CTB - Bancara Capitolul II

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE

Semnificaia trezoreriei
Trezoreriea n sens restrns cuprinde disponibilitile baneti
la instituiile de credit i n numerar (lei i/sau valut), iar n sens
larg se extinde i la valorile mobiliare de plasament ce pot fi
transformate n lichiditi.
n cadrul instituiei de credit trezoreria i operaiunile ei
specifice cuprind mijloacele i operaiile baneti curente, efecte
comerciale, titlurile de plasament i credite bancare pe termen.
Prin operaiunilor de trezorerie se evideiaz urmtoarele
valori:
mijloace bneti aflate n casierie (lei i valut) i micarea
acestora ca urmare a ncasrilor i plilor;
mijloace baneti aflate n conturi curente la bnci (lei i
valut), biletele de odihn i tratament procurate de bnci pentru
salariai, cecurile i efectele comerciale depuse spre ncasare sau
scontare la bnci;
mijloace bneti n conturi bancare la termen;
titlurile de plasament, cum sunt aciunile i obligaiunile, alte
titluri achiziionate n vederea revinderii pentru obinerea de mijloace
bneti i a unor venituri;
acreditivele, (avansurile de trezorerie);
credite bancare pe termen scurt, creditele contractate, numite
i credite de trezorerie.
Mijloacele bneti sunt constituite din banii lichizi pstrai n
casieria unitaii operative, din banii pastrai n conturi la alte bnci
sau din alte mijloace baneti (carnete de cecuri, acreditive, efecte
comerciale, alte valori ,a.).
Reglementrile contabile, conforme cu IFRS, aplicabile
instituiilor de credit precizeaz c totalitatea fluxurilor de numerar
85

ce se deruleaz prin sistemului bancar se numesc fluxuri de
trezorerie.
Contabilitatea trezoreriei bancare asigur att evidena
disponibilitilor n conturile proprii deschise la banca central, la
alte instituii de credit, a operaiunilor de cas, a creditelor i
mprumuturilor bancare pe termen scurt, a micrii titlurilor de
plasament i a altor valori de trezorerie.
Managementul trezoreriei presupune stabilirea unui optim
ntre costurile mijloacelor de finanare i a veniturile obinute din
plasamentele de trezorerie.
Trezoreria general a instituiilor de credit cuprinde
totalitatea operaiunilor bancare, a fluxurilor de numerar
exprimate prin agregatele masei monetare i evideniate att de
conturile de disponibiliti, ct i de alte conturi bancare ce
faciliteaz efectuarea decontrile intrabancare i interbancare.
Fluxurile de trezorerie determinate de decontrile
intrabacare i interbancare sunt de dou feluri: viramentul de credit
(transferul de credit) i viramentul de debit (transferul de debit)
despre care s-a discutat n capitolul I .
Tehnica operaiunilor de trezorerie contribuie la asigurarea
unei evidene corecte i operative a tuturor operaiilor cu numerar i
virament, care s respecte prevederile legale i s permit efectuarea
controlului n ceea ce privete ncasrile i plile prin unitile
operative.
Tot prin trezoreria bancar se asigur contractarea
mprumuturilor i utilizarea creditelor bancare pe baza unei analize
detaliate i numai n msura n care acestea sunt necesare pentru
reglarea lichiditilor i meninerea capacitii de plat.
Din punct de vedere financiar, trezoreria reprezint diferena
ntre disponibilitile (sau lichiditatile) i exigibilitile (datoriile)
imediate. n acest sens, se poate vorbi despre o trezorerie pozitiv
(sau un excedent de lichiditi fa de exigibilitile imediate), sau o
trezorie negativ (situaia invers).
86

1. Contabilitatea operaiunilor de cas i alte valori
1.1 Contabilitatea operaiunilor cu numerar
Prin operaiunilor de cas se nregistreaz:
- operaiunile n numerar;
- operaiunile prin intermediul ATM-urilor i ASV-urilor;
Grupurile financiar-bancare grupeaz operaiunile de cas n
operaiuni ale casei de circulaie i operaiuni ale casierie
administrative.
Operaiunile de ncasri i pli n numerar ce nflueneaz
plafonul casei de circulaie se efectueaz prin ghieele bancare unde
sunt organizate casierii de ncasari i pli ale unitilor operative
(sucursale, agenii .a.)
Unitile operative ale instituiilor de credit primesc n timpul
programului operativ de lucru, prin intermediul casieriilor operative,
depunerile n numerar reprezentnd ncasrile n numerar ale
agenilor economici, bancnotele uzate retrase din circulaie i alte
ncasri.
Operaiile de primire a numerarului, prin casele de ncasri
se efectueaz pe baza urmtoarelor documente:
- Foaia de depunere
- Ordinul de ncasare
- Borderoul nsoitor
- Alte documentele de cas, specifice fiecrei instituii de
credit, emise cu tehnologie IT.
Pentru depunerea numerarului de ctre clieni la casele de
ncasri ale instituiei de credit, n timpul programului operativ sau
prelungit de lucru se folosete imprimatul Foaia de depunere
ntocmit n dou exemplare. Un exemplar se restituie depuntorului
de numerar i un exemplar se clasez la dosarul zilei. Cu ocazia
primirii lor, foile de depuneri se verific de ctre referentul de la
ghieul bncii, din punct de vedere al formei i ndeosebi al
coninutului dup care se nregistreaz n jurnalul de cas.
87

Dup ncasarea numerarului de ctre casierul ncasator,
primul exemplar al foii de depunere, reprezint chitana ce se
restituie depuntorului cruia i servete ca dovad a depunerii
sumelor i ca act de cas n contabilitatea proprie, iar al doilea
exemplar, respectiv foaia de vrsmnt propriu-zis rmne la
casierie ca document de cas (n contabilitatea instituiei de credit).
La sfritul zilei sumele ncasate se nregistreaz n conturile
agenilor economici pe baza jurnalului de cas.
n unele bnci pe lng Foaia de depunere, pentru depunerile
de numerar din operaiunile interne ale instituiei de credit (restituiri
de avansuri spre decontare neutilizate, salarii nepltite, depunerea
numerarului rezultat din vnzarea imprimatelor cu regim special, a
certificatelor de depozit, etc.) se folosete i ordinul de ncasare.
Acesta se ntocmete de referentul contabil de la grupa de eviden
contabil i se nregistreaz n jurnalul de cas. Filiera efecturii
ncasrilor n baza ordinului de ncasare este asemntoare foilor de
depunere.
n toate cazurile n care depunerea numerarului de ctre
unitile economice se face n geni sigilate, fie direct la ghieele
bncii fie prin colectare cu aparatul de transport valori , se folosete
ca document de depunere Borderoul nsoitor.
Primirea numerarului prin geni sigilate se face numai de la
clienii cu un volum mare de ncasri, care au obligaia s
concentreze numerarul de la subunitile lor.
n scopul simplificrii operaiilor de nregistrat, debitarea
contului Casa" are la baz jurnalul de ncasri, ceea ce permite ca
aceasta s fie efectuat o singur dat pe zi i anume la sfritul zilei
operative.
La sfritul zilei operative, casierul de ncasri totalizeaz
sumele ncasate pe grupe contabile utiliznd n acest scop actele de
cas, dup care trece totalurile n situaia ncasrilor i le confrunt
cu totalurile nscrise n jurnalele de cas att pentru exactitate ct i
pentru primirea actelor de cas din ziua respectiv iar referentul
contabil semneaz Situaia ncasrilor n dreptul grupei respective,
pentru confirmarea sumei.
88

La nchiderea casei, casierul ncasator va preda efului
serviciului (biroului) casierie situaia ncasrilor mpreun cu
documentele de cas, precum i Registrul pentru
evidena
numerarului manipulat de personalul casieriei. eful serviciului
(biroului) casierie va verifica dac numrul documentelor de ncasri
primite corespunde cu numrul documentelor trecute n situaia de
ncasri. El va verifica dac sumele trecute n situaia ncasrilor, pe
grupe contabile, corespund cu totalul numerarului (ca valoare) trecut
n registrul formular al fiecrui casier ncasator, dup care va semna
Situaia ncasrilor.
Operaiile de eliberare a numerarului, de pli, de regul se
efectueaz pe baza urmtoarelor documente:
- Ordin de plat;
- Formular de retragere numerar
- Cererea pentru rscumprarea certificatelor de depozit;
- Alte documentele de plat, specifice fiecrei instituii de
credit, emise cu tehnologie IT
Cu prilejul efecturii plii, a eliberrii numerarului de ctre
instituiile de credit, are loc o cretere a numerarului n circulaie i
prin urmare se impune o eviden strict i totodat o monitorizare
pemanent a masei monetare nregistrate n Situaia plilor.
n caz contrar, exist pericolul apariiei n circulaie a unei
cantiti de bani cu caracter inflaionist care micoreaz puterea de
cumprare a populaiei.
Casa de circulaie cuprinde, n sens larg, cantitatea de bani
existent n circulaie, iar n sens restrns cantitatea de bani existent
n casieriile bncilor.
Casa de circulaie a unei instituiei de credit, n sensul larg
este format din: numerarul din casieriile bncii, numerarului din
casieriile agenilor economici i cota prognozat de numerar aflat la
populaie.
Plafonul casei de circulaie se calculeaz la nivelul mediei
zilnice a plilor dintr-o lun apreciat ca reprezentativ. El se poate
89

revizui periodic, n funcie de necesiti, potrivit normelor cu privire
la operaiile cu numerar.
n cazurile n care, la sfritul zilei operative, soldul casei de
circulaie depete plafonul stabilit, excedentul de numerar va fi
retras din circulaie i trecut la fondul de rezerv. Acest fond se
constituie i este evideniat numai la sediul central al bancilor.
Alimentarea cu numerar a caselor de circulaie din fondul de
rezerv se face n limita plafoanelor aprobate lunar, cu defalcare pe
chenzine comunicate de ctre direciile tezaur a instituiilor de credit
(numai la nivel central).
Sumele care depesc plafonul casei de circulaie (excedent
de numerar) pot fi reinute (fr a fi obligatoriu) n cazul cnd sunt
necesare pentru efectuarea plilor n urmtoarele trei zile, se
redistribuie ntre unitile aceleiai instituii de credit, precum i ntre
diferite instituii de credit din cadrul judeului sau din alte judee din
ar.
Pe baza Drii de seam lunare privind numerarul n
circulaie pe care instituiile de credit le remit sucursalelor B.N.R.
se supravegheaz masa monetar (numerarul) din circulaie.
Numerarul i a alte valori existente n casa de circulaie se
consemneaz n registrul Situaia casei de circulaie i a altor
valori". n acest registru se evideniaz gropurilor cu metale
preioase existente n tezaur (casele de fier care in loc de tezaur) la
sfritul zilei, precum i alte valori care necesit pstrarea lor n
tezaur.
Valutele efective i a celelalte mijloace de plat strine
existente n tezaur, se consemneaz n Registrul pentru evidena
valutelor efective. Operaiuni de schimb valutar i tranzaciile
valuatre se nregistraz zilnic n Jurnalul tranzaciilor valutare.
Evidena diverselor valori care pstreaz n casete la banc
depuse de persoanele fizice sau juridice, se conduce cu Registrul
privind evidena casetelor ocupate cu valori i a sumelor stabilite
pentru nchirierea casetelor. Valorile care se pstreaz m gropuri
sigilate, se evideniaz n Registrul de eviden a valorilor depuse
la banc, care se pstreaz n gropuri sigilate.
90

Dup terminarea operaiunilor la ghieu, documentele de
cas sunt predate de ctre eful serviciului casierie, persoanei de la
casierie, nsrcinat cu broarea lor la dosar, unde se claseaz separat
documentele de ncasri fa de cele de pli.
n ceea ce privete operaiunile de ncasri i pli desfurate
prin casieria administrativ a instituiilor de credit acestea se
evideniaz n mod asemntor ca la societile comerciale. Asfel de
operaiuni se evideniaz n Registrul de cas folosit ca document
de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar, efectuate
prin caseria unitii pe baza actelor justificative. El are rolul de a
stabili la sfritul fiecrei zile soldul de cas, precum i rolul de
nregistrare zilnic n contabilitate a micrii numerarului din casieria
administrativ a bncilor.
Registrul de cas se ntocmete n dou exemplare, zilnic, de
casierul unitii bancare sau de alt persoan mputernicit, pe baza
actelor justificative de ncasri i pli. n cazul n care o sum
pltit se refer la dou sau trei conturi corespondente, n registrul de
cas se trece distinct fiecare operaie n parte. Se semneaz de ctre
casier pentru confirmarea nregistrrii operaiilor efectuate i de ctre
persoana din compartimentul financiar-contabil pentru primirea
exemplarului 2 i a actelor justificative anexate. Se completeaz
zilnic, n ordinea efecturii operaiilor fr a lsa spaii libere. La
sfritul zilei, rndurile neutilizate se bareaz. Utilizarea
formularului se face cu respectarea prevederilor mormelor
metodologice privind operaiunile de cas.
Soldul de cas al zilei precedente se reporteaz pe primul
rnd al registrului de cas pentru ziua n curs.
Se nregistreaz toate ncasrile, dup care acestea se
totalizeaz ( inclusiv soldul de cas reportat al zilei precedente ), se
nregistreaz apoi toate plile, iar totalul acestora se scade din
sumele rezultate prin nsumarea ncasrilor, pentru a se stabili soldul
de cas al zilei respective.
Registrul de cas circul la compartimentul financiar contabil
pentru verificarea sumelor nscrise i respectarea dispoziiilor legale
privitoare la efectuarea operaiilor de cas. Se arhiveaz astfel :
91

exemplarul 1 la casierie, exemplarul 2, la compartimentul financiarcontabil.
Pentru operaiunile efectuate de instituia de credit n nunerar
cu valut se utilizeaz Registrul de cas n valut . Acesta are rolul
de a nregistra operativ ncasrile i plile n valut (numerar sau
cecuri de cltorie) , pe baza documentelor justificative anexate. De
asemenea, stabilete la sfritul fiecrei zile soldul de cas pentru
operaiunile n valut. Pe baza documentului se efectueaz
nregistrrile zilnice n contabilitate privind operaiile de cas n
valut. Formularul se completeaz astfel: n antetul coloanelor se
nscrie fiecare fel de valut care se ncaseaz sau se pltete. n
coloanele formularului se nregistreaz sumele n valut, iar n ultima
coloan echivalentul acestora n lei, la cursul de referin din data
efecturii operaiilor din documentele n care s-au consemnat
acestea. Valutele care apar n dou sau mai multe cursuri se trec n
coloane diferite.
n cazul n care numrul valutelor efective i al cecurilor de
cltorie ncasate n cursul unei zile depesc numrul coloanelor
existente pe o fil, pentru ziua respectiv se completeaz attea file
cte sunt necesare.
n operaiile cu numerar este folosit i documentul intitulat
Dispoziie de plat ncasare ctre casierie, n vederea achitrii n
numerar a unor sume, potrivit dispoziiilor legale, inclusiv a
avansurilor aprobate pentru cheltuieli de deplasare, precum i a
diferenei de ncasat de ctre titularul de avans n cazul justificrii
unor sume mai mari dect avansul primit. Servete, de asemenea, ca
dispoziie pentru casierie, n vederea ncasrii n numerar a unor
sume, potrivit dispoziiilor legale i ca document justificativ de
nregistrare n registrul de cas i contabilitate, n cazul plilor n
numerar efectuate fr alt document justificativ.
Dispoziie de plat ncasare ctre casierie se ntocmete
ntr-un singur exemplar de ctre compartimentul financiar-contabil,
astfel : ca dispoziie de plat cnd nu exist alte documente prin
care se dispune plata, pentru plata avansurilor n cazul cheltuielilor
de deplasare, procurare de materiale sau ca dispoziie de ncasare,
cnd nu exist alte documente prin care se dispune ncasarea.
92

Documentul circul la persoana autorizat s exercite controlul
financiar preventiv, pentru viz n cazurile prevzute de lege, la
persoanele autorizate s aprobe plata sumelor respective, la casierie,
pentru efectuarea operaiei de ncasare sau plat, la compartimentul
financiar-contabil, anex la registrul de cas, pentru efectuarea
nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic.
Contabilitatea operaiunilor cu numerar se conduce cu
ajutorul urmtoarelor conturi:
101 - Casa
102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri
109 - Alte valori
n contul 101 se evideniaz numerarul aflat
n casierie (bancnote i monede care au curs legal),
precum i micarea acestuia ca urmare a ncasrilor
i plilor efectuate. Bancnotele i monedele
expediate prin intermediul societilor de transport,
rmn nregistrate n contul Casa pn n
momentul transferului proprietii efective a
fondurilor, independent de modalitile folosite pentru transferul
acestor fonduri.
Contul 101 ate funcia contabil de activ. Contul se
debiteaz cu creterile (ncarile) de numerar din caserie, i se
crediteaz cu ieirile (plile) de numerar. Soldul contului este
debitor i reflect numerarul existent n caierie.
O instituie de credit efectueaz
urmtoarele operaii economice:
- primire de numerar de la un agent economic,
ce solicit alimentarea contului curent cu suma
de 5.000 lei,
- constituirea un depozit la termen pentru o
persoana fizic prin depunere de numerar n
valoare de 20.000 lei,
93

- retragerea de numerar din contul curent de la BNR n valoare de
100.000 lei, pentru alimentarea casei de circulaie,
- transfer de numerar de la alt sucursal a instituiei de credit n
- retragere de numerar din contul curent de ctre un client (agent
economic) pe baza unui cec n valoare de 2.000 lei,
- lichidarea un depozit la vedere constituit de o persoana fizic n
- depunere de numerar n contul curent de la BNR n sum de 40.000
lei,
- transfer de numerar la alt subunitate a instituiei de credit n
- se nregistreaz lips n casierie de numerar n valoare de 600 lei,
- alimentarea cu numerar a ATM-ului cu suma de 15.000 lei.
Sa se prezinte nregistrrile contabile.
Rezolvare:
1. Se nregistreaz foaia de vrsmnt pentru depunerea de numerar
de ctre un agent economic, n contul curent:
101
Casa
AD
2511
Conturi curente
B(P)C
5.000
2. Se nregistreaz constituirea unui depozit la termen de ctre o

persoana fizic:
101
Casa
AD
2532
Depozite la termen
PC
20.000
3. Se nregistreaz retragerea de numerar din contul curent de la

BNR:
101
Casa
AD
1111
Contul curent la BNR
AC
94
100.000

4. Se nregistreaz transferul de numerar de la alt sucursal a bncii:
101
Casa
AD
341
Decontri intrabancare
B(A)C
7.000
5. Se nregistreaz retragerea de numerar din contul curent de ctre

un client (agent economic):
2511
Conturi curente
B(P)D
101
Casa
AC
2.000
6. Se nregistreaz lichidarea un depozit la vedere constituit de o

persoana fizic:
2531
Depozite la vedere
PD
101
Casa
AC
6.000
7. Se nregistreaz depunerea de numerar n contul curent de la BNR:

1111
=
101
40.000
Casa
AD
AC
8. Se nregistreaz transferul de numerar la alt subunitate a bncii:
341
=
101
20.000
Decontri intrabancare
Casa
B(A)D
AC
9. Se nregistreaz lips n casierie de numerar :
3556
Ali debitori diveri
AD
95
101
Casa
AC
600

10. Se nregistreaz depunerea de numerar n ATM-ul bancar:
102
Numerar n ATM-uri i ASV-uri
AD
101
Casa
AC
15.000
n contul 102 se evideniaz numerarul aflat

n ghieele automate de banc (ATM-uri) i n
automatele de schimb valutar (ASV-uri).
Contul 102 ate funcia contabil de activ.
Contul se debiteaz cu creterile (depunerile) de
numerar n automate, i se crediteaz cu ieirile
(retragerile) de numerar. Soldul contului este debitor i reflect
numerarul existent n automatul bancar.
Ghieele automate de numerar (Automated Teller Machine)
ofer o larg varietate de servicii, cum ar fi interogarea contului,
emiterea de instruciuni, transferuri de fonduri, acceptarea depunerii
de numerar, schimbul valutar i, evident, retragerea de numerar.
Operaiunile bancare de acest gen, ale clientelei bancare, de
regul persoane fizice se efectueaz de clientela bancar cu ajutorul
cardurilor.
Cardul emis de o instituie de credit este un instrument de
plat electronic, respectiv un suport de informaie standardizat,
securizat i individualizat, care permite deintorului su s
foloseasc disponibilitile bneti proprii dintr-un cont deschis pe
numele su la emitentul cardului i s utilizeze o linie de credit, n
limita unui plafon stabilit n prealabil, deschis de emitent n
favoarea deintorului cardului, n vederea efecturii uneia sau mai
multora dintre urmtoarele operaiuni:
a) retragerea sau depunerea de numerar de la terminale
precum distribuitoarele de numerar sau ATM, de la ghieele
emitentului/instituiei acceptante sau de la sediul unei instituii,
obligat prin contract s accepte instrumentul de plat electronic,
96

respectiv ncrcarea i descrcarea unitilor valorice n cazul
monedei electronice;
b) plata bunurilor achiziionate sau serviciilor prestate de
comercianii acceptani i/sau emiteni (de exemplu, plata serviciilor
prestate de companii n domeniul telefoniei mobile, fixe, transmisii
de date, servicii de televiziune i internet sau de ctre ali furnizori de
utiliti), precum i plata obligaiilor ctre autoritile administraiei
publice, reprezentnd impozite, taxe, amenzi, penaliti etc., prin
intermediul imprinterelor, terminalelor POS, ATM sau prin alte medii
electronice;
c) transferurile de fonduri
Cardul este carte de plat care permite efectuarea unui
numr nelimitat de tranzacii spre deosebire de instrumentele de plat
pe suport hrtie care sunt legate de o singur tranzacie, iar
transmiterea informaiei-bani este electronic i nu prin pot.
Ca i cecul, cardul nu este ns moned, respectiv moneda
electronic, ci numai un instrument de plat care mijlocete
transferul de moned de la debitor la creditor, bazat pe un anumit tip
de tehnologie.
n practica instituiilor de credit exist o diversitate destul de
mare de carduri care raspund cerinelor tot mai complexe ale
clienilor. Aceste carduri se pot mpari n mai multe tipuri n funcie
de operaiunile specifice pe care le ndeplinesc.
n raport de funciile specifice ale acestora, se disting
urmtoarele tipuri de carduri:
Cardul de credit, un instrument prin care plile se fac dintrun credit acordat de banc emitent sub forma unei linii de credit
revolving.
Limita de creditare se stabilete la emiterea cardului n
funcie de solvabilitatea clientului i de istoricul pe care acesta l are
n relaiile cu banca, pe baza unei fie scoring. La persoanele fizice,
limita de creditare este de 2-3 venituri nete lunare sau mai mult n
cazul unor persoane cu venituri mai mari. Creditele se garanteaz cu
veniturile nete a 1-2 girani sau cu un depozit bancar colateral.
97

Rambursarea se face lunar, n proporie de cca. 20% din creditul
existent n sold la finele lunii, astfel c pentru creditele primite i
rambursate n cursul lunii nu se percepe dobnda.
Dobnda este cea practicat la creditele pe termen scurt iar
comisioanele sunt cele standard ale bncii (taxa emitere card, taxa
anuala de utilizare, comisioane pentru operaiuni de pli
interbancare i eliberri de numerar, taxa eliberare extras cont la
cerere etc.). Valabilitatea liniei de credit este de 1-4 ani. Operaiunile
se evideniaz ntr-un cont de card de credite. Acesta poate fi
conexat cu contul pentru cardul de debit,banca prelund automat
fondurile pentru rambursarea ratelor scadente la credit i plata
taxelor i comisioanelor.
Rambursarea n totalitate a creditului la termenul stabilit se
folosete n cazul cardului de cltorie i divertisment (engl. Travel
and entertainment card), iar rambursarea pariala, n cazul liniei de
credit, partea rmas considerndu-se o extensie a creditului anterior
(engl. charge card).
Cardul de debit prin intermediul cruia, deintorul este
mputernicit s cumpere mrfuri prin efectuarea unui transfer
electronic al fondurilor din conturile lui personale de la banc n
conturile comerciantului.
Carduri cu valoare nmagazinat sunt carduri ce se
aseamn cu cardurile de debit i de credit, dar se deosebesc prin
faptul c trebuie s conin o sum fix de digital cash. Din aceast
categorie face parte i cardul inteligent (smart card).
Esena evidenierii numerarului cu ajutorul cardurilor o
reprezint operaiunile de pli la comerciani.
Astfel, prin intermediul crilor de plat se nlocuiete
numerarul sau cecul cu operaiuni on-line i n acelai timp apare o
relaie ntre clientul bancar (comerciant), beneficiar i banca. n
urma acestei relaii comercianii au asigurat plata prin confirmarea
primit de la banc, indiferent dac este o banc local sau din
strintate, iar beneficiarii s-au achitat de obligaia de plat n cteva
secunde. Clientul bancar deine un echipament de tip EFTPOS
(Electronic Funds Transfer at Point of Sale).
98

Pentru tehnica operaiunilor cu carduri, clienii instituiilor de
credit trebuie s aib deschis cte un cont pentru fiecare tip de card.
Astfel, n situaia efecturii unei tranzacii prin intermediul
echipamentelor electronice, contravaloarea tranzaciei se va bloca n
contul clientului, la banca emitent n momentul autorizrii, iar
debitarea se va realizeaz atunci cnd banca emitent va primii de la
banca acceptatoare (banca comerciantului) n fiierul de tip incoming
mesajul electronic de debitare.
ntre clientul bancar i banca acceptatoare trebuie s se
ncheie un contract scris n care sunt specificai termenii i condiiile
de acceptare (tipurile de carduri i bncile emitente, limita de
autorizare, procedurile de lucru), drepturile, obligaiile i
rspunderile prilor.
Dup ce clientul bancar introduce cartea de plat n maina
de citit carduri (POS), precum i toate datele necesare efecturii
tranzacie, informaiile sunt transmite centrului de autorizare
ROMCARD precum i bncii acceptante, iar ROMCARD dup o
anumita verificare le retransmite sistemului VISA BASE I. Mesajul
de rspuns se transmite pe acelai circuit la comerciant. Societatea
beneficiar (comerciantul) elibereaz o chitan care se semneaz de
cumprtor. Acest procedeu este folosit pentru tranzaciile de mic
valoare care nu necesita autorizarea bncii emitente.
n cazul plilor peste o anumit valoare (issuer limi) clientul
bancar trebuie s solicite autorizarea prin ROMCARD (via banca
acceptanta) iar acesta o transmite bncii emitente prin sistemul de
autorizare internaional (VISA International-BASE I). n urma
primirii mesajului prin intermediul sistemului informatic, banca
emitent, verific n cteva secunde existena disponibilului n cont i
alte date cu privire la deintorul cardului. Daca nu sunt probleme,
emitentul transmite n sistem mesajul de autorizare (VISA BASE I)
care l retransmite ctre ROMCARD i n cele din urm comerciantul
l va transmite bncii acceptant.
Autorizarea acestor operaiuni se primete printr-un cod care
se nscrie de comerciant pe documentele de decontare de la banca
emitent n 10-15 secunde.
99

Memoria POS se descarc n fiierul electronic al bncii
acceptatoare la sfritul fiecrei zile, urmnd apoi procesul de
compensare la instituia internaional de carduri, iar n cele din urm
se efectueaz decontarea finala. n procesul de compensare se
stabilesc soldurile debitoare, iar bncile emitente transmit creditrile
ctre bncile beneficiarilor iar acestea le crediteaz conturile.
O persoan fizic X pe baza
disponibilului su din contul curent deschis la
instituia de credit A solicit acesteia
deschiderea i alimentarea contului cri de
plat, cu sum de 1.500 lei. ATM-ul Instituiei
de credit A este alimentat cu suma de
50.000 lei. Dup 5 zile clientul retrage 300 lei
de la ATM-ul instituiei de credit A unde are contul deschis. Dup
24 de zile de la deschiderea contului cri de plat clientul retrage
numerar de la ghieul automat al altei instituii de credit B n
valoare de 500 lei.
S se prezinte nregistrrile contabile.
Rezolvare:
La instituia de credit A
1. Se nregistreaz alimentarea contului cri de plat a clientului:
2511/X
Conturi curente
B(P)D
2511/CP X
Conturi curente
B(P)C
1.500
2. Se nregistreaz alimentarea cu numerar a ATM-ului:

102
AD
101
Casa
AC
50.000
3. Se nregistreaz retragerea de numerar de ctre client de la ATM:

100

2511/CP X
Conturi curente
B(P)D
102
AC
300
La instituia de credit B
4. Se nregistreaz diminuarea numerarului din ATM la sucursala
altei instituii de credit:
371
=
102
500
Valori primite la
Numerar n ATM-uri i ASVncasare
uri
AD
AC
La instituia de credit A
5. Se nregistreaz recepia avizului de retragere sosit prin Casa de
Compensaii, rezultnd retrageri de numerar de la ATM-ul altei
instituii de credit:
2611
Valori de recuperat
AD
1111
Conturi curente la BNR
AC
500
6. Se nregistreaz diminuarea contul de cri de plat al clientului:

2511/CP X
Conturi curente
B(P)D
2611
Valori de recuperat
AC
500
La instituia de credit B
7. Se evideniaz recepia fondurilor prin Casa de Compensaii:
1111
AD
371
Valori primite la ncasare
PC
101
500

1.2. Contabilitatea altor valori
De regul, instituiile de credit evideniaz la alte valori doar
cecurile de cltorie. Biletele pentru concedii de odihn se procur
direct de personalul bancar i nu mai este nevoie evidenierea
acestora.
n contul 109 se evideniaz cecuri de
cltorie cumprate i neremise la emiteni pentru
ncasare.
Contul 109 are funcia contabil de activ.
Contul se debiteaz cu intrrile (cumprrile) de
cecuri de cltorie, i se crediteaz cu ieirile
(trimiterea spre ncasare la alt instituie de credit).
Soldul contului este debitor i reflect cecurile existente ce nu au fost
remise (trimise spre ncasare).
Instituia de credit A cumpr un cec
de cltorie de la un turist n valoare de 3.000
. Comisionul perceput de banc este de 2%
din valoarea cecului (cursul de schimb 4,4 lei/
). Cecul este remis ctre instituia de credit din
strintate,
iar
contravaloarea
cecului
recuperat. S se prezinte nregistrrile contabile.
Rezolvare:
1. Cumprarea cecului de cltorie:
109
Alte valori
AD
3721
Poziia de schimb
B(P)C
2. Se nregistreaz achitarea cecului cumprat:
102
3.000

3722
Contravaloarea
poziiei de schimb
B(A)D
%
101
Casa
AC
7029
Comisioane
PC
13.200
12.936
264
3. Se nregistreaz remiterea cecului de cltorie cumprat, la

ncasare n strintate:
1611
Valori de recuperat
AD
109
Alte valori
AC
3.000
4. Se nregistreaz ncasarea cecului de cltorie:

121
Conuri de corespondent la
instituiile de credit
AD
1611
Valori de recuperat
AC
3.000
Instituia de credit A vinde un cec de

cltorie unui turist n valoare de 3.500 la
cursul de 4,4 lei/. Comisionul perceput de
banc este de 2% din valoarea cecului. n
momentul primirii cecului ca urmare a
remiterii acestuia de ctre instituia de credit
din strintate, este efectuat plata ctre
aceasta. S se prezinte nregistrrile contabile.
Rezolvare:
1. Se nregistreaz vnzarea cecului:
3721
Contravaloarea poziiei de schimb
B(A)D
103
1621
Alte sume datorate
PC
3.500

2. Se evideniaz ncasarea contravalorii n lei a cecurilor i
comisionul:
101
Casa
AD
%
3722
Contravaloarea poziiei de schimb
B(P)C
7029
Comisioane
PD
15.708
15.400
308
3. Se evideniaz plata cecurilor de cltorie n strintate:

1621
Alte sume datorate
PD
122
Conturi de corespondent ale
instituiilor de credit PC
3.500
Aplicaii propuse
1. O banc efectueaz urmtoarele operaii economice:

- primire de numerar de la o persoan fizic, ce solicit alimentarea
contului curent cu suma de 7.000 lei,
- constituirea un depozit la termen pentru o societate comercial prin
depunere de numerar n valoare de 40.000 lei,
- retragere de numerar din contul curent de ctre un client (persoan
fizic) n valoare de 1.000 lei,
- retragerea de numerar din contul curent de la BNR n valoare de
50.000 lei, pentru alimentarea casei de circulaie,
- depunere de numerar n contul curent de la BNR n sum de 50.000
lei,
- alimentarea cu numerar a ATM-ului cu suma de 10.000 lei,
- transfer de numerar de la alt sucursal a instituiei de credit n
104

- transfer de numerar la alt subunitate a instituiei de credit n
- lichidarea un depozit la termen constituit de o persoana fizic n
valoare de 8.000 lei.
Sa se prezinte nregistrrile contabile.
2. O persoan fizic X pe baza disponibilului su din
contul curent deschis la banca A solicit acesteia deschiderea i
alimentarea contului cri de plat, cu sum de 2.000 lei. ATM-ul
bncii A este alimentat cu suma de 70.000 lei. Dup 10 zile
clientul retrage 700 lei de la ATM-ul bncii A unde are contul
deschis. S se prezinte nregistrrile contabile.
3. O persoan fizic X pe baza disponibilului su din
contul curent deschis la banca A solicit acesteia deschiderea i
alimentarea contului cri de plat, cu sum de 3.000 lei. Dup 24 de
zile de la deschiderea contului cri de plat clientul retrage
numerar de la ghieul automat al altei bnci B n valoare de 1.000
lei. S se prezinte nregistrrile contabile.
4. Instituia de credit B cumpr un cec de cltorie de la
un turist n valoare de 5.000 . Comisionul perceput de banc este de
1% din valoarea cecului (cursul de schimb 4,45 lei/). Cecul este
remis ctre instituia de credit din strintate, iar contravaloarea
cecului recuperat. S se prezinte nregistrrile contabile.
5. Instituia de credit B vinde un cec de cltorie unui turist
n valoare de 4.000 la cursul de 4,45 lei/. Comisionul perceput de
banc este de 1% din valoarea cecului. n momentul primirii cecului
ca urmare a remiterii acestuia de ctre instituia de credit din
strintate, este efectuat plata ctre aceasta. S se prezinte
nregistrrile contabile.
105

2. Contabilitatea decontri cu Banca Naional a Romniei
Instituiile de credit sunt obligate s
deschid conturi curente la Banca Naional a
Romniei din care i alimenteaz casa de
circulaie. Pe lng acestea instituiile de credit
negociaz cu BNR o serie de depuneri n bani
(cu o anumit dobnd) pentru:
o depozitele la vedere constituite la banca central pentru care
durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare;
o depozitele la termen constituite la banca central pe un termen
fix, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare;
o depozitele colaterale constituite la banca central, n garanie
sau pentru efectuarea unor pli ulterioare determinate.
Pe de alt parte, banca central a statului n calitate de
mprumuttor n ultim instan acord anumite sume de bani
(mprumuturi) instituiilor de credit care nregistreaz la sfritul zilei
operative o trezorerie negativ.
Banca naional este interesat de susinerea
bncilor aflate n dificultate i acord aceste
mprumuturi de refinanare, n condiii bine stabilite
privind garaniile asiguratorii (efecte publice sau alte
titluri financiare). Astfel, prin operaiunile de refinanare BNR i
realizeaz obiectivele privind politic monetar i de credit, de
stabilitate a sistemului bancar.
O instituie de credit deschide la Banca Naional a Romniei
cel puin urmtoarele conturi:
111 - Cont curent la BNR
1111 - Cont curent la Banca Naional a Romniei
1112 - Depozite la vedere la Banca Naional a Romniei
1113 - Depozite la termen la Banca Naional a Romniei
1114 - Depozite colaterale la Banca Naional a Romniei
1115 - Depozite la Banca Naional a Romniei rambursabile
106

dup notificare
112 - mprumuturi de refinanare de la BNR
1121 - mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru
garantare
1122 - mprumuturi lombard
1123 - Alte mprumuturi
117 Creane ataate, datorii ataate i sume de amortizat
1171 - Creane ataate i sume de amortizat
1172 - Datorii ataate i sume de amortizat
Prin contul 111 se evideniaz o serie de
operaiuni:
- disponibilitile bneti aflate n contul
curent la BNR, precum i micarea acestora ca
urmare a ncasrilor i plilor efectuate (1111);
- depozitele la vedere constituite la BNR
pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi
lucrtoare (1112);
- depozitele constituite la BNR pe un termen fix, pentru care
durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare (1113);
- depozitele colaterale constituite la BNR, n garanie sau
pentru efectuarea unor pli ulterioare determinate (1114);
- depozite rambursabile dup notificare la BNR, sunt
depozite netransferabile, care nu pot fi transformate n numerar dect
dup expirarea unei perioade notificate. Transformarea n numerar
nainte de expirarea perioadei notificate nu este posibil sau este
posibil numai cu plata unor penaliti.
Contul 111 are funcia contabil de activ. Se debiteaz cu
intrrile (depunerile) de disponibil n contul curent i n conturile de
depozit deschise la BNR, i se crediteaz cu ieirile (retragerile) de
disponibil din contul curent i conturile de depozit deschise la BNR.
Soldul contului este debitor i reflect disponibilul existent n contul
curent i n conturile de depozit deschise la BNR.
dobnda calculat i nencasat aferent disponibilului din contul
107

curent i conturile de depozit, i se crediteaz n momentul n care
dobnda respectiv a fost ncasat. Soldul contului este debitor i
reflect dobnda ce urmeaz s se ncaseze.
O instituie de credit deschide un
depozit pe o perioad de o lun la BNR n
valoare de 800.000 lei. Disponibilul n contul
de depozit este virat din contul curent deschis
la BNR. Rata dobnzii stabilit prin contract
este de 1% pe an. Dup expirarea contractului,
depozitul este lichidat i dobnda virat n
contul curent la BNR. S se prezinte nregistrrile contabile.
Rezolvare:
1. Se nregistreaz constituirea depozitului la termen:
1113
Depozite la termen la
BNR
AD
1111
Conturi curente la
BNR
AC
800.000
2. Se nregistreaz dobnda calculat lunar i nepltit:

1171
Creane ataate
AD
7011
Dobnzi de la BNR
PC
800.000
D= (800.000 * 30 * 1)/ (360 * 100) = 666,66

3. Se nregistreaz lichidarea depozitului i plata dobnzii la
scaden:
1111
Conturi curente la
BNR
AD
%
1113
Depozite la termen la BNR
AC
1171
Creane ataate
AC
108
800.666,66
800.000,00
666,66

Prin contul 112 se evideniaz o serie de
operaiuni:
- mprumuturile colateralizate cu active
eligibile pentru garantare primite de instituia de
credit, n condiiile prevzute de reglementrile
BNR (1121). Acest mprumuturi reprezint
tranzacii reversibile destinate injectrii de
lichiditide ctre BNR, acestea pstrnd proprietatea asupra
activelor eligibile aduse n garanie;
- mprumuturile lombard primite de instituia de credit
(garantate cu efecte publice), n condiiile prevzute de
reglementrile BNR (1122);
- alte mprumuturi primite de instituia de credit de la BNR,
n condiiile prevzute de reglementrile n vigoare (1123);
Contul 112 are funcia contabil de pasiv. Se crediteaz cu
intrrile (contractrile) de mprumuturi primite de la BNR, i se
debiteaz cu ieirile (rambursrile) de mprumuturi primite de la
BNR. Soldul contului este creditor i reflect mprumuturile primite
de la BNR i nerambursate.
dobnda calculat i nepltit aferent mprumuturilor primite de la
BNR, i se crediteaz n momentul n care dobnda respectiv a fost
pltit. Soldul contului este creditor i reflect dobnda ce urmeaz
s se plteasc.
O instituie de credit primete un
mprumut lombard de la BNR n valoare de
900.000 lei, cu o dobnd de 7% pe o perioada
o lun. La scaden se ramburseaz
mprumutul i se achit dobnda.
Rezolvare:
1. Se nregistreaz primirea mprumutului lombard:
109

1111
AD
1122
mprumuturi lombard
PC
900.000
2. Se nregistreaz dobnda calculat lunar i nepltit, datorat de

instituia de credit Bncii Naionale:
6011
Dobnzi la BNR
AD
1172
Datorii ataate
PC
5.250
D= (900.000 * 30 * 7)/ (360 * 100) = 5.250

3. Se nregistreaz rambursarea mprumutului i plata dobnzii la
scaden:
%
=
1111
1122
mprumuturi lombard
AC
PD
1172
Datorii ataate
PD
905.250
900.000
5.250
Prin contul 117 se evideniaz:

- creanele din dobnzi (dobnzile de
ncasat), calculate i neajunse la scaden, aferente
disponibilitilor bneti aflate n contul curent i
n conturile de depozit la BNR (1171);
- datoriile din dobnzi (dobnzile de
pltit), calculate i neajunse la scaden, aferente
mprumuturilor de refinanare primite de la BNR (1172);
- sume de amortizat utilizate pentru reflectarea acelor sume,
altele dect dobnzile, care sunt avute n vedere n calculul ratei
efective a dobnzii (cum ar fi comisioanele).
110

Contul 117 este un cont bifuncional. Devine activ n
momentul n care nregistrm creane din dobnzi 1171, i de pasiv n
momentul n care nregistrm datorii din dobnzi 1172.
Aplicaii propuse
1. O instituie de credit deschide un depozit colateral pe o

perioad de dou luni la BNR n valoare de 600.000 lei pentru
garantarea unui mprumut. Disponibilul n contul de depozit este
virat din contul curent deschis la BNR. Rata dobnzii stabilit prin
contract este de 1,5% pe an. Dup expirarea perioadei, depozitul este
lichidat i dobnda virat n contul curent la BNR. S se prezinte
2. O instituie de credit deschide un depozit rambursabil dup
notificare la BNR n valoare de 500.000 lei. Disponibilul n contul de
depozit este virat din contul curent deschis la BNR. Rata dobnzii
stabilit prin contract este de 1,5% pe an. Dup expirarea perioadei,
depozitul este lichidat i dobnda virat n contul curent la BNR
(dup 4 luni de la constituire). S se prezinte nregistrrile contabile.
3. O instituie de credit primete un mprumut colaterizat cu
active eligibile pentru garantare de la BNR n valoare de 150.000 lei,
cu o dobnd de 4% pe o perioada o lun. La scaden mprumutul se
ramburseaz i dobnda se achit. S se prezinte nregistrrile
contabile.
111

3. Contabilitatea operaiunilor de corespondent
n cadrul relaiilor dintre instituiile de credit un loc
important l are acordarea statutului de banc corespondent.
Relaiile de coresponden se bazeaz pe cunoatere i ncredere
reciproc dintre instituiile de credit. n relaii internaionale fiecare
banc efectueaz pentru banca corespondent operaiuni n zona n
care funcioneaz.
Instituiile de credit i deschid n mod reciproc urmtoarele
conturi:
121 - Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)
122 - Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro)
127 - Creane i datorii ataate
1271 - Creane ataate
1272 - Datorii ataate
Prin aceste conturi, instituiile de credit pot
realiza decontri directe fr s apeleze la casele de
compensaii.
Evidena operaiunilor instituiilor de credit
reflectate n conturile de mai sus exprim:
- existena i micarea disponibilitilor
bneti aflate n conturile de corespondent deschise la alte instituii
de credit (nostro) (contul 121);
- existena i micarea disponibilitilor bneti aflate n
conturile de corespondent deschise de alte instituii de credit (loro)
(contul 122);
- creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden,
aferente conturilor de corespondent (nostro) (contul 1271);
- datoriile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden,
aferente conturilor de corespondent (loro) (contul 1272).
112

intrrile de disponibiliti n contul de corespondent nostro, i se
crediteaz cu ieirile de disponibiliti. Soldul contului este debitor i
reflect existentul de disponibil din contul de corespondent deschis la
alte instituii de credit.
intrrile de disponibiliti n contul de corespondent loro, i se
debiteaz cu ieirile de disponibiliti. Soldul contului este creditor i
reflect existentul de disponibil din contul de corespondent deschis
de alte instituii de credit.
dobnda calculat i neajuns la scaden (nencasat) aferent
disponibilului din contul de corespondent nostro, i se crediteaz cu
dobnda ncasata. Soldul contului este debitor i reflect dobnda
cuvenit i nencasat aferent disponibilului din contul de
corespondent deschis la alte instituii de credit.
dobnda calculat i neajuns la scaden (nepltit) aferent
disponibilului din contul de corespondent loro, i se debiteaz cu
dobnda pltit. Soldul contului este creditor i reflect dobnda
datorat i nepltit aferent disponibilului din contul de
corespondent deschis de alte instituii de credit.
O instituie de credit primete
disponibil n conturile de corespondent
deschise la alte instituii de credit n valoare
de 30.000 lei, pentru care primete o dobnda
de 900 lei, i depune disponibil n conturile de
corespondent deschise de alte instituii de
credit n valoare de 15.000 pentru care datoreaz o dobnd de 450
lei. Disponibilul este depus n conturile de corespondent n urma
unor operaii ntre clieni diferii ai instituiilor de credit.
113

Rezolvare:
1. Se nregistreaz disponibilul virat n contul de corespondent:
121
instituiile de credit (nostro)
AD
2511
Conturi curente
B(P)C
30.000
2. Se nregistreaz dobnda cuvenit aferent disponibilului existent

n contul de corespondent nostro:
1271
Creane ataate
AD
7012
Dobnzi la conturile
de corespondent
PC
900
3. Se nregistreaz virarea (ncasarea) dobnzii cuvenit aferent

disponibilului existent n contul de corespondent nostro:
121
AD
1271
Creane ataate
AC
900
4. Se nregistreaz disponibilul depus n contul de corespondent loro

2511
Conturi curente
B(P)D
122
Conuri de corespondent
ale instituiile de credit (loro)
PC
15.000
5. Se nregistreaz dobnda datorat aferent disponibilului existent

n contul de corespondent loro:
114

6012
Dobnzi la conturile
de corespondent
AD
1272
Datorii ataate
PC
450
6. Se nregistreaz dobnda pltit aferent disponibilului existent n

contul de corespondent loro:
1272
Datorii ataate
PD
122
PC
450
Aplicaii propuse
1. O instituie de credit nregistreaz intrri de disponibiliti

n contul de corespondent nostro n valoare de 10.000 reprezentnd
ncasri n contul curent al unui client persoan fizic. Rata dobnzii
negociat ntre cele dou instituii de credit este de 2%. La sfritul
lunii dobnda se vireaz n contul de corespondent nostro. S se
prezinte nregistrrile contabile.
2. O instituie de credit nregistreaz depuneri de
disponibiliti n contul de corespondent loro n valoare de 9.000
reprezentnd pli din contul curent al unui client persoan fizic
ctre alt client cu cont curent deschis la alt instituie de credit. Rata
dobnzii negociat ntre cele dou instituii de credit este de 2%. La
sfritul lunii dobnda se vireaz n contul de corespondent loro. S
se prezinte nregistrrile contabile.
115

4. Contabilitatea depozite interbancare
Depozitele interbancare reprezint depozite constituit de
catre o instituie de credit la o alta instituie de credit pentru
fructificarea disponibilitilor sau pentru constuirea unor garanii
aferente unor operaiuni ulterioare.
n urma unor condiii de afaceri avantajoase instituiile de
credit ncheie contracte de depozit ce le nregistreaz cu ajutorul
urmtoarelor conturi:
131 - Depozite la instituii de credit
1311 - Depozite la vedere la instituii de credit
1312 - Depozite la termen la instituii de credit
1313 - Depozite colaterale la instituii de credit
1314 - Depozite la instituii de credit rambursabile dup
notificare
13172 - Sume de amortizat
132 - Depozite ale instituiilor de credit
1321 - Depozite la vedere ale instituiilor de credit
1322 - Depozite la termen ale instituiilor de credit
1323 - Depozite colaterale ale instituiilor de credit
1324 - Depozite ale instituiilor de credit rambursabile dup
notificare
Contul 131 reflect informaii despre:
- depozitele la vedere constituite la alte
instituii de credit pentru care durata iniial este cel
mult egal cu o zi lucrtoare (1311);
116

- depozitele constituite la alte instituii de credit pe un termen
fix, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare
(1312);
- depozitele colaterale constituite la alte instituii de credit
pentru garanie sau pentru efectuarea unor pli ulterioare
determinate (1313);
- depozite rambursabile dup notificare la instituii de credit,
ce nu pot fi transformate n numerar dect dup expirarea unei
perioade notificate (1314);
aferente depozitelor constituite la alte instituii de credit (13171).
- sume de amortizat utilizate pentru evidenia acelor sume,
efective a dobnzii (13172).
Contul 131 ncepe s funcioneze ca un cont de activ.
Conturile 1311, 1312, 1313, 1314 se debiteaz cu intrrile
(depunerile) de disponibilul existent n conturile de depozit deschise
la alte instituii de credit, i se crediteaz cu ieirile de disponibil
(lichidarea depozitelor). Soldul debitor arat disponibilul existent n
depozit.
Contul 1317 se debiteaz cu dobnda calculat i neajuns
la scaden (nevirat n cont), i se crediteaz n momentul n care
aceast dobnd a fost virat (ncasat) n contul curent sau n
contul de depozit n cazul n care se capitalizeaz. Soldul debitor
reflect dobnda cuvenit dar nencasat.
O instituie de credit constituie un
depozit la termen n valoare de 200.000 lei pe
o perioad de trei luni la o alt instituie de
credit cu o rat a dobnzii de 4%. Dobnda se
capitalizat lunar. Dup trei luni depozitul
este lichidat, iar instituia de credit deponent
primete i dobnda. Cele dou instituii de credit nu sunt bnci
corespondente.
117

Rezolvare:
1. Se nregistreaz constituirea depozitului:
1312
=
1111
instituii de credit
AC
AD
200.000
2. Se nregistreaz dobnda calculat i neajuns la scaden:

= dup prima lun:
13171
Creane ataate
AD
70132
Dobnzi de la depozitele la termen
PC
666,66
D= (200.000*30*4)/ (360*100) = 666,66

=dup a doua lun:
noul capital va fii de 200.000+666,66 = 200.666,66
13171
Creane ataate
AD
70132
PC
668,88
D=(200.666,66*30*4) / (360*100) = 668,88

=dup a treia lun:
noul capital va fii de 200.666,66 + 668,88 = 201.335,54
13171
Creane ataate
AD
70132
PC
671,12
D=(201.335,54*30*4) / (360*100) = 671,12

3. Se nregistreaz lichidarea depozitului i ncasarea dobnzii:
118
1111
AD
%
1312
instituii de credit
AC
13171
Creane ataate
AC
202.006,66
200.000,00
2.006,66
Contul 132 reflect informaii despre:

- depozitele la vedere constituite de alte
instituii de credit pentru care durata iniial este cel
mult egal cu o zi lucrtoare (1321);
- depozitele constituite de alte instituii de credit pe un
termen fix, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare
(1322);
- depozitele colaterare constituite de alte instituii de credit
pentru garanie sau pentru efectuarea unor pli ulterioare
determinate (1323);
- depozite rambursabile dup notificare de alte instituii de
credit, ce nu pot fi transformate n numerar dect dup expirarea unei
perioade notificate (1324);
aferente depozitelor constituite de alte instituii de credit (13271);
- sume de amortizat utilizate pentru evidenia acelor sume,
efective a dobnzii (13272).
Contul 132 ncepe s funcioneze ca un cont de pasiv.
Conturile 1321, 1322, 1323, 1324 se crediteaz cu intrrile
(depunerile) de disponibilul existent n conturile de depozit deschise
de alte instituii de credit, i se debiteaz cu ieirile de disponibil
(lichidarea depozitelor). Soldul creditor arat disponibilul existent n
depozit.
119

Contul 1327 se crediteaz cu dobnda calculat i neajuns
la scaden (nevirat n cont), i se debiteaz n momentul n care
aceast dobnd a fost virat (pltit).
Soldul debitor reflect dobnda cuvenit dar
nepltit.
O instituie de credit atrage
disponibiliti bneti sub forma de depozite
la vedere de la alt instituie de credit n
valoare de 400.000 lei cu o rat a dobnzii de
2% pe an. La sfritul zilei dobnda este virat n contul de
corespondent loro (cele dou instituii de credit sunt bnci
corespondente). S se prezinte nregistrrile contabile.
Rezolvare:
1. Se nregistreaz constituirea depozitului pentru o instituie de
credit:
122
PD
1322
Depozite la vedere ale
instituiilor de credit
PC
400.000
2. Se nregistreaz dobnda datorat la sfritul zilei:

60131
Dobnzi la depozitele la vedere
AD
13271
Datorii ataate
PC
22,22
D=(400.000*1*2) / 36.000 = 22,22

3. Se nregistreaz virarea dobnzii la sfritul zilei n contul de
corespondent:
13271
Datorii ataate
122
120
22,22

PD

PC
Aplicaii propuse
1. O instituie de credit constituie un depozit la termen n

valoare de 360.000 lei pe o perioad de trei luni la o alt instituie de
credit cu o rat a dobnzii de 4%. Dobnda nu se capitalizeaz. Dup
trei luni depozitul este lichidat, iar instituia de credit deponent
primete i dobnda aferent celor trei luni. Cele dou instituii de
credit nu sunt bnci corespondente. S se prezinte nregistrrile
contabile.
2. O instituie de credit constituie un depozit colateral n
valoare de 300.000 lei pe o perioad de o lun la o alt instituie de
credit cu o rat a dobnzii de 3%. Dup trei luni depozitul este
lichidat, iar instituia de credit deponent primete i dobnda
aferent n contul de coresnondent nostro. S se prezinte
3. O instituie de credit atrage disponibiliti bneti sub
forma de depozite la termen de la alt instituie de credit n valoare
de 450.000 lei cu o rat a dobnzii de 3% pe an pe o perioad de o
lun. Dup expirarea contractului depozitul se lichideaz n contul
curent la BNR mpreun cu dobnda aferent. S se prezinte
121

5. Contabilitatea creditelor i mprumuturilor interbancare
Creditele / mprumuturile interbancar se acord / primesc de
catre o instituie de credit unei alte instituii de credit n baza unei
conveni sau a unui contract. Creditele/mprumuturile interbancare se
acorda/primesc pe baza ncrederii reciproce ntre instituiile de credit,
motiv pentru care ele nu necesit garanii.
Creditele acordate i mprumuturile primite ntre instituiile
de credit se nregistreaz cu ajutorul conturilor:
141 - Credite acordate instituiilor de credit
1411 - Credite de pe o zi pe alta
1412 - Credite la termen
142 - mprumuturi primite de la instituii de credit
1421 - mprumuturi de pe o zi pe alta
1422 - mprumuturi la termen
n rulajul contului 141 se reflect:
- creditele acordate instituiilor de credit,
pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi
lucrtoare (1411);
- creditele acordate instituiilor de credit,
pentru care durata iniial este mai mare de o zi
lucrtoare (1412);
aferente creditelor acordate instituiilor de credit i sumele de
amortizat (1417);
122

Conturile 1411, 1412 se debiteaz cu valoarea creditelor
acordate altor instituii de credit, i se crediteaz n momentul n care
aceste credite sunt recuperate la scaden. Soldul contului debitor
arat valoarea creditelor acordate i neajunse la scaden.
Contul 1417 se debiteaz cu dobnda calculat, dar neajuns
la scaden (nencasat), i se crediteaz n momentul n care
dobnda s-a ncasat. Soldul contului este debitor i reflect dobnda
calculat ce poate la scaden s fie ncasat.
O instituie de credit acord un
credit altei instituii de credit n valoare
de 400.000 lei pe o perioad de trei
luni. Conform contractului negociat
rata dobnzii este de 12% pe an.
Creditul este recuperat la scaden,
dup trei luni odat cu ncasarea dobnzii. Acordarea
creditului se face din contul curent deschis la BNR.
Rezolvare:
1. Se nregistreaz acordarea creditului:
1412
Credite la termen acordate
AD
1111
AC
400.000
2. Se nregistreaz dobnda calculat lunar i neajuns la scaden:

14171
Creane ataate
AD
70142
Dobnzi de la creditele la termen
PC
D=(400.000*30*12) / 36.000 = 4.000
123
4.000

3. Se nregistreaz la scaden (dup trei luni)
recuperarea creditului i ncasarea dobnzii:
1111
AD
%
1412
Credite la termen acordate
AC
14171
Creane ataate
AC
404.000
400.000
4.000
n rulajul contului 142 se reflect:

- mprumuturile primite de la instituii de
credit, pentru care durata iniial este cel mult egal
cu o zi lucrtoare (1421);
- mprumuturile primite de la instituii de credit, pentru care
durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare (1422);
aferente mprumuturilor primite de la alte instituii de credit, i sume
de amortizat (1427).
Conturile 1421, 1422 se crediteaz cu valoarea
mprumuturilor primite de la alte instituii de credit, i se debiteaz
n momentul n care acestea sunt rambursate (restituite) la scaden.
Soldul contului creditor arat valoarea mprumuturilor primite i
nerambursate la scaden.
Contul 1427 se crediteaz cu dobnda calculat, dar
neajuns la scaden (nepltit), i se debiteaz n momentul n care
dobnda s-a pltit. Soldul contului este creditor i reflect dobnda
calculat ce este pltit la scaden.
O instituie de credit primete un mprumut de la o alt

instituie de credit, n valoare de 300.000 lei pe o perioad de trei
124

luni cu scaden n data de 22 a fiecrei luni. Conform contractului
rata dobnzii este de 12% pe an. La scaden rata mprumutului (rate
egale) este rambursat i dobnda aferent pltit. mprumutul a fost
primit n contul de corespondent nostro.
Rezolvare:
GRAFICUL DE RAMBURSARE A MPRUMUTULUI
Scadena
mprumutul
Rata
Dobnda val. rmas
I lun
300.000
100.000
3.000
300.000
a II a lun
200.000
100.000
2.000
100.000
a III a lun
100.000
100.000
1.000
D1=(300.000*30*12) / 36.000 = 3.000
D2=(200.000*30*12) / 36.000 = 2.000
D3=(100.000*30*12) / 36.000 = 1.000
1. Se nregistreaz primirea mprumutului :
121
(nostro)
AD
1422
mprumuturi la termen
primite de la instituii de
credit
PC
300.000
2. Se nregistreaz dobnda calculat, datorat pentru prima lun:

60142
=
14271
3.000
Dobnzi la mprumuturile la termen
Datorii ataate
AD
PC
3. Dup prima lun se ramburseaz rata mprumutului i dobnda
aferent
%
1422
=
125
121
Conuri de
103.000
100.000

mprumuturi la termen primite
de la instituii de credit
PD
14271
Datorii ataate
PD
corespondent la
(nostro)
AC
3.000
4. Se nregistreaz dobnda calculat, datorat pentru a II-a lun:

60142
AD
14271
Datorii ataate
PC
2.000
5. Dup a II-a lun se ramburseaz rata mprumutului i dobnda

aferent
%
1422
PD
14271
Datorii ataate
PD
121
Conuri de
corespondent la
(nostro)
AC
102.000
100.000
2.000
6. Se nregistreaz dobnda calculat, datorat pentru a III-a lun:

60142
AD
14271
Datorii ataate
PC
1.000
7. Dup a III-a lun se ramburseaz rata mprumutului i dobnda

aferent
%
1422
=
126
121
Conuri de
corespondent la
101.000
100.000

PD
14271
Datorii ataate
PD
(nostro)
AC
1.000
Aplicaii propuse
1. O instituie de credit acord un

credit altei instituii de credit n valoare de
500.000 lei pe o perioad o lun. Conform
contractului negociat rata dobnzii este de
10% pe an. Creditul este recuperat la scaden,
odat cu ncasarea dobnzii. Acordarea
creditului se face din contul de corespondent nostro. S se prezinte
2. O instituie de credit primete un mprumut de la o alt
instituie de credit, n valoare de 200.000 lei pe o perioad de trei
luni. Conform contractului rata dobnzii este de 10% pe an. La
scaden dup trei luni mprumutul este rambursat n ntregime i
dobnda aferent pltit. mprumutul a fost primit n contul curent de
la BNR. S se prezinte nregistrrile contabile.
127

6. Contabilitatea acordurilor de rscumparare i titlurilor date
sau luate cu mprumut
Acordurile de rscumprare (repo i reverse
repo) sunt operaiuni reversibile prin care banca
central sau instiuiile de credit cumpr/vnd titluri
pe piaa interbancar, cu obligaia rscumprrii
acestora la scaden.
Operaiuni repo sunt tranzacii reversibile, n cadrul crora
instituiile de credit vnd bncii central sau altor instituii de credit
active eligibile pentru tranzacionare, cu angajamentul acestora de a
rscumpra activele respective la o dat ulterioar i la un pre
stabilit la data tranzaciei. BNR realizeaz operaiuni repo pentru
injectare de lichiditi pe pia.
Operaiuni reverse repo sunt tranzacii reversibile, n cadrul
instituiile de credit cumpr de la banca central sau de la alte
instituii de credit active eligibile pentru tranzacionare, angajndu-se
s revnd activele respective la o dat ulterioar i la un pre stabilit
la data tranzaciei. BNR realizeaz operaiuni reverse repo pentru
absorie de lichiditi de pe pia.
Instituiile de credit utilizeaz urmtoarele conturi pentru
nregistrarea n contabilitate a acodurilor de rscumprare i a
titlurilor date sau luate cu mprumut:
151 - Operaiuni repo i titluri date cu mprumut
1511 - Operaiuni repo de pe o zi pe alta
1512 - Operaiuni repo la termen
1513 - Titluri date cu mprumut de pe o zi pe alta
1514 - Titluri date cu mprumut la termen
152 - Operaiuni reverse repo i titluri luate cu mprumut
1521 - Operaiuni reverse repo de pe o zi pe alta
1522 - Operaiuni reverse repo la termen
128

1523 - Titluri luate cu mprumut de pe o zi pe alta
1524 - Titluri luate cu mprumut la termen
Contul 151 ofer date contabile despre:
- acorduri de rscumprare repo ce presupun
vnzarea ctre banca central sau alte instituii de
credit, de active eligibile pentru tranzacionare cu
angajamentul de a le rscumpra la o dat ulterioar
egal cu cel mult o zi lucrtoare (1511);
- acorduri de rscumprare repo ce presupun vnzarea ctre
banca central alte instituii de credit, de active eligibile pentru
tranzacionare cu angajamentul de a le rscumpra la o dat
ulterioar egal cu cel mai mult de o zi lucrtoare (1512);
- titluri date cu mprumut altor instituii de credit garantate cu
numerar pe baz crora se obin mprumuturi pe o perioad mai
mica de o zi lucrtoare (1513);
- titluri date cu mprumut altor instituii de credit garantate cu
numerar pe baz crora se obin mprumuturi pe o perioad mai
mare de o zi lucrtoare (1514).
aferente acordurilor de rscumprare repo i titlurilor date cu
mprumut; sume de amortizat (1517).
Conturile 1511, 1512, 1513, 1514 se crediteaz cu valoarea
activelor eligibile de natura acordurilor de rscumprare repo
vndute la banca central sau la alte instituii de credit, se debiteaz
cu valoarea activelor eligibile rscumprate la scaden. Soldul
contului este creditor i reprezint valoarea activelor eligibile
vndute ce nu au ajuns la scaden.
Contul 1517 se crediteaz cu dobnda ce urmeaz s se
plteasc aferent activelor eligibile din acorduri de rscumprare
repo vndute, i se debiteaz cu dobnda pltit. Soldul contului
129

creditor reflect valoarea dobnzii ce se va
pltii.
O instituie de credit obine finanare
de la alt instituii de credit n contul curent
deschis la BNR, n valoare de 150.000 lei pe o
perioada de apte zile cu o rat a dobnzii de
4,5% pe an n schimbul titlurilor vndute prin
acorduri repo. La scaden titlurile sunt rscumprate i dobnda
pltit.
Rezorvare:
1. Se nregistreaz finanarea obinut n urma titlurilor vndute:
1111
AD
1512
Operaiuni repo la termen
PC
150.000

60152
=
15171
131,25
Dobnzi la operaiunile repo la termen
Datorii ataate
AD
PC
D=(150.000*7*4,5) / 36.000 = 131,25
3. Se nregistreaz la scaden rscumprarea titlurilor i plata
dobnzii:
%
1512
Operaiuni repo la termen
PD
15171
Datorii ataate
PD
1111
AC
150.131,25
150.000,00
131,25
130

O instituie de credit obine un
mprumut de la alt instituie de credit pe baza
titlurilor date cu mprumut n contul de
corespondent nostro, n valoare de 250.000 lei
pe o perioada de 30 zile cu o rat a dobnzii de
5% pe an. La scaden mprumutul este
rambursat i dobnda pltit. S se prezinte nregistrrile contabile.
Rezorvare:
1. Se nregistreaz
mprumutului):
titlurile
121
(nostro)
AD
date
cu
mprumut
(primirea
1514
Titluri date cu mprumut
la termen
PC
250.000

60154
Dobnzi la titlurile date cu
mprumut la termen
AD
15171
Datorii ataate
PC
1.041,66
D=(250.000*30*5) / 36.000 = 1.041,66

3. Se nregistreaz la scaden rambursarea mprumutului i plata
dobnzii:
%
1514
Titluri date cu
mprumut la termen
PD
15171
Datorii ataate
PD
121
251.041,66
Conuri de corespondent la 250.000,00
(nostro)
AC
1.041,66
131

Contul 152 ofer date contabile despre:
- acorduri de rscumprare reverse repo ce
presupun cumprarea de la banca central sau de la
alte instituiile de credit de active eligibile pentru
tranzacionare cu angajamentul de revnzare la o
dat ulterioar egal cu cel mult o zi lucrtoare
(1521);
- acorduri de rscumprare reverse repo presupun cumprarea
de la banca central sau de la alte instituiile de credit de active
eligibile pentru tranzacionare cu angajamentul de revnzare la o
dat ulterioar cu mai mult de o zi lucrtoare (1522);
- titluri luate cu mprumut de la alte instituii de credit
garantate cu numerar pe baza crora se acord credite pe o perioad
mai mica de o zi lucrtoare (1523);
- titluri luate cu mprumut de la alte instituii de credit
garantate cu numerar pe baza crora se acord credite pe o perioad
mai mare de o zi lucrtoare (1524).
- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
acordurilor de rscumprare reverse repo i titlurilor luate cu
mprumut; sume de amortizat (1527).
Conturile 1521, 1522, 1523, 1524 se debiteaz cu valoarea
activelor eligibile de natura acordurilor de rscumprare reverse
repo cumprate de la banca central sau de la alte instituii de credit,
se crediteaz cu valoarea activelor eligibile revndute la scaden.
Soldul contului este debitor i reprezint valoarea activelor eligibile
cumprate ce nu au ajuns la scaden.
Contul 1527 se debiteaz cu dobnda ce urmeaz s se ncaseza
aferent activelor eligibile din acorduri de rscumprare reverse repo
cumprate, i se crediteaz cu dobnda ncasat. Soldul contului
debitor reflect valoarea dobnzii ce se va ncasa.
132

O instituie de credit acord finanare
unei alte instituii de credit din contul de
corespondent nostro, n valoare de 100.000 lei
pe o perioada de nou zile cu o rat a dobnzii
de 4,5% pe an n schimbul titlurilor cumprate
prin acorduri reverse repo. La scaden titlurile
sunt revndute i dobnda ncasat. S se
prezinte nregistrrile contabile.
Rezolvare:
1. Se nregistreaz finanarea acordat n ca urmare a cumprrii de
titluri:
1522
Operaiuni reverse
repo la termen
AD
121
AC
100.000

15271
Creane ataate
AD
70152
Dobnzi de la operaiuni
reverse repo la termen
PC
112,5
D=(100.000*9*4,5) / 36.000 = 112,5

3. Se nregistreaz la scaden revnzarea titlurilor i ncasarea
dobnzii:
121
(nostro)
AD
%
1522
Operaiuni reverse repo
la termen
AC
15271
Creane ataate
AC
133
100.112,5
100.000,0
112,5

O instituie de credit acord un credit
altei instituie de credit pe baza titlurilor luate
cu mprumut, n valoare de 220.000 lei pe o
perioada de 30 zile cu o rat a dobnzii de 5%
pe an. Creditul este acordat n contul curent
deschis la BNR. La scaden creditul este
recuperat i dobnda ncasat. S se prezinte
Rezorvare:
1. Se nregistreaz
mprumutului):
titlurile
1524
Titluri luate cu mprumut la
termen
AD
date
cu
mprumut
(primirea
1111
AC
220.000

15271
Creane ataate
AD
70154
Dobnzi la titlurile luate cu
mprumut la termen
PC
916,67
D=(220.000*30*5) / 36.000 = 916,67

3. Se nregistreaz la scaden rambursarea mprumutului i plata
dobnzii:
1111
AD
%
1514
Titluri luate cu mprumut
la termen
AC
15171
Creane ataate
AC
134
220.916,67
220.000,00
916,67
Aplicaii propuse
1. O instituie de credit obine finanare de la banca central

n contul curent deschis la BNR, n valoare de 250.000 lei pe o
perioada de apte zile cu o rat a dobnzii de 4,25% pe an n
schimbul titlurilor vndute prin acorduri repo. La scaden titlurile
sunt rscumprate i dobnda pltit. S se prezinte nregistrrile
contabile.
2. O instituie de credit obine un mprumut de la alt
instituie de credit pe baza titlurilor date cu mprumut n contul de
corespondent loro, n valoare de 300.000 lei pe o perioada de 30 zile
cu o rat a dobnzii de 5,5% pe an. La scaden mprumutul este
rambursat i dobnda pltit. S se prezinte nregistrrile contabile.
3. O instituie de credit acord finanare unei alte instituii de
credit din contul curent deschis la BNR, n valoare de 170.000 lei pe
o perioada de nou zile cu o rat a dobnzii de 4,75% pe an n
schimbul titlurilor cumprate prin acorduri reverse repo. La scaden
titlurile sunt revndute i dobnda ncasat. S se prezinte
4. O instituie de credit acord un credit altei instituie de
credit pe baza titlurilor luate cu mprumut, n valoare de 200.000 lei
pe o perioada de 30 zile cu o rat a dobnzii de 5,75% pe an. Creditul
este acordat n contul de corespondent loro. La scaden creditul este
recuperat i dobnda ncasat. S se prezinte nregistrrile contabile.
135

REGLAREA MASEI MONETARE
Instrumente de politic monetar ale BNR
n condiiile unei economii emergente, specific Romniei, instituiile de credit sunt
ncurajate printr-o politic monetar adegvat s ofere credite pentru o cretere sustenabil a
economiei. Activitatea de creditare a bncilor comerciale determin sporirea masei monetare care,
pentru a nu contribui la creterea inflaiei este monitorizat permanent de Banca Naional a
Romniei.
n calitatea sa, de banc naional, aceasta este stabilit s conduc politica monetar i
de credit a statului. Politica monetar reprezint ansamblul de aciuni prin care autoritile monetare
supravegheaz i regleaz cantitatea de moned din circulaie.[ Dardac N., Barbu T.] Nivelul
ratelor dobnzii, cursurile de schimb valutar precum i ali indicatori economico-monetari sunt
instrumente principale ale bncii centrale naionale pentru realizarea obiectivelor generale de
politic economico-monetar.
Aplicarea msurilor de politic monetar prin care o banc central i exerit influena
la nivel national se realizeaz prin utilizarea unui set de instrumente. Instrumentele de politic
monetar utilizate de bncile centrale, pot fi pe de o parte generate prin propriile aciuni ntreprinse,
iar pe de alt parte genera influene n plan monetar ca urmare a aciunilor instituiilor de credit din
sistem.
Prin utilizarea si controlul instrumentelor de politic monetar, banca central n calitate
de banc a statului urmrete administrarea lichiditii din economie. Eficiena utilizrii acestor
instrumente este determinat de modul de multiplicare a creditelor. n funcie de impactul ce l
exercit asupra variabilelor monetare, instrumentele de politic monetar se pot clasifica n
instrumente directe i instrumente indirect.
Deoarece instrumentele indirecte garanteaz o interfa eficient cu piaa i creeaz
premisele unei alocri raionale a resurselor, la nivel mondial ele sunt preferate fa de cele directe.
n Romnia ca urmare a trecerii de la sistemul monobancar, la organizarea piramidal a
acestuia, Banca Naional a exercitat un control direct asupra volumului i costului creditelor prin
intermediul instrumentelor directe de politic monetar. Abandonarea acestora n favoarea celor
indirecte a debutat in 1991, dar s-a realizat treptat, deoarece transmiterea impulsurilor monetare a
136

fost influenat de slaba disciplin financiar, de lipsa concurenei din sectorul real si cel financiar,
precum si de ritmul destul de lent al retructurrii macroeconomice.
Instrumentele indirecte de politic monetar sunt clasificate astfel:

operaiuni pe piaa deschis (open marketing),
rezerva minima obligatorie prin intermediul acestora banaca central controleaz
oferta de bani, mbrcnd forma disponibilitilor bncilor comerciale pe acestea le pastreaz la
Banca Naional. O cretere a rezervelor minime determin o diminuare a posibilitii de creditare
de ctre instituiile de credit, avnd ca efect reducerea masei monetare, iar n sensul micorrii
rezervelor minime se amplific activitatea de creditare, avnd ca rezultat creterea masei monetare.
faciliti permanente prin aceste operaiuni Banca Central urmrete s injecteze i
s retrag lichiditi de pe pia pe termen foarte scurt (overnight).
Operaiunile de open marketing iniiate de Banca Naional a Romniei
Operaiunile open-market au devenit n ultimii ani cel mai important instrument de
politic monetar jucnd un rol esenial n promovarea politicii monetare de catre banca centrala,
aceasta utiliznd-ul pentru manevrarea ratelor dobnzii, gestionarea lichiditilor pe pia i
totodat ca indicator de stare n deciziile de politic monetar.
n ara noastr, operaiunile de open marketing sunt iniiate de Banca Naional a
Romniei, care hotrte ce categorie de instrumente vor fi utilizate i n acelai timp stabilete
termenii i condiiile punerii n practic. Aceste operaiuni sunt realizate fie prin licitaii standard
(situaie n care intervalul cuprins ntre data anunrii licitaiei i cea a confirmrii sumelor alocate
nu depete 24 ore), licitaii rapide (ce trebuie realizate n cel mult o or) i proceduri bilaterale
(desfurate prin intermediul burselor de valori i agenilor de pia).
Prin intermediul operaiunilor de open marketing autoritile monetare urmresc
modificarea rezervelor bncilor i influennd astfel cantitatea de moned n circulaie. n
momentul n care banca central vinde titluri, se nregistreaz o retragere de lichiditi de la
instituiile de credit astfel micornduse oferta de moned aflat n circulaie. n cazul cumprrii
de titluri, banca central injecteaz lichiditi majornd astfel masa monetar.
137

Principalele categorii de operaiuni open market [8]-[9] specifice BNR (Banca Naional
a Romniei) sunt:
operaiunile repo sunt tranzacii reversibile, ce au ca scop injectarea de lichiditate. Ele apar
n momentul n care BNR cumpr de la instituiile de credit active eligibile pentru tranzacionare,
cu angajamentul acestora de a rscumpra activele respective la o dat ulterioar i la un pre
stabilit la data tranzaciei.
atragerea de depozite reprezint tranzacii cu scadena prestabilit, avnd ca scop
absorbie de lichiditate, n cadrul crora banca central atrage depozite de la instituiile de credit.
emiterea de certificate de depozit apare sub forma tranzaciilor destinate absorbiei de
lichiditate, n cadrul crora Banca Naional vinde instituiilor de credit certificate de deposit.
operaiunile reverse repo sunt tranzacii reversibile, destinate absorbiei de lichiditate, n
cadrul crora BNR vinde instituiilor de credit active eligibile pentru tranzacionare, angajndu-se
s rscumpere activele respective la o dat ulterioar i la un pre stabilit la data tranzaciei.
acordarea de credite colateralizate cu active eligibile pentru garantare reprezint
tranzacii reversibile destinate injectrii de lichiditate, n cadrul crora BNR acord credite
instituiilor de credit, acestea pstrnd proprietatea asupra activelor eligibile aduse n garanie.
vnzrea/cumprarea de active eligibile pentru tranzacionare apare sub forma
tranzaciilor destinate absorbiei/injectrii de lichiditate, n cadrul crora BNR vinde/cumpr active
eligibile pentru tranzacionare, transferul proprietii asupra acestora de la vnztor la cumprtor
fiind realizat prin mecanismul livrare contra plat.
swapul valutar const n dou tranzacii simultane, ncheiate cu aceeai contrapartid. n
cadrul lor Banca Central pe de o parte injecteaz lichiditate cumprnd la vedere valut
convertibil contra lei i vnznd la o dat ulterioar aceeai sum n valut convertibil contra lei,
iar pe de alt parte absoarbe lichiditate vnznd la vedere valut convertibil contra lei i
cumprnd la o dat ulterioar aceeai sum n valut convertibil contra lei.
Activele eligibile utilizate de Banca Naional a Romniei pentru tranzacionare i
pentru garantare n operaiunile de open market sunt:
- titlurile de stat denominate n lei sau n valut, emise de Ministerul Finanelor

Publice pe piaa intern;
-
obligaiunile emise de Ministerul Finanelor Publice pe pieele externe;

obligaiunile denominate n lei, emise de instituiile financiare internaionale;
certificatele de depozit emise de BNR;
alte categorii de active stabilite n baza unei hotrri a Consiliului de administraie
al BNR.
Acestea sunt evaluate zilnic de ctre Banca Naional la preul ajustat, determinat prin
deducerea unor marje, exprimate procentual, din preul stabilit de BNR, pentru toate categoriile de
active eligibile.
Operaiunile open market joac unul dintre cele mai importante roluri n ghidarea ratelor
de dobnd, gestionarea condiiilor lichiditii de pe piaa monetar i semnalizarea orientrii
politicii monetare.
Rata dobnzii de politic monetar reprezint rata dobnzii utilizat pentru principalele
operaiuni de pia monetar desfurate de Banca Naional a Romniei. n momentul actual
acestea sunt reprezentate de operaiunile repo pe termen de o sptmn, derulate prin licitaie la
rat fix de dobnd.
n perioada 2001-2012, operaiunile de open marketing initiate de Banca Naional a
Romniei au fost reprezentate de constituirea de depozite. Prin aceast operaie BNR urmarea
138

retragerea de lichiditi de pe piaa monetar. Dac n 2001 rata dobnzii pentru aceste deozite era
de 40%-50% ea a scazut treptat ajungnd n 2011 la 6,25%. Cea mai multa cantitate de lichiditate
sterilizat de BNR prin constituirea de deopzite prin licitaie a fost in perioada 2005-2008, perioada
n care s-a nregistrat cretere economic.. Obiectivul prioritar al BNR, prin iniierea acestor
operaiuni a fost acela de a reducere ratei inflaiei. Aceasta a sczut de la 8,6 la 6,57, nregistrnd
valoarea de 3,77 n luna aprilie 2007.
Se poate observa c n perioada 2005-2008 pe lng operaiunile de constituire de
depozite, Banca Naional a Romniei a retras lichiditi de pe pia i prin operaiunlie de licitaii
la certificatele de deposit. Acestea erau cumprate de instituiile de credit pe o perioada de 91 de
zile i rscumprate de BNR la scaden la o valoare mai mare. Cu toate c n urma operaiunilor ce
prevd sterilizarea lichiditilor pe pia, Banca Naional a Romniei trebuie s suporte datoria
ataat acestor operaiuni, ea realizeaz obiectivul su principal de intire a inflaiei.
Ca urmare a crizei mondiale ce a afectat inevitabil i ara noastr, strategia de politic a

Bncii Naionale sa modificat, astfel s-a ncercat pe de o parte susinerea activitii economice la
nivel national (prin operaiunea de creditare), asigurarea unei stabiliti a monedei naionale
corelat pe de alt parte cu ndeplinirea obiectivului su principal, cel de intire a inflaiei.
Astfel ncepnd cu 2009 prioritare pentru Banca Naional au devenit operaiunile n
urma crora se injecteaz lichiditii, operaiunlie repo, astfel aceasta a ocupat poziia de creditor al
sistemului bancar.
Din figura urmtoare se observ evoluia operaiunilor repo iniiate de BNR. Prin
susinerea acestor operaiuni i prin reducerea treptat a ratei de politic monetar de la 10% la
nceputul lunii ianuarie la 5,25% la sfritul anului 2012. Se observ o reducere a operaiunilor repo
n anii 2010, 2011. Dac verificm i rata inflaiei n aceti ani se constat o cretere a inflaiei n
afara intervalului stabilit de BNR.
139
Prin reducerea acestor operaiuni nu au mai fost plasate lichiditi pe pia, urmrindu-se
astfel reducerea inflaiei, fapt ce s-a ntmplat spre sfritul anului 2011.
Ca urmare a scderii inflaiei i meninerii n interval operaiunile repo s-au reluat de

ctre BNR odat cu reducerea treptat i a ratei de politic monetar. Prin reducerea ratei de
politic monetar s-a urmrit de ctre banca central scaderea ratelor aferente creditelor n lei oferite
de instituiile de credit sectorului nebancar. Astfel prin susinerea creditrii n lei s-a urmrit i
140

ntrirea monedei naionale care n ultima perioada a pierdut teren n faa monedei europenePrin
reducerea acestor operaiuni nu au mai fost plasate lichiditi pe pia, urmrindu-se astfel
reducerea inflaiei, fapt ce s-a ntmplat spre sfritul anului 2011.
Ca urmare a scderii inflaiei i meninerii n interval operaiunile repo s-au reluat de
ctre BNR odat cu reducerea treptat i a ratei de politic monetar. Prin reducerea ratei de
politic monetar s-a urmrit de ctre banca central scaderea ratelor aferente creditelor n lei oferite
de instituiile de credit sectorului nebancar. Astfel prin susinerea creditrii n lei s-a urmrit i
ntrirea monedei naionale care n ultima perioada a pierdut teren n faa monedei europene.
n perioada 2009 octombrie 2012, suma oferit de instituiile de credit pentru titlurile
vndute de banca central a fost egal cu cea adjudecat, ns spre sfrsitul anului 2012 BNR a
limitat operaiunile repo, pe fundalul unei creteri a ratei inflaiei. Aceasta a ajuns spre sfritul
anului 2012 la 5,3 n luna septembrie, cu 2,3 puncte mai ridicat dect inta stabilit iniial de
Banca Naional a Romniei.
Indicele PIB
Cu toate acestea BNR nu a limitat n totalitate operaiunile repo, deoarece trebuie s

susin i economia, ce a nregistrat o uoar cretere fa de perioada anterioar, dar totui sczut
fa de 2008. Susinerea creditrii prin reducerea ratei de politic monetar are ca impact creterea
consumului (ce asigur cretere economic pe termen scurt la nivelul unei ri) precum i a
investiiilor (principalul factor ce asigur creterea economic pe termen lung ducnd astfel la
stabilitate economic).
Rezultatul exerciiului la BNR
Dac pn n 2009 BNR-ul se axa pe o politic monetar ce viza sterilizarea masei

monetare, avnd ca rezultat creterea cheltuielilor i implicit diminuarea profitului, se poate
observa c ncepnd cu anul 2007 de cnd s-a nceput timid cu operaiuni de injectare de lichiditi
n detrimentul celor de absorie banca centrala a nregistrat profit. Cea mai mare valoare a profitului
s-a nregistrat n 2009 cnd valoarea acestuia a ajuns la 4.607.683 mii lei, iar veniturile din
operaiuni repo a ajuns la valoarea de 505,07 milioane lei. n 2010, respectiv 2011 profitul Bncii
Naionale a sczut, aceeai tendin se poate observa i l-a veniturile din operaiuni repo. Analiznd
anul 2012 pe fundalul unei politici monetare bazate pe operaiuni de injectare de lichiditi (repo),
141

veniturile din dobnzi ce revin Bncii Naionale a Romniei au atins valoarea de 349,58 milioane
lei.
n momentul n care sunt luate decizii de injectare de lichiditi, banca central trebuie
s in cont i de obiectivul su principlal intirea inflaiei. Astfel, n momentul n care aprob
operaiunile repo, masa monetar (M3) va crete, iar odat cu creterea acesteia exist riscul de a
crete i rata inflaiei.
Din datele preluate de la BNR rezult c proporia masei monetare reprezentnd
mprumuturi din operaiuni repo n totalul masei monetare. Se constat c aceste operaiuni bancare
au o proporie anual sub 50%, excepie fcnd lunile iulie (59%) i august (55%) 2011.
n concluzie operaiunile de open-market reprezint instrumentul de politic
monetar, specific bncilor centrale din Estul Europei, pentru a aciona n direcia restrngerii sau
extinderii masei monetare. Prin aceste operaiuni se modific structura masei monetare din
circulaie n defavoarea sau favoarea lichiditii. Aceste instrumente de politic monetar permit
bncii centrale un control direct al bazei monetare precum i a rezervelor bncilor comerciale. Prin
instrumente specifice banca statului romn urmrete totodat o direcionare a ratelor dobnzii i
reorientare a cerinelor politicii monetare. Prin supravegherea i controlul masei monetare, Bncile
Centrale acioneaz permanent asupra inflaiei n vedearea asigurrii stabilitii financiare.
Datorit flexibilitii sporite oferite, operaiunile de open-market au devenit principalul
instrument de control monetar att n rile dezvoltate ct i n rile cu economie emergent.
Actionnd n permanen asupra politicii de creditare a bancilor comerciale, politica de
open market afecteaz tot timpul supralichiditatea bancara, conferind astfel bancii centrale
posibiltatea de a influena destinaia excedentelor respective de lichiditi.
Operaiunile de open market, se realiz pe piaa monetar,. Prin restrangerea lichiditatii
pietei monetare rezult creterea dobnzii de pe piaa respectiva, ceea ce face ca instituiile de
credit s fie, pe de o parte, mai puin nclinate s vnd titluri pentru a-i plasa sigur i rentabil
excedentele de trezorerie. ns banca central poate nu numai s se adapteze la situaia pieei
monetare, ci poate s o modifice n sensul obiectivelor sale.
Bncii centrale i revine rolul de a colecta i disemina corect informaiile cu privire la
tranzaciile cu titluri, volum, finanare pe tipuri de instituii.
142

7. Contabilitatea valorilor de recuperat i
a altor sume datorate
n decontrile interbancare au loc diferite operaiuni care
necesit un anumit timp pentru a fi rezolvate, n sensul de a accepta
la plat (sume datorate) sau de a ncasa (valori de recuperat) o
anumit sum n lei, sau n devize.
Pentru a nregistra n contabilitate valorilor de recuperat i
alte sume datorate ce apar ca urmare a relaiilor interbancare,
instituiile de credit folosesc conturile:
161 - Valori de recuperat
1611 - Valori de recuperat
162 - Alte sume datorate
1621 - Alte sume datorate
n contul 161 se nregistreaz:
- sumele de recuperat de la alte instituii de
credit, nregistrate provizoriu n acest cont pn la
ncasarea acestora: cecurile de cltorie cumprate
remise spre ncasare emitenilor; creanele fa de
ordonator (instituie de credit) rezultate n urma
executrii angajamentelor de garanie asumate de instituia de credit
(n calitate de garant) n favoarea unui ter (beneficiar), dac
ordonatorul nu efectueaz plata, n condiiile n care aceste creane
nu se concretizeaz ntr-un credit acordat ordonatorului (care se
nregistreaz n conturile de credite corespunztoare); alte sume
pltite aflate n curs de clarificare (1611);
aferente valorilor de recuperat, sumele de amortizat (1617).
143

Contul 161 ncepe s funcioneze ca un cont activ. Se
debiteaz cu valoarea sumelor i a dobnzilor ce urmeaz s se
recupereze, i se crediteaz cu valoarea sumelor i dobnzilor de
recuperat ce au fost soluionate. Soldul debitor reflect valoarea
sumelor i creanelor din dobnzi ce urmeaz s recupereze.
O instituie de credit nregistreaz
urmtoarele operaii economice: cecurile de
cltorie remise spre ncasare la o banc din
strintate n valoare de 3.000, ncasarea
cecurilor remise, creana ataat sumelor de
recuperat nesoluionate 1.000 lei, ncasarea
dobnzii aferente acestor sume, virarea sumelor
de recuperat n momentul soluionrii n contul curent de la BNR
9.000 lei.
Rezolvare:
1. Se nregistreaz cecurile de cltorie remise spre ncasare:
1611
Valori de recuperat
AD
109
Alte valori
AC
3.000
2. Se nregistreaz ncasarea cecurilor de cltorie remise anterior:

121
Conturi de corespondent la
instituii de credit (nostro)
AD
1611
Valori de recuperat
AC
3.000
3. Se nregistreaz dobnda calculat pentru sumele de recuperat:

16171
Creane ataate
AD
7017
Alte venituri din dobnzi
PC
144
1.000

4. ncasarea dobnzii i a sumei de recuperat:
1111
AD
%
1611
Valori de recuperat
AC
16171
Creane ataate
AC
5.250
5.000
250
n contul 162 se nregistreaz:

- sumele datorate altor instituii de credit,
nregistrate provizoriu n acest cont pn la plata
acestora (cecuri de cltorie i cecuri bancare
emise; alte sume primite aflate n curs de
clarificare) (1621);
- datoriile din dobnzi, calculate i neajunse
la scaden, aferente altor sume datorate, sume de amortizat (1627).
Contul 162 ncepe s funcioneze ca un cont pasiv. Se
crediteaz cu valoarea sumelor sau a dobnzilor ce urmeaz s
plteasc, i se debiteaz cu valoarea sumelor i dobnzilor pltite ca
urmare a souionrii acestora. Soldul debitor reflect valoarea
sumelor i datoriilor din dobnzi ce urmeaz s plteasc i sunt
nesoluionate.
O instituie de credit nregistreaz
urmtoarele operaii economice: vnzrea unui
cec de cltorie 2.000 lei, plata contravalorii
cecului n momentul primirii acestuia de la
banca remitent, datoria ataat sumelor
datorate nesoluionate 500 lei.
Rezolvare:
1. Se nregistreaz vnzarea unor cecuri de cltorie emise:
145

101
Casa
AD
1621
Alte sume datorate
PC
2.000
2. Achitarea cecurilor de cltorie ale emitentului:

1621
Alte sume datorate
PD
1111
AC
2.000
3. Se nregistreaz dobnda de 560 de pltit pentru sumele datorate:

6017
Alte cheltuieli cu dobnzile
AD
16271
Datorii ataate
PC
500
4. Achitarea dobnzii aferent sumelor datorate:

16271
Datorii ataate
PD
1111
AC
500
Aplicaie propus
1. O instituie de credit nregistreaz urmtoarele operaii
economice: un cec de cltorie remise spre ncasare la o banc din
ar n valoare de 1.000lei, ncasarea cecului remis prin contul de
corespondent nostro, creana ataat sumelor de recuperat
nesoluionate 900 lei, ncasarea dobnzii aferente acestor sume n
contul curent deschis la BNR, vnzrea unui cec de cltorie 3.000 lei,
plata contravalorii cecului n momentul primirii acestora de la
cealalt banc, datoria ataat sumelor datorate nesoluionate 600 lei.
146

8. Contabilitatea creanelor restante restante i depreciate
Creanele restante nedepreciate sunt formate din creditele
interbancare, nerambursate i dobnzi neachitate la scaden, dar
nedepreciate, iar creanele depreciate (ndoielnice) i dobnzile
aferente reprezint credite nerambursate la scaden care au un grad
de risc mare, iar debitorul a fost acionat n justiie.
Aceste operaiuni se evideniaz cu ajutorul conturilor:
181 - Creane restante nedepreciate
1811 - Creane restante nedepreciate
182 - Creane depreciate
1821 - Creane depreciate
n contul 181 se evideniaz:
creanele din depozite constituite,
creditele acordate (inclusiv pe baza operaiunilor
reverse repo i a titlurilor luate cu mprumut) i
valorile de recuperat, nerambursate la scaden,
perecum i creanele din dobnzi nencasate la
scaden (1811);
aferente creanelor i/sau dobnzilor restante, i sumele de amortizat
(1817).
Contul 1811 se debiteaz cu valoarea creditelor i a
dobnzilor devenite restante, i se crediteaz n momentul n care
acestea sunt recuperate. Soldul debitor reflect valoarea creditelor i
dobnzilor restante i nerecuperate
147

Contul 1817 se debiteaz cu dobnda penalizatoare aferent
creanelor restante nedepreciate, i se crediteaz cu valoarea dobnzii
penalizatoare ncasat. Soldul debitor reflect dobnda penalizatoare
nncasat.
n contul 182 se evideniaz:
creanele din depozite constituite,
creditele acordate (inclusiv pe baza operaiunilor
reverse repo i a titlurilor luate cu mprumut) i
valorile de recuperat, trecute n litigiu, precum i
creanele din dobnzi trecute n litigiu (1821);
creanele din dobnzi, calculate i
neajunse la scaden, aferente creanelor i/sau dobnzilor depreciate,
i sumele de amortizat (1827).
Contul 1821 se debiteaz cu valoarea creditelor i a
dobnzilor devenite depreciate, i se crediteaz n momentul n care
acestea sunt recuperate. Soldul debitor reflect valoarea creditelor i
dobnzilor depreciate i nerecuperate
Contul 1827 se debiteaz cu dobnda penalizatoare aferent
creanelor depreciate, i se crediteaz cu valoarea dobnzii
penalizatoare ncasat. Soldul debitor reflect dobnda penalizatoare
nncasat.
O instituie de credit acord un credit
altei instituii de credit din contul curent dechis
la BNR n valoare de 360.000 lei ce nu a fost
rambursat la scaden, dobnda aferent
creditului este de 5.000 lei. Datorit ntrzierii
instituia de credit percepe o dobnd
penalizatoare de 1.000 lei i hotrte acionarea instituiei de credit
mprumutate n judecat. Creditul i dobnda se nregistreaz ca
litigioase, iar instituia ce acord creditul percepe o nou dobnd
penalizatoare n valoare de 1.000 lei. n final creditele i dobnzile
sunt recuperate.
148

Rezolvare:
1. Se nregistreaz acordarea creditului:
141
Credite acordate
AD
1111
AC
360.000
2. Se nregistreaz dobnda calculat i neajuns la scaden aferent

creditului:
14171
Creane ataate
AD
7014
Dobnzi de la creditele acordate
PC
5.000
3. Se nregistreaz trecerea creditului i a dobnzii la restante datorit

nerecuperrii acestuia la scaden:
1811
Creane restante
nedepreciate
AD
%
141
Credite acordate
AC
14171
Creane ataate
AC
365.000
360.000
5.000
4. Se nregistreaz dobnda penalizatoare aferent creanei restante

nedepreciate:
18171
Creane ataate
AD
7018
Dobnzi din creane depreciate
PC
149
1.000

5. Se nregistreaz trecerea creanelor restante nedepreciate i a
dobnzi penalizatoare aferente la creane depreciate ca urmare a
acionrii n justiie a debitorului:
1821
Creane depreciate
AD
%
1811
Creane restante
nedepreciate
AC
18171
Creane ataate
AC
366.000
365.000
1.000
6. Se nregistreaz dobnda penalizatoare aferent creanei

depreciate:
18271
Creane ataate
AD
7018
Dobnzi din creane depreciate
PC
1.000
7. Se nregistreaz recuperarea creditului i a dobnzii:

1111
AD
%
1821
Creane depreciate
AC
18271
Creane ataate
AC
367.000
366.000
1.000
n cazul n care creditul i dobnzile nu se recupereaz

acestea se trec la pierderi n contul 668 Pierderi din creane
neacoperite cu ajustri pentru depreciere.
150
Aplicaie propus
1. O instituie de credit acord un credit altei instituii de

credit n contul de corespondent loro n valoare de 300.000 lei ce nu
a fost rambursat la scaden (dup trei luni), rata dobnzii este de
9%. Datorit ntrzierii instituia de credit percepe o dobnd
penalizatoare de 1% din valoarea creditului i hotrte acionarea
instituiei de credit mprumutate n judecat.
Creditul i dobnda se nregistreaz ca litigioase, iar instituia
ce acord creditul percepe o nou dobnd penalizatoare de 1% din
valoarea creditului acordat. n final creditele i dobnzile nu se
recupereaz i sunt trecute la pierderi.
151

9. Contabilitatea ajustri pentru deprecierea creanelor
din operaiuni de trezorerie i interbancare
Ajustrile pentru deprecierea creanelor din operaiuni de
trezorerie reprezint provizioane pentru eventuale pierderi
previzibile n viitor ce pot rezulta din activitatea curent a unei
instituii de credit. Din aceste provizioane urmeaz a fi acoperite
eventualele pierderi sau se anuleaz n situaia n care riscul pentru
care s-au constituit nu a aprut.
Aceste ajustri se evideniaz cu ajutorul conturilor:
191 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel
individual
192 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul
grupurilor de active financiare
193 - Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
n conturile 191, 192, 193 se nregistreaz:
ajustrile specifice pentru deprecieri
identificate la nivel individual din operaiunile de
trezorerie i interbancare ale unei instituii de credit
(191);
ajustrile specifice pentru deprecieri
identificate la nivelul grupurilor de active financiare
din operaiunile de trezorerie i interbancare ale unei instituii de
credit (192);
- alte ajustri pentru eventuale riscuri din operaiunile de
trezorerie i interbancare ale unei instituii de credit (193).
Conturile 191,192,193 au funcia contabil de pasiv. Se
crediteaz cu valoarea provizioanelor constituite pe seama
cheltuielilor, i se debiteaz cu valoarea provizioanelor diminuate sau
anulate pe seama veniturilor. Soldul creditor arat valoarea
provizioanelor existente.
152

O institute de credit nregistreaz
constituirea unui provision pentru deprecieri
identificate la nivel individual din operaiunile
de trezorerie i interbancare n valoare de
20.000 lei. Deoarece riscul nu s-a produs
provizionul constituit anterior a fost anulat. S
se prezinte nregistrrile contabile.
Rezolvare:
1. Se nregistreaz ajustrile pentru deprecieri identificate la nivel
individual:
6611
Cheltuieli cu ajustri
specifice pentru deprecieri
identificate la nivel
individual
AD
191
20.000
Ajustri specifice pentru
deprecieri identificate la
nivel individual
PC
2. Se nregistreaz anularea ajustrilor pentru deprecieri identificate

la nivel individual:
191
Ajustri specifice pentru
nivel individual
PD
7611
Venituri din ajustri
specifice pentru
nivel individual
PC
153
20.000

Studiu de caz privind evidena rezultatelor
compensrii multilaterale a plilor
interbancare
BANCA E
BANCA D
BANCA C
BANCA B
BANCA A
La edina de compensare organizat de banca central din 11

iunie anul curent au participat cinci bnci. Situaia celor cinci bnci
participante la compensare se prezint n tabelul urmtor.
Situaia bncilor cuprinse n compensare:
Mii lei
Operaiuni
creditoare
Total
operaiuni
Operaiuni
debitoare
debitoare
BANCA A
50
25
40
90
205
BANCA B
70
10
25
30
135
BANCA C
48
10
35
12
105
BANCA D
15
20
80
60
175
BANCA E
120
60
25
35
240
Total operaiuni
creditoare
253 140 140
135
192
860
Fiecare banc vine n relaie cu fiecare din celelalte bnci pe
de o parte pe linie debitoare (adic are efectueze pli ctre celelalte
bnci), pe de alt parte pe linie creditoare (adic are de ncasat de la
celelalte bnci participante).
Se prezint poziia fiecrei instituii de credit n raport cu
celelalte instituii participante la compensare.
Situaia soldurilor iniiale ale conturilor curente ale fiecrei
bnci participante deschis la BNR este urmtoarea:
- 7 mii lei banca A;
- 5 mii lei banca B;
154

- 16 mii lei banca C;
- 9 mii lei banca D;
- 14 mii lei banca E.
Situaia sumelor refuzate la plat aferent titlurilor de credit
(cecuri, cambii, bilete la ordin):
- banca B refuz s plteasc bncii A 20 mii lei;
- banca C refuz s plteasc bncii B 10 mii lei.
Situaia sumelor refuzate la ncasare (ordine de plat):
- banca A refuz sume de ncasat de la banca E n valoare
de 25 mii lei;
- banca E refuz sume de ncasat de la banca D n valoare
de 15 mii lei.
BANCA D
BANCA E
Operaiuni
debitoare
BANCA A
50
BANCA B
70
BANCA C
48
10
BANCA D
15
20
BANCA E
120
60
Sume refuzate 25+20 10
la ncasare
Total operaiuni
creditoare
208 130
BANCA C
BANCA B
Operaiuni
creditoare
BANCA A
Rezolvare:
1. Cu ajutorul balanei de Compensare se determin poziia
net a fiecrei bnci n raport cu bncile participante la compensare.
25
10
80
25
-
40
25
35
35
-
90
30
12
60
15
140
135
177
Sume
Total
refuzate operaiuni
la plat debitoare
20
10
15
25
70
205
115
95
160
215
-
155
790

Tabelul edinei de compensare se prezint astfel:
Sume de plat
Sume de ncasat
B=50
C=25
D=40
E=90
-205
A
-205
+253
+48
B=70
C=48
D=15
E=120
+253
A=70
C=10
D=25
E=30
-135
B
-135
+140
+5
A=50
C=10
D=20
E=60
+140
A=48
B=10
D=35
E=12
-105
C
-105
+140
+35
A=25
B=10
D=80
E=25
+140
A=15
B=20
C=80
E=60
-175
D
-175
+135
-40
A=40
B=25
C=35
E=35
+135
A=120
B=60
C=25
D=35
-240
E
-240
+192
-48
A=90
B=30
C=12
D=60
+192
156

2. Se stabilete soldul debitor sau creditor al fiecrei bnci
participante la edina de compensare.
BANCA
A
B
C
D
E
TOTAL
Sold creditor
48
5
35
88
Sold debitor
40
48
88
3.Situaia refuzurilor
Banca
A
B
C
D
E
Total
Operaiuni
refuzate la
plata
+20
+10
+15
+25
70
Operaiuni
refuzate la
ncasare
-45
-10
-15
70
Rezultatul
refuzurilor
-45
+10
+10
+15
+10
0
4. Se calculeaz soldul final rezultat n urma edinei de

compensare.
Banca
Soldul
iniial la
contul
curent
A
B
C
D
7
5
16
9
Sold la
Sold
compens proviz
are
oriu
+48
+5
+35
-40
55
10
51
-31
157
Operaiuni
refuzate
Sold final
n urma
compens
rii
-45
+10
+10
+15
10
20
61
-16

E
Total
14
51
-48
0
-34
51
+10
0
-24
51
Explicaii:
Se observ din datele tabelului de mai sus c bncile A,B,C
au solduri creditoare rezultate n urma compensrii, n timp ce
bncile D i E au solduri debitoare. Acestea din urm vor fi nevoite
s intervin pe piaa interbancar pentru obinerea de credite n
vederea stingerii poziiilor lor debitoare. Astfel banca D solicit i
obine un credit n valoare de 16 mii lei de la banca B pentru
acoperirea soldului debitor. Acelai lucru l face i banca E care
obine un credit de la banca C n valoare de 24 mii lei pentru
stingerea poziiei sale debitoare.
nregistrrile contabile n urma compensrii
- la banca A
1111
Cont curent la BNR
AD
-
2511/analitic distinct
Conturi curente
PC
10.000
Conturi curente
PC
20.000
16.000
la banca B
1111
Cont curent la BNR
AD
141/analitic D
Credite acordate instituiilor de
credit
AD
la banca C
158
1111
Cont curent la
BNR
AC

1111
Cont curent la BNR
AD
141/analitic E
Credite acordate instituiilor de
credit
AD
-
61.000
24.000
1111
Cont curent la
BNR
AC
la banca D
1111
Cont curent la
BNR
AC
-
Conturi curente
PC
142/analitic B
mprumuturi primite de la instituii
de credit
PC
16.000
142/analitic C
mprumuturi primite de la instituii
de credit
PC
24.000
la banca E
1111
Cont curent la
BNR
AC
159

Aplicaie propus
BANCA C
BANCA D
BANCA E
A
B
C
D
E
BANCA B
Operaiuni
debitoare
BANCA
BANCA
BANCA
BANCA
BANCA
BANCA A
La edina de compensare organizat de

banca central din 11 iunie anul curent au
participat cinci bnci. Situaia celor cinci bnci participante la
compensare se prezint n tabelul urmtor.
Situaia bncilor cuprinse n compensare:
Mii lei
Operaiuni
creditoare
80
58
25
130
60
20
30
70
35
20
90
35
50
35
45
45
100
40
22
70
-
Situaia soldurilor iniiale ale conturilor curente ale fiecrei

bnci participante deschis la BNR este urmtoarea: 10 mii lei banca
A; 8 mii lei banca B; 19 mii lei banca C; 12 mii lei banca D; 17 mii
lei banca E.
Situaia sumelor refuzate la plat: banca B refuz s
plteasc bncii A 22 mii lei; banca C refuz s plteasc bncii B 12
mii lei.
Situaia sumelor refuzate la ncasare: banca A refuz sume
de ncasat de la banca E n valoare de 27 mii lei; banca E refuz
sume de ncasat de la banca D n valoare de 17 mii lei.
Se calculeaz soldul final rezultat n urma edinei de
compensare i s se prezinte nregistrrile contabile.
160
TESTE GRIL
1. Creditele acordate clientelei bancare se nreistreaz cu ajutorul

conturilor din clasa:
a) III
b) II
c) I
d) I i II
2. Retragerea de numerar din ATM-uri i ASV-uri de ctre o
persoan fizic din contul sau de card se nregistreaz:
a) 101=102
b) 102=1111
c) 1111=102
d) 2511=102
3. Se nregistreaz emiterea cecului de cltorie n valut:
a) 109=1621
b) 3721=1621
c) 1611=109
d) 3722=1611
4. Se nregistreaz remiterea cecului de cltorie la ncasare:
a) 1611=109
b) 109=1621
c) 1611=3721
d) 3722=109
5. Se nregistreaz depunerea de numerar n contul curent la BNR:
a) 121=101
b) 101=122
161

c) 101=1111
d) 1111=101
6. Se nregistreaz dobnda de ncasat aferent contului curent
deschis la BNR:
a) 6011=11721
b) 11711=7011
c) 1271=7012
d) 6012=1272
7. Se nregistreaz constituirea unui depozit la o alt instituie de
credit prin transferul de disponibil din contul de corespondent:
a) 1311=121
b) 122=1321
c) 122=1322
d) 1312=121
8. Se nregistreaz acordarea unui credit altei bnci din contul
curent deschis la BNR:
a) 1411=101
b) 1412=1111
c) 209=1111
d) 209=101
9. Se nregistreaz dobnda de pltit aferent mprumutului primit
de la o institue de credit:
a) 11721=7011
b) 11721=7014
c) 6014=14271
d) 6014=11721
10. Se nregistreaz alimentarea cu numerar a ATM-ului bancar:
a) 1111=102
b) 101=102
c) 102=2511
d) 102=101
162

11. Se nregistreaz retragerea de numerar de la bancomat de
clientul altei bnci:
a) 102=371
b) 2511=102
c) 371=102
d) 102=1111
12. Se nregistreaz dobnda penalizatoare aferent creditelor
nerecuperate la scaden:
a) 6018=18171
b) 1811=7018
c) 18171=7018
d) 1827=7014
13. Se nregistreaz trecerea creditelor nerecuperate i a dobnzii
aferente la creante restante nedepreciate:
a) 1811 = %
1411
14171
b) 18171 = %
1411
14171
c) 1811 = %
1412
14171
d) 18171 = %
1412
14171
14. Ajustrile pentru deprecierea ceanelor din operaiuni de
trezorerie i interbancare se constituie pentru:
a) diminuarea impozitului pe profit
b) reducerea veniturilor
c) acoperirea eventualelor riscuri
d) creterea cheltuielilor
163

15. Ajustrile pentru deprecierea ceanelor din operaiuni de
trezorerie i interbancare se constituie prin:
a) includerea n conturile de cheltuieli
b) includerea n conturile de venituri
c) deschiderea de conturi extrabilaniere
Rspunsuri grile
1
c
2
d
3
b
4
a
5
d
6
b
7
a,d
8
b
9
c
10
b
11
c
12
c
13
a,c
14
c
15
a
Teme de lucru
1. Studiu privind operaiunile repo i reverse repo realizate de

Banca Naional a Romniei.
2. Studiu privind plile cu ajutorul cardurilor i nregistrrile
contabile ce au loc la instituiile de credit ce administreaz
conturile de card.
3. Prezentai avantajele i dezavantajele utilizrii cecurilor de
cltorie.
Bibliografie selectiv
164

CTB - Bancara Capitolul II

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CTB - Bancara Capitolul II

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

2. Se nregistreaz constituirea unui depozit la termen de ctre o

3. Se nregistreaz retragerea de numerar din contul curent de la

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

5. Se nregistreaz retragerea de numerar din contul curent de ctre

6. Se nregistreaz lichidarea un depozit la vedere constituit de o

7. Se nregistreaz depunerea de numerar n contul curent de la BNR:

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

n contul 102 se evideniaz numerarul aflat

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

2. Se nregistreaz alimentarea cu numerar a ATM-ului:

3. Se nregistreaz retragerea de numerar de ctre client de la ATM:

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

6. Se nregistreaz diminuarea contul de cri de plat al clientului:

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

2. Se nregistreaz achitarea cecului cumprat:

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

3. Se nregistreaz remiterea cecului de cltorie cumprat, la

4. Se nregistreaz ncasarea cecului de cltorie:

Instituia de credit A vinde un cec de

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

3. Se evideniaz plata cecurilor de cltorie n strintate:

1. O banc efectueaz urmtoarele operaii economice:

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

2. Se nregistreaz dobnda calculat lunar i nepltit:

D= (800.000 * 30 * 1)/ (360 * 100) = 666,66

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

2. Se nregistreaz dobnda calculat lunar i nepltit, datorat de

D= (900.000 * 30 * 7)/ (360 * 100) = 5.250

Prin contul 117 se evideniaz:

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

1. O instituie de credit deschide un depozit colateral pe o

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

2. Se nregistreaz dobnda cuvenit aferent disponibilului existent

3. Se nregistreaz virarea (ncasarea) dobnzii cuvenit aferent

4. Se nregistreaz disponibilul depus n contul de corespondent loro

5. Se nregistreaz dobnda datorat aferent disponibilului existent

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

6. Se nregistreaz dobnda pltit aferent disponibilului existent n

1. O instituie de credit nregistreaz intrri de disponibiliti

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

Ghidul privind contabilitatea operaiunilor instituiilor de credit

2. Se nregistreaz dobnda calculat i neajuns la scaden:

D= (200.000304)/ (360*100) = 666,66

D=(200.666,66304) / (360*100) = 668,88

D=(201.335,54304) / (360*100) = 671,12

D=(400.00012) / 36.000 = 22,22

D=(400.0003012) / 36.000 = 4.000

D=(250.000305) / 36.000 = 1.041,66

D=(100.00094,5) / 36.000 = 112,5

D=(220.000305) / 36.000 = 916,67