale la bnci. n debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n conturile speciale n bnci, iar n credit utilizarea mijloacelor bneti. Soldul este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti neutilizate, nregistrate n acreditive, carnete de cecuri cu limit de sum i carduri bancare la sfritul perioadei de gestiune. Deschiderea acreditivelor, primirea carnetelor de cecuri cu limit de sum i a cardurilor bancare pot fi efectuate pe seama: - mijloacelor bneti proprii: Dt 244 Conturi speciale la bnci Ct 242 Conturi curente n valut naional Ct 243 Conturi curente n valut strin; - creditelor bancare pe termen scurt: Dt 244 Conturi speciale la bnci Ct 511 Credite bancare pe termen scurt. Diferenele de curs valutar favorabile sau nefavorabile aferente soldurilor mijloacelor valutare nregistrate n acreditive, pe carduri bancare se constat corespunztor ca venituri sau cheltuieli ale activitii financiare. Achitarea facturilor furnizorilor i antreprenorilor pe seama sumelor acreditivelor, mijloacelor de pe carduri bancare i cu cecuri din carnetele de cecuri cu limit de sum: Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Dt 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate Dt 539 Alte datorii pe termen scurt Dt 426 Alte datorii pe termen lung calculate Ct 244 Conturi speciale la bnci. Soldul neutilizat al acreditivului, carnetului de cecuri cu limit de sum se vireaz n contul curent sau valutar sau la diminuarea datoriei fa de instituia bancar: Dt 242 Conturi curente n valut naional Dt 243 Conturi curente n valut strin Dt 511 Credite bancare pe termen scurt Ct 244 Conturi speciale la bnci. Comisioanele achitate bncii pentru eliberarea numerarului, carnetelor cu cecuri bneti sau de decontare, valutei strine, pentru administrarea mijloacelor bneti n conturile bancare constituie cheltuieli ale perioadei i se reflect n felul urmtor: Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 242 Conturi curente n valut naional Ct 243 Conturi curente n valut strin.

6. Contabilitatea transferurilor n expediie i a documentelor bneti

n procesul desfurrii activitii economico-financiare apare necesitatea de a transfera mijloacele bneti prin oficiile potale, a efectua depuneri de numerar n instituiile bancare dup timpul operaional de deservire a clienilor n casele de ncasri serale sau casele cu program
14

prelungit. n cazul transferurilor sau depunerilor de numerar n afara programului de lucru al instituiilor bancare, n casele de ncasri serale sau prin oficiile potale mijloacele bneti se nregistreaz n conturile bancare n ziua de lucru urmtoare. Depunerea numerarului la banc n afara programului operativ, dar pn la finele programului de lucru sau n casele de ncasri serale poate avea loc prin transmiterea nemijlocit a acestuia la casieriile bncii sau prin geni sigilate care se efectueaz prin: delegatul ntreprinderii direct la casieriile bncii; sau colectarea de ctre serviciul de ncasare valori al bncii. Modul de depunere a numerarului prin geni sigilate se stabilete de banc mpreun cu clienii respectivi. Pentru aceasta banca remite ntreprinderii dou geni de ncasator care sunt substituibile, iar ntreprinderea prezint doua specimene ale sigiliului imprimate pe plumb. Geanta de ncasator trebuie s fie sigilat, iar banii din ea grupai pe bancnote. La predarea banilor la banc se ntocmesc: dispoziia de plat de cas; borderoul nsoitor. Borderoul nsoitor se ntocmete n trei exemplare: primul exemplar se nchide n geanta de ncasator, celelalte dou exemplare se nmneaz casierului sau ncasatorului mpreun cu geanta. Al treilea exemplar se restituie ntreprinderii de ctre casierul casei de ncasri serale sau ncasator, avnd semntura ncasatorului i tampila bncii care confirm predarea banilor din cas. Pe partea verso a borderoului nsoitor se indic lista bancnotelor din geant i suma total a ncasrilor predate de ntreprindere. n cazul cnd au fost descoperite lipsuri sau surplusuri se ntocmete un proces-verbal care are un caracter indiscutabil. Depunerea numerarului prin intermediul serviciului de ncasare se efectueaz pe baza contractelor ncheiate de ntreprinderi cu instituiile bancare. ncasatorul bncii, pentru a ridica geanta de ncasator, trebuie s prezinte casierului ntreprinderii legitimaia, cartela sau fia de sosire i s aplice tampila pe al treilea exemplar al borderoului nsoitor. Drept baz documentar pentru nregistrarea n contabilitate a operaiunilor privind transferurile bneti n expediie pot servi chitanele avizelor de vrsmnt n casieriile bncilor, chitanele oficiului potal, copia borderoului nsoitor al numerarului. Evidena analitic a transferurilor bneti n expediie se ine pe tipuri de transferuri bneti n expediie i instituii bancare. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n expediie, adic a sumelor bneti depuse n casieriile bncii sau oficiilor potale, transmise ncasatorilor cu scopul nregistrrii ulterioare n contul curent sau n alt cont bancar, este destinat contul de activ 245 Transferuri bneti n expediie. n debitul acestui cont se reflect suma mijloacelor bneti n expediie, iar n credit nregistrarea mijloacelor bneti n conturile bancare. Soldul este debitor i reprezint existena mijloacelor bneti n expediie la sfritul perioadei de gestiune destinate nregistrrii n conturile bancare. La suma numerarului vrsat n casieria oficiului potal, predat ncasatorului sau casieriilor bncii, cu scopul virrii i nregistrrii n conturile bancare ale ntreprinderii, se ntocmete formula contabil: Dt 245 Transferuri bneti n expediie Ct 241 Casa Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 229 Alte creane pe termen scurt. nregistrarea sumelor transferurilor bneti n conturile bancare se reflect n felul urmtor: Dt 242 Conturi curente n valut naional Dt 243 Conturi curente n valut strin Ct 245 Transferuri bneti n expediie.

15

Pe lng mijloacele bneti n numerar, n casieria ntreprinderii pot fi pstrate i unele documente bneti, cum ar fi mrcile potale, biletele de tratament, biletele de transport achitate, foile de odihn etc. Foile procurate de la casele de odihn, sanatorii, foile turistice care se pstreaz n casieria ntreprinderii sunt destinate att lucrtorilor ntreprinderii, ct i vnzrii terilor. Foile de odihn pot fi acordate lucrtorilor la valoarea mai joas dect cea de intrare (cu reduceri). ntreprinderea stabilete de sine stttor mrimea reducerilor care le achit pe seama mijloacelor proprii. Evidena analitic a documentelor bneti se ine pe feluri de documente bneti. Evidena analitic a foilor de odihn se ine separat ntr-un registru special pe fiecare foaie de odihn, la preul nominal, cu indicarea procentului, sumei reducerii i persoanelor crora li se elibereaz aceste foi. n contabilitate, pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea documentelor bneti, este destinat contul de activ 246 Documente bneti. n debitul acestui cont se reflect intrarea documentelor bneti n casieria ntreprinderii, iar n credit ieirea lor. Soldul acestui cont este debitor i reprezint existena documentelor bneti la finele perioadei de gestiune. Intrarea documentelor bneti poate fi efectuat din diferite surse. 1. Procurarea documentelor bneti: a) prin achitarea nemijlocit: Dt 246 Documente bneti Ct 241 Casa Ct 242 Conturi curente n valut naional Ct 243 Conturi curente n valut strin; b) prin intermediul titularului de avans: - la primirea avansului spre decontare: Dt 246 Documente bneti Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului; - fr primirea avansului spre decontare: Dt 246 Documente bneti Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii; c) prin achitarea ulterioar: Dt 246 Documente bneti Ct 539 Alte datorii pe termen scurt Ct 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate. 2. nregistrarea plusurilor de documente bneti constatate cu ocazia inventarierii: Dt 246 Documente bneti Ct 612 Alte venituri operaionale. 3. Intrarea documentelor bneti n urma schimbului cu alte active: Dt 246 Documente bneti Ct 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate Ct 229 Alte creane pe termen scurt. La eliberarea foilor de odihn personalului la un pre mai mic dect cel de procurare (diferena fiind achitat pe seama ntreprinderii sau organelor sindicale) se ntocmesc formulele contabile: la suma achitat sau spre achitare de ctre personal pentru foile turistice i de odihn acordate: Dt 241 Casa Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 612 Alte venituri operaionale;

16

 la valoarea de bilan a documentelor bneti ieite: Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 246 Documente bneti. Conform Codului fiscal, sumele nlesnirilor acordate salariailor de ctre patron sunt considerate ca venitul impozabil al salariatului. Astfel, valoarea de bilan sau diferena dintre valoarea de bilan i valoarea la care se elibereaz foile de odihn i turistice personalului constituie veniturile acestora i sunt adunate la venitul impozabil al salariatului. n cazul cnd valoarea foilor turistice i de odihn eliberate personalului se reine din salariu, se ntocmete formula contabil: Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului. Utilizarea mrcilor potale, a biletelor de transport se reflect prin formula contabil: Dt 712 Cheltuieli comerciale Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 246 Documente bneti. La vnzarea documentelor bneti n afara ntreprinderii se nregistreaz: la preul de vnzare al documentelor bneti: Dt 229 Alte creane pe termen scurt Ct 612 Alte venituri operaionale; la valoarea de bilan a documentelor bneti vndute: Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 246 Documente bneti. Reflectarea documentelor bneti constatate lips cu ocazia inventarierii: Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 246 Documente bneti. Evidena sintetic i analitic a operaiunilor privind transferurile bneti n expediie i a documentelor bneti se ine n registrele pentru conturile 245 Transferuri bneti n expediie i 246 Documente bneti, care se elaboreaz de sine stttor de fiecare ntreprindere, conin informaii privind soldul la nceputul i sfritul perioadei de gestiune, micarea n decursul perioadei i se organizeaz pe tipuri de activiti ale ntreprinderii.

17