CONF. UNIV. DR.EC.

ILIE RSCOLEAN

CONTABILITATEA BANCAR

PETROANI 2008

CAPITOLUL I ORGANIZAREA CONTABILITII N CADRUL INSTITUIILOR DE CREDIT

1.1. Consideraii generale cu privire la organizarea contabilitii instituiilor de credit
n conformitate cu prevederile legale prin instituii de credit se nelege: bncile persoane juridice romne , sucursalele din Romnia ale bncilor strine i organizaiile cooperativelor de credit. Instituiile de credit au obligaia organizrii i inerii contabilitii la sediile declarate de pe teritoriul Romniei, potrivit art.1 i art.4 din Legea contabilitii nr. 82/1992, republicat n Monitorul Oficial nr.48/2005. Aceeai obligativitate o au i subunitile din Romnia ce aparin unor societi bancare cu sediul n strintate. Planul de conturi i normele metodologice de utilizare a acestuia au fost aprobate prin Ordinul comun al Bncii Naionale a Romniei i al Ministerului Finanelor nr.344/1997 i nr.1418/1997, dispunndu-se aplicarea acestora ncepnd cu data de 1 ianuarie 1998. Ulterior, acestea au fost armonizate cu Directivele Europene aplicabile instituiilor de credit, prin Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr. 5 din 22.12.2005, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit, modificat i completat prin Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr. 24 din 21.12.2006. Instituiile de credit, n calitate de uniti patrimoniale, au obligaia s asigure, urmtoarele: - ntocmirea documentelor justificative pentru orice operaiune care afecteaz patrimoniul instituiei de credit; - nregistrarea n contabilitate a operaiunilor patrimoniale; - inventarierea patrimoniului instituiei de credit; - ntocmirea bilanului contabil; - controlul asupra operaiunilor patrimoniale efectuate; - furnizarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului i rezultatele obinute de instituia de credit. Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit vizat, aprobat ori nregistrat n contabilitate.

nregistrarea operaiunilor patrimoniale n contabilitate se face cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor justificative, dup data de ntocmire sau de intrare n unitate i sistematic, n conturi sintetice i analitice, cu ajutorul registrului jurnal i al crii mari. Inventarierea trebuie s cuprind toate elementele de activ i pasiv din patrimoniul instituiei de credit care se nscriu n registrul inventar. Sunt supuse de asemenea, inventarierii, bunurile aflate temporar n pstrare, custodie sau pentru alte scopuri n instituia de credit, aparinnd altor persoane fizice sau juridice. n mod distinct n patrimoniul acestora. Registruljurnal, registrulinventar i cartea mare, mpreun cu documentele justificative, precum i bilanul contabil, constituie documente contabile oficiale pentru exercitarea controlului asupra operaiunilor efectuate i pot fi admise ca prob n justiie. Controlul asupra operaiunilor patrimoniale nregistrate n contabilitate se efectueaz de ctre persoanele care conduc contabilitatea ,care exercit controlul financiar preventiv i controlul financiar de gestiune, cenzori sau alte persoane mputernicite de instituia de credit. De asemenea, controlul asupra operaiunilor patrimoniale nregistrate n contabilitate se efectueaz de ctre organele de control financiar i fiscal ale statului. Documentele contabile oficiale se in n limba romn i n moneda naional. Operaiunile privind investiiile de capital strin, operaiunile valutare curente, de cont financiar i de capital, de vnzare-cumprare n cadrul pieei valutare, disponibilitile n devize, precum i alte operaiuni n devize, se nregistreaz n contabilitate, att n devize, ct i n lei, la cursul valutar de schimb n vigoare la data efecturii lor. Contabilitatea instituiilor de credit se conduce n partid dubl i trebuie s asigure: - nregistrarea cronologic i sistematic a tuturor operaiunilor patrimoniale n funcie de natura lor, n mod simultan n debitul unor conturi i creditul altor conturi; - stabilirea totalului sumelor debitoare i creditoare precum i a soldului final al fiecrui cont; -ntocmirea lunar a balanei de verificare care reflect egalitatea ntre totalul sumelor debitoare i creditoare i totalul soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor; - prezentarea situaiei patrimoniului i a rezultatelor obinute, respectiv a activelor i pasivelor prin bilan, precum i a veniturilor, cheltuielilor i a beneficiilor sau pierderilor, prin contul de profit i pierdere. Bunurile i valorile din domeniul public, date n administrare instituiilor de credit se inventariaz i se evideniaz

1.2.

Organizarea compartimentului de contabilitate

n conformitate cu prevederile art.10 din Legea contabilitii, rspunderea pentru

organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului care are obligaia gestionrii unitii respective. n acest scop, administratorul trebuie s asigure condiiile necesare pentru ntocmirea documentelor justificative privind operaiunile patrimoniale; organizarea i inerea corect i la zi a contabilitii, organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, precum i valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de ntocmire a bilanului contabil, publicarea acestuia n Monitorul Oficial al Romniei i depunerea la termen la organele de drept; pstrarea documentelor justificative, a registrelor i bilanurilor contabile, s asigure organizarea contabilitii de gestiune adaptat la necesitile i specificul bncii. Contabilitatea instituiilor de credit se organizeaz n compartimente distincte, conduse de ctre directorul financiar-contabil, contabilul ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii economice superioare i rspund mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii. Atribuiile directorului financiar-contabil, ale contabilului ef sau a altei persoane mputernicite s ndeplineasc aceast funcie, precum i a personalului din subordinea acestora, n domeniul contabilitii, se stabilesc de ctre administrator. Contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de prestri de servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate. n acest caz rspunderea privind inerea contabilitii n conformitate cu normele contabile revine i acestor persoane. n conformitate cu prevederile legale, bncile trebuie s in o eviden contabil general i de gestiune. Contabilitatea general, denumit i financiar, are la baz norme unitare privind organizarea i conducerea acesteia, care au caracter obligatoriu pentru toate instituiile de credit. Obiectivul principal al acestei contabiliti l constituie furnizarea informaiilor necesare att pentru necesitile proprii ct i n relaii acestora cu asociaii sau acionarii, clienii., furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane fizice i juridice. Contabilitatea de gestiune se organizeaz de ctre fiecare instituie de credit n funcie de specificul activitii i necesitile proprii. Obiectivele principale ale contabilitii de gestiune sunt urmtoarele: stabilirea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor pe fiecare subunitate; rentabilitatea activitilor i

serviciilor prestate de instituia de credit; ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pe subuniti i activiti; urmrirea i controlul executrii acestora n scopul cunoaterii rezultatelor i furnizrii datelor necesare fundamentrii deciziilor privind gestionarea instituiei de credit.

1.3.

Registrele de contabilitate
n conformitate cu Legea contabilitii nr.82/1991, republicat, registrele de

contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul inventar i Cartea mare. Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate. Registrele de contabilitate conduse regulat, numerotate, nuruite, parafate i nregistrate la organele fiscale, pot fi admise ca prob n cazul litigiilor unitilor patrimoniale, n caz de faliment, precum i n orice alte situaii. Astfel, absena registrelor de contabilitate sau neinerea regulat a acestora, lipsete instituiile de credit de mijloace de prob n relaiile cu organele fiscale i d posibilitatea acestora din urm dea stabili obligaiile fa de Bugetul public, fr a ine seama de datele din contabilitate. Registrul jurnal este un document contabil obligatoriu n care se consemneaz, n mod cronologic, operaiunile patrimoniale prin respectarea succesiunii documentelor dup data de ntocmire sau intrare a acestora n banc. Se ntocmete de centrala instituiei de credit i de fiecare subunitate cu contabilitate proprie (sucursal, agenie, etc.). Este prezentat sub forma unui registru-jurnal general i a unor registre-jurnal auxiliare. Registrul-jurnal general se prezint sub forma:
( Instituie / Subunitate ) Nr. pagin

REGISTRUL - JURNAL ( general ) ( cod 14-1-1)

Nr. Crt. 1 REPORT

Jurnalele operaiunilor Nr. 2

Data ( an, luna, zi) 3

Sume Debitoare 4

Creditoare 5

DE REPORTAT ntocmit, Verificat,

Servete ca document contabil obligatoriu pentru nregistrarea cronologic i sistematic a tuturor operaiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exerciiului financiar. Se ntocmete la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia mputernicite n acest sens de conducerea instituiei. Registrul Cartea mare este un registru contabil obligatoriu n care se nscriu lunar, direct, pentru fiecare cont, nregistrrile efectuate n registrul-jurnal auxiliar (Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor), stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldurile finale. Registrul Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare. Se prezint sub forma:
.. ( Instituie/Subunitate) Nr. pagin

CARTEA MARE Perioada ( anul, luna, ziua )

Nr. crt. 1

Cont nr. 2

Sold iniial D 3

Rulaje C 4 D 5 C 6

Sold final D 7

C 8

ntocmit,

Verificat,

Servete la:

-stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice; - verificarea nregistrrilor contabile efectuate; - furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitii economico-financiare; - ntocmirea balanei de verificare. Se ntocmete la sfritul lunii, pe baza datelor din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor i a soldurilor finale aferente lunii anterioare. n afar de acestea, instituiile de credit mai utilizeaz dou registre jurnal auxiliare : jurnalul operaiunilor i recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor. Jurnalul operaiunilor servete nregistrrii cronologice a operaiunilor unei zile pe baza documentelor specifice, potrivit modelului : Se prezint sub forma:

.. ( Instituie / Subunitate )

Nr. pagin .

JURNALUL OPERAIUNILOR Nr. DATA ( ANUL, LUNA, ZIUA )

Nr. crt. 1

Felul Documentului 2

Documentul Numrul documentului 3

Data documentului (an, lun, zi ) 4 Report pg. :

Explicaii ( codul operaiunii) 5

Simbol conturi Debitoare Creditoare

Sume n lei / echivalent lei Debitoare Creditoare

Sume n devize Debitoare Creditoare

Felul devizei 12

10

11

De reportat: ntocmit, Verificat,

Se ntocmete zilnic i nu circul fiind document de nregistrare contabil. Servete la : credit; document pentru ntocmirea Registrului jurnal general i a recapitulaiei pe conturi a jurnalelor operaiunilor . Se ntocmete zilnic de ctre centrala instituiilor de credit i subunitile cu contabilitate proprie. Recapitularea pe conturi a jurnalelor operaiunilor se ntocmete potrivit modelului :
.. ( Instituie / Subunitate ) Nr. pagin

document de nregistrare cronologic i sistematic a micrii patrimoniului instituiilor de

RECAPITULAIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAIUNILOR Perioada ( anul, luna, ziua )

Nr. Crt. 1 Report pg. :

Cont 2

Rulaj debitor 3

Rulaj creditor 4

De reportat : ntocmit, Verificat,

Servete la: stabilirea rulajelor conturilor; furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitii economico- financiare: ntocmirea registrului Cartea mare.

10

Se ntocmete, de regul, lunar (pentru operaiunile efectuate n perioada respectiv), prin nscrierea, pentru fiecare cont n parte, a rulajelor debitoare i creditoare preluate din jurnalul operaiunilor, la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia (sucursale, agenii etc.). Nu circul fiind document de nregistrare contabil. Registrul inventar se ntocmete de asemenea la nivelul fiecrei subuniti a instituiei de credit precum i centralizat, la nivelul instituiei. Elementele patrimoniale nscrise n registrul-inventar au la baz listele de inventariere sau alte documente care justific c coninutul fiecrui post din bilanul contabil. Astfel, la sfritul fiecrui an, n acest registru se nscriu, ntr-o form sintetic recapitulativ, elementele de inventar dup natura lor. Se prezint sub forma:
.. ( Instituie/Subunitate) Nr. pagin

REGISTRUL - INVENTAR la data de 31 decembrie ... Recapitulaia elementelor inventariate 2 Diferene din evaluare ( de nregistrat ) Valoare Cauzele dif. 5 6

Nr. crt. 1

Valoarea contabil 3

Valoarea de inventar 4

ntocmit,

Verificat,

Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora astfel nct s permit n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor patrimoniale efectuate. Ele se pstreaz n unitate timp de zece ani, iar n acest caz de pierdere, sustragere sau distrugere, trebuie reconstituite n termen de maxim 30 zile de la constatare.

1.4.

Documentele justificative i balana de verificare

11

Orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate dobndind astfel calitatea de document justificativ. Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale: - denumirea documentelor; - denumirea i sediul unitii patrimoniale care ntocmete documentul; - numrul i data ntocmirii acestuia; - menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii patrimoniale (dac este cazul); - coninutul operaiunii patrimoniale i temeiul legal al efecturii ei; - datele cantitative i valorice aferente operaiunii efectuate; - numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat; - alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate. Pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor patrimoniale, se ntocmete balana de verificare, n mod obligatoriu lunar. Balana de verificare este un document care servete la ntocmirea bilanului contabil. Balana de verificare cuprinde, pentru fiecare cont, urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor (n ordinea n care sunt cuprinse n planul de conturi) soldurile iniiale debitoare i creditoare, rulajele debitoare i creditoare, soldurile finale debitoare i creditoare. Cu ajutorul balanei de verificare se verific corelaiile dintre egalitile generate de dubla nregistrare n contabilitate, respectiv concordana dintre totalul nregistrrilor din registrul-jurnal i totalul rulajelor debitoare i creditoare din balan, precum i concordana dintre totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din cartea mare i totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din balan. Se ntocmete att pentru conturile sintetice, ct i pentru cele analitice. Prin intermediul balanei de verificare analitice se verific concordana dintre conturile sintetice i analitice.

1.5.

Planul de conturi pentru instituiile de credit

Planul de conturi al instituiilor de credit ine seama de cadrul general al planului de conturi pe

economie i de specificul activitii. Pentru sectorul bancar au fost elaborate dou planuri de activiti, i anume: - planul de conturi al Bncii Naionale a Romniei; - planul de conturi pentru societile bancare Aceste planuri de conturi, aplicabile n mod obligatoriu de la 1 ianuarie 1998 au fost elaborate n concordan cu operaiunile bancare specifice economiei de pia, lundu-se n considerare i experiena n acest domeniu a unor ri din Uniunea European.

12

Ulterior, Planul de conturi aplicabil societilor bancare a fost armonizat cu directivele europene aplicabile instituiilor de credit, prin Ordinul guvernatorului Bncii Naionale a Romniei nr. 5/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit. Acesta a fost modificat prin Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr. 24 din 21.12.2006 i este aplicabil instituiilor de credit i instituiilor financiare nebancare. Instituiile financiare nebancare cuprind : societi de leasing, fonduri de garantare, societi de credit ipotecar, case de ajutor reciproc etc. Conturile sunt simbolizate n baza sistemului zecimal i sunt grupate astfel: - pe clase corespund primei cifre din simbolul contului; - pe grupe corespund primelor dou cifre din simbolul contului; - pe conturi sintetice de gradul nti corespund primelor cifre din simbolul contului; - pe conturi sintetice de gradul doi corespund primelor patru cifre din simbolul contului; - pe conturi sintetice de gradul trei corespund celor cinci cifre din simbolul contului. De regul, cu anumite excepii, conturile sintetice de gradul nti nu sunt funcionale, fiind dezvoltate n conturi sintetice de gradul doi, iar unele dintre acestea sunt dezvoltate n conturi sintetice de gradul trei. Planul de conturi pentru societile bancare cuprinde urmtoarele clase de conturi: - Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare - Clasa 2 Operaiuni cu clientela i operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de credit - Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse - Clasa 4 Valori imobilizate - Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane - Clasa 6 Cheltuieli - Clasa 7 Venituri - Clasa 8 Operaiuni n afara bilanului - Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare cuprinde, cu unele excepii conturile utilizate doar n contabilitatea centralei instituiilor de credit. Dintre excepii amintim grupa 10 Casa i alte valori precum i contul 111 Cont curent la Banca Naional a Romniei care in evidena disponibilitilor, n numerar sau n contul curent deschis la Banca Central, att la nivelul instituiilor de credit ct i la nivelul structurilor operaionale (sucursale, agenii). Conturile utilizate exclusiv n contabilitatea centralelor instituiilor de credit reflect operaii bancare ale acestora, n special de creditare a altor instituii de credit, centralele, avnd relaii cu clientela, persoane fizice sau juridice, de regul doar prin intermediul unitilor operative.

13

Dobnzile aferente creditelor, denumite i dobnzi active, calculate i neajunse la scaden, sunt nregistrate n conturi denumite creane ataate. Dobnzile aferente mprumuturilor, denumite i dobnzi pasive, calculate i neajunse la scaden. sunt nregistrate n conturi denumite datorii ataate. De asemenea prin aceast clas de conturi sunt evideniate creanele restante i ndoielnice reprezentnd creditele i dobnzile aferente, nencasate la scaden, precum i provizioanele constituite pentru acestea, potrivit normelor bancare. - Clasa 2 Operaiuni cu clientela cuprinde conturile utilizate de unitile operative ale instituiilor de credit (sucursale i agenii) destinate reflectrii operaiunilor bancare cu clientela privind: - creditele acordate clientelei; - operaiunile privind valorile primite sau date n pensiune; - operaiuni de ncasri i pli n conturile curente ale clientelei; - operaiuni privind depozitele clientelei. De asemenea n aceast clas sunt cuprinse conturi de creane ataate creditelor i de datorii ataate mprumuturilor. Pentru creanele nencasate la scaden sunt prevzute conturi de creane restante i ndoielnice precum i conturi pentru reflectarea provizioanelor specifice de risc de credit i de risc de dobnd. Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse cuprinde conturi care reflect dou categorii de operaiuni: - operaiuni cu titluri; - operaiuni privind gestiunea intern a instituiei de credit. Astfel, conturile care reflect operaiunile cu titluri sunt sistematizate pentru: titluri primite sau date n pensiune; titluri de tranzacie; titluri de plasament; titluri de investiii; datorii constituite prin Conturile care reflect operaiunile privind gestiunea intern a instituiei de credit sunt titluri; decontri privind operaiunile cu titluri. sistematizate pentru reflectarea decontrilor intrabancare; a decontrilor cu personalul, cu bugetul; asigurrilor sociale, bugetul statului, fondurile speciale i cu ali debitori i creditori diveri. De asemenea n aceast clas sunt cuprinse conturile care reflect existena i micarea stocurilor. - Clasa 4 Valori imobilizate cuprinde conturile destinate reflectrii imobilizrilor aflate n patrimoniul instituiilor de credit, a amortizrilor i a operaiunilor de leasing i locaie. n cadrul contabilitii instituiilor de credit imobilizrile sunt grupate potrivit criteriilor generale n imobilizri financiare, necorporale, corporale i n curs. n mod similar sunt grupate i conturile destinate s reflecte amortizarea acestor imobilizri. Imobilizrile financiare din activul societilor bancare sunt grupate n credite subordonate i pri n cadrul societilor comerciale legate, titluri de participare i titluri ale activitii de portofoliu.

14

De asemenea n cadrul acestei clase sunt cuprinse conturi pentru reflectarea operaiunilor de leasing, locaie simpl i operaiuni asimilate. - Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane cuprinde conturi care reflect operaiunile privind capitalurile proprii, subvenii i fonduri publice alocate,provizioane reglementate i pentru riscuri i cheltuieli. n aceast clas sunt cuprinse de asemenea conturi pentru reflectarea rezultatului exerciiului, profit sau pierdere, rezultatul reportat (pierderi din anii preceden sau profituri nerepartizate) i repartizarea profitului. - Clasa 6 Cheltuieli cuprinde conturi care reflect cheltuielile efectuate de instituiilor de credit. Aceste conturi sunt structurate astfel nct s asigure nregistrarea n contabilitatea instituiilor de credit a cheltuielilor, n funcie de specificul din acest domeniu de activitate. Ponderea covritoare n cadrul cheltuielilor instituiilor de credit o reprezint dobnzile aferente mprumuturilor contractate i a depozitelor atrase. Astfel, pentru fiecare tip de mprumut sau depozit este rezervat cte un cont de cheltuieli cu dobnzile. n aceast clas sunt rezervate i conturi de cheltuieli pentru operaiuni bancare referitoare la : cheltuieli pentru operaiuni cu titluri, cheltuieli cu operaiunile de leasing, locaie simpl i asimilate, cheltuieli privind datoriile subordonate i fondurile publice alocate; cheltuieli privind operaiunile de schimb;cheltuieli cu prestrile de servicii financiare. Pentru reflectarea cheltuielilor de personal precum i a cheltuielilor cu impozitele i taxele datorate sunt rezervate, de asemenea, conturi distincte. Cheltuielile cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri sunt evideniate cu ajutorul unor conturi n funcie de natura acestora. De asemenea n aceast clas sunt rezervate conturi distincte pentru evidenierea amortismentului i a constituirii provizioanelor. - Clasa 7 Venituri cuprinde conturi care reflect veniturile obinute de instituiile de credit, prin desfurarea activitii specifice lor. n cadrul veniturilor bancare ponderea cea mai mare o au veniturile din dobnzi. Pentru reflectarea acestora sunt prevzute conturi pentru tipuri de dobnzi, respectiv: dobnzi la disponibilitile aflate la Banca Naional a Romniei, dobnzi la depozitele constituite la alte bnci; dobnzi la valorile primite n pensiune; dobnzi la operaiunile de cont, asimilate i alte creane; dobnzi la creditele acordate clientelei financiare i nefinanciare, alte dobnzi.

15

De asemenea n aceast clas sunt cuprinse conturi pentru reflectarea celorlalte venituri din activitatea bancar cum ar fi: venituri din operaiunile cu titluri; veniturile din operaiunile de leasing, locaie simpl i asimilate; prestaiile de servicii financiare. Cu ocazia anulrii sau diminurii unor provizioane constituite, instituiile de credit nregistreaz aceste operaiuni cu ajutorul unor conturi de venituri, pe tipuri de provizioane. Una dintre particularitile contabilitii bancare este reprezentat de Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului. Conturile din aceast clas nu necesit reflectarea n partid dubl, dar pentru uniformitate metodologic au fost stabilite reguli ca i pentru conturile patrimoniale n partid dubl, utilizndu-se n acest scop contul bifuncional 999 Contrapartida. Sunt prevzute conturi pentru reflectarea angajamentelor de finanare i de garanie; angajamentelor privind titlurile; operaiunilor n devize; angajamentelor diverse; creanelor scoase din activ i urmrite n continuare, etc.

16

CAPITOLUL II

CONTABILITATEA OPRAIUNILOR DE NCASRI I PLI

2.1. Consideraii generale Conceptul de ncasri i pli sintetizeaz operaiunile de cretere i scdere a patrimoniului bancar compus dintr-un anumit numr de uniti monetare. ncasrile i plile n numerar se realizeaz de regul, prin instiutuiilor de credit, iar cele fr numerar prin transfer de valori n conturile deschise la alte bnci, n special la Banca Naional a Romniei. Nivelul moderat al disponibilitilor bneti, n numerar i n conturile curente la Banca Naional i fluiditatea lor, arat o activitate corespunztoare. Inexistena disponibilitilor bneti sau nivelul sczut sau prea mare a acestora precum i intermitena operaiilor reprezint semnale negative pentru factorii de decizie. Operaiunile de ncasri i pli sunt supuse unei continue supravegheri, exercitate att de organele abilitate ale propriilor centrale bancare ct i de cele ale Bncii Naionale. Astfel, ncasrile i plile fr numerar ntre diversele societi bancare nu pot sa fie efectuate dect sub controlul BNR prin casele de compensri, cu afectarea conturilor curente ale societilor bancare deschise la BNR . Societile bancare nu au dreptul sa-i deschid conturi curente ntre ele, ci doar conturi de depozite i mprumuturi. Contabilitatea are sarcina s reflecte existena i micarea activelor bneti determinat de operaiune de ncasri i pli, n numerar i fr numerar.

2.2. Contabilitatea operaiunilor de cas i a altor valori

Pentru reflectarea acestor operaiuni n planul de conturi este rezervat grupa 10 Casa i alte valori 2.2.1. Contabilitatea operaiunilor de cas ncasrile i plile n numerar se realizeaz prin casieriile instiutuiilor de credit, iar contabilitatea are sarcina de a reflecta existena i micarea lichiditilor n cas. Contabilitatea operaiunilor se realizeaz cu ajutorul contului 101 Casa care este un cont de activ i se deschide n contabilitatea fiecrei uniti operaionale i la nivelul centralei bancare. n debitul acestui cont se nregistreaz sumele ncasate n lei sau valut, iar n credit plile, retragerile de sume ale titularilor de conturi, depuneri n contul curent deschis la BNR, alimentarea cu numerar a altor uniti ale aceleiai societi bancare. Contul sintetic se dezvolt n conturi analitice pe feluri de monede n lei sau valut.

17

Bncile pot deine n casieriile proprii un anumit plafon valoric iar sumele ce depesc limitele acestui plafon trebuie s fie depuse n conturile curente deschise la BNR. Principalele documente primare care stau la baza nregistrrilor sunt foaia de vrsmnt chitan pentru depuneri i cecul pentru pli. Operaiuni economice i reflectarea lor n contabilitate : aportul acionarilor, n numerar, la nfiinarea societii bancare sau cu ocazia majorrii capitalului: 101 Casa = 508 Acionari sau asociai depuneri de numerar n conturile curente sau de depozit ale titularilor: 101 Casa = % 2511 Conturi curente 253 Conturi de depozite (dezvoltate n conturi sintetice de gradul al doilea i al treilea pe feluri de depozite) alimentarea casei cu numerarul ridicat din contul curent deschis la BNR sau la alte uniti ale aceleiai societi bancare: 101 Casa = % 1111 Cont curent la Banca Naional aRomniei 341 Decontri intrabancare (analitic unitatea de la care se primete numerarul) sumele pltite n numerar acionarilor sau asociailor, persoane fizice, la rscumprarea aciunilor proprii n vederea reducerii capitalului social: 508 Acionari sau asociai = 101 Casa sume pltite n numerar titularilor de conturi: % = 101 Casa 2511 Conturi curente 2531 Depozite la vedere 2532 Depozite la termen 2533 Depozite colaterale dobnzi pltite n numerar la depozite constituite : 2537 Datorii ataate = 101 Casa depuneri de numerar la BNR sau alimentarea cu numerar a altor subuniti ale bncii: % 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei 341 Decontri interbancare dobnzi pltite pentru certificatele de depozit: 2541 Certificate de depozit = 101 Casa = 101 Casa

18

2.2.2. Contabilitatea numerarului aflat n ghieele automate de banc Contabilitatea numerarului aflat n ghieele automate ale bncii ine evidena operaiunilor desfurate prin automate de banc ( ATM-uri) i automate de schimb valutar ( ASV-uri). Contabilitatea acestor operaiuni se ine cu ajutorul contului 102 Numerar n ATM-uri i ASVuri, cont de activ. n debitul contului se nregistreaz alimentarea cu numerar a ghieelor automate iar n credit retragerile din acestea. Dintre principalele operaiuni amintim: -alimentarea cu numerar a automatelor de banc: 102Numerar n ATM-uri i ASV-uri= 101Casa -retrageri de numerar de la ghieele automate de banc de ctre clientul aceleiai bnci: 2511Conturi curente = 102Numerar n ATM-uri i ASV-uri -retrageri de numerar de ctre deintorul crii de plat pe baza limitei de creditare: 202Credite de trezorerie = 102Numerar n ATM-uri i ASV-uri -retragerea de ctre banc a numerarului aflat n ghieele automate ale bncii: 101Casa = 102Numerar n ATM-uri i ASV-uri 2.2.3 Contabilitatea altor valori n categoria operaiunilor de cas este cuprins i contabilitatea altor valori care cuprinde cecurile de cltorie. Cecurile de cltorie sunt instrumente de plat emise, de regul de organisme specializate pentru o sum fix i ntr-o moned determinat. Cecurile de cltorie au n general o valabilitate nelimitat n timp, sunt acceptate ca instrument de plat sau pot fi schimbate imediat n moned local. Principalele aciuni care se efectueaz cu cecurile de cltorie sunt : emiterea cecurilor de cltorie i/sau darea lor n consignaie pentru a putea fi vndute de alte bnci; primirea n consignaie i vnzarea cecurilor de cltorie; cumprarea cecurilor de cltorie de la clientel, remiterea spre ncasare i ncasarea contravalorii acestora de la emitent. nregistrarea operaiunilor privind cecurile de cltorie n conturile de bilan nu intervine dect n momentul vnzrii sau cumprrii acestora, precum i n cadrul operaiunilor de decontare cu emitentul. Contabilitatea cecurilor de cltorie se ine cu ajutorul contului 109 Alte valori, cont de activ care se debiteaz cu valoarea cecurilor n lei sau devize cumprate de la clientel i se crediteaz cu valoarea cecurilor remise emitenilor pentru ncasare.

19

Soldul contului reprezint valoarea cecurilor de cltorie cumprate i neremise spre ncasare emitenilor. Principalele operaiuni i nregistrarea lor n contabilitate cu privire la cecurile de cltorie sunt urmtoarele : cumprarea de la clientel a unor cecuri de cltorie n lei : 109 Alte Valori = % 101 Casa 2511 Conturi curente cumprarea de la clientel a unor cecuri de cltorie n devize: 109 Alte valori = 3721 Poziie de schimb remiterea emitenilor spre ncasare a valorii cecurilor de cltorie: 1611 Alte valori de recuperat = 109 Alte valori 2.3 Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin contul curent la Banca

Naional a Romniei
Societile bancare au obligaia, potrivit legislaiei n vigoare s-i deschid conturi curente la BNR cu ajutorul crora in evidena operaiunilor de decontare cu Banca Naional inclusiv a celor privind compensarea multilateral a plilor interbancare. De asemenea rezervele minime obligatorii se nregistreaz i se menin n contul curent al bncii deschis la BNR potrivit normelor emise de acestea. Evidena disponibilitilor i a decontrilor cu BNR sau prin aceasta se ine cu ajutorul contului 111 Cont curent la BNR, care funcioneaz ca un cont de activ, dar n anumite mprejurri poate s prezinte, temporar,sold creditor.Acest cont este dezvoltat n conturi sintetice de gradul al doilea. Se detaliaz n conturi analitice specifice, pe feluri de lichiditi, n lei i pe fel de monede ale altor ri. Principalele operaiuni care sunt nregistrate n debitul contului :sumele depuse n numerar la BNR, sumele virate n conturile BNR reprezentnd constituiri de disponibiliti, sumele ncasate de clientel, sumele primite de banc reprezentnd mprumuturi de refinanare de la BNR, mprumuturi primite de la alte bnci, etc. Principalele operaiuni care sunt nregistrate n creditul contului :sumele ridicate n numerar de la Banca Naional, sumele virate n conturile BNR reprezentnd diminuri de disponibiliti, sumele pltite de clientel, sumele pltite pentru clienii altor uniti ale bncii, sumele rambursate de ctre banc sau retrase de BNR, rambursri de mprumuturi primite de la alte bnci.

20

Soldul contului reprezint disponibiliti bneti aflate n contul curent la Banca Naional a Romniei. Fiecare societate bancar are obligaia s-i deschid un singur cont curent la centrala BNR, dar avnd n vedere faptul c operaiile bancare se desfoar la unitile operaionale (sucursale, agenii), acest cont se deschide i la nivel judeean prin TRANSFOND SA n calitate de agent al BNR. Soldurile conturilor curente ale unitilor bancare operaionale nu sunt relevante n ceea ce privete situaia financiar a bncii, solvabilitatea ei, deoarece soldurile debitoare sau creditoare ale acestor conturi sunt virate la sfritul fiecrei zile, n conturile curente deschise la Centrala BNR, astfel nct aceste conturi se soldeaz. Rulajul acestui cont nu este afectat de decontrile cu proprii clieni ai societii bancare sau ntre acetia, prin conturile curente ale clientelei, ci numai de decontrile interbancare i de depunerile i retragerile de numerar prin casieriile proprii. Rezult deci c doar la nivelul centralelor societile bancare, dup centralizarea datelor de la casele de compensri se pot trage concluzii cu privire la solvabilitatea bncii n cauz. n cazul existenei unor solduri debitoare mari consiliile de administraie vor decide cu privire la efectuarea unor plasamente n condiii avantajoase. De asemenea societatea bancar trebuie s-i menin anumite rezerve minime care se calculeaz la sfritul fiecrei luni ca o mrime medie a soldurilor zilnice. OPERAIUNI ECONOMICE I REFLECTAREA LOR N CONTABILITATE - se nregistreaz depuneri de numerar la BNR din casieria proprie: 1111Cont curent la Banca = 101Casa Naional a Romniei -se nregistreaz sume virate n contul BNR reprezentnd constituiri de disponibiliti: 1111Cont curent la Banca = Naional a Romniei 121Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) 122Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) -ncasri prin casele de compensri locale n contul clienilor: 1111Cont curent la Banca = 2511Conturi curente Naional a Romniei -ncasri aparinnd altor uniti ale acelorai societi bancare: 1111Cont curent la Banca = 341 Decontri interbancare Naional a Romniei mobilizri de mprumuturi %

21

1111Cont curent la Banca = Naional a Romniei

% 142mprumuturi primite de la instituii de credit 112mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei

sume ridicate n numerar de la BNR: 101Casa = 1111Cont curent la Banca Naional a Romniei pli prin casele de compensri, n contul clienilor: 2511Conturi curente = 1111Cont curent la Banca Naional a Romniei rambursri de mprumuturi primite de la alte bnci: % = 1111Cont curent la Banca Naional a Romniei 1421mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit 1422mprumuturi la termen primite de la instituii de credit

diminuri sau lichidri de depozite constituite de alte bnci: % = 1111Cont curent la Banca Naional a Romniei 1321Depozite la vedere ale instituiilor de credit 1322Depozite la termen ale instituiilor de credit

2.4 Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin conturile curente ale clientelei
2.4.1 Conturile curente ale clientelei Cea mai mare parte a operaiunilor bancare se desfoar cu clientela. Potrivit legislaiei n vigoare persoanele fizice i juridice pot s-i deschid unul sau mai multe conturi curente, la bnci diferite. n aceste conturi se nregistreaz depuneri (ncasri n numerar), retrageri (pli n numerar), precum i plile fr de numerar dispuse de titularii conturilor. Contabilitatea disponibilitilor bneti ale clientelei la banc i a operaiunilor dispuse de titulari se realizeaz cu ajutorul contului 251Conturi curente care este dezvoltat n conturi sintetice de gradul al doilea i al treilea, dup cum urmeaz : 2511 Conturi curente cont bifuncional 2517 Creane i datorii ataate 25171 Creane ataate , cont de activ 25172 Datorii ataate, cont de pasiv n cadrul acestor conturi sintetice se deschid conturi analitice pe titulari, n lei, feluri de valute i alte detalieri specifice contabilitii societilor bancare.

22

n general conturile curente sunt conturi de pasiv, ele prezentnd doar sold creditor. n cazuri excepionale ns pe baza acordului ntre titular i banc, din acest cont se pot face pli, ce depesc disponibilitile, acestea reprezentnd o form de creditare operativ, astfel nct creditul se acord sub form de avans n cont (linie de credit), pentru care se stabilete o anumit linie valoric. Pentru soldul creditor banca bonific dobnzi titularilor, care se reflect sub forma datoriilor ataate, iar pentru soldul debitor percepe dobnzi reflectate n contabilitate sub forma creanelor ataate. se nregistreaz creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldului debitor al contului curent : 25171 Creane ataate = 7024 Dobnzi de la conturile curente debitoare se nregistreaz ncasarea dobnzilor aferente soldului debitor al contului curent : 2511 Conturi curente = 25171 Creane ataate se nregistreaz datorii din dobnzi calculate i neajunse la scaden, aferente soldului creditor al contului curent : 6024 Dobnzi la conturile curente = 25172 Datorii ataate se nregistreaz plata dobnzilor aferente soldului creditor al contului curent : 25172 Datorii ataate = 2511 Conturi curente 2.4.2 Contabilitatea decontrilor intrabancare Cea mai simpl operaie de plat sau ncasare fr numerar se realizeaz ntre clienii avnd conturi la aceiai unitatea bancar. Pe baza ordinului de plat primit de la debitor sau pe baza cecului remis de beneficiar, banca va transfera sumele din contul curent al pltitorului (P) n contul curent al beneficiarului (B), astfel : 2511 Conturi curente = 2511 Conturi curente - analitic P - analitic B ncasrile i plile fr numerar n cazul n care pltitorul i beneficiarul au conturi la uniti bancare diferite aparinnd aceleiai societi bancare, se realizeaz pe baza decontrilor intrabancare, adic n interiorul societii bancare. Pentru reflectarea contabil a creanelor i datoriilor ntre centrala bancar i subuniti, precum i ntre acestea, se utilizeaz contul 341 Decontri intrabancare .Este un cont bifuncional i se debiteaz cu valorile transmise sau cu serviciile prestate de ctre central subunitilor sale sau de ctre subuniti centralei, precum i ntre subuniti. De asemenea se crediteaz cu valorile sau cu serviciile primite. n cadrul contului sintetic se deschid conturi analitice pentru fiecare subunitate cu care se intr n relaii de decontare. Soldul debitor al conturilor analitice reprezint creane, iar cel creditor reprezint datorii. Cu ocazia centralizrii datelor pe ntreaga societate bancar, contul sintetic trebuie s se soldeze.

23

Unitatea bancar a pltitorului, pe baza ordinului de plat va debita contul curent al debitorului i va transmite instrumentele de plat unitii bancare a beneficiarului, efectundu-se urmtoarele nregistrri : la banca pltitorului : 2511 Conturi curente = 341 Decontri intrabancare - analitic contul pltitorului la unitatea bancar beneficiarului : 341 Decontri intrabancare = 2511 Conturi curente - analitic banca pltitorului - analitic beneficiarul 2.4.3.Contabilitatea decontrilor interbancare n practica bancar s-a dovedit c cel mai frecvent pltitorul i beneficiarul au, deschise conturi curente la uniti aparinnd unor societi bancare diferite, iar pentru efectuarea plilor este necesar transferul de lichiditi ntre cele dou societi bancare. Decontrile interbancare se realizeaz prin viramentul de sume ntre conturile curente la Banca Naional a Romniei ale celor dou instituii de credit i sub controlul special al BNR, prin intermediul Societii Naionale de Fonduri i Decontri TRANSFOND SA, n calitate de agent n numele i n contul Bncii Naionale a Romniei. La edinele de compensare (desfurate n fiecare zi lucrtoare), particip i cte un reprezentant al fiecrei societi bancare ce i desfoar activitatea pe aria geografic n cauz. Reprezentanii societilor comerciale (agenii de compensare) se prezint la edina de compensare cu instrumentele de plat primite de la clieni. Dup acceptarea sau refuzul unor pli se ntocmesc borderouri de compensri n cadrul edinei, compensnd obligaii reciproce de plat, astfel nct se stabilesc obligaiile per sold ale bncilor care trebuie s plteasc, pentru care se ntocmesc ordine de plat interbancare barate . Astfel, se realizeaz controlul Bncii Naionale asupra decontrilor ntre bnci, respectiv controlul circulaiei bneti. La sfritul fiecrei zile se analizeaz la nivel central, situaia financiar a fiecrei bnci, solvabilitatea fiecreia dintre ele. Dac att subunitatea instituiei de credit pltitoare ct i cea a celei beneficiare au conturi deschise la B.N.R., se efectueaz urmtoarele nregistrri: -la banca clientului pltitor: 2511Conturi curente Romniei -la banca clientului beneficiar: 1111Cont curent la Banca Naional a Romniei Dac subunitatea instituiei de credit pltitoare nu are cont deschis la Banca Naional a Romniei, = 2511Conturi curente = 1111Cont curent la Banca Naional a - analitic banca beneficiarului

24

iar subunitatea instituiei de credit beneficiare are cont curent deschis la Banca Naional a Romniei, se efectueaz urmtoarele nregistrri: -la subunitatea bncii clientului pltitor: 2511Conturi curente 341Decontri intrabancare Romniei -la subunitatea bncii clientului beneficiar: 1111Cont curent la Banca Naional a Romniei Dac subunitatea instituiei de credit pltitoare are cont deschis la Banca Naional a Romniei, iar subunitatea instituiei de credit beneficiare nu are cont curent deschis la Banca Naional a Romniei, se efectueaz urmtoarele nregistrri: -la subunitatea bncii clientului pltitor: 2511Conturi curente -la centrala bncii clientului beneficiar: 1111Cont curent la Banca Naional a = Romniei - la subunitatea bncii clientului beneficiar: 341Decontri intrabancare = 2511Conturi curente Dac decontrile se efectueaz prin intermediul conturilor curente deschise la Banca Naional a Romniei de centralele celor dou bnci, se efectueaz urmtoarele nregistrri: -la subunitatea bncii clientului pltitor: 2511Conturi curente = 341Decontri intrabancare - la centrala bncii clientului pltitor: 341Decontri intrabancare= 1111Cont curent la Banca Naional a Romniei -la centrala bncii clientului beneficiar: 1111Cont curent la Banca Naional a = Romniei - la subunitatea bncii clientului beneficiar: 341Decontri intrabancare = 2511Conturi curente 341Decontri intrabancare 341Decontri intrabancare = 1111Cont curent la Banca Naional a Romniei = 2511Conturi curente = 341Decontri intrabancare -la centrala bncii clientului pltitor: = 1111Cont curent la Banca Naional a

25

2.5 Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin conturile de corespondent

Operaiile de decontare cu parteneri externi se realizeaz prin sucursalele externe ale societilor externe ale societilor bancare, ns nu toate bncile dispun de astfel de uniti i nu n toate rile. n conformitate cu normele BNR, societile bancare indigene pot s-i deschid conturi de corespondent la bnci din strintate, aa cum bncile strine pot s-i deschid conturi de corespondent la bncile indigene. Conturile n care se reflect astfel de operaiuni sunt cuprinse n grupa 12 Conturi de corespondent, dup cum urmeaz : 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) 127 Creane i datorii ataate 1271 Creane ataate 1272 Datorii ataate Contabilitatea existentei i micrii disponibilitilor bneti aflate la bnci din strintate se realizeaz cu ajutorul contului 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), cont de activ. Acesta se debiteaz cu ncasrile ce au loc printr-o banc din strintate i se crediteaz cu plile efectuate. Dintre aceste operaiuni precum i reflectarea lor n contabilitate, exemplificm : ncasri n contul clienilor bncii: 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) = 2511 Conturi curente ncasri pentru constituirea unor depozite de alte bnci : 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) = 132 Depozite ale instituiilor de credit - mprumuturi primite de la bnci strine: 121 Conturi de corespondent la instituiile de credit (nostro) = 142 mprumuturi primite de la instituii de credit rambursri de credite acordate altor bnci : 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) = 141 Credite acordate instituiilor de credit Contabilitatea existentei i micrii disponibilitilor bneti ale bncilor strine la bncile indigene se realizeaz cu ajutorul contului 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro), cont de pasiv. Acest cont se crediteaz cu plile efectuate din acestea i se debiteaz cu plile fcute de bncile corespondente (strine) clienilor bncii indigene.

26

Dintre operaiunile economice i reflectarea lor n contabilitate, exemplificm : Constituiri de depozite la alte bnci : 131 Depozite la instituiile de credit = 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) diminuri sau lichidri de depozite constituite de alte bnci : 132 Depozite ale instituiilor de credit = 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) efectuarea de plti ale clientelei : 2511 Conturi curente = 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) diminuri sau lichidri de depozite constituite la alte bnci : 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) = 131 Depozite la instituiile de credit constituirea de depozite de ctre alte bnci : 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) = 132 Depozite ale instituiilor de credit rambursri de credite acordate altor bnci : 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) = 141 Credite acordate instituiilor de credit mprumuturi primite de la alte bnci : 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) = 142 mprumuturi primite de la alte instituii de credit Contabilitatea dobnzilor cuvenite, calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de corespondent se ine cu ajutorul contului de activ 1271 Creane ataate. Dobnzile cuvenite reprezint venituri ale bncilor i se nregistreaz astfel : 1271 Creane ataate = 7012 Dobnzi de la conturile de corespondent Contabilitatea datoriilor din dobnzi aferente conturilor de corespondent, calculate i neajunse la scaden se ine cu ajutorul contului de pasiv 1272 Datorii ataate Reprezint cheltuieli ale bncilor i se nregistreaz astfel : 6012 Dobnzi la conturile de corespondent = 1272 Datorii ataate

27

CAPITOLUL III CONTABILITATEA MPRUMUTURILOR, CREDITELOR I A DEPOZITELOR INSTITUIILOR DE CREDIT

3.1 Consideraii generale Sistemul contabil propriu instituiilor de credit asigur o delimitare clar ntre conceptul de credite i cel de mprumut. Astfel, n timp ce n practica contabil a societilor comerciale cele dou concepte sunt amestecate care pot s provoace ambiguiti n contabilitatea instituiilor de credit mprumutul reprezint atragerea temporar de valori care trebuie restituite, genernd deci obligaii, iar creditul reprezint un plasament al valorilor temporar disponibile, ceea ce atrage dup sine creane. mprumuturile bancare reprezint atrageri de lichiditi n vederea acoperirii unor goluri temporare sau pentru realizarea unor plasamente profitabile. Ele se disting n contabilitate i prin expresiile uzuale :mprumuturi, depozite ale clientelei sau ale bncilor, valori date n pensiune i mprumuturi de la clientela financiar. Creditele bancare reprezint plasamente ale valorilor bneti disponibile sub forma ajutoarelor acordate clienilor, cu titlu rambursabil. Aceste creane se regsesc sub forma expresiilor : credite, valori primite n pensiune, depozite la bnci. Pentru reflectarea contabil a creanelor i a datoriilor din operaiuni bancare, planul de conturi cuprinde conturi destinate pentru detalierea informaiilor pe categorii de persoane fizice sau juridice, n funcie de felul garaniilor, grupele de operaiuni din care au luat natere, termenele de rambursare, etc.
3.2 Contabilitatea

mprumuturilor

n funcie de statutul creditorului, mprumuturile pot fi contractate cu alte societi bancare, cunoscute sub denumirea de mprumuturi interbancare cu Banca Naional a Romniei, sub forma mprumuturilor de refinanare sau cu clientela financiar. Sunt asimilate acestor atrageri de sume i cele provenite din din alte valori date n pensiune. 3.2.1 Contabilitatea mprumuturilor interbancare Contabilitatea mprumuturilor interbancare se ine cu ajutorul contului 142 mprumuturi primite de la instituii de credit , cont de pasiv, detaliat n conturi sintetice de gradul al doilea, dup cum urmeaz: 1421 mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit 1422 mprumuturi la termen primite de la instituii de credit 1427 Datorii ataate

28

Aceste conturi asigur nregistrarea n contabilitate a mprumuturilor primite de ctre o instituie de credit, de la alte instituii de credit, precum i a datoriilor ataate reprezentnd dobnzi aferente acestor mprumuturi. Se crediteaz cu mprumuturile primite i dobnzile aferente, calculate i neajunse la scaden. Se debiteaz cu mprumuturile rambursate i dobnzile pltite. Reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni privind mprumuturile interbancare se prezint astfel: -contractarea de ctre o instituie de credit, a unui mprumut de pe o zi pe alta, de la o alt instituie de credit, operaiunile derulndu-se prin contul de corespondent deschis de instituia de referin la instituia creditoare: 121 Conturi de corespondent = 1421 mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit

la instituii de credit (nostro)

-contractarea, de ctre o instituie de credit, a unui mprumut la termen, de la o alt instituie de credit, operaiunile derulndu-se prin contul de corespondent deschis de instituia creditoare, la instituia de referin: 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) = 1422 mprumuturi la termen primite de la instituii de credit

- nregistrarea dobnzilor calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor contractate: 60141 Dobnzi la mprumuturile de pe o zi e alta 60142 Dobnzi la mprumuturile la termen - rambursarea mprumutului de pe o zi pe alta: 1421 mprumuturi de pe o zi pe = 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) = 1427 Datorii ataate = 1427 Datorii ataate

alta primite de la instituii de credit - rambursarea mprumuturilor la termen:

29

1422 mprumuturi la termen

1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei = % 121 Conturi de corespondent la la instituii de credit (nostro) 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei

primite de la instituii de credit - plata dobnzilor aferente mprumuturilor: 1427 Datorii ataate

3.2.2. Contabilitatea mprumuturilor de refinanare de la Banca Naional a Romniei Refinanarea instituiilor de credit este o operaiune pe termen scurt, de regul pn la 90 zile. mprumuturile de refinanare se pot acorda de ctre Banca Naional a Romniei, n calitate de mprumuttor de ultim instan al societilor bancare. n funcie de condiiile i modul de acordare, mprumuturile de refinanare se clasific n urmtoarele categorii: - mprumutul structural; - mprumutul de licitaie; - mprumutul special; - mprumutul lombard (overdraft). mprumutul structural este o form de refinanare pe care o societate bancar o atrage succesiv n cadrul unui plafon stabilit de Banca Naional a Romniei, n perioada de acordare. mprumutul de licitaie reprezint principala form de refinanare acordat de Banca Naoinal a Romniei, societilor bancare. Se acord de regul pe o durat de cel mult 15 zile, edinei de licitaie la care iau parte societile bancare solicitate. mprumutul special este o form excepional de refinanare acordat de Banca Naional a Romniei societilor bancare aflate n criz de lichiditi. Se acord pe o perioad de maxim 30 zile, iar acordarea lui este condiionat de existena unui program de redresare financiar agreat de BNR. Nivelul dobnzii se stabilete de Banca Naional a Romniei. mprumutul lombard (overdraft) este o form de refinanare ce se acord societilor bancare pentru asigurarea plilor zilnice ale acestora. Nivelul acestui mprumut este determinat de soldul debitor, nregistrat la nchiderea zilei, n contul curent al societii bancare deschis la Banca Nional a Romniei. Contabilitatea mprumuturilor de refinanare se ine cu ajutorul contului 112 mprumuturi de refinanare la Banca Naional a Romniei, cont de pasiv care este detaliat n conturi sintetice de gradul al doilea, pe feluri de mprumuturi, dup cum urmeaz: 1121 mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare

30

1122 mprumuturi lombard 1123 Alte mprumuturi Pentru evidenierea datoriilor reprezentnd dobnzi aferente mprumuturilor de refinanare se utilizeaz contul 117 Creane i datorii ataate, dezvoltat n urmtoarele conturi sintetice de gradul al doilea: - 1171 Creane ataate - 1172 Datorii ataate Dintre principalele operaiuni cu privire la mprumuturile de refinanare i reflectarea acestora n contabilitate, enumerm: -primirea de ctre o societate bancar, a unui mprumut colateralizat cu active eligibile pentru garantare, de la Banca Naional a Romniei: 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei -evidenierea dobnzilor calculate la mprumuturile de refinanare i neajunse la scaden: 6011 Dobnzi la Banca Naional a Romniei -rambursarea mprumuturilor: % 1121 mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare 1122 mprumuturi lombard - achitarea dobnzilor aferente mprumuturilor de refinanare: 1172 Datorii ataate = 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei. = 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei = 1172 Datorii ataate = = 1121 mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare 1122 mprumuturi lombard

-primirea de ctre o societate bancar, a unui mprumut lombard:

3.3. Contabilitatea creditelor acordate clientelei

31

Operaiunea de creditare reprezint actul prin care instituia de credit pune la dispoziie sau se oblig s pun la dispoziie clienilor, fondurile solicitate sau i ia un angajament prin semntur, de natura avalului cauiunii sau garaniei, n favoarea acestora. Din operaiunile de creditare a clientelei, care reprezint cele mai importante plasamente pe care le efectueaz instituiile de credit, acestea obin venituri importante din dobnzi i comisioane. Creditele pot fi clasificate dup mai multe criterii, dup cum urmeaz: a) n funcie de durata acordrii: - pe termen scurt (pan la un an); - pe termen mediu (de la 1 an la 5 ani); - pe termen lung (peste 5 ani). b) n funcie de natura activitilor desfurate de clieni beneficiari: - credite acordate clientelei nefinanciare; - credite acordate clientelei financiare. c) n funcie de destinaie sau scopul pentru care a fost acordat: - credite comerciale; - credite de trezorerie; - credite de consum i vnzri n rate; - credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior; - credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente; - credite pentru investiii imobiliare; - alte credite acordate clientelei. d) n funcie de forma sub care se acord: - avansuri n cont (cont curent autorizat s aib sold debitor); - credite acordate sub form de lichiditi; - credite de pli; - cesiune de crean. e) n funcie de msurile asiguratorii luate: - credite cu garanie; - credite fr garanie sau credite n alb. Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ine cu ajutorul unor conturi din clasa 2 a planului de conturi dup cum urmeaz: -Cu ajutorul contului 2511 Conturi curente se ine evidena creditelor acordate sub form de avans n cont sau linie de credit, reflectate prin soldul debitor al acestuia. Pentru a beneficia de acest credit este necesar o convenie ntre instituia de credit i client, prin care se autorizeaz posibilitatea constituirii temporare de sold debitor n contul curent al clientului,

32

valoarea sa maxim, data pn la care se autorizeaz i dobnda perceput de banc. n limitele acestei convenii clientul poate s utilizeze sume din contul su, pe msura necesitilor, peste disponibilitile proprii. -Conturile din grupa 20 Credite acordate clientelei, n cadrul creia sunt cuprinse conturi de creane pe tipuri de credite, n funcie de destinaia sau scopul pentru care au fost acordate. 3.3.1. Contabilitatea creanelor comerciale n conturile de creane comerciale se nregistreaz creanele clienilor mobilizate de ctre instituia de credit, sub forma operaiunilor de scontare, factoring, forfetare i alte creane comerciale. Contabilitatea creanelor comerciale se ine cu ajutorul contului sintetic de gradul nti 201 Creane comerciale care este detaliat n urmtoarele conturi sintetice de gradul al doilea i al treilea, dup cum urmeaz: 201 Creane comerciale 2011 Creane comerciale 20111 Scont 20112 Factoring cu recurs 20113 Forfetare 20114 Factoring fr recurs 20119 Alte creane comerciale 2017 Creane ataate n cadrul conturilor sintetice se deschid conturi analitice, pe clieni. a) Scontul comercial i operaiuni asimilate Scontul comercial reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de comer (cambie, bilet de ordin), instituia de credit pune la dispoziia posesorului creanei valoarea efectului, mai puin agio (taxa de scont i comisioanele aferente), fr a atepta scadena efectului respectiv, iar instituia de credit are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor de scontare se realizeaz cu ajutorul contului 20111 Scont, cont de activ, care se debiteaz cu valoarea nominal a efectelor de comer scontate i se crediteaz cu valoarea nominal a efectelor de comer ncasate sau trecute la creane restante sau ndoielnice, precum i cu sumele utilizate din rezerva general pentru riscul de credit, pentru acoperirea pierderilor privind efectele de comer. Dintre operaiunile economice privind scontarea efectelor de comer i reflectarea lor n contabilitate, amintim: - nregistrarea valorii nominale a efectelor de comer scontate: 20111 Scont = 2511 Conturi curente

33

- nregistrarea dobnzilor aferente operaiunilor de scontare i a comisioanelor: 2511 Conturi curente = % 376 Venituri nregistrate n avans 7029 Comisioane - repartizarea lunar pe venituri a dobnzilor aferente operaiunilor de scontare: 376 Venituri nregistrate n avans = 70211 Dobnzi de la operaiunile de scont ,forfetare, i alte creane comerciale - ncasarea la scaden a efectelor de comer scontate (n funcie de modalitile de ncasare): % 2511Conturi curente 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) - trecerea n categoria creanelor restante sau ndoielnice a efectelor de comer scontate i nencasate la scaden: % 2811 Creane restante 2821 Creane ndoielnice b) Factoringul Factoringul reprezint operaiunea prin care clientul, denumit aderent, transfer proprietatea creanelor (facturilor) sale comerciale instituiei de credit , denumit factor acesta avnd obligaia conform contractului ncheiat, de a asigura ncasarea creanelor aderentului, asumndu-i riscul de neplat a acestora. Instituia de credit, pe baza documentelor primite, pltete valoarea nominal a creanelor, mai puin agio, imediat, la scadena acestora sau la scadena prevzut prin contract. Pentru reflectarea n contabilitate a operaiunilor de factoring se utilizeaz urmtoarele conturi: - 20112 Factoring cu recurs i 20114 Factoring fr recurs, conturi de activ, se debiteaz cu valoarea nominal a creanelor comerciale achiziionate n cadrul operaiunilor de factoring i se crediteaz cu valoarea creanelor comerciale ncasate sau trecute n categoria creanelor restante/ ndoielnice n cazul celor nencasate la scaden, precum i cu sumele utilizate din rezerva general pentru riscul de credit = 20111 Scont = 20111 Scont

34

pentru acoperirea pierderilor privind creanele comerciale achiziionate n cadrul operaiunilor de factoring. Soldul debitor al contului reprezint valoarea nominal a creanelor comerciale achiziionate n cadrul operaiunilor de factoring, neajunse la scaden. - 2521 Conturi de factoring, cont de pasiv, se crediteaz cu sumele reprezentnd valoarea nominal a creanelor comerciale achiziionate n cadrul operaiunilor de factoring i se debiteaz cu sumele puse la dispoziia clientelei, sumele pltite altor bnci aferente biletelor la ordin emise pentru operaiuni de factoring scontate de clientel, sumele reprezentnd garanii reinute de banc pentru operaiuni de factoring disponibil, agio (comision de finanare) perceput pentru operaiuni de factoring disponibil, comisioane de gestiune pentru operaiuni de factoring. Soldul contului reprezint sumele datorate clientelei aferente creanelor comerciale achiziionate n cadrul operaiunilor de factoring. Dintre operaiunile de factoring i reflectarea lor n contabilitate amintim: -achiziionarea facturilor aprobate n cadrul operaiunilor de factoring: 20114 Factoring fr recurs = comisioanelor de gestiune: 25211 Conturi de factoring = % 2511 Conturi curente 376 Venituri nregistrate n avans 2533 Depozite colaterale 7029 Comisioane - trecerea la venituri a dobnzilor lunare aferente operaiunilor de factoring: 376 Venituri nregistrate n avans= 70212Dobnzi de la operaiunile de factoring - ncasarea facturilor n cadrul operaiunilor de factoring: % 2511 Conturi curente 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) 122 Conturi de corespondent ale instituiilor (loro) -trecerea n categoria creanelor restante sau ndoielnice a celor nencasate a scaden:. = 20114 Factoring fr recurs 2521 Conturi de factoring - finanarea factoringului disponibil, reinerea agioului, a garaniilor pentru riscul de finanare i a

35

% 2811 Creane restante 2821 Creane ndoielnice

20114 Factoring fr recurs

3.3.2. Contabilitatea creditelor, pe destinaii acordate clientelei

Contabilitatea creditelor acordate clientelei, n funcie de scopul sau destinaia pentru care au fost acordate se ine cu ajutorul urmtoarelor conturi: -202 Credite de trezorerie, asigur evidena creditelor acordate clientelei n general pe termen scurt, destinate asigurrii nevoilor de trezorerie ale clientelei, persoane juridice i fizice, care completeaz sau nlocuiesc alte tipuri de finanare mai speciale (utilizri din deschideri de credite permanente, credite pe baz de linii globale de exploatare, diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor i alte credite de trezorerie) . Contul 202 Credite de trezorerie, este dezvoltat n conturi sintetice de gradul al doilea pentru reflectarea creditelor acordate i a dobnzilor aferente,dup cum urmeaz: -2021 Credite de trezorerie -2027 Creane ataate La rndul su contul 2021 Credite de trezorerie, este dezvoltat n conturi sintetice de gradul al treilea, pe tipuri de credite, dup cum urmeaz: 20211 Utilizri din deschideri de credite permanente 20212 - Credit global de exploatare 20213 Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor 20219 Alte credite de trezorerie -203 Credite de consum i vnzri n rate, asigur evidena creditelor acordate clientelei dup cum urmeaz: - creditele de consum sunt credite acordate persoanelor fizice, n vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului i familiei precum i pentru achiziionarea de bunuri, altele dect cele care reprezint investiii imobiliare; - vnzrile n rate reprezint creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanrii vnzrii de bunuri n rate i care se ramburseaz prin vrsminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestrial. Contul 203 Credite de consum i vnzri n rate, este dezvoltat n conturi sintetice de gradul al doilea pentru reflectarea creditelor acordate i a dobnzilor aferente,dup cum urmeaz: -2031 Credite de consum -2032Vnzri n rate -2037 Creane ataate La rndul su contul 2031 Credite de consum este dezvoltat n conturi sintetice de gradul al treilea dup cum urmeaz:

36

20311Credite de consum pentru nevoi personale 20312Credite de consum pentru achiziionarea de bunuri -204Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior asigur evidena creditelor acordate pentru importuri ( credite acordate consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri n devize acordate importatorilor, alte credite acordate clientelei pentru importuri), precum i a creditelor pentru export. Contul 204Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior este dezvoltat n conturi sintetice de gradul al doilea, pentru reflectarea creanelor din credite i dobnzi dup cum urmeaz: -2041Credite pentru import -2042Credite pentru export -2047Creane ataate -205Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente, asigur evidena creditelor acordate clientelei, dup cum urmeaz: - creditele pentru finanarea stocurilor reprezint creditele acordate clientelei pentru finanarea operaiunilor avnd un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.); -creditele pentru echipament reprezint creditele acordate , de regul pe termen mediu sau lung, pentru finanarea investiiilor productive efectuate de clieni (cumprri de materiale, achiziii, construcii sau amenajri de imobilizri corporale de uz profesional, cu excepia investiiilor imobiliar, achiziii de imobilizri necorporale etc.) n aceast categorie se cuprind i creditele acordate agricultorilor pentru investiii productive, inclusiv creditele cu dobnd subvenionat de stat. Contul 205Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente, este dezvoltat n conturi sintetice de gradul al doilea , pentru reflectarea creanelor din credite i dobnzi , dup cum urmeaz: - 2051Credite pentru finanarea stocurilor -2052Credite pentru echipamente -2057Creane ataate -206 Credite pentru investiii imobiliare , ine evidena creditelor acordate clientelei, investiiilor imobiliare care au ca destinate obiect:

- dobndirea sau meninerea drepturilor de proprietate asupra unui teren sau a unei construcii, realizate sau care urmeaz s se realizeze; - amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcii; - viabilizarea unui teren. Contul 206Credite pentru investiii imobiliare este dezvoltat n conturi sintetice de gradul al doilea , pentru reflectarea creanelor din credite i dobnzi, dup cum urmeaz: -2061Credite pentru investiii imobiliare

37

-2067Creane ataate De asemenea, contul 2061Credite pentru investiii imobiliare este dezvoltat n conturi sintetice de gradul al treilea, pe tipuri de credite , dup cum urmeaz: 20611Credite ipotecare 20619Alte credite pentru investiii imobiliare 209 Alte credite acordate clientelei, ine evidena unor credite, de regul pe termen mediu i lung, care nu pot fi ncadrate n categoriile de credite anterioare. De asemenea i acest cont este dezvoltat n conturi sintetice de gradul al doilea: -2091 Alte credite acordate clientelei -2097 Creane ataate Conturile prezentate sunt conturi de activ n debit nregistrndu-se creditele acordate iar n credit rambursarea acestora, trecerea n categoria creanelor restante sau ndoielnice pentru cele nerambursate la scaden sau acoperirea pierderilor din credite cu sume utilizate din rezerva general pentru riscul de credit. n debitul conturilor de creane ataate se nregistreaz dobnzile aferente creditor, calculate i neajunse la scaden, iar credit dobnzile ncasate, dobnzile trecute n categoria creanelor restante sau ndoielnice, acoperirea pierderilor din dobnzi cu sume utilizate din rezerva general pentru riscul de credit. Operaiuni economice cu privire la creditele acordate clientelei i reflectarea lor n contabilitate -nregistrarea angajamentelor de acordate a creditelor: 903 Angajamente n favoarea clientelei -acordarea de credite clientelei, pe tipuri de credite: % 2021 Credite de trezorerie 2031 Credite de consum 2032Vnzri n rate 2041Credite pentru import 2042Credite pentru export 2051Credite pentru finanarea stocurilor 2052Credite pentru echipamente 2061Credite pentru investiii imobiliare 2091 Alte credite acordate clientelei i concomitent: = 2511 Conturi curente = 999 Contrapartida

38

999Contrapartida

903 Angajamente n favoarea clientelei

Pentru creditele de trezorerie, consum i pentru investiii imobiliare, pentru reflectarea, pe tipuri i destinaii, a creditelor acordate se utilizeaz conturi sintetice de gradul al treilea. n funcie de modul de acordare a lichiditilor, debitarea acestor conturi se poate face coresponden cu urmtoarele conturi: 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) - calcularea i nregistrarea dobnzilor aferente creditelor acordate clientelei, pe tipuri de credite: 2027 Creane ataate 2037 Creane ataate 2047 Creane ataate = = = 70213 Dobnzi de la creditele de trezorerie 70214 Dobnzi de la creditele de consum i vnzri n rate 70215 Dobnzi de la creditele pentru finanarea operaiunilor de comer exterior 2057 Creane ataate = 70216 Dobnzi de la creditele pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente 2067 Creane ataate 2097Creane ataate = = 70217 Dobnzi de la alte creditele pentru investiii imobiliare 70218 Dobnzi de la alte credite acordate clientelei -rambursarea creditelor i ncasarea dobnzilor, plile efectundu-se din conturile curente ale clientelei: 2511 Conturi curente = % 2021 Credite de trezorerie 2031 Credite de consum 2032Vnzri n rate 2041Credite pentru import 2042Credite pentru export 2051Credite pentru finanarea stocurilor 2052Credite pentru echipamente 2061Credite pentru investiii imobiliare 2091 Alte credite acordate n

39

clientelei 2027 Creane ataate 2037 Creane ataate 2047 Creane ataate 2057 Creane ataate 2067 Creane ataate 2097 Creane ataate -comisioane percepute de banc pentru operaiunile de creditare: 2511 Conturi curente 2811 Creane restante = = % 2021Credite de trezorerie 2031 Credite de consum 2032Vnzri n rate 2041Credite pentru import 2042Credite pentru export 2051Credite pentru finanarea stocurilor 2052Credite pentru echipamente 2061Credite pentru investiii imobiliare 2091 Alte credite acordate clientelei - trecerea n categoria creanelor restante a dobnzilor aferente creditelor acordate clientelei, nencasate la scaden: 2812 Dobnzi restante = % 2027 Creane ataate 2037 Creane ataate 2047 Creane ataate 2057 Creane ataate 2067 Creane ataate 2097 Creane ataate - trecerea n categoria creanelor ndoielnice a creditelor nerambursabile la scaden i trecute n litigiu: 2821 Creane ndoielnice = % 2021Credite de trezorerie 7029 Comisioane -trecerea n categoria creanelor restante a creditelor nerambursabile la scaden:

40

2031 Credite de consum 2032Vnzri n rate 2041Credite pentru import 2042Credite pentru export 2051Credite pentru finanarea stocurilor 2052Credite pentru echipamente 2061Credite pentru investiii imobiliare 2091 Alte credite acordate clientelei -trecerea n categoria creanelor ndoielnice a dobnzilor nepltite la scaden i trecute n litigiu: 2822 Dobnzi ndoielnice = % 2027 Creane ataate 2037 Creane ataate 2047 Creane ataate 2057 Creane ataate 2067 Creane ataate 2067 Creane ataate -utilizarea unor sume din rezerva general pentru riscul de credit, constituit din profitul net, pentru acoperirea pierderilor din creditele acordate clientelei nefinanciare: 5142 Rezerva general pentru de credit din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit 2021 Credite de trezorerie 2031 Credite de consum 2032Vnzri n rate 2041Credite pentru import 2042Credite pentru export 2051Credite pentru finanarea stocurilor 2052Credite pentru echipamente 2061Credite pentru investiii imobiliare 2091 Alte credite acordate clientelei riscul = %

41

3.3.4. Contabilitatea creditelor interbancare Contabilitatea creditelor interbancare se ine cu ajutorul contului 1411 Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit 1412 Credite la termen acordate instituiilor de credit 1417 Creane ataate Aceste conturi asigur nregistrarea n contabilitate a creditelor acordate unei instituii de credit de ctre o alt instituie de credit, precum i a creanelor ataate reprezentnd dobnzi aferente acestor credite. Se debiteaz cu creditele acordate altor instituii de credit precum i cu dobnzile aferente, calculate i neajunse la scaden. Se crediteaz cu creditele rambursate i dobnzile ncasate, respectiv trecerea n categoria creanelor restante sau ndoielnice a celor nerambursate ( nencasate) la scaden. Dintre principalele operaiuni cu privire la creditele bancare, evideniem: -acordarea de ctre o instituie de credit a unui credit de pe o zi pe alta, altei instituii de credit, operaiunile derulndu-se prin conturile curente deschise la Banca Naional a Romniei: 1411 Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit = 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei 141 Credite acordate instituiilor de credit , cont de activ, detaliat n conturi sintetice de gradul al doilea, dup cum urmeaz:

-acordarea de ctre o instituie de credit a unui credit la termen, unei altei instituii de credit, operaiunile derulndu-se prin contul de corespondent deschis la instituia de referin (creditoare) la instituia de credit beneficiar: 1412 Credite la termen acordate instituiilor de credit = 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)

- nregistrarea dobnzilor calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate : 1417 Creane ataate = % 70141 Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta 70142 Dobnzi de la creditele la termen

-rambursarea creditului de pe o zi pe alta : 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei - rambursarea creditului la termen: 121 Conturi de corespondent = 1412 Credite la termen = 1411 Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit

42

la instituii de credit (nostro)

acordate instituiilor de credit

- ncasarea dobnzilor aferente creditelor acordate: % = 1417 Creane ataate 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) - trecerea n categoria creanelor restante a creditelor interbancare nerambursate la scaden: 1811 Creane restante = % 1411 Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit 1412 Credite la termen acordate instituiilor de credit - trecerea n categoria creanelor ndoielnice a creditelor interbancare 1821 Creane ndoielnice = % nerambursate la scaden:

1411 Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit 1412 Credite la termen acordate instituiilor de credit - trecerea n categoria creanelor restante sau ndoielnice, a dobnzilor nencasate la scaden: % 1812 Dobnzi restante 1822 Dobnzi ndoielnice = 1417 Creane ataate

3.4. Contabilitatea depozitelor interbancare

Depozitele interbancare pot fi la vedere, la termen i colaterale. Depozitele colaterale se constituie pentru o durat iniial de cel mult o zi lucrtoare. Depozitele la termen sunt constituite pentru un termen fix, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare. Depozitele colaterale sunt constituite drept garanii sau pentru efectuarea unor operaiuni ulterioare, determinate. Prin aceste operaiuni de constituire a depozitelor interbancare se asigur efectuare de ctre instituiile de credit a unor plasamente la alte instituii de credit, respectiv atragerea de resurse de la alte instituii de credit. 3.4.1 Contabilitatea depozitelor la instituiile de credit

43

Contabilitatea depozitelor constituie de ctre o instituie de credit la alte instituii de credit se ine cu ajutorul contului 131 Depozite la instituii de credit detaliat n conturi sintetice de gradul al doilea n funcie de durat i scopul constituirii, dup cum urmeaz: - 1311 Depozite la vedere la instituii de credit - 1312 Depozite la termen la instituii de credit - 1313 Depozite colaterale la instituii de credit - 1317 Creane ataate Sunt conturi de activ cu ajutorul crora se nregistreaz creanele instituiei de credit fa de alte instituii de credit la care a efectuat plasamente prin constituirea de depozite, , precum i dobnzile aferente. Se debitez cu depozitele constituite la alte instituii de credit, respectiv dobnzile aferente, calculate i neajunse la scaden. Se crediteaz cu depozitele retrase i dobnzile ncasate. Dintre principalele operaiuni privind constituirea depozitelor interbancare, amintim: -constituirea unui depozit la vedere la o alt instituie de credit, din disponibilitile bneti aflate n contul curent deschis la Banca Naional a Romniei: 1311 Depozite la vedere la instituii de credit = 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei

- constituirea unui depozit la termen la o alt instituie de credit, din disponibilitile bneti aflate n contul de corespondent deschis la instituia respectiv: 1312 Depozite la termen la instituii de credit instituia iniiatoare. 1313 Depozite colaterale la instituii de credit 1317 Creane ataate = = 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) 70131 Dobnzi de la depozitele la vedere - nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor la termen constituie la alte instituii de credit: 1317 Creane ataate = 70132 Dobnzi de la depozitele la termen - nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor colaterale constituite la alte instituii de credit: = 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)

- constituirea unui depozit colateral prin contul de corespondent deschis de o alt instituie de credit la

- nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor la vedere, constituie la alte bnci:

44

1317 Creane ataate

70133 Dobnzi de la depozitele colaterale

- diminuarea sau lichidarea depozitelor la vedere, la termen i colaterale, constituite prin modalitile prezentate anterior: 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) Romniei: 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei -trecerea dobnzilor nencasate la termen n categoria creanelor restante sau ndoielnice: % 1812 Dobnzi restante 1822 Dobnzi ndoielnice 3.4.2. Contabilitatea depozitelor instituiilor de credit Depozitele constituite de alte instituii de credit la instituia de referin, reprezint n esen mprumuturi. Contabilitatea depozitelor instituiilor de credit constituite de alte instituii de credit, la instituia de referin, se ine cu ajutorul contului 132 Depozite ale instituiilor de credit, cont de pasiv, detaliat n conturi sintetice de gradul al doilea, pe durate i scopuri ale depozitelor, precum i un cont pentru reflectarea dobnzilor calculate, dup cum urmeaz: - 1321 Depozite la vedere ale instituiilor de credit - 1322 Depozite la termen ale instituiilor de credit - 1323 Depozite colaterale ale instituiilor de credit - 1327 Datorii ataate. Se crediteaz cu depozitele constituite de alte instituii de credit la banca de referin, respectiv dobnzile aferente, calculate i neajunse la scaden. Se debiteaz cu depozitele restituite i dobnzile pltite. = 1317 Creane ataate = 1317 Creane ataate = = = 1311 Depozite la vedere la instituii de credit 1312 Depozite la termen la instituii de credit 1313 Depozite colaterale la instituii de credit

-ncasarea dobnzilor aferente depozitelor constituite, n contul curent deschis la Banca Naional a

45

La rndul lor conturile sintetice se detaliaz n conturi analitice pe instituii de credit creditoare. Dintre operaiunile privind constituirea depozitelor bancare de ctre alte instituii de credit, instituia de referin amintim: -constituirea unui depozit la vedere de ctre o alt instituie de credit prin contul de corespondent deschis de ctre aceasta la instituia de referin: 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) = 1321 Depozite la vedere ale ale instituiilor de credit la

- constituirea unui depozit la termen, de ctre o alt instituie de credit, prin contul de corespondent deschis de instituia de credit de referin la aceasta: 121 Conturi de corespondent la ale instituiilor de credit -constituirea unui depozit colateral, de ctre o alt instituie de credit, la instituia de referin, prin virarea unei sume n contul curent al acesteia, deschis de Banca Naional a Romniei: 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei = 1323 Depozite colaterale ale instituiilor de credit = 1322 Depozite la termen instituii de credit (nostro)

-nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor la vedere, ale instituiilor de credit: 60131 Dobnzi la depozitele la vedere 60132 Dobnzi la depozitele la termen 60133 Dobnzi la depozitele colaterale credit, prin modalitile prezentate anterior: 1321 Depozite la vedere ale instituiilor de credit 1322 Depozite la termen ale instituiilor de credit 1323 Depozite colaterale ale instituiilor de credit = I = = 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) 121 Conturi de corespondent la nstituii de credit (nostro) 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei = 1317 Creane ataate =1317Creane ataate = 1317 Creane ataate -nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor la termen, constituite de alte instituii de credit: - nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor colaterale, constituite de alte instituii de credit: -diminuarea sau lichidarea depozitelor la vedere, la termen i colaterale, constituite de alte instituii de

46

- plata dobnzilor aferente depozitelor constituite de alte instituii de credit , din contul curent deschis la Banca Naional a Romniei: 1327 Datorii ataate = 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei

3.5. Contabilitatea valotilor primite i a celor date n pensiune

Valorile primite sau date n pensiune reprezint o alt form a creditelor acordate sau a mprumuturilor de care pot s beneficieze bncile. Acestea reprezint aciuni, obligaiuni, bonuri de tezaur sau alte nscrisuri de valoare care se constituie n garanii pentru credite sau mprumuturi. Pensiunea poate fi simpl sau livrat. Pensiunea simpl reprezint transferul temporar al proprietii asupra titlurilor sau a altor efecte publice n perioada funcionalitii creditelor sau mprumuturilor. Pensiunea livrat are un caracter mai complex i face obiectul contabilitii operaiunilor cu titluri. n cazul pensiunii simple, titlurile pot sa fie depozitate, ca o msur asiguratorie, la creditor sau pot s fie blocate n gestiunea debitorului, pe numele creditorului drept garanie a creditului acordat. 3.5.1. Contabilitatea valorilor primite n pensiune Contabilitatea valorilor primite n pensiune se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi : 151 Valori primite n pensiunea interbancar 241 Valori primite n pensiune de la clientel Sunt conturi de activ care se detaliaz n conturi sintetice de gradul al doilea n funcie de perioada pentru care a fost acordat creditul precum i pentru reflectarea creanelor din dobnzi astfel: Operaiuni economice i reflectarea lor n contabilitate : credite acordate altor bnci pe baza valorilor primite n pensiune de la acestea: 1511 Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta = 111 Cont curent la BNR sau 1512 Valori primite n pensiune la termen credite acordate clientelei pe baza valorilor primite n pensiune de aceasta: 1511 Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta 1512 Valori primite n pensiune la termen 1517 Creane ataate 2411 Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta 2412 Valori primite n pensiune la termen 2417 Creane ataate

47

2412 Valori primite n pensiune la termen = 2511 Conturi curente rambursri de credite acordate altor bnci pe baza valorilor primite n pensiune i restituite acestora.: 111 Cont curent la BNR = 1512 Valori primite n pensiune la termen rambursri de credite acordate clientelei pe baza valorilor primite n pensiune i restituite acesteia:. 2511 Conturi curente = 2412 Valori primite n pensiune la termen nregistrarea veniturilor din dobnzile calculate i neajunse la scaden: % = 7023 Dobnzi de la valorile primite n pensiune 1517 Creane ataate 2417 Creane ataate 3.5.2. Contabilitatea valorilor date n pensiune Valorile date n pensiune reprezint mprumuturi primite pentru care s-au constituit garanii din titluri, care rmn mai departe n patrimoniul debitorului. Contabilitatea valorilor date n pensiune se ine cu ajutorul urmtoarelor conturi : 152 Valori date n pensiune 243 Valori date n pensiune Sunt conturi de pasiv care se detaliaz n conturi sintetice de gradul al doilea n funcie de perioada pentru care au fost angajate mprumuturile precum i pentru reflectarea datoriilor din dobnzi, astfel : 1521 Valori date n pensiune de pe o zi pe alta 1522 Valori date n pensiune la termen 1527 Datorii ataate 2431 Valori date n pensiune de pe o zi pe alta 2432 Valori date n pensiune la termen 2437 Datorii ataate Operaiuni economice i reflectarea n contabilitate : mprumuturi primite de la alte bnci pe baza valorilor date n pensiune: 111 Cont curent la BNR = 1521 Valori date n pensiune de pe o zi pe alta sau 1522 Valori date n pensiune la termen mprumuturi primite de la clientel pe baza valorilor date n pensiune: 2511 Conturi curente = 2431 Valori date n pensiune de pe o zi pe alta sau 2432 Valori date n pensiune la termen rambursarea mprumuturilor primite de la alte bnci pe baza valorilor date n pensiune acestora: 1521 Valori date n pensiune de pe o zi pe alta = 111 Cont curent la BNR

48

sau 1522 Valori date n pensiune la termen rambursarea mprumuturilor primite de la clientel pe baza valorilor date n pensiune: 2431 Valori date n pensiune de pe o zi pe alta = 111 Cont curent la BNR sau 2432 Valori date n pensiune la termen nregistrarea cheltuielilor cu dobnzile calculate i neajunse la scaden: 6023 Dobnzi la valorile date n pensiune = 1527 Datorii ataate sau 2437 Datorii ataate

3.6 Contabilitate mprumuturilor i a creditelor privind instituiile financiare nebancare

Instituiile financiare nebancare sunt formate din socueti de leasing, societi de valori mobiliare, societi de investiii financiare, societi de tipul fondurilor mutuale, etc. Acestora li se pot acorda credite bancare i de asemenea pot s acorde mprumuturi bncilor. Contabilitatea creditelor acordate clientelei financiare se ine cu ajutorul contului 231 Credite acordate instituiilor financiare, cont de activ, detaliat n conturi sintetice de gradul al doilea, n funcie de durata pentru care se acord creditul precum i un cont pentru reflectarea creditelor din dobnzi, dup cum urmeaz : 2311 Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare 2312 Credite la termen acordate instituiilor financiare 2317 Creane ataate Contabilitatea mprumuturilor de la clientela financiar se ine cu ajutorul contului 232 mprumuturi primite de la instituiile financiare, cont de pasiv detaliat n dou conturi sintetice de gradul al doilea privind durata mprumutului i un cont pentru reflectarea dobnzilor aferente, dup cum urmeaz : 2321 mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare 2322 mprumuturi la termen de la instituiile financiare 2327 Datorii ataate Operaiuni economice i reflectarea lor n contabilitate : acordarea de credite clientelei financiare: 2311 Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare = sau 2312 Credite la termen acordate instituiilor financiare % 2511 Conturi curente 1111 Cont curent la BNR

49

121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) rambursarea creditelor acordate instituiilor financiare: % 2511 Conturi curente 1111 Cont curent la BNR 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) nregistrarea dobnzilor aferente creditelor acordate instituiilor financiare: 2317 Creane ataate = 7022 Venituri de la creditele acordate instituiilor financiare primirea mprumuturilor de la instituiile financiare: % 1111 Cont curent la BNR = 2321 mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare sau 2322 mprumuturi la termen de la instituiile financiare 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) - rambursarea mprumuturilor primite de la instituiile financiare: 2321 mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare = sau 2322 mprumuturi la termen de la instituiile financiare nregistrarea dobnzilor aferente mprumuturilor acordate de clientela financiar: 6022 Dobnzi la mprumuturile primite de la instituiile financiare = 2327 Datorii ataate % 1111 Cont curent la BNR = 2311 Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare sau 2312 Credite la termen acordate instituiilor financiare

3.7 Contabilitatea creanelor restante i a celor ndoielnice

Creditele i dobnzile aferente, nerambursate la scaden sunt trecute n categoria celor restante sau ndoielnice. Creanele restante se constituie din creditele nerambursate la scaden precum i din dobnzile aferente neachitate, la care de regul n funcie de numrul de zile de ntrziere se calculeaz dobnzi penalizatoare. Creanele ndoielnice se constituie de asemenea din creditele i dobnzile nerambursate la termen, numrul de zile de ntrziere fiind mai mare i care prezint deci un grad de risc mai ridicat. n aceast situaie de regul, debitorul este acionat n justiie.

50

Pentru reflectarea n contabilitate a creanelor restante se utilizeaz urmtoarele conturi : 281 Creane restante, reflect creanele restante provenite din credite nerambursate la termen, de ctre clientel, dobnzile aferente precum i dobnzile penalizatoare. Se detaliaz n urmtoarele conturi sintetice de gradul al doilea : 2811 Creane restante 2812 Dobnzi restante 2817 Creane ataate 181 Creane restante, reflect creanele restante provenite din credite nerambursate la scaden de ctre clientele financiar, dobnzile aferente precum i dobnzile penalizatoare. Se detaliaz n urmtoarele conturi sintetice de gradul al doilea : 1811 Creane restante 1812 Dobnzi restante 1817 Creane ataate Sunt conturi de activ i se detaliaz la rndul lor n analitice pe debitori. Pentru reflectarea n contabilitate a creanelor ndoielnice se utilizeaz urmtoarele conturi : 282 Creane ndoielnice, care reflect creditele nerambursate i dobnzile aferente, i pentru care debitorul a fost acionat n justiie. Se detaliaz n urmtoarele conturi de gradul al doilea : 2821 Creane ndoielnice 2822 Dobnzi ndoielnice 2827 Creane ataate 182 Creane ndoielnice care reflect creditele nerambursate i dobnzile aferente, de ctre clientele financiar detaliat la rndul su n urmtoarele conturi sintetice de gradul al doilea: 1821 Creane ndoielnice 1822 Dobnzi ndoielnice 1827 Creane ataate i aceste conturi de activ se detaliaz n analitice, pe debitori . Operaiuni economice i reflectarea n contabilitate : trecerea n categoria creanelor restante a unor credite acordate clientelei i nerambursate la scaden: 2811 Creane restante = % 2021 Creane de trezorerie 2031 Credite de consum 2041 - Credite pentru import 2042 - Credite pentru export 2051 - Credite pentru finanarea stocurilor 2052 - Credite pentru echipamente 2061 - Credite pentru investiii imobiliare

51

2091 Alte credite acordate clientelei trecerea n categoria creanelor restante a unor credite acordate instituiilor financiare i nerambursate la scaden: 2811 Creane restante = 2312 Credite la termen acordate instituiilor financiare trecerea n categoria creanelor restante a descoperirilor de cont neautorizate: 2811 Creane restante = 2511 Conturi curente trecerea n categoria creanelor n litigiu a creanelor restante care prezint dificulti de recuperare 2821 Creane ndoielnice = 2811 Creane restante ncasarea creanelor restante sau ndoielnice: % 2511 Conturi curente = 2811 Creane restante sau

1111 Cont curent la BNR 2821 Creane ndoielnice trecerea n categoria creanelor restante a dobnzilor aferente creditelor acordate clientelei i nencasate la scaden: 2812 Dobnzi restante = % 2027 Creane ataate 2037 Creane ataate 2047 Creane ataate 2057 Creane ataate 2067 Creane ataate 2097 Creane ataate trecerea n categoria creanelor restante a dobnzilor aferente creditelor acordate instituiilor financiare i nencasate la scaden: 2812 Dobnzi restante = 2317 Creane ataate trecerea n categoria creanelor n litigiu a dobnzilor restante care prezint dificulti de recuperare 2822 Dobnzi ndoielnice = 2812 Dobnzi restante ncasarea dobnzilor restante sau ndoielnice: % 2511 Conturi curente 1111 Cont curent la BNR Pentru creanele rezultate din operaiuni interbancare trecerea n categoria creanelor restante sau ndoielnice se face n mod similar. = 2812 Dobnzi restante 2822 Dobnzi ndoielnice

3.8 Contabilitatea provizioanelor din operaiuni interbancare i cu clientela

Societile bancare au obligaia s ia msuri pentru protejarea disponibilitilor, a depozitelor persoanelor fizice i juridice precum i pentru limitarea riscului de credit.

52

O modalitate de protejare i n acelai timp o msur de siguran pentru starea financiar a bncii o reprezint provizionul. Potrivit normelor n vigoare, societile bancare au obligaia sa clasifice creditele acordate n cinci categorii, pentru care sunt stabilite cote obligatorii de provizioane (din valoarea creditelor) dup cum urmeaz : - standard - n observaie - substandard - ndoielnice - pierdere 0% 5% 20% 50% 100%

Conturile cu ajutorul crora se ine eviden provizioanelor sunt difereniate pentru operaiuni cu clientela i interbancare, dup cum urmeaz : 291 Provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela, precum i din operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de credit Este un cont de pasiv care se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de gradul al doilea : 2911 Provizioane specifice de risc de credit 2912 Provizioane specifice de risc de dobnd 191 Provizioane pentru creane din operaiuni interbancare Acest cont se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul al doilea, conturi de pasiv : 1911 Provizioane specifice de risc de credit 1912 Provizioane specifice de risc de dobnd Operaiuni economice i reflectarea n contabilitate : constituirea provizioanelor pentru creane din operaiuni cu clientela: 6621 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit = 2911 Provizioane specifice de risc de credit 6622 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobnd = 2912 Provizioane specifice de risc de dobnd anulri sau diminuri de provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela: 2911 Provizioane specifice de risc de credit = 7621 Venituri din provizioane specifice de risc de credit 2912 Provizioane specifice de risc de dobnd = 7622 Venituri din provizioane specifice de risc de dobnd Pentru constituirea, anularea sau diminuarea provizioanelor pentru creane din operaiuni interbancare, reflectarea n contabilitate este similar, utilizndu-se urmtoarele conturi de cheltuieli i venituri :

53

6611 Cheltuieli cu provizioanele specifice de risc de credit 6612 Cheltuieli cu provizioanele specifice de risc de dobnd 7611 Venituri din provizioane specifice de risc de credit 7612 Venituri din provizioane specifice de risc de dobnd CAPITOLUL IV CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DIVERSE PRIVIND DEBITORII, CREDITORII I STOCURILE 4.1. Contabilitatea operaiunilor privind debitorii i creditorii bncii Contabilitatea debitorilor i creditorilor asigur evidena datoriilor i creanelor instituiilor de

credit n relaiile acestora cu personalul, asigurrile i protecia social, bugetul statului, fondurile speciale i bugetele locale, asociaii sau acionarii, precum i debitorii sau creditorii diveri. Contabilitatea debitorilor i creditorilor se ine, conform legii, pe categorii de datorii i creane, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. Astfel, n contabilitatea analitic, debitorii i creditorii se grupeaz n felul urmtor: -interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de ncasare (termen lung peste cinci ani, termen mediu - de la unu la cinci ani, scurt sub un an). 4.1.1. Contabilitatea decontrilor cu personalul Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premii ndemnizaiile pentru concediile de odihn i cele pentru incapacitate temporar de munc suportate din fondul de salarii, precum i alte drepturi n bani sau n natur datorate de instituia de credit personalului pentru munca prestat, i se suport, potrivit legii, din fondul de salarii. Drepturile de personal neridicate ntrei zile se nregistreaz ntr-un cont distinct, pe fiecare persoan n parte. Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau ca urmare a unor relaii contractuale. Sumele datorate i neachitate personalului, respectiv creanele ce urmeaz a fi ncasate de la acesta, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz, la finele exerciiului, ca alte datorii i creane n legtur cu personalul. Banca n calitate de angajator reine din salariile brute, prin stopaj la surs, urmtoarele impozite i contribuii datorate de angajai bugetului public: -impozitul pe salarii; -contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate; -contribuia angajailor de asigurrile sociale de sntate;. -contribuia angajailor pentru constituirea fondului de omaj;

54

Contabilitatea datoriilor i creanelor cu personalul se ine cu ajutorul contului sintetic de gradul nti 351 personal i conturi asimilate, care este dezvoltat n urmtoarele conturi sintetice de gradul al doilea: 3511 3512 3513 3514 3516 3519 Personal salarii datorate Personal - ajutoare materiale datorate Prime reprezentnd participarea personalului la profit Avansuri acordate personalului Reineri din salarii datorate terilor Alte datorii i creane n legtur cu personalul

3515 Drepturi de personal neridicate

La rndul su contul 3519 Alte drepturi i creanele n legtur cu personalul este dezvoltat este dezvoltat n dou conturi sintetice de gradul trei: 35191 Alte datorii n legtur cu personalul 35192 Alte creane n legtur cu personalul

Operaiuni economice i reflectarea lor n contabilitate:

-acordarea avansului chenzinal salariailor bncii: 3514 Avansuri acordate personalului = % 101 Casa 2511 Conturi curente - nregistrarea datoriilor reprezentnd drepturi salariale cuvenite personalului bncii, suportate din fondul de salarii: 611 Cheltuieli cu salariile personalului = 3511 Personal salarii datorate

-sume datorate personalului, reprezentnd ajutoare materiale suportate din contribuia bncii pentru asigurri sociale, precum i cele acordate legii, pentru protecia social: % 3521 Contribuia unitii la asigurrile sociale 6127 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social -efectuarea reinerilor din salarii: 3511 Personal- salarii datorate = % = 3512Personal-ajutoare materiale datorate

55

3514 Avansuri acordate personalului 3533 Impozitul pe salarii 35212Contribuia personalului pentru asigurrile sociale 35213 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate 35222 Contribuia personalului la fondul de omaj 3516 Reineri din salarii datorate terilor Pentru sumele datorate personalului, reprezentnd ajutoare materiale, nregistrarea reinerilor se efectueaz n mod similar. -sume neridicate de personal n termenul legal: 3511 Personal salarii datorate -achitarea unor drepturi de personal: % 3511 Personal salarii datorate 3512 Personal ajutoare materiale datorate 4.1.2. Contabilitate datoriilor i creanelor cu asigurrile i protecia social Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale cuprinde obligaiile instituiilor de credit i ale personalului privind contribuiile la asigurrile sociale, asigurrile sociale de sntate i la asigurrile fondului de omaj. Astfel instituiile de credit n calitate de angajatori au obligaia s suporte din resurse proprii urmtoarele contribuii: -contribuia la asigurrile sociale de stat; - contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate; - contribuia pentru constituirea fondului de omaj. Pentru reflectarea n contabilitatea bancar a datoriilor i creanelor privind asigurrile i protecia social este utilizat contul sintetic de gradul nti 352 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate dezvoltat n conturi sintetice de gradul al doilea i al treilea dup cum urmeaz: 3521 Asigurri sociale = 2511 Conturi curente = 3515 Drepturi de personal neridicate

56

35211 Contribuia unitii la asigurrile sociale 35212 Contribuia personalului la asigurrile sociale 35213 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate 35214 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 3522 Ajutor de omaj 35221 Contribuia unitii la fondul de omaj 35222 Contribuia personalului la fondul de omaj 3526 Alte datorii i creane sociale 35261 Alte datorii sociale 35262 Alte creane sociale Operaiuni economice i reflectarea lor n contabilitate: -nregistrarea contribuiei instituiei de credit la asigurrile sociale de stat : 6121 Contribuia unitii la asigurrile sociale 6123 Contribuia angajatorului sociale de sntate 6122 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 617 Alte cheltuieli privind personalul = = = = 35211 Contribuia unitii la asigurrile sociale 35214Contribuia angajatorului de sntate 35221 Contribuia unitii la fondul de omaj 35261 Alte datorii sociale pentru asigurrile

-nregistrarea contribuiei instituiei de credit la asigurrile sociale de sntate: pentru asigurrile sociale

-nregistrarea contribuiei instituiei de credit la fondul de omaj:

-nregistrarea altor drepturi materiale acordate salariailor conform contractului colectiv de munc:

4.1.3. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului i bugetele locale Instituiile de credit ca urmare a desfurrii activitii specifice au obligaii de plat ctre bugetul public respectiv ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale. Impozitele i contribuiile aferente drepturilor salariale suportate de angajai i angajator au fost evideniate n paragrafele anterioare. Pe lng acestea instituiile de credit au i alte obligaii de plat constnd n impozite directe sau indirecte dup cum urmeaz: -impozitul pe profit datorat bugetului statului;

57

--taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat; -alte impozite datorate bugetului public . Taxa pe valoarea adugat se stabilete lunar pe baz de decont, ca diferen ntre valoarea taxei exigibile aferent bunurilor livrate sau serviciilor prestate (pentru TVA colectat) i a taxei deductibile pentru cumprrile de bunuri i servicii (TVA deductibil). n situaia n care exist decalaje ntre faptul generator de TVA i exigibilitatea acesteia, totalul TVA se nregistreaz ntr-un cont distinct, denumit TVA neexigibil care , pe msur ce devine exigibil, se trece la TVA colectat, respectiv la TVA deductibil. De asemenea, n acest cont se nregistreaz i TVA deductibil sau colectat, pentru livrri de bunuri i servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au ntocmit facturile pn la ncheierea exerciiului financiar. Diferena de tax, n plus sau n minus, ntre TVA colectat i TVA deductibil se nregistreaz n conturi distincte (TVA de plat respectiv TVA de recuperat) i se regularizeaz n condiiile legii. Potrivit reglementrilor n vigoare serviciile bancare sunt exceptate de la plata taxei pe valoarea adugat, instituiile de credit fiind obligate la plata acesteia doar pentru alte lucrri sau servicii care nu se ncadreaz n specificul bancar. Contabilitatea acestor taxei pe valoarea adugat se ine cu ajutorul contului sintetic de gradul nti 3532 Taxa pe valoarea adugat, dezvoltat n urmtoarele conturi sintetice de gradul al doilea: 35323TVA de plat 35324TVA de recuperat 35326 TVA deductibil 35327 TVA colectat 35328 TVA neexigibil Pentru reflectarea n contabilitate a altor obligaii de plat datorate bugetului de stat , bugetelor fondurilor speciale i bugetelor locale , sunt folosite urmtoarele conturi: 3536Alte impozite, taxe i vrsminte cu bugetul statului 3538Fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate 3539Alte datorii i creane cu bugetul statului 35391Alte datorii fa de bugetul statului 35392Alte creane fa de bugetul statului Operaiuni economice li reflectarea lor n contabilitate -reflectarea obligaiei de plat privind impozitul pe profit datorat bugetului statului: 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 3531 Impozitul pe profit

58

-aprovizionarea cu materiale de la furnizori ce nu vor fi folosite pentru activitatea specific bancar: % 362 Materiale 35326 TVA deductibil -nregistrarea unor venituri din prestri de servicii, altele dect cele din activitatea cu specific bancar: 3556 Debitori diveri = % 7499 Alte venituri 35327 TVA colectat -nregistrarea obligaiei de plat privind TVA n cazul n care TVA colectat >TVA deductibil: 35327 TVA colectat = % 35326 TVA deductibil 35323 TVA de plat -nregistrarea creanei fa de bugetul statului n cazul n care TVA colectate <TVA deductibil: % 35327 TVA colectat 35324 TVA de recuperat -nregistrarea obligaiei de plat privind impozitul pe dividende, datorat bugetului statului: 354 Dividende de plat = 3536 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate -nregistrarea obligaiei de plat ctre bugetele locale reprezentnd impozit pe cldiri: 621 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 3536 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 35326 TVA deductibil = 3566 Creditori diveri

4.2. Contabilitatea stocurilor Contabilitatea stocurilor asigur evidena existenei i micri urmtoarelor bunuri: valori din aur, metale i pietre preioase, materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri aflate la teri i alte stocuri i bunuri. Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunurile cu o valoare mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i alte bunuri asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mecanismele, dispozitivele, verificatoarelor, SDV-urile, aparatele de msur i control i alte bunuri similare.

59

Valoarea obiectelor de inventar se include n cheltuieli integral, la darea lor n folosin, sau ealonat, ntr-o perioad de cel mult trei ani. Pentru respectarea prevederilor legii contabilitii cu privire la obligativitatea nregistrrii n contabilitate a valorilor materiale i bneti, deinute sub orice form i cu orice titlu, este necesar s se asigure: a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n patrimoniul bncii i nregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite n custodie sau n consignaie se nregistreaz distinct cu ajutorul unor conturi n afara bilanului; b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia unor bunuri care se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea bncii, se procedeaz astfel: - bunurile materiale n curs de aprovizionare sau sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrate n patrimoniu; - bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare, ct i n contabilitate pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare; c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din patrimoniu, nemaifiind considerate proprietatea bncii, astfel: - bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrate n patrimoniu; - bunurile livrate, dar refacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit legii; d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de proprietate se nregistreaz la intrri i respectiv la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate. La intrarea n patrimoniu, bunurile de natura stocurilor, se nregistreaz n contabilitate la costul de achiziie, iar cele produse de ctre banc la costul de producie. La ieirea din patrimoniu, stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia dintre urmtoarele metode: -metoda costului mediu ponderat (CMP) -metoda primei intrri primei ieiri (FIFO) -metoda ultima intrri-primei ieiri (LIFO) Costul mediu ponderat se calculeaz fie dup fiecare intrare, fie lunar ca raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitile intrate. Metoda primei intrri-primei ieiri (FIFO) presupune evaluarea bunurilor ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului urmtor, n ordine cronologic. Metoda ultimei intrri-primei ieiri (LIFO) presupune evaluarea bunurilor ieite din gestiune la costul de achiziie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune la costul

60

de achiziie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului urmtor, n ordine cronologic. Metoda ultimei intrri-primei ieiri (LIFO) presupune evaluarea bunurilor ieite din gestiune la costul de achiziie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului ulterior, n ordine cronologic. Instituiile de credit in contabilitatea valorilor materiale cantitativ i valoric, prin folosirea inventarului permanent. Prin folosirea inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric. Pentru folosirea inventarului permanent, contabilitatea analitic a stocurilor se poate organiza dup una din urmtoarele metode: metoda operativ-contabil (pe solduri) care const n inerea, la locul de depozitare, a evidenei cantitative a bunurilor pe categorii, iar la contabilitate a valorilor desfurate pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor, pe grupe i subgrupe de bunuri, dup caz. Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor din eviden depozitelor cu cele din contabilitate se asigur lunar, prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor: metoda cantitativ valoric (pe fie de cont analitic), care const n inerea evidenei cantitative pe categorii de bunuri la locul de depozitare, iar n contabilitate, a evidenei cantitativ valorice. Contabilitatea stocurilor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 36 Conturi de stocuri care cuprinde urmtoarele conturi: 361 Valori din aur, metale i pietre preioase 362 Materiale 363Materiale de natura obiectelor de inventar 365 Stocuri aflate la teri 367Alte stocuri i asimilate 368 Alte bunuri diverse Sunt conturi de activ. n debitul acestor conturi se nregistreaz operaiuni care au ca efect constituirea sau majorarea categoriilor de stocuri prin diverse modaliti cum ar fi: -achiziionarea de la teri; -primirea cu titlul gratuit; -constatarea n plus la inventarierea; -primirea de la sediu sau de la alte subuniti ale aceleiai instituii de credit.

61

n credit se nregistreaz operaiuni care au ca efect diminuarea categoriilor de stocuri, dintre care amintim: -vnzarea; -constatarea lips la inventar; -donaii; -pierderi, din calamiti; -livrarea acestora sediului sau altor subuniti ale aceleiai instituii de credit. Operaiuni economice i reflectarea lor n contabilitate: -achiziionarea unor bunuri de natura valorilor din aur, metale i pietre preioase: 361 Valori din aur, metale i pietre preioase -nregistrarea unor valori din aur primite de la alt subunitate aparinnd aceleiai bnci: 361 Valori din aur, metale i pietre preioase -vnzarea valorilor din aur, metalelor i pietrelor preioase: % 101 Casa 2511 Conturi curente 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei 3556 Ali debitori diveri 6099 Cheltuieli diverse de exploatare = 361 Valori din aur, metale i pietre preioase -achiziionarea unor materiale de ntreinere, plata efectundu-se n numerar: 362 Materiale = 3566 Ali creditori diveri = 7099 Venituri diverse de exploatare = 341 Decontri intrabancare = 3566 Ali creditori diveri

-trecerea n consum a unor materiale consumabile: 6311 Cheltuieli cu materialele consumabile -livrarea unor materiale altei subuniti aparinnd aceleiai bnci: 341 Decontri intrabancare = 362 Materiale - achiziionarea unor obiecte de inventar, de la teri, n devize: = 362 Materiale

62

363 Materiale de natura obiectelor de = inventar

3722 Contravaloarea poziiei de schimb

CAPITOLUL V CONTABILITATEA VALORILOR IMOBILIZATE Valorile imobilizate reprezint bunurile i alte active destinate s serveasc o perioad ndelungat activitii instituiilor de credit sub forma imobilizrilor financiare, necorporale i corporale, precum i imobilizrilor date n leasing sau locaie simpl. O poziie intermediar este ocupat de imobilizrile n curs i datoriile pentru unitile proprii din strintate. Contabilitatea valorilor imobilizate se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 4 Valori imobilizate, n cadrul creia conturile sunt sistematizate pe categorii de imobilizri. Se remarc unele particulariti ale contabilitii imobilizrilor specifice sectorului bancar. Astfel, o grup distinct cuprinde conturile destinate s in evidena operaiunilor de leasing i locaie simpl. 5.1. Contabilitatea imobilizrilor financiare Imobilizrile financiare se mpart la rndul lor n dou categorii: -credite subordonate -titluri imobilizate 5.1.1. Creditele subordonate Creditele subordonate sunt creane pe termen lung, nereprezentate de un titlu, pentru care mprumuttorul accept ca drepturile sale s fie restituite dup satisfacerea celorlali creanieri. n categoria creditelor subordonate se includ creditele participative i alte credite subordonate la termen, precum i creditele pe perioad determinat. Creditele participative sunt creane de ultim rang care se caracterizeaz prin urmtoarele: -n caz de lichidare a clientului debitor, creditele vor fi rambursate dup satisfacerea celorlali creanieri privilegiai sau chirografari; -n caz de redresare judiciar, rambursarea acestor credite i plata remuneraiilor prevzute sunt suspendate pe toat perioada planului de redresare;. -daca creditul participativ face obiectul unei convenii, rambursarea creditului i plata remuneraiilor prevzute sunt suspendate pe toat perioada necesar realizrii angajamentelor luate de la debitor, fa de creanieri, n momentul ncheierii conveniei respective. Remuneraiile la creditele participative cuprind o parte fix i, eventual, o parte variabil. Dobnda fix a creditului poate fi majorat, cu o parte variabil, sub forma unei clauze de participare la profitul net al clientului mprumutat.

63

Contabilitatea operaiunilor privind creditele subordonate se ine cu ajutorul conturilor din grupa 40 Credite subordonate, dup cum urmeaz: 401 402 407 Credite subordonate la termen Credite subordonate pe durat nedeterminat Creane ataate

Operaiuni economice privind creditele subordonate i reflectarea lor n contabilitate

-acordarea unor credite subordonate la termen n conturile curente ale clienilor : 401 Credite subordonate la = 2511 Conturi curente

termen -acordarea unui credit subordonat la termen, plata efectundu-se din cadrul curent deschis la Banca Naional a Romniei : 401 Credite subordonate la = 1111 Cont curent la Banca

termen Naional a Romniei -acordarea unui credit subordonat pe durat nedeterminat, plata efectundu-se din contul de corespondent deschis la alt instituie de credit: 402 Credite subordonate pe durat = nedeterminat 121 Conturi corespondent instituii de de la credit

(nostro) -rambursarea unor credite subordonate la termen i pe perioad nedeterminat de ctre clienii instituiei de credit, din conturile curente ale acestora: 2511 Conturi curente = % 401 402 Credite subordonate la

termen Credite subordonate pe durat

nedeterminat -dobnzi calculate i neajunse la scaden, privind creditele subordonate la termen: 407 Creane ataate = 7051 Dobnzi de la creditele

subordonate la termen -dobnzi calculate i neajunse la scaden, privind creditele subordonate pe perioad nedeterminat:

64

407

Creane ataate

7052

Dobnzi subordonate

de

la pe

creditele durat

nedeterminat -trecerea n categoria creanelor restante, a creditelor subordonate la termen i pe perioad nedeterminat, nerambursate la scaden: 4811 Creane restante = % 401 402 Credite subordonate la

termen Credite subordonate pe durat

nedeterminat -trecerea n categoria creanelor ndoielnice, a creditelor subordonate la termen i pe perioad nedeterminat, nerambursate la scaden i pentru care s-au nceput procedurile de executare silit: 4821 Creane ndoielnice 401 402 Credite subordonate la = %

termen Credite subordonate pe durat

nedeterminat -ncasarea dobnzilor aferente creditelor subordonate la termen i pe perioad nedeterminat, n contul current deschis la BNR: 1111 Cont curent la Banca = 407 Creane ataate Naional a Romniei 5.1.2. Contabilitatea valorilor imobilizate n aciuni i alte titluri cu venit

variabil ,deinute de banc n societile comerciale legate

Titlurile imobilizate sunt formate din aciuni i alte titluri cu venit variabil deinute n alte societi comerciale, iar n funcie de ponderea deinut n capitalul acestora se clasific n trei grupe : -pri n societile comerciale legate; -titluri de participare; -titluri ale activitii de portofoliu.; Prile n societile comerciale legate sunt formate din titluri cu venit variabil deinute n societi comerciale la care banca are o cot de participare > 50 %. Contabilitatea unor astfel de pachete de aciuni se ine cu ajutorul contului 411 Pri n societile comerciale legate, care se detaliaz n trei conturi sintetice de gradul al doilea, n funcie de tipul

65

societii la care se dein aciunile : instituii de credit, societi cu caracter financiar i societi cu caracter nefinanciar,dup cum urmeaz: 4111Pri n instituii de credit 4112Pri n societi cu caracter financiar 4113Pri n alte societi cu caracter nefinanciar Titlurile de participare reprezint de asemenea aciuni sau alte titluri cu venit variabil la care ns participarea bncii la formarea capitalului este mai mic de 50 % sau la care instituia de credit este implicat n conducere. Contabilitatea titlurilor de participare se realizeaz cu ajutorul contului 412 Titluri de participare care la rndul lor se detaliaz n conturi sintetice de gradul al doilea pe tipuri de societi la care se dein titlurile,dup cum urmeaz: 4121Titluri de participare la instituiile de credit 4122Titluri de participare la societi cu caracter financiar 4123Titluri de participare la alte societi cu caracter nefinanciar :Titlurile activitii de portofoliu reprezint titluri cu o reprezentare satisfctoare, achiziionate cu intenia de a le pstra o perioad ndelungat fr drept de intervenie n gestiunea societii ale crei titluri la deine instituia de credit. Contabilitatea acestor titluri se realizeaz cu ajutorul contului 413 Titluri ale activitii de portofoliu Operaiuni economice i reflectarea lor n contabilitate cu privire la titlurile imobilizate : achiziionarea unor titluri de la o alt instituie de credit, achitate parial: = % Naional a Romniei 418Vrsminte titluri de portofoliu achiziionarea unor titluri ale activitii de portofoliu, prin societile de burs : 413 Titluri ale activitii de portofoliu = 333 Conturile societilor de burs vnzarea prin societile de burs, a titlurilor de participare, la un pre mai mic dect valoarea contabil a titlurilor : % = 4121 Titluri de participare la 333 Conturile societilor de burs 645 Pierderi din cedarea prilor instituiile de credit de efectuat pentru pri n societile comerciale legate, pentru participare i pentru titluri ale activitii de instituiile de credit 1111 Cont curent la Banca 4121 Titluri de participare la

66

n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu -vnzarea prin societile de burs, a titlurilor de participare, la un pre mai mare dect valoarea contabil a titlurilor : 333 Conturile societilor de burs = % 4121 Titluri de participare la instituiile de credit 745 Venituri din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu 5.2. Contabilitatea imobilizrilor n curs Imobilizrile n curs sunt formate din imobilizri necorporale i corporale n curs de realizare. Imobilizrile n curs necorporale reprezint costul de producie, respectiv costul de achiziie aferent imobilizrilor necorporale neterminate pn la finele exerciiului. Imobilizrile n curs corporale reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz, care se evalueaz la costul de producie, respectiv la costul de achiziie, reprezentnd preul de deviz al investiiei. Imobilizrile n curs corporale se trec n categoria mijloacelor fixe dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz. Contabilitatea imobilizrilor n curs se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi: -431 Imobilizri necorporale n curs -432 Imobilizri corporale n curs Contul 432 Imobilizri corporale n curs este dezvoltat n urmtoarele conturi sintetice de gradul al doilea: Contul 4321Amenajri de terenuri i construcii 4322Instalaii tehnice i maini 4323Alte imobilizri corporale 431 Imobilizri necorporale n curs se debiteaz cu: valoarea imobilizrilor

necorporale n curs facturat de teri, n lei; valoarea imobilizrilor necorporale n curs facturat de teri, n devize; valoarea imobilizrilor necorporale n curs realizate pentru nevoi proprii. Se crediteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale n curs recepionate. Contul 432 Imobilizri corporale n curs se debiteaz cu: valoarea imobilizrilor corporale n curs facturat de teri, n lei; valoarea imobilizrilor corporale n curs facturat de teri, n devize; valoarea imobilizrilor corporale n curs realizate n regie proprie.

67

Se crediteaz cu valoarea amenajrilor de terenuri i a mijloacelor fixe recepionate. Pentru evidenierea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri se folosesc conturile de activ: 433 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale 434 Avansuri pentru imobilizri corporale 4341 Avansuri acordate pentru terenuri i construcii 4342 Avansuri acordate pentru instalaii tehnice i maini 4343 Avansuri acordate pentru alte imobilizri corporale Operaiuni economice i reflectarea lor n contabilitate: - se nregistreaz valoarea imobilizrilor necorporale n curs, facturate de teri : 431 Imobilizri necorporale n curs = 3566 Ali creditori diveri - se nregistreaz avansul acordat unui furnizor de imobilizri necorporale: 433 Avansuri acordate pentru = 1111 Cont curent la Banca imobilizri necorporale Naional a Romniei - se nregistreaz valoarea imobilizrilor necorporale n curs, realizate pentru nevoile proprii: 431 Imobilizri necorporale n = 7494 Venituri din producia de curs imobilizri -se nregistreaz punerea n funciune (implementarea) unui program informatic, ce a fost nregistrat iniial n categoria imobilizrilor n curs: 4419 Alte imobilizri necorporale = 431 Imobilizri necorporale n curs - se nregistreaz valoarea imobilizrilor corporale n curs, facturate de teri: 432 Imobilizri corporale n curs = 3566 Ali creditori diversi - se nregistreaz avansul acordat unui furnizor de imobilizri corporale: 434 Avansuri acordate pentru = imobilizri corporale 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei

-se nregistreaz valoarea imobilizrilor corporale n curs facturate de teri ,n devize: 432 Imobilizri corporale n curs = 3722 Contravaloarea

poziiei de schimb se nregistreaz valoarea imobilizrilor corporale n curs, realizate n regie proprie: 432 Imobilizri corporale n curs = 7494 Venituri producia din de

imobilizri - se nregistreaz punerea n funcie a unor imobilizri corporale n curs, de natura amenajrilor de terenuri:

68

44212

Amenajri de terenuri

432

Imobilizri corporale

n curs - se nregistreaz punerea n funciune a unor imobilizri corporale n curs, de natura instalaiilor de lucru: 44231 Echipamente tehnologice ( maini, utilaje i instalaii de lucru) 5.3. Contabilitatea imobilizrilor necorporale Imobilizrile necorporale cuprind: fondul comercial, cheltuielile de constituire, concesiunile, brevetele, licenele, i alte imobilizri necorporale. Fondul comercial reprezint partea din fondul de comer care nu figureaz n cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care concur la meninerea sau dezvoltarea patrimoniului instituiei de credit ,cum sunt:clientela, vadul, reputaia i alta elemente necorporale. Elementele fondului comercial se nregistreaz ntr-un cont distinct de imobilizri necorporale. Se determin ca diferen ntre valoarea de aport sau valoarea de achiziie ,dup caz, i valoarea elementelor de activ nregistrate n conturile corespunztoare. De regul, fondul comercial nu este supus amortizrii, cu excepia cazurilor cnd se constat o depreciere ireversibil. Cheltuielile de constituire reprezint cheltuieli la nfiinarea sau modificarea activitii instituiei de credit. Acestea constau n taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni, cheltuieli de prospectare a pieii, cheltuieli de publicitate. Alte cheltuieli legate de nfiinarea i modificarea activitii instituiei de credit. Imobilizrile necorporale de aceast natur se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult cinci ani. Imobilizrile necorporale de natura concesiunilor i alte drepturi similare, cuprind valoarea bunurilor preluate cu acest titlu n patrimoniu, de ctre instituia de credit, potrivit contractelor ncheiate. Imobilizrile necorporale de natura brevetelor, licenelor i alte drepturi, de proprietate intelectual similare, achiziionate sau dobndite pe alte ci se nregistreaz la valoarea de achiziie sau costul de producie, dup caz. Acestea se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor, de instituia de credit care le deine. n categoria acestor imobilizri necorporale se nregistreaz i programele informatice create de instituia de credit sau achiziionate de la teri, pentru necesitile de utilizare proprii, evaluate la costul de producie ,respectiv la valoarea de achiziie. Se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poate depi cinci ani. Contul cu ajutorul crora se ine evidena contabil a imobilizrilor necorporale este Imobilizri necorporale. 441 = 432 Imobilizri corporale n curs

69

Pentru imobilizrile necorporale, contul sintetic de gradul nti este dezvoltat n conturi sintetice de gradul al doilea i al treilea, pe categorii de imobilizri necorporale, dup cum urmeaz: 4411 Fondul comercial 4412 Cheltuieli de constituire 4419 Alte imobilizri necorporale Sunt conturi de activ care se debiteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale intrate n patrimoniu prin achiziionare de la teri, primite cu titlu gratuit, valoarea imobilizrilor n curs recepionate, realizate pe cont propriu, cheltuieli ocazionate de nfiinarea i extinderea activitii instituiei de credit. Se crediteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale cedate sau scoase din activ. Pentru evidenierea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale, n planul de conturi este prevzut contul sintetic de gradul nti 461 Amortizri privind imobilizrile necorporale i corporale Amortizarea imobilizrilor necorporale se nregistreaz n contabilitatea bancar cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul al doilea sau al treilea: 4611 Amortizarea imobilizrilor necorporale 46111 Amortizarea fondului comercial 46112 Amortizarea cheltuielilor de constituire 46119 Amortizarea altor imobilizri necorporale Sunt conturi de pasiv care se crediteaz cu valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale i se debiteaz cu valoarea cu valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale vndute sau scoase din activ. Contul de cheltuieli cu ajutorul cruia se reflect amortizarea imobilizrilor necorporale este contul 651Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale Dintre operaiunile economice cu privire la imobilizrile necorporale prezentm: - se nregistreaz valoarea fondului comercial achiziionat de la teri: 4411 Fond comercial = 3566 Ali creditori diveri - se nregistreaz cheltuielile ocazionate de nfiinarea instituiei de credit ,plata efectundu-se n numerar: 4412 Cheltuieli de constituire = 101 Casa - se nregistreaz cheltuielile de constituire ocazionate de extinderea activitii instituiei de credit, plata fcndu-se prin virament interbancar: 4412 Cheltuieli de = 1111 Cont curent la Banca Naional a constituire Romniei -se nregistreaz achiziionarea unor imobilizri necorporale din categoria altor imobilizri: 4419 Alte imobilizri necorporale = 3566 Ali creditori diveri -se nregistreaz achiziionarea unor imobilizri necorporale din categoria altor imobilizri, n devize: 4419 Alte imobilizri necorporale = 3722 Contravaloarea

70

poziiei de schimb -se nregistreaz primirea cu titlu gratuit a unui program informatic: 4419 Alte imobilizri necorporale = 541 Subvenii pentru investiii -se nregistreaz realizarea pe cont propriu a unui program informatic: 4419 Alte imobilizri necorporale = 7494 Venituri din producia de imobilizri -se nregistreaz amortizarea fondului comercial: 651 Cheltuieli cu amortizrile = 46111 Amortizarea fondului comercial Amortizarea cheltuielilor de constituire Amortizarea altor imobilizrilor necorporale -se nregistreaz amortizarea cheltuielilor de constituire: 651 Cheltuieli cu amortizrile = 46112 imobilizrilor necorporale -se nregistreaz amortizarea altor imobilizri necorporale: 651 Cheltuieli cu amortizrile = 46119 imobilizrilor necorporale -se nregistreaz valoarea programului informatic cedat: % 46119 Amortizarea imobilizri 6462 necorporale Pierderi din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale 5.4. Contabilitatea imobilizrilor corporale Imobilizrile corporale cuprind terenurile i mijloacele fixe. Terenurile sunt mprite la rndul lor n dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri. Terenurile se nregistreaz la intrarea n patrimoniu, la valoarea de achiziie sau ca aport, i de regul, nu sunt supuse amortizrii, iar investiiile n amenajrile de terenuri sunt supuse amortizrii Mijloacele fixe reprezint obiectele singulare sau un complex de obiecte, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: -au o valoare mai mare dect limita stabilit de lege; -au o durat normal de utilizare mai mare dect un an. Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau formeaz un singur corp, la ncadrarea lor ca mijloace fixe se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. altor 4419

imobilizri necorporale Alte imobilizri necorporale ale activitii de exploatare

71

Mijloacele fixe, la intrarea n patrimoniu, se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, prin care se nelege: -costul de achiziie, pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros; -costul de producie, pentru mijloacele fixe construite sau produse de banc; -valoarea actual, estimat la nscrierea lor n activ innd seama de valoarea mijloacelor fixe cu caracteristici tehnice similare sau apropiate, pentru mijloacele fixe obinute cu titlu gratuit; -valoarea de utilitate (de aport) acceptat de pri, pentru mijloacele fixe intrate n patrimoniu cu ocazia asocierii, fuziunii, etc., conform statutelor i contractelor; -valoarea rezultat din reevaluri, pentru mijloacele fixe reevaluate n baza unei dispoziii legale. Contabilitatea analitic a mijloacelor fixe se ine pe fiecare obiect de eviden, prin care se nelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele i accesoriile lui, destinat s ndeplineasc n mod independent, n totalitatea lui, o funcie distinct. Mijloacele fixe sunt mprite n urmtoarele categorii, n funcie de care se ine contabilitatea acestora: -construcii; -echipamente tehnologice; -aparate i instalaii de msurare, control i reglare; -mijloace de transport; -mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. Amortizarea se determin prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe. Instituiile de credit amortizeaz mijloacele fixe, utiliznd unul dintre urmtoarele regimuri de amortizare: -amortizarea lineara, care const n repartizarea uniform a valorii de intrare a mijloacelor fixe pe toat durata de funcionare stabilit a acestora; -amortizarea degresiv, care presupune multiplicarea cotelor de amortizare linear cu coeficienii prevzui de lege; -amortizarea accelerat, care const n calcularea, n exerciiul n care mijloacele fixe intr n patrimoniul bncii, a unei amortizri de pn la limita prevzut de lege din valoarea de intrare a acestora. n exerciiile urmtoare, amortizarea se calculeaz dup regimul amortizrii liniare. Amortizarea aferent mijloacelor fixe se nregistreaz distinct n contabilitate, pe categorii i obiecte de eviden. Prin deducerea amortizrii din valoarea de intrare se obine valoarea contabil net a mijloacelor fixe.

72

Prin planul ce conturi, pentru evidena contabil a imobilizrilor corporale sunt prevzute urmtoarele conturi: 442 Imobilizri corporale 4421 Terenuri i amenajri de terenuri 44221 Terenuri 44222 Amenajri de terenuri 4422 Construcii 4423 Instalaii tehnice i mijloace de transport 44231 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii 44232 44233 4424 de lucru) Aparate i instalaii de msurare, control i reglare Mijloace de transport Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie

a valorilor umane i materiale i alte active corporale Sunt conturi de activ, ce se debiteaz cu: aporturile n natur aduse de acionari sau asociai pentru majorarea capitalului social; valoarea imobilizrilor corporale achiziionate de la teri; valoarea imobilizrilor corporale primite cu titlu gratuit; valoarea imobilizrilor corporale recepionate; valoarea imobilizrilor corporale realizate pe cont propriu (din producie proprie). Se crediteaz cu valoarea imobilizrilor corporale donate, cedate sau scoase din activ. Amortizarea imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitatea instituiilor de credit cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul al doilea sau al treilea, dup cum urmeaz: 4612 Amortizarea imobilizrilor corporale 46121 Amortizarea amenajrilor de terenuri 46122 Amortizarea construciilor 46123 Amortizarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de

transport 46124 Amortizarea altor active corporale Sunt conturi de pasiv ce se crediteaz cu valoarea amortizrii imobilizrilor corporale si se debiteaz cu valoarea amortizrii imobilizrilor corporale vndute sau scoase din activ. Contul de cheltuieli cu ajutorul cruia se reflect amortizarea imobilizrilor corporale este contul 652 Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale.

Dintre principalele operaiuni cu privire la imobilizrile corporale amintim:

-aporturi n natur, sub form de terenuri aduse de acionari pentru majorarea capitalului social: 44211 Terenuri -achiziionarea unor terenuri de la teri: 44211 Terenuri -primirea unor terenuri cu titlu gratuit: = 508 ,,Acionari sau asociai

3566

,,Ali creditori diveri

73

44211 Terenuri = 541 ,,Subvenii pentru investiii -recepionarea unor amenajri de terenuri nregistrate, n prealabil, la imobilizri n curs: 44212 Amenajri de terenuri = 432 ,, Imobilizri corporale n curs -realizarea, pe cont propriu, a unor amenajri de terenuri: 44212 Amenajri de terenuri = 7494 ,,Venituri din producia imobilizri - aporturi n natur, sub forma mijloacelor de transport, pentru majorarea capitalului social: 44233 ,,Mijloace de transport = 508 ,,Acionari sau asociai

- achiziionarea de la teri, pentru activitatea de baz a unor mijloace fizice de natura aparaturii birotice: 4424 ,,Mobilier, aparatur, birotic, = 3566 ,,Ali diveri creditori echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale - recepionarea unor imobilizri n curs de natura cldirilor: 4422 ,,Construcii = 432 ,,Imobilizri corporale n curs scoaterea din funciune a unui echipament tehnologic amortizat complet: 46223 ,,Amortizarea instalaiilor = 44231 ,,Echipamente tehnologice, maini, utilaje i instalaii de lucru tehnice i mijloacelor de

transport -scoaterea din funciune a unu mijloc de transport, amortizat parial: % = ,, Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor 6461 i plantaiilor ,,Pierderi din cedarea i casarea 44233 ,,Mijloace de transport

46123

imobilizrilor corporale vnzarea unui mijloc fix complet amortizat: 3566 ,,Ali debitori diveri = 7461 ,,Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale

- nregistrarea amortizrii unor amenajri de terenuri: 652 ,,Cheltuieli amortizrile imobilizrilor corporale -nregistrarea amortizrii unor cldiri: cu = 46121 ,,Amortizarea amenajrilor de terenuri

74

652

,,Cheltuieli

cu =

46122

,,Amortizarea construciilor

amortizrile imobilizrilor corporale - nregistrarea amortizrii unor mijloace fixe de natura mobilierului: ,,Cheltuieli cu amortizrile = 652 imobilizrilor corporale 46124 ,,Amortizarea corporale altor active

CAPITOLUL VI CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII Conturile de capitaluri proprii, asimilate i provizioane cuprind totalitatea fondurilor aflate la dispoziia instituiei de credit cu caracter permanent sau durabil, precum i provizioanele pentru riscuri i cheltuieli i provizioanele reglementate. Capitalul propriu al instituiilor de credit reprezint totalitatea elementelor de capital aparinnd acionarilor sau asociailor: aporturile de capital (capital social); primele legate de capital i rezervele din reevaluare; provizioanele reglementate; rezultatul reportat; alte elemente asimilate capitalurilor proprii. Pentru a evidenia structura variat a capitalurilor a fost rezervat clasa 5 din Planul de conturi Capitaluri proprii, asimilate i provizioane, n cadrul creia conturile sunt sistematizate pe grupe ce reprezint elementele definitorii ale capitalurilor. 6.1. Contabilitatea capitalului social si a elementelor asimilate Capitalul social reprezint un element important al capitalurilor proprii, fiind egal cu valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale, respectiv cu valoarea aportului de capital, a primelor i rezervelor ncorporate sau a altor operaiuni care conduc la modificarea acestuia. n cadrul aciunilor de constituire i modificare a capitalului social se remarc dou operaiuni: subscrierea i vrsarea. Astfel, din punct de vedere al contabilitii exist dou componente ale capitalului social: capital subscris nevrsat i capital subscris vrsat. Capitalul subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de constituire a bncii i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital. Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul sau prilor sociale subscrise i vrsate.

75

Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la mrirea capitalului, sunt urmtoarele: subscrierea i emisiunea de noi aciuni; ncorporarea primelor legate de capital, rezervelor statutare i altor rezerve i alte operaii potrivit legii. Primele legate de capital reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale. Contabilitatea capitalului se ine cu ajutorul conturilor din grupa 50 Capital care cuprinde urmtoarele conturi sintetice de gradul nti sau al doilea: 501 Capital social 5011 Capital subscris nevrsat 5012 Capital subscris vrsat Elemente asimilate capitalului

502

503 Aciuni proprii 508 Acionari sau asociai Contul 501 Capital social este un cont de pasiv ce se crediteaz cu capitalul subscris de acionari sau cu ocazia majorrii capitalului social prin ncorporarea unor elemente de capitaluri proprii i se debiteaz cu pierderile realizate n exerciiile financiare precdente sau la ncheierea exerciiului care reduc capitalul social, precum i prin anularea aciunilor proprii rscumprate. Contul 502 Elemente asimilate capitalului este, de asemenea un cont de pasiv ce se debiteaz cu contravaloarea n lei a fondurilor n devize (capital n dotare) puse la dispoziie, cu caracter permanent, sucursalelor din Romnia ale bncilor al cror sediu se afl n strintate i cu profitul net realizat n exerciiile financiare precedente sau la nchiderea exerciiului financiar, trecut la capital n dotare de ctre sucursalele din romnia, pe baza aprobrii bncilor de care aparin, cu sediul n strintate. Se debiteaz cu contravaloarea n lei a diminurilor de fonduri (capital de dotare) ale sucursalelor din Romnia ale bncilor care au sediul n strintate. Contul 508 Acionari sau asociai este un cont de activ ce se debiteaz cu capitalul subscris de acionari sau asociai, valoarea primelor de emisiune sau de aport i alte prime legate de capital, reducerea capitalului social prin anularea aciunilor proprii rscumprate, sumele pltite acionarilor sau asociailor, la rscumprarea aciunilor proprii n vederea reducerii capitalului social. Se crediteaz cu sumele depuse de acionari sau asociai, reprezentnd aporturi n numerar la capitalul social, aporturi n natur aduse de acionari sau asociai pentru majorarea capitalului social, reducerea capitalului social prin anularea aciunilor proprii rscumprate.

Operaiuni economice i reflectarea lor n contabilitate

-nregistrarea capitalului social subscris de acionari : 508 Acionari sau asociai = 5011 Capital subscris nevrsat -nregistrarea capitalului social subscris de acionari n devize:

76

508 3722

Acionari sau asociai i Contravaloarea poziiei

= de =

3721 5011

Poziie de schimb Capital subscris

schimb nevrsat -sumele depuse de acionari, reprezentnd aporturi la capitalul social : 101 1111 % = Casa Cont curent la Banca Naional a Romniei 121 122 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) Conturi de corespondent ale 508 Acionari sau asociai

instituiilor de credit (loro) 2511 Conturi curente i concomitent: 5011 Capital subscris nevrsat = 5012 Capital subscris vrsat -majorarea capitalului social prin ncorporarea unor elemente ale capitalului propriu sau a altor elemente patrimoniale: 511 512 513 519 % Prime legate de capital Rezerve legale Rezerve statutare sau contractuale Alte rezerve = 5012 Capital subscris vrsat

581 Rezultatul reportat 592 Repartizarea profitului 3251 Obligaiuni 354 Dividende de plat -reducerea capitalului social pentru acoperirea pierderilor realizate n exerciiile financiare precedente sau la nchiderea exerciiului financiar: 5012 % 581 Rezultatul reportat 591 Profit sau pierdere - reducerea capitalului social prin anularea aciunilor proprii rscumprate: Capital subscris vrsat =

5012 Capital subscris vrsat = 508 Acionari sau asociai - aporturi n natur, sub forma unor terenuri i construcii % 44211 Terenuri = 508 Acionari sau asociai

77

4422

Construcii

6.2. Contabilitatea rezervelor Reglementrile n vigoare oblig sau dau posibilitatea instituiilor de credit s-i constituie mai multe tipuri de rezerve. Astfel, cele care constituie n mod obligatoriu, pe baza unor prevederi legale, sunt deductibile din punct de vedere fiscal. Rezervele ce se constituie n mod opional, pe baza unor Hotrri ale Adunrii Generale a Acionarilor, sunt nedeductibile. Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: -rezerve legale; -rezerve statutare sau contractuale; - rezerve din reevaluare; -rezerve pentru riscuri bancare; -alte rezerve. Rezervele legale se constituie anual din profitul bncii n cotele i limitele stabilite de lege. Astfel, potrivit reglementrilor actuale, bncile constituie rezerve legale n procent de 20% din profitul brut pn cnd fondul egaleaz capitalul social i n procent de 10% pn cnd fondul este de 2 ori mai mare dect capitalul social, iar n continuare rezervele legale se constituie din profitul net. Rezervele statutare sau contractuale se constituie din profitul net al bncii, conform prevederilor din statutul acesteia. Rezervele pentru riscuri bancare includ rezerva general pentru riscul de credit i rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale. Rezerva general pentru riscul de credit s-a constituit pn la sfritul exerciiului financiar al anului 2003 din profit, n cotele i limitele stabilite de lege, n funcie de soldul creditelor acordate, existent la sfritul anului. Sumele constituite pn la aceast dat se au n vedere la constituirea rezervei reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale. Sumele reprezentnd rezerva general pentru riscul de credit vor fi utilizate potrivit destinaiilor prevzute de reglementrile legale. Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale s-a constituit, ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2004 pn la sfritul exerciiului financiar al anului 2006, din profitul contabil determinat nainte de deducerea impozitului pe profit, n cotele i limitele prevzute de lege. La determinarea nivelului fondului pentru riscuri bancare generale se au n vedere i sumele reprezentnd rezerva general pentru riscul de credit, constituit pn la sfritul exerciiului financiar al anului 2003, existent n sold.

78

Rezervele din reevaluare se constituie din reevaluarea aferent bilanului de deschidere al primului an de aplicare a ajustrii la inflaie i din reevalurile dispuse prin acte normative. Diferenele din reevaluare, reprezint soldul diferenelor ntre valoarea actual (mai mare) i valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de activ (mai mic) supuse reevalurii n condiiile legii. Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului creditor existent. Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil. Alte rezerve, neprevzute de lege sau de statut, pot fi constituite facultativ pe seama profitului net, pentru acoperirea pierderilor sau pentru alte scopuri potrivit Hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. De asemenea, se constituie rezerve din excedentul obinut prin emisiunea aciunilor la un curs mai mare dect valoarea nominal, dac acest excedent nu este folosit la plata cheltuielilor de emisiune sau nu este destinat amortizrilor. Contabilitatea rezervelor se ine cu ajutorul urmtoarelor conturi: 512 Rezerve legale 5121 Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe 5122 Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit 513 Rezerve statutare sau contractuale 514 Rezerve pentru riscuri bancare 5141 Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte de impozitului pe profit 5142 Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit 516 Rezerve din reevaluare 5161 Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative 5162 Alte rezerve din reevaluri 517 Rezerve specifice organizaiilor cooperatiste de credit 519 Alte rezerve Sunt conturi de pasiv care se crediteaz cu sumele repartizate pentru constituirea rezervelor i se debiteaz cu rezervele utilizate pentru majorarea capitalului social, acoperirea pierderilor realizate n exerciiile financiare precedente i la ncheierea exerciiului financiar; diferenele nefavorabile rezultate din evaluarea contului Poziie de schimb, trecute la alte rezerve; diferenele nefavorabile aferente operaiunilor de subscriere n vrsare a capitalului social n devize, trecute la alte rezerve. Pentru rezerva general pentru riscul de credit, contul de rezerve se crediteaz cu sumele reprezentnd diminuarea sau utilizarea rezervei pentru riscul de credit. deducerea profit

79

Operaiuni economice i reflectarea n contabilitate: -sume repartizate din profitul brut pentru constituirea rezervelor legale: 592 Repartizarea profitului = 5141 Rezerve legale profitul din

determinat

nainte de deducerea impozitului pe profit -constituirea rezervelor statutare, n urma hotrrii adunrii generale a acionarilor, din profitul net realizat n exerciiile precedente: 581 Rezultatul reportat = 513 Rezerve statutare sau

contractuale -constituirea rezervei generale pentru riscul de credit din profitul net realizat n exerciiile precedente: 581 Rezultatul reportat = 5142 Rezerva general

pentru riscul de credit din profitul determinat dup -trecerea la rezerve a primelor de emisiune sau de aport: 511 Prime de capital = 519 Alte rezerve -utilizarea rezervelor legale pentru acoperirea pierderilor realizate n exerciiile financiare precedente: 5121 Rezerve legale din profitul = determinat deducerea nainte impozitului de pe 581 Rezultatul reportat deducerea impozitului pe profit

profit -utilizarea rezervelor statutare pentru creterea capitalului social: 513 Rezerve conctractuale statutare sau = 5012 Capital social subscris vrsat

80

6.3. Contabilitatea rezultatului exerciiului Rezultatul exerciiului ( profitul sau pierderea) cuprinde rezultatul activitii curente, rezultatul activitii extraordinare i impozitul pe profit. Rezultatul activitii curente reprezint diferena dintre veniturile din operaiuni curente, respectiv veniturile din exploatare, veniturile din provizioane i recuperri de creane amortizate i cheltuieli curente, respectiv cheltuieli de exploatare, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate, cheltuieli cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri, cheltuieli diverse de exploatare, cheltuieli cu amortizarea privind imobilizrile necorporale i corporale, cheltuielile cu provizioane i pierderi din creane nerecuperabile. Rezultatul activitii extraordinare reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile extraordinare. Comparnd veniturile cu mrimea cheltuielilor aferente se obine mrimea rezultatelor financiare sau a profitului brut. Acesta mai este denumit i rezultatul contabil deoarece se determin dup principiile i regulile contabile. Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile. Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar se ine cu ajutorul contului bifuncional 591 Profit sau pierdere, soldul creditor reflectnd profitul iar soldul debitor pierderea. Periodic pentru cunoaterea rezultatelor financiare se realizeaz o sintez a cheltuielilor i veniturilor prin intermediul contului 591Profit sau pierdere, lunar conturile de cheltuieli i venituri nchizndu-se pin acest cont. Astfel, conturile de cheltuieli se crediteaz, iar conturile de venituri se debitez, n coresponden cu contul 591Profit sau pierdere. Pentru reflectarea operaiunilor de repartizare a profitului se folosete contul 592Repartizarea profitului, cont de activ. Se debiteaz n coresponden cu conturile care arat destinaia sumelor repartizate , dup cum urmeaz: 512Rezerve legale, cu sumele repartizate din profitul brut i profitul net pentru constituirea de rezerve; 514Rezerve pentru riscuri bancare, cu sumele repartizate din profitul brut i profitul net pentru constituirea rezervei generale pentru riscul de credit, precum i pentru constituirea fondului pentru riscuri bancare generale; 3513Prime reprezentnd participarea personalului la profit, cu sumele repartizate salariailor din profit;

81

3542Dividende de plat, cu sumele repartizate acionarilor sau asociailor sub form de dividende, etc. Dac o parte a profitului nu a fost repartizat, este preluat de ctre contul 581Rezultatul reportat, nregistrndu-se astfel: 591Profit sau pierdere = 581Rezultatul reportat De asemenea pierderile nregistrate la ncheierea exerciiului , reflectate prin soldul debitor al contului 591Profit sau pierdere, sunt preluate de contul 581Rezultatul reportat, astfel: 581Rezultatul reportat = 591Profit sau pierdere

CAPITOLUL VII CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR

7.1 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR Cheltuielile efectuate de bnci n vederea desfurrii activitii, dup natura lor, au o structur foarte variat, iar pentru reflectarea lor n contabilitate, prin planul de conturi a fost alocat clasa 6 Cheltuieli care cuprinde un numr de zece grupe dup cum urmeaz : 60 Cheltuieli de exploatare 61 Cheltuieli cu personalul 62 Cheltuieli cu alte impozite taxe i vrsminte asimilate 63 Cheltuieli cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri 64 Cheltuieli diverse de exploatare 65 Cheltuieli cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale 66 Cheltuieli cu provizioane i pierderi din creane nerecuperabile 67 Cheltuieli extraordinare 68 Cheltuieli cu operaiuni ntre instituii financiare nebancare i instituii de credit 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite Toate conturile cuprinse n aceste grupe sunt conturi de activ i se debiteaz cu cheltuielile efectuate dup natura, iar la data nchiderii se crediteaz n coresponden cu contul 591 Profit sau pierdere. 1. Cheltuieli de exploatare , sunt formate n cea mai mare parte din dobnzi i comisioane, la care se adaug pierderi din cesiuni de titluri, pierderi din operaiuni de schimb valutar. Aceast grup de conturi cuprinde conturi sintetice operaionale de gradul al doilea sau al treilea privind cheltuielile cu dobnzile pe feluri de mprumuturi primite.

82

Conturile de cheltuieli privind dobnzile se debiteaz cu dobnzile suportate de banc n coresponden cu conturile de datorii ataate fiecrui cont de mprumut, pentru cele calculate i neajunse la scaden, cu contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb, pentru echivalentul n lei al dobnzilor n devize. Se efectueaz urmtoarea nregistrare : 6013 Dobnzi la depozitele instituiile de credit = % 1327 Datorii ataate 375 Cheltuieli nregistrate n avans 3722 Contravaloarea poziiei de schimb n mod similar se nregistreaz i cheltuielile cu dobnzile la alte mprumuturi. Cheltuielile cu comisioanele se nregistreaz n coresponden cu conturile curente sau de corespondent bancar, cele care au fost achitate, cu contul 377 Cheltuieli de pltit, dup cum urmeaz : 6029 Comisioane = % 1111 Cont curent la BNR 377 Cheltuieli de pltit 2. Cheltuielile cu personalul cuprind cheltuielile cu remuneraiile personalului precum i a contribuiilor suportate de la banc pentru asigurarea i protecia social care se nregistreaz n coresponden cu conturile corespunztoare de datorii . 3. Cheltuielile cu impozitele i taxele suportate de banc se nregistreaz de asemenea n coresponden cu conturile de datorii fa de buget. 4. Cheltuieli cu materialele, lucrri i servicii prestate de teri cuprind consumurile materiale nregistrate n coresponden cu conturile de stocuri, uzura obiectelor de inventar, precum i contravaloarea lucrrilor i serviciilor prestate de teri. 5. Cheltuieli diverse de exploatare reprezint n principal pierderile din cesiunea imobilizrilor. Astfel pierderile din cesiunea imobilizrilor corporale i necorporale reprezint valoarea neamortizat a imobilizrilor cedate sau scoase din eviden, iar pierderile din cesiunea imobilizrilor financiare reprezint diferenele nefavorabile dintre valoarea contabil i preul de vnzare. Pierderile se nregistreaz n coresponden cu conturile de imobilizri. Deasemenea sunt cuprinse i cheltuielile reprezentnd despgubiri, amenzi i penaliti; donaii i subvenii acordate; cheltuieli privind sponsorizrile; pierderi din debitori diveri. 6. Cheltuielile cu amortizrile privind imobilizrile corporale i necorporale cuprind amortizrile privind imobilizrile privind i funcioneaz n coresponden cu conturile specifice de amortizri. 7. Cheltuielile cu provizioanele i pierderile din creane nerecuperabile sunt formate din cheltuielile de constituire a provizioanelor.

83

Exist o mare varietate de provizioane privind deprecierea activelor, fiecare clas de conturi cuprinznd cte o grup de conturi privind provizioanele. La rndul lor fiecare din conturile de provizioane i gsete corespondent n grupa de conturi privind cheltuielile cu provizioanele. 8. Cheltuielile extraordinare reprezentnd cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare. 9. Cheltuielile cu impozitul pe profit se nregistreaz n coresponden cu contul 3531 Impozitul pe profit, reprezentnd sumele datorate bugetului statului pentru acest impozit. 7.2 CONTABILITATEA VENITURILOR n cea mai mare parte veniturile reprezint expresia valoric a serviciilor efectuate de banc precum i unele venituri excepionale i din reluarea provizioanelor i a rezervelor pentru riscul de credit. Cea mai mare parte a veniturilor bncilor sunt formate din dobnzi (aferente plasamentelor) i comisioane. Contabilitatea veniturilor se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 7 Venituri care cuprinde urmtoarele grupe de conturi : 70 Venituri din activitatea de exploatare 74 Venituri diverse din exploatare 76 Venituri din provizioane i recuperri de creane amortizate 77 Venituri extraordinare 78 Venituri din operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de credit 1. Veniturile din activitatea de exploatare au ponderea valoric cea mai mare n totalul veniturilor precum i o structur variat care a impus un numr mare de conturi necesare reflectrii acestora. De asemenea n cadrul acestor venituri ponderea cea mai mare o dein veniturile din dobnzi i comisioane 2. Veniturile diverse din exploatare sunt formate din cheltuieli refacturate societilor in cadrul grupului sau a altor societi bancare pentru operaiunile efectuate n comun. n aceast grup se mai include conturile care reflect veniturile din cesiunea imobilizrilor, din producia de imobilizri, din subvenii i alte venituri 3. Veniturile din provizioane se constituie din diminuarea provizioanelor ca urmare a cedrii sau scoaterii din eviden a activelor pentru care s-au constituit provizioanele, ca urmare a diminurii riscurilor sau a deprecierilor ireversibile. Veniturile din provizioane se constituie i ca urmare a anulrii provizioanelor rmase fr obiect. Veniturile realizate din aceste sume se nregistreaz n creditul conturilor de venituri, n coresponden cu conturile adecvate, de provizioane.

84

4. Veniturile extraordinare reprezentnd subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare. 5. Veniturile din operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de credit nregistreaz veniturile obinute din astfel de operaiuni. Toate veniturile nregistrate n cursul exerciiului se nchid la sfritul perioadei de gestiune (lunar) prin creditul contului 591 Profit sau pierdere.

85

APLICAII PRACTICE
1.Contabilitatea capitalurilor proprii i a rezervelor Problema nr.1 Conform bilanului ncheiat la sfarsitul exercitiului financiar, o institutie de credit obine un profit brut n valoare de 1200.000 lei. Adunarea General a Acionarilor hotrte urmtoarele: - 10% din profitul brut s se repartizeze pentru constituirea rezervelor legale; - 10.000lei din profitul net se repartizeaz pentru rezerva statutar; - 5.000 lei se repartizeaz pentru constituirea altor rezerve; - institutia de credit constituie i rezerva general pentru riscuri bancare n limita a 0,5% din totalul creditelor acordate, din profitul net, n sum de 100.000 lei. Din rezervele constituite, AGA, cu acordul prealabil al B.N. a Romniei, hotrte majorarea capitalului social prin ncorporarea a 50% din rezerva legal, rezerva statutar i din alte rezerve. Valoarea nominal a aciunilor emise este de 100 lei/aciune. Rezolvare: 1) Se calculeaz i se evideniaz constituirea rezervei legale: 1.200.000lei x10%=120.000lei 592 Repartizarea profitului=512 Rezerve legale 120.000 lei 2) Se evideniaz constituirea rezervei statutare: 592 Repartizarea profitului=513 Rezerve statutare 100.000lei 3) Se nregistreaz constituirea altor rezerve: 592 Repartizarea profitului=519 Alte rezerve 50.000lei 4) Se evideniaz constituirea rezervei generale pentru riscul de credit: 592 Repartizarea profitului=514 Rezerva general 1000.000. lei pentru riscuri bancare 5) Se evideniaz ncorporarea rezervelor n capitalul social: - calculul contribuiilor la capitalul social: 1200.000 lei x50%=600.000 lei : 100 lei/aciune=6000 aciuni din rezerva legal; 10000 lei x50%=5000 lei : 100 lei/aciune=50 aciuni din rezerva statutar; 5.000 lei x50%=2500 lei : 100 lei/aciune=25 aciuni din alte rezerve. - evidena n contabilitate bncii: % 512Rezerve legale 513Rezerve statutare 519Alte rezerve =5012Capital subscris vrsat 607.500 lei 600.000 lei 5.000 lei 2.500 lei

Diferenele din reevaluarea legal a activelor corporale, reprezentnd soldul diferenelor ntre valoarea actual (mai mare) i valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de activ (mai mic) supuse reevalurii n condiiile legii, se evideniaz n contabilitatea bncii cu ajutorul contului Diferene din reevaluare (516). Acestea se transfer la rezerve sau sunt folosite pentru majorarea capitalului social.

86

Problema nr. 2 La 31 XII a.c. se efectueaz operaia de reevaluare a activelor corporale existente n folosin. Valoarea iniial de nregistrare este de 100.000 lei, amortizarea calculat i nregistrat este de 30.000 lei. Valoarea de utilitate actual net stabilit n urma reevalurii este de 175000 lei. Diferenele din reevaluarea activelor corporale sunt ncorporate n capitalul social, n urma hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor. Rezolvare: Se determin diferena din reevaluare Tabelul nr. 1 Explicaii Brut Amortizare Net Valoare activelor corporale 100 000 lei 30 000 Lei 70 000 lei
naintea reevalurii Valoarea activelor corporale dup reevaluare Diferene din reevaluare

205 000 lei 105 000 lei

30 000 Lei *

175 000 lei 105 000 lei 105.000 lei 105.000lei

2) Se nregistreaz diferenele din reevaluare: 4422 Constructii=516 Diferene din reevaluare 3) Se evideniaz majorarea capitalului social: 516Diferene din =5012 Capital subscris reevaluare vrsat

2. Contabilitatea valorilor imobilizate Problema nr. 1 O societate bancar obine din producia proprie programe informatice, evaluate la preul de 10.000lei, care vor fi recepionate n exerciiul financiar urmtor. Programele informatice obinute vor fi amortizate ntr-o perioad de doi ani de zile, folosind metoda liniar de amortizare. Dup 18 luni de la recepionarea lor, programele informatice sunt vndute unui agent economic, cu contul curent deschis la unitatea bancar respectiv, la valoarea de 16.000lei, inclusiv TVA. Odat cu vnzarea programelor informatice se evideniaz i descrcarea din gestiune a imobilizrilor necorporale cedate. Rezolvare: 1) Se evideniaz imobilizrile necorporale n curs: 431 Imobilizri necorporale n curs = 7494 Venituri din 10.000lei producia de imobilizri 2) Se evideniaz recepia imobilizrilor necorporale, n exerciiul financiar urmtor: 4419 Alte imobilizri necorporale = 431 Imobilizri necorporale 10.000 lei ale activitii de exploatare n curs 3) Se calculeaz i se evideniaz amortizarea imobilizrilor necorporale (A m), pn n momentul vnzrii: Amortizarea pn n momentul vnzrii=416,66lei/lun x 18 luni = 749,88 lei - evidena amortizrii: 651 Cheltuieli cu amortizrile = 46119 Amortizarea altor 749,88 lei imobilizrilor necorporale imobilizri necorporale

87

4) Se evideniaz vnzarea imobilizrilor necorporale: 3556 Ali debitori diveri = % 7461 Venituri din cedarea si casarea imobilizarilor corporale 35327 TVA colectat 5) Se evideniaz ncasarea debitorilor diveri: 2511 Conturi curente = 3556Ali debitori diveri analitic: agentul economic 6) Se evideniaz descrcarea gestiunii cu imobilizrile necorporale cedate: % = 4419 Alte imobilizri necorporale 6461 Pierderi din cedarea si casarea corporale 46119 Amortizarea altor imobilizri necorporale Problema nr. 2

16.000,00lei 13445,38lei 2.554,62 lei 16.000lei

10.000,00 lei 9250,12 lei 749,88lei

O societate bancar achiziioneaz de la o persoan fizic, un teren n valoare de 100.000lei inclusiv TVA. Plata contravalorii terenului achiziionat se face n numerar. Dup achiziionarea terenului societatea bancar efectueaz investiii, n valoare de 40.000lei pentru amenajarea terenului. Investiiile sunt efectuate n totalitate n antrepriz. Recepia amenajrilor de terenuri se efectueaz n exerciiu financiar urmtor, dup care sunt amortizate linear o perioad de 2 ani de zile. Dup amortizarea integral a amenajrilor de terenuri, acesta sunt scoase din evidena contabil. Rezolvare: 1) Se evideniaz achiziionarea terenului: % = 3566 Ali creditori diveri 44211 Terenuri 35326 TVA deductibil 2) Se evideniaz plata contravalorii terenului: 3566 Ali creditori diveri = 101 Casa 100.000lei 81970 lei 18030lei 100.000lei

3) Se evideniaz investiiile nedeterminate pentru amenajarea terenului : 432 Imobilizri corporale n curs =3566 Ali creditori diveri 40.000 lei 4) Se evideniaz plata antreprenorilor: 3566 Ali creditori diveri = 1111 Cont curent la BNR sau 2511, 121, 122 5) Se evideniaz amenajrile de terenuri recepionate: 44212 Amenajri de terenuri = 432 Imobilizri corporale n curs 6) Se evideniaz amortizarea integral a amenajrilor de terenuri : 652 Cheltuieli cu amortizrile = 46121Amortizarea amenajrilor imobilizri corporale de terenuri 40.000lei

40.000lei

40.000lei lei

88

7) Se evideniaz amenajrile de terenuri amortizate integral: 46121 Amortizarea amenajrilor = 44212 Amenajri de terenuri de terenuri 3. Contabilitatea decontrilor cu personalul i cu bugetul statului Problema nr. 1

40.000lei lei

Conform bilanului contabil ncheiat la 31.12., institutia de credit X reprezint urmtoarea situaie: - cheltuieli totale aferente exerciiului ---------------------------------------180.000 lei - venituri totale aferente exerciiului ---------------------------------------- 280.000 lei -cheltuieli totale nedeductibile ------------------------------------------------ 10 000. lei -deductibile fiscale, din care: -------------------------------------------------- 32 000 lei - constituirea rezervei legate din profitul brut ----------------------- 30 000 lei - acoperirea pierderilor din anii precedeni ------------------------ --2 000 lei Impozitul pe profit pltit n cursul anului, ctre bugetul statului este de 1500 lei. Se cere s se calculeze i s se evidenieze n contabilitatea bncii virarea impozitului pe profit la bugetul statului. Rezolvare: 1) Se evideniaz nchiderea conturilor de cheltuieli : 591 Profit sau pierdere = 6Conturi de cheltuieli 2) Se evideniaz nchiderea conturilor de venituri: 7Conturi de venituri = 591Profituri sau pierdere 3) Se nregistreaz constituirea rezervei legale: 592 Repartizarea profilului = 5121 Rezerve legale din profitul brut 4) Se evideniaz acoperirea pierderilor din anii precedeni: 591Profit sau pierdere = 581Rezultatul reportat 180000 lei 280000 lei 30000 lei 2 000 lei

5) Se determin profitul impozabil (rezultatul fiscal): Rezultatul = Rezultatul exerciiului + Cheltuieli Deduceri = fiscal nainte de impozitare nedeductibile fiscale = 100 000. lei + 10 000. lei - 32000. lei = 78000 lei. 6) Se determin impozitul pe profit de plat: a) Impozitul aferent profitului impozabil:la 31 decembrie ------12480 lei b) Impozitul pe profit pltit n cursul anului ------------------------ 1500 lei c) Impozitul pe profit de plat (a-b) --------------------------------- 10980 lei 7) Se evideniaz impozitul pe profit datorat: 691 Cheltuieli cu impozitul = 3531Impozitul pe profit 12480 lei pe profit 8) Se nregistreaz vrsarea impozitului pe profit ctre bugetul statului: 3531 Impozitul pe profit = 1111Cont curent la BNR 10980 lei 9) Se evideniaz nchiderea contului 691: 591 Profit sau pierdere = 691 Cheltuieli cu impozitul 12480 lei pe profit

89

Problema nr. 2 La nchiderea exerciiului financiar se repartizeaz suma de 200.000 lei din profitul net pentru participarea personalului la profit. Din fondul constituit se acord prime anuale i se vireaz impozitul pe salarii datorat bugetului statului n sum de 32.000 lei. n momentul achitrii primelor nete, suma de 60.000 lei rmne neridicat de un salariat. Dup 5 zile, salariatul se prezint la banc pentru ridicarea primei cuvenite. Rezolvare: 1) Se evideniaz dreptul de participare al salariailor la profit: 592 Repartizarea profitului = 3513Participarea 200 .000 lei personalului la profit 2) Se evideniaz impozitul aferent participrii salariailor la profit: 3513 Participarea personalului = 3533Impozit pe salarii 32.000 lei la profit 3) Se evideniaz plata drepturilor cuvenite personalului din participarea la profit i sumele neridicate n termen: 3513Participarea personalului = % 168.000 lei la profit 101Casa 108.000 lei 3515Drepturi de 60.000 lei personal neridicate 4) Se evideniaz plata ulterioar a drepturilor de personal neridicate: 3515 Drepturi de personal neridicate = 101Casa 600. 000 lei

Evidena operaiunilor privind mprumuturilor de refinanare de la B.N. a Romniei Problema nr. 1 Sucursala Dolj a B.C.R. solicit sucursalei Dolj a B.N.R un mprumut de refinanare n valoare de 80.000lei pe o perioad de 2 zile. mprumutul este remunerat cu o dobnd de 30% pe an, iar rambursarea mprumutului i plata dobnzii aferente se vor face integral la scadenta. Rezolvare: a) Se nregistreaz angajamentul de primire a mprumutului de refinantare, la sucursala Dolj a BCR: 999Contrapartida = 902 Angajamente primite de la institutiile de credit 80.000lei

b) Se evideniaz primirea mprumutului de la B.N. a Romniei: 1111Cont curent la B.N.R = 1122 mprumuturi lombard 80.000lei Concomitent, se anuleaz angajamentul de primire a mprumutului: 902Angajamente primite = 999Contrapartida 80.000lei de la alte bnci d) Se calculeaz i se evideniaz dobnda datorat pentru mprumutul primit: 6011Dobnzi la B.N. a Romniei = 1172Datorii ataate 133,33lei e) Se evideniaz rambursarea mprumutului la scaden i plata dobnzii aferente: % = 1111Cont curent la B.N.R 80.133,33 lei 1122 mprumuturi lombard 80.000,00 lei 1172Datorii ataate 133,33 lei

90

Concomitent, se evideniaz primirea bonurilor de tezaur date n garanie:

5. Evidena depozitelor institutiilor de credit i a mprumuturilor interbancare Problema nr. 1 Conform conveniei ncheiate ntre BRD i BCR, la nivel de sucursale acestea i deschid reciproc conturi de corespondent, n care se evideniaz depozitele constituite. Presupunem c sucursala Deva BCR i constituie un depozit de 100 mil. lei, pe o durat de 30 zile la sucursala Cluj a Banca iriac. Pentru depozitul constituit se percepe o dobnd de 20% pe an. La scaden, are loc lichidarea depozitului i ncasarea dobnzii cuvenite. 1) Evidena constituirii depozitului: a) Evidena la sucursala Deva a BCR: 1312Depozite la termen = 121Conturi de corespondent la institutii de credit la institutiile de credit (nostro) b) Evidena la sucursala Cluj a B: 122Conturi de corespondent = 1322Depozite la termen ale institutiilor de credit (loro) la institutiile de credit 2) Calculul i evidena dobnzii cuvenite i datorate:
D= 100.000.000 30 55 = 4.583.333 lei 360 100

100 mil. lei 100 mil. lei

a) Evidena la sucursala Deva a BCR : 1317Creane ataate = 7013 Dobnzi de la conturile de depozite

4.583.333 lei

b) Evidena la sucursala Cluja B: 6013Dobnzi la depozitele bncilor = 1327Dobnzi ataate 3) Evidena lichidrii depozitului i ncasarea dobnzii cuvenite: a) Evidena la sucursala Deva a BCR: 121Conturi de corespondent = % la institutiile de credit (nostro) 1312Depozite la termen la bnci 1317Creane ataate

4.583.333 lei

104583333 lei 100000000 lei 4.583.333 lei

b) Evidena la sucursala Cluj a B : % = 122Conturi de corespondent 104583333 lei ale institutiilor de credit (loro) 1322 Depozite la termen ale institutiilor de credit 100000000 lei 1327 Datorii ataate 4.583.333 lei

Problema nr. 2

91

Sucursala Dolj a Biriac solicit un mprumut n valoare de 200.000 lei de la sucursala Dolj a BCR, pe o durat de 3 luni de zile. Pentru mprumutul acordat se percepe i se calculeaz o dobnd de 65% pe an. Rambursarea mprumutului i plata dobnzii se va realiza integral la scaden. Rezolvare: 1) Evidena la sucursala Dolj a BCR: a) nregistrarea angajamentului de acordare a creditelor: 901Angajamente n favoarea = 999Contrapartid instituiilor de credit

200.000 lei

b) Evidena creditelor acordate: 1412Credite la termen = 122 Conturi de corespondent 200.000lei acordate instituiilor de credit ale instituiilor de credit (loro) Concomitent, se evideniaz i anularea angajamentului de acordare a creditului: 999Contrapartida = 901Angajamente n favoarea 200.000lei instituiilor de credit c) Calculul i evidena dobnzii cuvenite: 1417Creane ataate = 70142Dobnzi de la creditele la termen d) Evidena rambursrii creditelor i ncasarea dobnzii: 122 Conturi de corespondent = ale instituiilor de credit (loro) % 1412 Credite la termen acordate instituiilor de credit 1417 Creane ataate 32.500 lei

232.500 lei 200.000 lei 32.500 lei

2) Evidena la sucursala Dolj a B: a) Evidena primirii mprumutului: 121Conturi de corespondent = 1422 mprumuturi la termen 200.000 lei la institutiile de credit (nostro) primite de la instituiile de credit b) Evidena dobnzilor calculate datorate: 60142Dobnzi la mprumuturile = 1427Datorii ataate 32.500 lei la termen c) Evidena rambursrii mprumutului i plata dobnzii: % = 121Conturi de corespondent 232.500lei la institutiile de credit (nostro) 1422mprumuturi la termen primite de la instituiile de credit 200.000 lei 1427Datorii ataate 32.500lei 6. Evidena creditelor acordate clienilor Problema nr. 1 Societatea comercial X, cont deschis la sucursala Dolj a BCR, posesoare a unei cambii cu valoare nominal de 5000.000lei, emis la data de 25.12, i cu termen de scaden 30 ianuarie anul urmtor, se prezint la banca sa pe data de 07 ianuarie, n vederea scontrii. Banca conteaz cambia

92

.Trasul cambiei, S.C.Y, are cont deschis la sucursala Dolj a B.iriac. Comisionul reinut de banc este de 2% din valoarea nominal a cambiei. Se cere s se calculeze taxa scontului, cunoscnd c dobnda perceput de institutia de credit este de 63% pe an i s se evidenieze operaiunile de scontare a cambiei i de ncasare a acesteia de ctre institutia de credit la scaden. Rezolvare: 1) Calculul taxei scontului:

TS =

TS reprezint taxa scontului; Vn valoarea nominal a cambiei; Rd rata dobnzii perceput de banc; Nz numrul de zile calendaristice de la scontare pn la scadena cambiei.
TS =

Vn Rd N z , n care: 360 100

2) Evidena operaiunilor de scontare a cambiei: a) Se evideniaz cambia, la valoarea nominal: 20111Scont = 2511Conturi curente analitic: S.C.X

5000000 63 23 = 201250 360 100

lei

5000.000lei

b) Se evideniaz reinerea scontului i comisionului : 2511Conturi curente = % analitic: S.C.X 376Venituri nregistrate n avans 7029Comisioane c) Se evideniaz ncasarea scontului: 376Venituri nregistrate n avans = 70211Dobnzi la operaiunile de scont 3) Se nregistreaz ncasarea cambiei la scaden: a) Evidena la sucursala Dolj a BRD (la banca trasului): 2511Conturi curente analitic: S.C. Y = 20111Scont b) Plata efectiv a cambiei prin Casa de compensaie: 1621Alte sume datorate = 1111Cont curent la B.N. a Romniei c) Evidena la sucursala Dolj a BCR: 1111Cont curent la B.N.R = 20111Scont Problema nr. 2

301250 lei 201250 lei 100000 lei 201250 lei

5000.000lei 50000.000lei 5000.000 lei

Conform bugetului previzional de trezorerie, societatea comercial X, cont deschis la sucursala Cluj a B.R.D.are pentru luna ianuarie a.c. un deficit de trezorerie n sum de 70.000 lei care reprezint volumul de credite noi de care poate beneficia agentul economic n luna respectiv. n lunile februarie i martie rezult un excedent de trezorerie care permite agentului economic s ramburseze volumul de credite primit anterior. Pentru creditul acordat banca percepe o dobnd de 20% pe an. Creditul este rambursat la scaden (dup 31 de zile) din ncasrile activitii de exploatare. Pentru simplificare, presupunem c societatea comercial X ncaseaz 50.000. lei de la societatea comercial Y, cont

93

deschis la sucursala Dolj a B.C.R. i alte 50.000. lei de la S.C. Z, cont deschis la sucursala Braov a B.R.D. Rezolvare: 1) Se evideniaz angajamentul de acordare a creditului: 903 Angajamentul n favoarea = 999 Contrapartida 70.000 lei clientului 2) Se evideniaz acordare efectiv a creditului: 20215 Credit global de = 2511 Conturi curente 70.000 lei exploatare analitic: S.C. X Concomitent, se evideniaz diminuarea angajamentului de acordare a creditului: 999 Contrapartida = 903 Angajamente n favoarea 70.000 lei clientului 3) Se evideniaz dobnda calculat, cuvenit bncii pentru creditul acordat: 2027 Creane ataate = 70213 Dobnzi la creditele 1205.55 lei de trezorerie 4) Se evideniaz ncasrile activitii de exploatare la banca clientului, S.C. X (sucursala Dolj a B.R.D.): % = 2511 Conturi curente 100.000lei analitic: S.C. X 111 Cont curent la 50.000 lei B.N.R. 34159 Decontri letrice 50.000lei -operaiuni primite 5) Rambursarea creditului i plata dobnzii aferente se nregistreaz: 2511 Conturi curente = % 71205.55 lei analitic: S.C. X 20215 Credit global de exploatare 70000 lei 2027 Creane ataate 1205.55 lei 7.Evidena operaiunilor de cas Problema nr. 1 Sucursala Petrosani a B.C.R. efectueaz urmtoarele operaii cu numerar: a) la nceputul lunii, primete necesarul de numerar de la sucursala Deva a B.N.R., n sum de 2.000.000lei; b) un agent economic depune numerar, n contul su curent la banc, n sum de 10.000 lei; c) o persoan fizic i constituie un depozit la termen de trei luni n valoare de 5.000 lei; d) pe baza cecului simplu un agent economic ridic numerar, din contul su curent, n sum de 500.000 lei; e) titularul unui depozit la termen de 3 luni solicit ncasarea dobnzii n sum de 2.000 lei; f) banca valorific materiale prin vnzarea acestora n numerar, n sum de 3.000lei; g) se achit n numerar reparaiile curente efectuate asupra sediului bncii n valoare de 5.000. lei i se procur piese de schimb pentru mijloacele de transport proprii, n valoare de 2 .000 lei; h) se evideniaz plata salariilor nete cuvenite personalului lucrtor al bncii pe luna decembrie a.c. n valoare de 30000lei i plata dividendelor cuvenite acionarilor bncii n sum de 20000. lei. Rezolvare: a) Se evideniaz primirea necesarului de numerar de la sucursala Dolj a B.N.R.:

94

101 Casa = 1111 Cont curent la B.N.R. b) Se nregistreaz depunerea de numerar n contul curent: 101 Casa = 2511 Conturi curente c) Constituirea depozitului la termen se evideniaz astfel: 101Casa = 2532Depozite la termen d) Se nregistreaz ridicarea numerarului de la banc: 2511Conturi curente = 101Casa

2.000.000. lei 10.000. lei 5.000. lei 500.000. lei

e) Se evideniaz ridicarea dobnzii de ctre titularului unui depozite la termen: 60252Dobnzi la depozitele = 2537Datorii ataate 2.000. lei la termen Concomitent, se nregistreaz: 2537Datorii ataate = 101Casa 2 .000 lei f) Se evideniaz valorificarea materialelor: 101Casa = 7499Alte venituri 3.000lei

g) Se nregistreaz cheltuielile cu reparaiile curente i procurarea de piese de schimb: % = 101Casa 7.000 lei 6341Cheltuieli de ntreinere 5.000 lei i reparaii 6313Cheltuieli privind piesele de schimb 2.000 lei h) Se evideniaz plata salariilor i a dividendelor cuvenite: % 3511Personal remuneraii datorate 354Dividente de plat Problema nr. 2 n urma controlului efectuat la sucursala Dolj a BCR de ctre eful serviciului contabilitate, a rezultat un minus de cas de 3000 lei. Rspunztor de minusul de cas se face casierul pltitor. Rezolvare: 1) Se evideniaz contarea minusului de cas: 3556Ali debitori diveri = 101Casa /casierul pltitor 2) Se nregistreaz achitarea datoriei de ctre casier: 101Casa = 3556Ali debitori diveri /casierul pltitor 3 000 lei = 101Casa 50000 lei 30.000 lei 20.000 lei

3000 lei

95

PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUIILOR DE CREDIT I INSTITUIILOR FINANCIARE NEBANCARE

Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare Clasa 2 Operaiuni cu clientela i operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de credit Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse Clasa 4 Valori imobilizate Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane Clasa 6 Cheltuieli Clasa 7 Venituri Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului Clasa 1 OPERAIUNI DE TREZORERIE I OPERAIUNI INTERBACARE A A A A A A A A P P P P B A P A P B A P A A A A A Grupa 10 CASA I ALTE VALORI 101 Casa 102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri 109 - Alte valori Grupa 11 - DECONTRI CU BANCA NAIONAL A ROMNIEI 111 - Cont curent la Banca Naional a Romniei 1111 - Cont curent la Banca Naional a Romniei 1112 - Depozite la vedere la Banca Naional a Romniei 1113 - Depozite la termen la Banca Naional a Romniei 1114 - Depozite colaterale la Banca Naional a Romniei 112 - mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei 1121 - mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare 1122 - mprumuturi lombard 1123 Alte mprumuturi 117 - Creane i datorii ataate 1171 - Creane ataate 1172 - Datorii ataate Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT 121 - Conturi de corespondent la instituiile de credit(nostro) 122 - Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) 127 - Creane si datorii ataate 1271 - Creane ataate 1272 - Datorii ataate Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE 131 - Depozite la instituiile de credit 1311 - Depozite la vedere la instituii de credit 1312 - Depozite la termen la instituii de credit 1313 - Depozite colaterale la instituii de credit 1317 - Creane ataate

96

P P P P P A A A A P P P P A A A A P P P P

132 - Depozite ale instituiilor de credit 1321 - Depozite la vedere ale instituiilor de credit 1322 - Depozite la termen ale instituiilor de credit 1313 - Depozite colaterale ale instituiilor de credit 1327 - Datorii ataate Grupa 14 CREDITE I MPRUMUTURI INTERBANCARE 141 - Credite acordate instituiilor de credit 1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit 1412 - Credite la termen acordate instituiilor de credit 1417 - Creane ataate 142 - mprumuturi primite de la instituii de credit 1421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit 1422 - mprumuturi la termen primite de la instituii de credit 1427 - Datorii ataate Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE 151 - Valori primite n pensiune 1511 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta 1512 - Valori primite n pensiune la termen 1517 - Creane ataate 152 - Valori date n pensiune 1521 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta 1522 - Valori date n pensiune la termen 1527 - Datorii ataate GRUPA 16 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE 161 - Valori de recuperat 1611 - Valori de recuperat 1617 - Creane ataate 162 - Alte sume datorate 1621 - Alte sume datorate 1622 - Datorii ataate GRUPA 17 OPERAIUNI NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REELEI 171- Conturi curente 1711- Cont curent la casa central 1712- Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate 1717- Creane i datorii ataate 17171- Creane ataate 17172- Datorii ataate 173- Depozite ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei 1731- Depozite la casa central 17311- Depozite la vedere la casa central 17312- Depozite la termen la casa central 17313- Depozite colaterale la casa central 17317- Creane ataate 1732- Depozite ale cooperativelor de credit afiliate 17321- Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate 17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate

A A A P P P

B A P B A P B A A A A A P P P

97

P P B A A A A P P P P B A A A P P P A A A A A A A A A A A A A A A A A

17323- Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate 17327- Datorii ataate 174 Credite i mprumuturi ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei 1741 Credite acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei 17411 Credite de pe o zi pe alta acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei 17412 Credite la termen acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei 17417- Creane ataate 1742- mprumuturi primite de la organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei 17421- mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei 17422- mprumuturi la termen primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei 17427- Datorii ataate 176 Valori de recuperat i alte sume datorate organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei 1761 Valori de recuperat de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei 17611 Valori de recuperat 17617- Creane ataate 1762 Alte sume datorate organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei 17621 Alte sume datorate 17627 - Datorii ataate 178 Creane restante i ndoielnice privind operaiunile cu cooperatiste de credit din cadrul reelei 1781 Creane restante privind operaiunile cu cooperatiste de credit din cadrul reelei 17811 Creane restante 17812 Dobnzi restante 17817 - Creane ataate 1782 Creane ndoielnice privind operaiunile cu cooperatiste de credit din cadrul reelei 17821 Creane ndoielnice 17822 Dobnzi ndoielnice 17827 - Creane ataate Grupa 18 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE 181 - Creane restante 1811 - Creane restante 1812 - Dobnzi restante 1817 - Creane ataate 182 - Creane ndoielnice 1821 - Creane ndoielnice 1822 - Dobnzi ndoielnice 1827 - Creane ataate

98

P P P

Grupa 19 - PROVIZIOANE PENTRU CREANE DIN OPERAIUNI INTERBANCARE 191 - Provizioane pentru creane din operaiuni interbancare 1911 - Provizioane specifice de risc de credit 1912 - Provizioane specifice de risc i dobnd Clasa 2 - OPERAIUNI CU CLIENTELA I OPERAIUNI NTRE INSTITUIILE NEBANCARE I INSTITUIILE DE CREDIT

A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI 201 - Creane comerciale 2011 - Creane comerciale 20111 - Scont 20112 Factoring cu recurs 20113 Forfetare 20114 - Factoring fr recurs 20119 - Alte creane comerciale 2017 - Creane ataate 202 - Credite de trezorerie 2021 - Credite de trezorerie 20211 Utilizri din deschideri de credite permanente 20212 - Credit global de exploatare 20213 - Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor 20219 - Alte credite de trezorerie 2027 - Creane ataate 203 - Credite de consum i vnzri n rate 2031 - Credite de consum 20311 - Credite de consum pentru nevoi personale 20312 - Credite de consum pentru achiziionarea de bunuri 2032 Vnzri n rate 2037 - Creane ataate 204 - Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior 2041 - Credite pentru import 2042 - Credite pentru export 2047 - Creane ataate 205 - Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente 2051 - Credite pentru finanarea stocurilor 2052 - Credite pentru echipamente 2057 - Creane ataate 206 - Credite pentru investiii imobiliare 2061 - Credite pentru investiii imobiliare 20611 Credite ipotecare 20619 Alte credite pentru investiii imobiliare 2057 Creane ataate 209 - Alte credite acordate clientelei 2091 - Alte credite acordate clientelei 2097 - Creane ataate Grupa 23 - CREDITE I IMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUIILE FINANCIARE 231 - Credite acordate instituiilor financiare

99

A A A P P P P A A A A P P P P B B B A P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P

2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare 2312 - Credite la termen acordate instituiilor financiare 2317 - Creane ataate 232 - mprumuturi primite de la instituiile financiare 2321 - mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare 2322 - mprumuturi la termen de la instituiile financiare 2323 - Datorii ataate Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE 241 - Valori primite n pensiune 2411 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta 2412 - Valori primite n pensiune la termen 2417 - Creane ataate 243 - Valori date n pensiune 2431 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta 2431 - Valori date n pensiune la termen 2437 - Datorii ataate Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI 251 - Conturi curente 2511 - Conturi curente 2517 - Creane i datorii ataate 25171 - Creane ataate 25172 - Datorii ataate 252 - Conturi de factoring 2521 - Conturi de factoring 2527 - Datorii ataate 253 - Conturi de depozite 2531 - Depozite la vedere 2532 - Depozite la termen 2533 - Depozite colaterale 25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie 25333 - Depozite pentru cecuri certificate 25334 - Depozite pentru ordine de plat cu scaden 25335 - Depozite pentru garanii gestionari 25336 - Alte depozite colaterale 2537 - Datorii ataate 254 - Certificate de depozit, carnete i librete de economii 2541 - Certificate de depozit 2542 - Carnete i librete de economii 2547 - Datorii ataate 255- Disponibil din contribuia financiara a Comunitii Europene la Dispoziia Fondului Naional Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE 261 - Valori de recuperat 2611 - Valori de recuperat 2617 - Creane ataate 262 - Alte sume datorate 2621 - Alte sume datorate

A A A P P

100

2627 - Datorii ataate

GRUPA 27 OPERAIUNI NTRE INSTITUIILE FINANCIARE NEBANCARE I INSTITUIILE DE CREDIT B 271- Conturi curente la instituii de credit A 2711- Cont curent la instituii de credit B 2717- Creane i datorii ataate A 17171- Creane ataate P 17172- Datorii ataate B 272- Depozite constituite la instituii de credit A 2721- Depozite la vedere la instituii de credit A 2722- Depozite la termen la instituii de credit A 2723- Depozite colaterale la instituii de credit A 2727- Creane ataate A 273 Credite acordate instituiilor de credit A 2731 Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit A 2732 Credite la termen acordate instituiilor de credit A 2737- Creane ataate P 274- mprumuturi primite de la instituii de credit P 2741- mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit P 2742- mprumuturi la termen primite de la instituii de credit P 2747- Datorii ataate A 175 Valori primite n pensiune de la instituii de credit A 2751 Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit A 2752 Valori primite n pensiune la termen primite de la instituii de credit A 2757- Creane ataate P 276 Valori date n pensiune instituiilor de credit P 2761 Valori date n pensiune de pe o zi pe alta instituiilor de credit P 2762 Valori date n pensiune la termen instituiilor de credit P 2767 Datorii ataate A 277 Valori de recuperat de la instituii de credit A 2771 Valori de recuperat de la instituii de credit A 2777 - Creane ataate P 278 Alte sume datorate instituiilor de credit P 2781 Alte sume datorate instituiilor de credit P 2787Datorii ataate GRUPA 28 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE A 281 - Creane restante A 2811 - Creane restante A 2812 - Dobnzi restante A 2817 - Creane ataate A 282 - Creane ndoielnice A 2821 - Creane ndoielnice A 2822 - Dobnzi ndoielnice A 2827 - Creane ataate Grupa 29 - PROVIZIOANE PENTRU CREANE DIN OPERAIUNI CU CLIENTELA, PRECUM I DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUIILE FINANCIARE NEBANCARE I INSTITUIILE DE CREDIT

101

P P P

291 - Provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela,precum i din operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de credit 2911 - Provizioane specifice de risc de credit 2912 - Provizioane specifice de risc de dobnd Clasa 3 - OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE

B A A A P P P A A A A A A A A A A A A A A A A P P P P A A

Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI 301 - Titluri primite sau date n pensiune livrat 3011 - Titluri primite n pensiune livrat 30111 - Titluri primite n pensiune livrat 30117 - Creane ataate 3012 - Titluri date n pensiune livrat 30121 - Titluri date n pensiune livrat 30127 - Datorii ataate 302 - Titluri de tranzacie 30211 - Efecte publice i valori asimilate 30212 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 30213 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil 30214 - Aciuni proprii 3025 - Titluri date cu mprumut 30251 - Efecte publice si valori asimilate 30252 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 30253 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil 30254 - Aciuni proprii 30257 - Creane ataate 3026 - Titluri luate cu mprumut 30261 - Efecte publice si valori asimilate 30262 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 30263 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil 30264 - Aciuni proprii 3027 - Datorii privind titlurile 30271 - Datorii privind titlurile luate cu mprumut 30272 - Alte datorii privind titlurile 30277 - Datorii ataate 303 - Titluri de plasament 3031 - Titluri de plasament

102

A A A A A A A A A P A A A A A A A A A A A A A A A A A A P P P P P P P P P P P P

30311 - Efecte publice si valori asimilate 30312 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 30313 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil 30314 - Aciuni proprii 3035 - Titluri luate cu mprumut 30351 - Efecte publice si valori asimilate 30352 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 30353 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil 30354 - Aciuni proprii 3036 - Vrsminte de efectuat privind titlurile de plasament 3037 - Creane ataate 30371 - Efecte publice si valori asimilate 30372 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 30373 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil 30374 - Aciuni proprii 304 - Titluri de investiii 3041 - Titluri de investiii 30411 - Efecte publice si valori asimilate 30312 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 3045 - Titluri date cu mprumut 30451 - Efecte publice si valori asimilate 30452 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 3046 - Diferene de conversie 30461 - Efecte publice si valori asimilate 30462 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 3047 - Creane ataate 30471 - Efecte publice si valori asimilate 30472 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI 321 - Titluri de pia interbancar 3211 - Titluri de pia interbancar 3217 - Datorii ataate 322 - Titluri de creane negociabile 3221 - Titluri de creane negociabile 3227 - Datorii ataate 325 - Obligaiuni 3251 - Obligaiuni 3257 - Datorii ataate 326 - Alte datorii constituite prin titluri 3261 - Alte datorii constituite prin titluri 3267 - Datorii ataate Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAIUNILE CU TITLURI

103

P P B P P B P A B A P

331 Conturile societilor bancare 332 Conturile organismelor de plasament colectiv de valori mobiliare (OPCVM *) 333 - Conturile societilor de burs 334 - Conturile altor instituii financiare * 335 - Conturile clientelei 336 - Alte conturi de decontare privind operaiunile cu titluri 3361 - Alte sume de pltit privind operaiunile cu titluri 3362- Alte sume de ncasat privind operaiunile cu titluri 337 - Creane i datorii ataate 3371 - Creane ataate 3372 - Datorii ataate

Grupa 34 - DECONTRI INTRABANCARE I NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REELEI B 341 - Decontri intrabancare B 342 Decontri ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei B P P P A P P B B B B P P P P P P P P B P A B P B P A A P B Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI 351 - Personal i conturi asimilate 3511 - Personal salarii datorate 3512 - Personal - ajutoare materiale datorate 3513 Prime reprezentnd participarea personalului la profit 3514 - Avansuri acordate personalului 3515 - Drepturi de personal neridicate 3516 - Reineri din salarii datorate terilor 3519 - Alte datorii i creane n legtur cu personalul 35191 - Alte datorii n legtur cu personalul 35192 - Alte creane n legtur cu personalul 352 - Asigurrile sociale, protecia social i conturi asimilate 3521 - Asigurrile sociale 35211 - Contribuia unitii la asigurrile sociale 35212 - Contribuia personalului la asigurrile sociale 35213 - Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate 35214 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 3522 - Ajutor de omaj 35221 - Contribuia unitii la fondul de omaj 35222 - Contribuia personalului la fondul de omaj 3526 - Alte datorii i creane sociale 35261 - Alte datorii sociale 35262 - Alte creane sociale 353 - Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate 3531 - Impozitul pe profit 3532 - Taxa pe valoarea adugat 35323 - TVA de plat 35324 - TVA de recuperat 35326 - TVA deductibil 35327 - TVA colectat 35328 - TVA neexigibil

104

P A A A A P P B P A P A P A A A A A A A A P P P P P B A P P P P P A A A A A A B B B B B B B B

3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor 3534 Subvenii 35341 Subvenii guvernamentale 35342 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii 35349 - Alte sume primite cu caracter de subvenii 3536 - Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 3538 - Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate 3539 - Alte datorii i creane cu bugetul statului 35391 - Alte datorii fa de bugetul statului 35392 - Alte creane privind bugetul statului 35393 - Datorii fa de stat 35394 - Creane n legtur cu statul * 354- Dividende de plat 355 - Debitori diveri 3551 - Depozite de garanii vrsate 35511 Depozite aferente operaiunilor pe pieele organizate de instrumente financiare derivate 35512 - Depozite aferente altor operaiuni cu instrumente financiare derivate 35516 Alte depozite 3552 - Debitori din avansuri spre decontare 3556 - Ali debitori diveri 3557 - Creane ataate 356 - Creditori diveri 3561 - Depozite de garanii pentru leasing 3562 Alte depozite de garanii primite 3566 - Ali creditori diveri 3567 - Datorii ataate 357 Decontri din operaiuni n asocieri n participaie 3571 Creane din operaiuni n asocieri n participaie 3572 - Datorii din operaiuni n asocieri n participaie 358 mprumuturi primite de la acionari i alte mprumuturi 3581 - mprumuturi primite de la acionari 3582 Alte mprumuturi 3587 - Datorii ataate Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI 361 - Valori din aur, metale i pietre preioase 362 - Materiale 363 Materiale de natura obiectelor de inventar 365 - Stocuri aflate la teri 367 - Alte stocuri i asimilate 368 - Alte bunuri diverse Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE 371 Valori primite la ncasare 372 - Conturi de ajustare 3721 - Poziie de schimb 3722 - Contravaloarea poziiei de schimb 3723 - Conturi de ajustare devize 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului 373 - Conturi de diferene 3731 - Diferene privind devizele

105

B B A A A A A P P A B B B A A A A A A A A

3732 - Diferene privind vnzrile de titluri cu posibilitate de rscumprare 3739 - Alte conturi de diferene 374 - Cheltuieli de repartizat 3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix 3742 - Prime de rembursare privind titlurile cu venit fix 3749 - Alte cheltuieli de repartizat 375 - Cheltuieli nregistrate n avans 376 - Venituri nregistrate n avans 377 - Cheltuieli de pltit 378 - Venituri de primit 379 - Alte conturi de regularizare 3791- Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire 3799 Alte conturi de regularizare Grupa 38 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE 381 - Creane restante 3811 - Creane restante 3812 - Dobnzi restante 3817 - Creane ataate 382 - Creane ndoielnice 3821 - Creane ndoielnice 3821 - Dobnzi ndoielnice 3827 - Creane ataate Grupa 39 - PROVIZIOANE PRIVIND OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE 391 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor 3911 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament 39111 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori asimilate 39112 - Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix 39113 - Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit variabil 3912 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiii 39121 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori asimilate 39122 - Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix 393 - Provizioane pentru deprecierea stocurilor 399 - Provizioane pentru creane restante i ndoielnice

P P P P P P P P P P

Clasa 4 - VALORI IMOBILIZATE A A A Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE 401 - Credite subordonate la termen 402 - Credite subordonate pe durat nedeterminat 407 - Creane ataate

Grupa 41 - PRI N CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE I TITLURI ALE ACTIVITII DE PORTOFOLIU

106

A A A A A A A A A B A A P

411 - Pri n societile comerciale legate 4111 - Pri n societi bancare 4112 - Pri n societi cu caracter financiar 4113 - Pri n alte societi cu caracter nefinanciar 412 - Titluri de participare 4121 - Titluri de participare la societile bancare 4122 - Titluri de participare la societi cu caracter financiar 4123 - Titluri de participare la alte societi cu caracter nefinanciar 413 - Titluri ale activitii de portofoliu 414 - Diferene de conversie 415 - Titluri date cu mprumut 417 - Creane ataate 418 - Vrsminte de efectuat pentru pri n societi comerciale legate, pentru titluri de participare i pentru titluri ale activitii de portofoliu GRUPA 42 - DOTRI PENTRU UNITILE PROPRII DIN STRINTATE 421 - Dotri pentru unitile proprii din strintate Grupa 43 - IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZRI 431 - Imobilizri necorporale n curs 432 - Imobilizri corporale n curs 4321 Amenajri de terenuri i construcii 4322 - Instalaii tehnice i maini 4323 Alte imobilizri corporale 433 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale 434 - Avansuri acordate pentru imobilizri corporale 4341 - Avansuri acordate pentru terenuri i construcii 4342 - Avansuri acordate pentru instalaii tehnice i maini 4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizri corporale Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE 441 - Imobilizri necorporale 4411 - Fondul comercial 4412 - Cheltuieli de constituire 4419 - Alte imobilizri necorporale 442 - Imobilizri corporale 4421 Terenuri i amenajri de terenuri 44211 - Terenuri 44212 - Amenajri de terenuri 4422 - Construcii 4423 - Instalaii tehnice i mijloace de transport 44231 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) 44232 - Aparate i instalaii de msurare, control i reglare 44233 - Mijloace de transport 4424 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale

A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A

107

P P P P P P P P P P

Grupa 46 - AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE 461 - Amortizri privind imobilizrile necorporale i corporale 4611 - Amortizarea imobilizrilor necorporale 46111 - Amortizarea fondului comercial 46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire 46119 - Amortizarea altor imobilizri necorporale 4612 - Amortizarea imobilizri corporale 46121 - Amortizarea amenajrilor de terenuri 46122 - Amortizarea construciilor 46123 - Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport 46124 - Amortizarea altor active corporale Grupa 47 LEASING FINANCIAR 471 Creane din operaiuni de leasing financiar 4711 Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale 4712 Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale 4717 Creane ataate 472 Datorii din operaiuni de leasing financiar 4721 Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale 4722 Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale 4727 Datorii ataate Grupa 48 CREANE RESTANTE I NDOIELNICE 481 Creane restante 4811 Creane restante 4812 Dobnzi restante 4817 Creane ataate 482 Creane ndoielnice 4821 Creane ndoielnice 4822 Dobnzi ndoielnice 4827 Creane ataate Grupa 49 PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATE 491 Provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu 492 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor 4921 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs 49211 - Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs 49212 - Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs 4922 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 49221 - Provizioane pentru fondul comercial 49222 - Provizioane pentru alte imobilizri necorporale 4923 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale 49231 - Provizioane pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri

A A A A P P P P A A A A A A A A P P P P P P P P P P

108

P P P P P

49232 - Provizioane pentru deprecierea construciilor 49233 - Provizioane pentru deprecierea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport 49234 - Provizioane pentru deprecierea altor active corporale 493 Provizioane pentru operaiuni de leasing financiar 499 Provizioane pentru creane restante i ndoielnice Clasa 5 CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE

P P P P A P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P

Grupa 50 - CAPITAL 501 Capital social 5011 Capital subscris nevrsat 5012 Capital subscris vrsat 502 Elemente asimilate capitalului 508 Acionari sau asociai Grupa 51 PRIME LEGATE DE CAPITAL I REZERVE 511 Prime legate de capital 5111 Prime de emisiune 5112 Prime de fuziune 5113 Prime de aport 5114 - Prime de sciziune 5115- Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni 5119 Alte prime 512 Rezerve legale 5121 Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit 5122 Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit 513 Rezerve statutare sau contractuale 514 Rezerva pentru riscuri bancare 5141 Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit 5142 Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit 5143 - Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale 516 Rezerve din reevaluare 5161 Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative 5169 Alte rezerve din reevaluri 517 Rezerve specifice cooperativelor de credit 5171 - Rezerva de ntrajutorare 5172 Rezerva mutual de garantare 51721 Rezerva mutual de garantare constituit din profitul casei centrale determinat nainte de deducerea impozitului pe profit 51722 Rezerva mutual de garantare constituit din cotizaiile cooperativelor de credit afiliate 519 Alte rezerve Grupa 53 DATORII SUBORDONATE 531 Datorii subordonate la termen

109

P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P B B B B B B

5311 Titluri subordonate la termen 5312 mprumuturi participative 5319 Alte mprumuturi subordonate la termen 532 Datorii subordonate pe durat nedeterminat 5321 Titluri subordonate pe durat nedeterminat 5322 mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat 537 Datorii ataate Grupa 54 SUBVENII SUBVENII PENTRU INVESTIII 541 Subvenii pentru investiii 5411 Subvenii guvernamentale pentru investiii 5412 mprumuturi nerambusabile cu caracter de subvenii pentru investiii 5413 - Donaii pentru investiii 5414 - Plusuri de inventar de natura imobilizrilor 5414 - Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii Grupa 55 PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI 551 Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur 552 Provizioane pentru faciliti acordate personalului 553 Provizioane pentru riscuri de ar 554 Provizioane pentru restructurare 555 Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea 556 Provizioane pentru impozite 559 Alte provizioane Grupa 56 PROVIZIOANE REGLEMENTATE 561 Provizioane reglementate Grupa 58 REZULTATUL REPORTAT 581 Rezultatul reportat 5811- Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat,respectiv pierderea nerecuperata 5812- Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29 5814- Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile 5815- Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare 5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrile contabile conforme cu directivele europene Grupa 59 REZULTATUL EXERCIIULUI 591 Profit sau pierdere 592 Repartizarea profitului Clasa 6 CHELTUIELI

B A

Grupa 60 CHELTUIELI DE EXPLOATARE 601 Cheltuieli cu operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare

110

A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A

6011 - Dobnzi la Banca Naional a Romniei 6012 - Dobnzi la conturile de corespondent 6013 - Dobnzi la depozitele bncilor 60131 - Dobnzi la depozitele la vedere 60132 - Dobnzi la depozitele la termen 60133 - Dobnzi la depozitele colaterale 6014 - Dobnzi la mprumuturile de la instituiile de credit 60141 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta 60142 - Dobnzi la mprumuturile la termen 60143 - Dobnzi la mprumuturile financiare 6015 - Dobnzi la valorile date n pensiune 60151 - Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta 60152 - Dobnzi la valorile date n pensiune la termen 6016 Cheltuieli cu operaiunile organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei 60161 Dobnzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate 60162 Dobnzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate 60163 Dobnzi la mprumuturile de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei 60164 Dobnzi privind alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei 60169 Comisioane 6017 Alte cheltuieli cu dobnzile 6019 Comisioane 602 Cheltuieli cu operaiunile cu clientela 6021 Dobnzi la conturile de factoring 6022 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituiile financiare 60221 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta 60222 - Dobnzi la mprumuturile la termen 6023 - Dobnzi la valorile date n pensiune 60231 - Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta 60232 - Dobnzi la valorile date n pensiune la termen 6024 Dobnzi la conturile curente 6025 Dobnzi la conturile de depozite 60251- Dobnzi la depozitele la vedere 60252- Dobnzi la depozitele la termen 60253- Dobnzi la depozitele colaterale 6026 Dobnzi la certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii 6027 Alte cheltuieli cu dobnzile 6029 Comisioane 603 Cheltuieli pentru operaiunile cu titluri 6031 Dobnzi la titlurile date n pensiune livrat 6032 Pierderi la titlurile de tranzacie 60321 Pierderi din reevaluri i cesiune 60322 Costuri de tranzacionare 6033 Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament 6034 Cheltuieli cu titlurile de investiii 60341 Cheltuieli cu amortizarea primelor 60342 Pierderi din cesiune

111

A A A A A A A A A A A A A A A A ` A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A

6036 Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri 60361 Dobnzi privind titlurile de pia interbancar 60362 Dobnzi privind titlurile de creane negociabile 60363 Dobnzi privind obligaiunile 60369 Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri 6037 Cheltuieli diverse privind operaiunile cu titluri 6039 Comisioane 604 Cheltuieli cu operaiunile leasing 6041 Dobnzi aferente datoriilor din operaiuni de leasing financiar 6042 Cheltuieli cu chiriile 6049 - Comisioane 605 Cheltuieli privind datoriile subordonate 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen 6052 Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat 6059 Comisioane 606 Cheltuieli privind operaiunile de schimb 6061 Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut 6069 Comisioane 607 Cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente financiare derivate 6071 Cheltuieli cu angajamentele de finanare 60711 Cheltuieli cu angajamentele de finanare primite de la instituiile de credit 60712 Cheltuieli cu angajamentele de finanare primite de la clientel 6072 Cheltuieli cu angajamentele de garanie 60721 Cheltuieli cu angajamentele de garanie primite de la instituiile de credit 60722 Cheltuieli cu angajamentele de garanie primite de la clientel 6074 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate 60741- Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate de curs de schimb 60742- Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate de rat a dobnzii 60743- Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate pe aciuni i indici bursieri 60744- Cheltuieli privind operaiunile cu alte instrumente derivate 60747- Cheltuieli cu dobnzile aferente instrumentelor financiare derivate 60749 Costuri de tranzacionare 6075 Cheltuieli cu instrumentele de acoperire 6077 Cheltuieli cu alte angajamente primite 608 Cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare 6081 Cheltuieli cu mijloacele de plat 6082 Alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare 609 Alte cheltuieli de exploatare 6092 Cota-parte privind activitile i activele controlate n comun

112

A A A

6093 Venituri retrocedate privind activitile i activele controlate n comun 6094 Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a casei centrale 6099 Cheltuieli diverse de exploatare Grupa 61 CHELTUIELI CU PERSONALUL 611 - Cheltuieli cu salariile personalului 612 - Cheltuieli privind asigurrile i protecia social 6121 Contribuia unitii la asigurrile sociale 6122 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 6123 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 6127 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social 617 Alte cheltuieli privind personalul Grupa 62 CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE 627 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRARILE SI SERVICIILE EXECUTATE DE TERI

A A A A A A A

A A A A A A A A A A A A A A A A A A A

631 Cheltuieli cu materialele 6311 Cheltuieli cu materialele consumabile 6312 Cheltuieli privind combustibilii 6313 Cheltuieli privind piesele de schimb 6317 Cheltuieli privind alte materiale 632 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 633 Cheltuieli privind alte stocuri 634 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri 6341 Cheltuieli de ntreinere i reparaii 6342 Cheltuieli privind energia i apa 6343 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 6344 Cheltuieli cu colaboratorii i de intermediere 6345 Cheltuieli cu deplasrile, detari, transferri i transportul personalului i bunurilor 6347 Alte cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri 63471 Cheltuieli cu primele de asigurare 63472 Cheltuieli cu redevenele privind concesiunile 63473 Cheltuieli cu redevenele privind concesiunile 63479 Alte cheltuieli 635 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate Grupa 64 CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE 641 Cota parte din cheltuielile sediului social 644 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale 643 Cota parte din cheltuielile sediului social 645 Pierderi din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate , a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu

A A A A

113

A A A A A A A A A A A

6461 Pierderi din cedarea i casarea imobilizrilor corporale 6462 Pierderi din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale 649 Alte cheltuieli diverse de exploatare 6491 Despgubiri, amenzi i penaliti 6492 Donaii i subvenii acordate 6493 Cheltuieli privind sponsorizrile 6494 Pierderi din debitori diveri 6495 Dobnzi la mprumuturile primite de la acionari i la alte mprumuturi 64951 Dobnzi la mprumuturile primite de la acionari 64952 Dobnzi la alte mprumuturi primite 6497 Alte cheltuieli diverse de exploatare Grupa 65 CHELTUIELI CU AMORTIZARILE PRIVIND IMOBILIZARILE NECORPORALE SI CORPORALE 651 Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale 652 Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale Grupa 66 CHELTUIELI CU PROVIZIOANELE SI PIERDERI DIN CREANTE NERECUPERABILE 661 Cheltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni interbancare 6611 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit 6612 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobnd 662 Cheltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela, precum i din operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de credit 6621 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit 6622 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobnd 663 Cheltuieli cu provizioane privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse 6631 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor 66311 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament 66312 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiii 6633 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilor 6637 Cheltuieli cu provizioane pentru creane restante i ndoielnice 664 Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate 6641 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea prilor deinute n societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu 6642 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor 66421 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs 66422 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 66423 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale 6643 Cheltuieli cu provizioane pentru operaiunilor de leasing financiar 6647 Cheltuieli cu provizioane pentru creane restante i ndoielnice 665 Cheltuieli cu provizioane 6651 Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur

A A

A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A

114

A A A A A A A

6652 Cheltuieli cu provizioane pentru faciliti acordate personalului 6653 Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ar 6654- Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare 6656- Cheltuieli cu provizioane pentru impozite 6657 Cheltuieli cu alte provizioane 667 Pierderi din creane nerecuperabile acoperite cu provizioane 668 Pierderi din creane nerecuperabile neacoperite cu provizioane Grupa 67 CHELTUIELI EXTRAORDINARE 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare Grupa 68 CHELTUIELI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUII FINANCIARE NEBANCARE I INSTITUII DE CREDIT 681 Dobnzi la conturile curente 682 Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii de credit 6821- Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta 6822- Dobnzi la mprumuturile la termen 683 Dobnzi la valorile date n pensiune instituiilor de credit 6831- Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta 6832- Dobnzi la valorile date n pensiune la termen 684 Dobnzi privind alte sume datorate instituiilor de credit 689 Comisioane Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 699 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus CLASA 7 VENITURI

A A A A A A A A A A

A A

P P P P P P P P P P P P P P P P P

Grupa 70 VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE 701 Venituri din operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare 7011 Dobnzi de la Banca Naional a Romniei 7012 Dobnzi de la conturile de corespondent 7013 Dobnzi de la conturile de depozite la instituiile de credit 70131 Dobnzi de la depozitele la vedere 70132 Dobnzi de la depozitele la termen 70133 Dobnzi de la depozitele colaterale 7014 Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit 70141 Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta 70142 Dobnzi de la creditele la termen 70143 Dobnzi de la creditele acordate financiare 7015 Dobnzi de la valorile primite n pensiune 70151 Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta 70152 Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen 7016Venituri din operaiunile organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei 70161 Dobnzi de la contul curent la casa central 70162 Dobnzi de la depozitele la casa central

115

P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P

70163 Dobnzi de la creditele acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei 70164 Dobnzi privind valorile de recuperat de la organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei 70168 Dobnzi din creane restante i ndoielnice privind operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei 70169 Comisioane 7017 Alte venituri din dobnzi 7018 Dobnzi din creane restante i ndoielnice 7019 Comisioane 702 Venituri din operaiunile cu clientela 7021 Dobnzi de la creane comerciale i credite acordate clientelei 70211 Dobnzi de la operaiunile de scont , forfetare i alte creane comerciale 70212 Dobnzi de la operaiunile de factoring 70213 Dobnzi de la creditele de trezorerie 70214 Dobnzi de la creditele de consum i vnzri n rate 70215 Dobnzi de la creditele pentru finanarea operaiunilor de comer exterior 70216 Dobnzi de la creditele pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente 70217 - Dobnzi de la creditele pentru investiii imobiliare 70218 Dobnzi de la alte credite acordate clientelei 7022 Dobnzi de la creditele acordate instituiilor financiare 70221 Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta 70222 Dobnzi de la creditele la termen 7023 Dobnzi de la valorile primite n pensiune 70231 Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta 70232 Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen 7024 Dobnzi de la conturile curente debitoare 7027 Alte venituri din dobnzi 7028 Dobnzi din creane restante i ndoielnice 7029 Comisioane 703 Venituri din operaiunile cu titluri 7031 Dobnzi de la titlurile primite n pensiune livrat 7032 Venituri din titlurile de tranzacie 7033 Venituri din titlurile de plasament 70331 Dobnzi 70333 Dividende i venituri asimilate 70336 Venituri din cesiune 7034 Venituri din titlurile de investiii 70341 Dobnzi 70342 Venituri din prime 7036 Venituri din datorii constituite prin titluri 7037 Venituri diverse din operaiunile cu titluri 7038 Dobnzi din creane restante i ndoielnice 7029 Comisioane 704 Venituri din operaiunile de leasing 7041 Dobnzi aferente creanelor din operaiuni de leasing financiar 7042 Venituri din chiri 7048 Dobnzi din creane restante i ndoielnice 7049 Comisioane

116

P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P

705 Venituri din credite subordonate, pri n cadrul societilor comerciale legate, titluri de participare i titluri ale activitii de portofoliu 7051 Dobnzi de la creditele subordonate la termen 7052 Dobnzi de la creditele subordonate pe durat nedeterminat 7053 Dividende i venituri asimilate 7058 Dobnzi din creane restante i ndoielnice 7059 Comisioane 706 - Venituri din operaiunile de schimb 7061 - Venituri din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut 7069 - Comisioane 707 Venituri din operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente financiare derivate 7071 Venituri din angajamentele de finanare 70711 Venituri din angajamentele de finanare n favoarea instituiilor de credit 70712 Venituri din angajamentele de finanare n favoarea clientelei 7072 Venituri din angajamentele de garanie 70721 Venituri din angajamentele de garanie n favoarea instituiilor de credit 70722 Venituri din angajamentele de garanie n favoarea clientelei 7074 Venituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate 70741 Venituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb 70742 Venituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate de rat a dobnzii 70743 Venituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate pe aciuni i indici bursieri 70744 Venituri privind operaiunile cu alte instrumente financiare derivate 70477 Venituri din dobnzi aferente instrumentelor financiare derivate 70749 Comisioane 7075 Venituri din instrumentele de acoperire 7077 Venituri din alte angajamente date 708 Venituri din prestaiile de servicii financiare 7081 Comisioane privind titlurile gestionate sau n depozit 7082 Comisioane privind operaiunile cu titluri efectuate n contul clientelei 7083 Comisioane din activitile de asisten i de consultan 70831 Comisioane din activitile de asisten i de consultan pentru persoane fizice 70832 Comisioane din activitile de asisten i de consultan pentru persoane juridice 70839 Alte comisioane 7085 Venituri privind mijloacele de plat 7087 Alte venituri din prestaiile de servicii financiare 709 Alte venituri din activitatea de exploatare 7092 Cota-parte privind activitile i activele controlate n comun

117

P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P

7093 Cheltuieli refacturate privind activitile i activele controlate n comun 7094 Transferuri de cheltuieli de exploatare 7099 Venituri diverse de exploatare Grupa 74 Venituri diverse din exploatare 741 Cota-parte din cheltuielile sediului social 742 Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale 745 Venituri din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu 746 Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale 7461 Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale 7462 Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale 747 Venituri accesorii 7471 Venituri din alte activiti 7479 Alte venituri accesorii 74791 Venituri din operaiuni de intermediere n domeniul asigurrilor 74792 Venituri accesorii diverse 749 Alte venituri diverse din exploatare 7492 Cota-parte din subveniile de investiii trecut la venituri 7493 Venituri din subvenii de exploatare 74931 Venituri din subvenii de exploatare aferente veniturilor din activitatea de exploatare 74932 Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile 74933 Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 74934 Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecia social 74935 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare 74936 Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venitur 7494 Venituri din producia de imobilizri 7495 Venituri privind bunurile mobile i imobile din executarea creanelor 7499 Alte venituri 74991- Venituri din despgubiri,amenzi si penaliti 74992- Venituri din donaii si subvenii 74997-Alte venituri diverse de exploatare

P P P P P

Grupa 76 Venituri din provizioane i recuperri de creane amortizate 761 Venituri din provizioane pentru creane din operaiuni interbancare 7611 Venituri din provizioane specifice de risc de credit 7612 Venituri din provizioane specifice de risc de dobnd 762 Venituri din provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela, precum i din operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de credit 7621 Venituri din provizioane specifice de risc de credit

118

P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P

7622 Venituri din provizioane specifice de risc de dobnd 763 Venituri din provizioane privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse 7631 Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor 76311 Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament 76312 Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiii 7633 - Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor 7637 - Venituri din provizioane pentru creane restante i ndoielnice 764 Venituri din provizioane pentru valori imobilizate 7641 Venituri din provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu 7642 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor 76421 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs 76422 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 76423 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale 7643 - Venituri din provizioane pentru operaiunile de leasing financiar 7647 - Venituri din provizioane pentru creane restante i ndoielnice 765 - Venituri din provizioane 7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur 7652 - Venituri din provizioane pentru faciliti acordate personalului 7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ar 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare 7656 - Venituri din provizioane pentru impozite 7657 - Venituri din alte provizioane 767 Venituri de recuperri de creane amortizate Grupa 77 VENITURI EXTRAORDINARE 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare Grupa 78 VENITURI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUIILE FINANCIARE NEBANCARE I INSTITUIILE DE CREDIT

P P P P P P P P P P P P

781 Dobnzi de la conturile curente 782 Dobnzi de la depozitele constituite la instituiile de credit 7821 Dobnzi de la depozitele la vedere 7822 Dobnzi de la depozitele la termen 7823 Dobnzi de la depozitele colaterale 783 Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit 7831 Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta 7832 Dobnzi de la creditele la termen 784 Dobnzi de la valorile primite n pensiune de la instituii de credit 7841 Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta 7842 Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen 785 Dobnzi privind valorile de recuperat de la instituii de credit

119

789 Comisioane

Clasa 9 OPERIUNI N AFARA BILANULUI A P A A A A A A A P A A A A P A A A A A A A A P P P P P P P P P A A A P P P Grupa 90 ANGAJAMENTE DE FINANARE 901 Angajamente n favoarea instituiilor de credit 902 Angajamente primite de la instituii de credit 903 Angajamente n favoarea clientelei 9031 Deschideri de credite confirmate 90311 Garanii imobiliare 90312 Deschideri de credite documentare 90319 Alte deschideri de credite confirmate 9032 Acceptri sau angajamente de plat 9039 Alte angajamente n favoarea clientelei 904 Angajamente primite de la clientel Grupa 91 ANGAJAMENTE DE GARANIE 911 Cauiuni, avaluri i alte garanii date instituiilor de credit 9111 Confirmri de deschideri de credite documentare 9112 Acceptri de plat 9119 Alte garanii date instituiilor de credit 912 Cauiuni, avaluri i alte garanii primite de la instituii de credit 913 Garanii date pentru clientel 9131 Cauiuni i avaluri 91311 Cauiuni imobiliare 91312 Cauiuni administrative i fiscale 91313 Garanii financiare 91314 Garanii de rambursare a creditelor acordate de alte instituii de credit 9139 Alte cauiuni i avaluri 9139 Alte garanii date pentru clientel 914 Garanii primite de la clientel 9141 Garanii primite de la instituiile administraiei publice i asimilate 9142 Garanii primite de la societi de asigurare i reasigurare 9143 Garanii primite de la alte instituii financiare 9144 Garanii primite de la instituii nefinanciare 9145 Ipoteci imobiliare 9145 Gajuri cu deposedare 9146 Gajuri fr deposedare 9149 Alte garanii primite de la clientel Grupa 92 ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE 921 Titluri de primit 9211 Titluri vndute cu posibilitate de rscumprare 9219 Alte titluri de primit 922 Titluri de livrat 9221 Titluri cumprate cu posibilitate de rscumprare 9229 Alte titluri de livrat

120

B A A P P B B B B B A P A P A P B A P A P A P A A A A A A A A A A A A A A

Grupa 93 OPERAIUNI DE SCHIMB LA VEDERE 931 Operaiuni de schimb la vedere 9311 Lei cumprai i neprimii 9312 Devize cumprate i nc neprimite 9313 Lei vndui i nc nelivrai 9314 Devize vndute i nc nelivrate Grupa 94 CONTURI DE AJUSTARE N AFARA BILANULUI 941 Poziie de schimb 942 Contravaloarea poziiei de schimb 943 Conturi de ajustare devize Grupa 95 INSRUMENTE FINANCIARE DERIVATE 951 Operaiuni ferme de schimb la termen 9511 Operaiuni ferme de schimb la termen care nu sunt operaiuni de acoperire 95111 Lei de primit contra devize de livrat 95112 Devize de livrat contra lei de primit 95113 Devize de primit contra lei de livrat 95114 Lei de livrat contra devize de primit 95115 Devize de primit contra devize de livrat 95116 Devize de livrat contra devize de primit 9512 Operaiuni ferme de schimb la termen care sunt operaiuni de acoperire 95121 Lei de primit contra devize de livrat 95122 Devize de livrat contra lei de primit 95123 Devize de primit contra lei de livrat 95124 Lei de livrat contra devize de primit 95125 Devize de primit contra devize de livrat 95126 Devize de livrat contra devize de primit 952 Alte instrumente ferme de curs de schimb 9521 Operaiuni ferme de schimb la termen care nu sunt operaiuni de acoperire 9522 Operaiuni ferme de schimb la termen care sunt operaiuni de acoperire 953 Instrumente condiionale de curs de schimb 9531 Instrumente cumprate 95311 Instrumente condiionale de curs de schimb , cumprate, care nu sunt operaiuni de acoperire 95312 Instrumente condiionale de curs de schimb , cumprate, care sunt operaiuni de acoperire 9532 Instrumente vndute 95321 Instrumente condiionale de curs de schimb , vndute , care nu sunt operaiuni de acoperire 95322 Instrumente condiionale de curs de schimb , vndute, care sunt operaiuni de acoperire 954 Instrumente financiare derivate ferme de rat a dobnzii 9541 Instrumente ferme de rat a dobnzii, care nu sunt operaiuni de acoperire 9542 Instrumente ferme de rat a dobnzii, care sunt operaiuni de acoperire 955 Instrumente financiare derivate condiionale de rat a dobnzii

121

A A A A A A A A A A A A A A A A A A A

9551 Instrumente cumprate 95511 Instrumente condiionale de curs de schimb , cumprate, care nu sunt operaiuni de acoperire 95512 Instrumente condiionale de curs de schimb , cumprate, care sunt operaiuni de acoperire 9552 Instrumente vndute 95521 Instrumente condiionale de curs de schimb , vndute , care nu sunt operaiuni de acoperire 95522 Instrumente condiionale de curs de schimb , vndute, care sunt operaiuni de acoperire 956 Instrumente financiare derivate ferme pe aciuni i indici bursieri 9561 Instrumente ferme pe aciuni i indici bursieri, care nu sunt operaiuni de acoperire 9562 Instrumente ferme pe aciuni i indici bursieri, care sunt operaiuni de acoperire 957 Instrumente financiare derivate condiionale pe aciuni i indici bursieri 9571 Instrumente cumprate 95711 Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, cumprate care nu sunt operaiuni de acoperire 95712 Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, cumprate care sunt operaiuni de acoperire 9572 Instrumente vndute 95721 Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, vndute, care nu sunt operaiuni de acoperire 95722 Instrumente condiionale, pe aciuni i indici bursieri,vndute, care sunt operaiuni de acoperire 959 Alte instrumente financiare derivate 9591 Instrumente care nu sunt operaiuni de acoperire 9592 Instrumente care sunt operaiuni de acoperire

Grupa 96 ANGAJAMENTE DIVERSE P 961 Angajamente primite P 9611 Valori primite n garanie privind operaiunile cu instrumente financiare derivate P 9612 Alte valori primite n garanie P 9613 Alte angajamente primite A 962 Angajamente date A 9621 Valori date n garanie privind operaiunile cu instrumente financiare derivate A 9622 Alte valori date n garanie A 9623 Alte angajamente date Grupa 98 ANGAJAMENTE NDOIELNICE A 981 Angajamente ndoielnice P P A A A A Grupa 99 CONTURI DE EVIDEN 991 Bunuri luate cu chirie 992 Valori primite n pstrare sau custodie 993 Creane scoase din activ, urmrite n continuare 9931 Creane scoase din activ i urmrite n continuare 9932 Dobnzi aferente creanelor scoase din activ, urmrite n continuare 9937 Creane ataate

122

A P B P A P P P P P A B B

994 Debitori din penaliti pretinse 995 Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe 998 Alte conturi de eviden 9981 Alte valori primite 9982 Alte valori date 9983 Capital n devize 99831 Capital social subscris i nevrsat n devize 99832 Capital social subscris i vrsat n devize 99833 Capital de dotare n devize 9984 Prime de emisiune pltite n devize 9985 Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin 9986 Conturi diverse de eviden 999 - Contrapartida

*Se utilizeaz potrivit instruciunilor emise de Ministerul Finanelor i Banca Naional a Romniei