Contabilitate Bancara Curs

Universitatea Spiru Haret
Facultatea de tiine Juridice, Economice i Administrative

Departamentul de tiine Economice
Programul de studii - Contabilitate i Informatic de Gestiune
Suport de curs
CONTABILITATE BANCAR
Lect.univ.dr. Simionescu Silvia
CAPITOLUL I
ORGANIZAREA CONTABILITAII BANCARE
1.1.Obiectul contabilitii bancare

Organizarea i conducerea bncilor este stabilit prin actele constitutive ale bncilor, n
conformitate cu legislaia comercial i cu respectarea dispoziiilor Legii bancare nr. 58 din
05/03/1998 actualizat.
Componentele de baz ale sistemului bancar sunt formate din:
Banca Naional a Romniei, reprezentnd banca central, care are ca funcie pricipal emisiunea
monetar i de control al circulaiei bneti i a celorlalte bnci;
Bncile Comerciale prin care se realizeaz celelalte funcii ale sistemului bancar (de mobilizare i
de plasare a resurselor bneti proprii i a celor temporar disponibile, de ncasri i pli etc), i
alte instituii financiare specializate.
Printre principalele funcii ale bncilor amintim:
- funcia de emisiune i control a circulaiei bneti;
- funcia de mobilizare a resurselor bneti, temporar disponibile;
- funcia de plasare a resurselor bneti mobilizate, sub forma finanrii i creditrii;
- funcia de ncasri i pli cu i fr numerar, de decontri ntre agenii economici etc.
Fiecare banc are un regulament propriu de funcionare, aprobat de organele statutare,
prin care se stabilite :
- structura organizatoric a bncii;
- atribuiile fiecrui compartiment al bncii i relaiile dntre acestea;
- atribuiile sucursalelor i ale altor sedii secundare ale bncii;
- atribuiile comitetului de risc, comitetului de admnistrare a activelor i pasivelor, comitetului de
credite; nfiinarea acestor comitete este obligatorie n desfurarea activitii bncii;
- competenele i rspunderea conductorilor bncii, directorilor executivi, efilor sucursalelor i ai
altor sedii secundare ale bncii i ale altor salariai care se angajeaz n operaiuni fnanciar-
bancare n numele i contul bncii;
- sistemul de control ntern al bncii.
Societatile bancare persoane juridice cu sediul in Romania i subunitatile cu sediul in
Romania, ce apartin unor banci cu sediul in strainatate, au obligatia organizarii si tinerii
contabilitatii la sediile declarate de pe teritoriul Romaniei, in conformitate cu prevederile Legii
contabilitatii nr. 82/1991, ale Ordinului Nr. 344 din 1 august 1997 privind aprobarea Planului de
conturi pentru societatile bancare si a normelor metodologice de utilizare a acestuia i in
conformitate cu reglementarile legale, in domeniu, din Romania.
Potrivit Ordinului Nr. 344 din 1 august 1997, privind aprobarea Planului de conturi
pentru societatile bancare si a normelor metodologice de utilizare a acestuia, obiectul
contabilitatii il constituie reflectarea in expresie baneasca a disponibilitatilor banesti si
depozitelor banesti, bunurilor mobile si imobile, titlurilor de valoare, drepturilor si obligatiilor
bancii, precum si miscarile si modificarile intervenite in urma operatiunilor patrimoniale
efectuate, cheltuielile, veniturile si rezultatele obtinute de aceasta.
Pentru ndeplinirea obiectului pe care l are contabilitatea bancar i totodat pentru
respectarea reglementrilor n domeniu bncile n calitate de instituii de credit cu rspundere
patrimonial au obligaia s asigure:
- ntocmirea documentelor justificative pentru orice operaiune care afecteaz patrimoniul bncii;
- nregistrarea n contabilitate a operaiunilor patrimoniale;
- inventarierea patrimoniului bncii;
- ntocmirea bilanului contabil;
- controlul asupra operaiunilor patrimoniale efectuate;
- furnizarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului i rezultatelor
obinute de banc.
Rolul organizrii i conducerii contabilitii bancare cont n reflectarea
sumelor atrase, n conturile clientelei prin operaiuni de ncasri i constituiri de depozite,
mprumuturi i pe alte ci, precum i a plilor din contul clientelei, reflectarea plasamentelor de
disponibiliti sub forma creditelor, a afacerilor cu titluri etc. Strict legate de acestea apar
datoriile i cheltuielile bncii provenind din dobnzi la disponibiliti, depozite i mprumuturi
precum i creane, respectiv venituri, din dobnzi la creditele acordate, comisioane i altele, cu
scopul de a asigura informaii fumizate de contabilitatea financiar, conducerii societilor
bancare, asocialori sau acionarilor, clienilor, furnizorilor , organelor fiscale i de control
bancar, precum i alte persoane fizice sau juridice.
Potrivit Ordinului Nr. 344/ 1997, contabilitatea bancilor se organizeaza in compartimente
distincte, conduse de catre directorul financiar-contabil, contabilul-sef sau alta persoana
imputernicita sa indeplineasca aceasta functie.
Contabilitatea generala, denumita si financiara, are la baza norme unitare privind
organizarea si conducerea acesteia, prevazute in lege si in prezentele norme, care au caracter
obligatoriu pentru toate bancile, avand ca obiectiv principal furnizarea informatiilor necesare atat
pentru necesitatile proprii cat si in relatiile acestora cu asociatii sau actionarii, clientii, furnizorii,
bancile, organele fiscale si alte persoane juridice si fizice in sensul prevederilor art. 2 si art. 10
din lege.
Contabilitatea de gestiune se organizeaza de catre fiecare banca in functie de specificul
activitatii si necesitatile proprii, avand ca obiective principale urmatoarele: stabilirea
cheltuielilor, veniturilor si rezultatele pe fiecare subunitate; rentabilitatea activitatilor si
serviciilor prestate de banca; intocmirea bugetului de venituri si cheltuieli pe subunitati si
activitati, urmarirea si controlul executarii acestora in scopul cunoasterii rezultatelor si furnizarii
datelor necesare fundamentarii deciziilor privind gestiunea bancii si altele.
Raspunderea pentru organizarea si tinerea contabilitatii, in conformitate cu prevederile
legii, revine administratorului, respectiv persoanei care are obligatia gestionarii patrimoniului
bancii.
In acest scop, administratorul trebuie sa asigure, potrivit legii, conditiile necesare pentru:
- intocmirea documentelor justificative privind operatiunile patrimoniale;
- organizarea si tinerea corecta si la zi a contabilitatii;
- organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului, precum si valorificarea rezultatelor
acesteia; respectarea regulilor de intocmire a bilantului contabil, publicarea acestuia in Monitorul
Oficial al Romaniei si depunerea la termen la organele in drept;
- pastrarea documentelor justificative, a registrelor si bilanturilor contabile si sa asigure
organizarea contabilitatii de gestiune adaptata la necesitatile si specificul bancii.
Atributiile directorului financiar-contabil, ale contabilului-sef sau altei persoane imputernicite
sa indeplineasca aceasta functie, precum si a personalului din subordinea acestora, in domeniul
contabilitatii, se stabilesc de catre administrator, care are obligatia gestionarii patrimoniului
bancii, potrivit legii.
In cazul in care contabilitatea bancii se organizeaza si se tine de catre persoane juridice
autorizate, raspunderea privind tinerea contabilitatii in conformitate cu normele contabile revine
si acestor persoane, potrivit legii.
In cazul in care contabilitatea bancii nu se tine de catre persoane autorizate, raspunderea
asupra respectarii normelor contabile revine administratorului, respectiv persoanei care are
obligatia gestionarii patrimoniului unitatii patrimoniale.
1.2. Principiile contabilitii bancare
Pentru a da o imagine clar a patrimoniului, a situaiei financiare si a rezultatelor

obinute trebuie respectate regulile privind evaluarea patrimoniului si celelalte norme si principii
contabile, cum sunt[1]:
Principiul prudenei, potrivit cruia nu este admisa supraevaluarea elementelor de activ si a
veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv si a cheltuielilor, innd cont de
deprecierile, riscurile si pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent
sau anterior.
Acest principiu are ca scop evitarea riscurilor de transfer in viitor a incertitudinilor
prezente si nu permite decat luarea in considerare a beneficiilor realizate, cu excluderea unor
castiguri potentiale cum sunt cele pe titluri sau imobilizari si, dimpotriva, pierderile sunt luate in
considerare imediat ce devin probabile, chiar daca ele nu vor fi cunoscute decat dupa inchiderea
exercitiului.
De la acest principiu exista derogari in ceea ce priveste operatiunile de piata, atunci cand
sunt evaluate la pretul pietei, astfel:
- luarea in considerare a rezultatelor nerealizate pe titlurile de tranzactie;
- neaprovizionarea minus-valorilor latente pe titlurile de investitii;
- luarea in considerare in anumite condiii, a rezultatelor poteniale privind instrumentele
financiare la termen;
- nregistrarea la preul de pia a operaiunilor in devize.
Principiul permanenei metodelor, care conduce la continuitatea aplicrii regulilor si
normelor privind evaluarea, nregistrarea in contabilitate si prezentarea elementelor patrimoniale
si a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea in timp a informaiilor contabile.
Schimbarea metodelor nu poate fi dect excepional, caz in care aceasta trebuie descrisa
si justificata in anexa la bilanul contabil, iar incidentele contabile trebuie sa fie evaluate. De
asemenea, schimbarea metodei trebuie sa fie mentionata in raportul de gestiune si in raportul
cenzorilor.
Principiul continuitii activitii, potrivit cruia se presupune c banca i continu n
mod normal funcionarea intr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere
sensibil a activitii.
Principiul independentei exerciiului, care presupune delimitarea in timp a veniturilor si
cheltuielilor aferente activitatii bancii pe masura angajarii acestora si trecerii lor la rezultatul
exerciiului la care se refera.
Rezultatul exercitiului trebuie sa cuprinda, in virtutea acestui principiu, toate veniturile si
cheltuielile care se raporteaza la acest exercitiu, pe masura ce sunt angajate si nu pe baza de
incasari si plati. Astfel, dobanzile sunt contabilizate la rezultate pe baza dobanzilor scurse
(prorata temporis), iar, din punct de vedere tehnic, acest scop este atins prin utilizarea conturilor
de creante si datorii atasate sau a conturilor de regularizare.
Principiul intangibilitii bilanului, potrivit cruia bilanul de deschidere a unui
exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent.
Acest principiu interzice inregistrarea directa a veniturilor sau a cheltuielilor in conturile
de capitaluri proprii; ele trebuie sa tranziteze prin contul de rezultate, cu exceptia incidentelor
datorate schimbarii metodelor impuse de reglementarea contabila sau fiscala.
Principiul necompensrii, potrivit cruia elementele de activ si de pasiv trebuie s fie
evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admisa compensarea intre posturile de
activ si cele de pasiv ale bilanului, precum si intre veniturile si cheltuielile din contul de
rezultate.
De la acest principiu exista derogari in ceea ce priveste compensarea autorizata pentru
rezultatele obtinute din operatiunile privind swap-urile de dobanda si, in general, pentru
rezultatele din operatiunile de piata (titluri de tranzactie, instrumente financiare la termen).
Principiul nominalismului sau costului istoric, potrivit cruia costul istoric la care un
activ sau un pasiv a intrat n patrimoniu i a fost nregistrat n contabilitate trebuie sa fie
meninut.
Acest principiu comporta derogri in ceea ce privete operaiunile in devize, titlurile de
tranzactie si instrumentele financiare la termen, deoarece acestea fac obiectul unor reevaluari
periodice la pretul de piata.
Principiile supremaiei realitii asupra aparentei, potrivit cruia, aspectul economic i
financiar este privilegiat fa de aspectul pur juridic. Cu toate ca acest principiu nu este formulat
explicit in norme si reglementari, aplicatiile lui in domeniul bancar sunt multiple: operatiunile de
pensiune livrata sau nelivrata, operatiunile de vanzare de titluri cu posibilitate de rascumparare,
tratarea rezultatelor din operatiuni de piata, contabilizarea operatiunilor consortiale. Pentru
fiecare dintre aceste operatiuni, aspectul economic este privilegiat.
Principiul regularitii, sinceritii i imaginii fidele , care are drept scop furnizarea de
informaii clare, precise si complete asupra patrimoniului, situatiei financiare, rezultatului,
operaiunilor si riscurilor asumate. Acest principiu isi gaseste aplicarea atat in bilant si in contul
de rezultate, cat si in anexa la acestea.
Principiul pragului de importan semnificativ, potrivit cruia toate informaiile de
importanta semnificativa trebuie s figureze n documentele comunicate terilor. In schimb,
informatiile nesemnificative pot fi omise. Acest principiu isi gaseste aplicarea in bilantul contabil
unde anumite sub-posturi din bilant si din contul de rezultate pot fi regrupate (dar niciodata
posturile insele, cu exceptia celor in care nu figureaza nici o valoare). La fel, in bilant si in contul
de rezultate se pot adauga sub-posturi sau posturi, daca este cazul, iar informatiile care prezinta o
importanta semnificativa sunt inscrise in anexa la bilant.
1.3. Documentele evidenei bancare

Potrivit Ordinului nr. 3512/2008 privind documentele financiar-contabile,
actualizat, evidena bancar presupune existena unor documente contabile n care se
nregistreaz operaiunile finaciar- bancare.
Documentele contabile se clasific astfel:
Documentele justificative constituie baza sau suportul material pentru nregistrarea n
contabilitate a operaiilor patrimoniale, fiind nscrisuri n care se consemneaz orice operaie care
afecteaz patrimoniul bncii acolo i atunci cnd a avut loc.
n formatul lor, documentele justificative, conin o serie de elemente care, n funcie de
modul de completare, se pot clasifica n comune i specifice.
Documente de eviden contabil sunt denumite n activitatea practic registre de
contabilitate i au caracter obligatoriu pentru toate unitile operative ale bncii. n contabilitatea
bancar se folosesc registrul-jurnal, registrul-inventar, cartea mare i balana de verificare.
Documente de sintez i raportare
Registrele de contabilitate sunt documente contabile obligatorii n care unitile bancare
nregistreaz periodic, cronologic i sistematic operaiunile bancare i financiare, consemnate n
documente justificative, care produc modificri n patrimoniul bncii.
Registrele de contabilitate sunt documente contabile obligatorii n care unitile bancare
nregistreaz periodic, cronologic i sistematic operaiunile bancare i financiare, consemnate n
documente justificative, care produc modificri n patrimoniul bncii.
Registrele de contabilitate se pot pstra sub form de registre sau foi volante sau listri
informatice legate sub form de registre.
Registrul-jurnal. Este un document contabil obligatoriu, n care se nregistreaz, n
mod cronologic, operaiunile patrimoniale prin respectarea succesiunii documentelor dup data
de ntocmire sau intrare a acestora n banc. Se ntocmete de centrala instituia de credit i de
fiecare subunitate a acesteia care conduce contabilitate proprie.
Registrul-inventar. Este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate
elementele patrimoniale de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, conform posturilor
din bilanul contabil, inventariate potrivit normelor legale. Se ntocmete la nivelul fiecrei
subuniti bancare, precum i centralizat la nivelul bncii.
Registrul ,,cartea mare. Este un document contabil obligatoriu n care se nscriu lunar
conturile consemnate n registrul-jurnal auxiliar St la baza ntocmirii balanei de verificare i se
ntocmete de centrala bncii i de fiecare subunitate a bncii care conduce contabilitate proprie
(sucursale, agenii etc.).
Balana de verificare se ntocmete, zilnic, att pentru conturile sintetice, ct i pentru
conturile analitice. Cuprinde urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor (n ordinea
din planul de conturi), soldurile iniiale debitoare i creditoare, rulajele debitoare i creditoare,
totalul sumelor debitoare i creditoare, soldurile finale debitoare i creditoare. n general unitile
operative ale societilor bancare ntocmesc zilnic pentru verificarea i controlul nregistrrilor
n conturi, balane de verificare cu dou egaliti care cuprind rulaje curente i solduri finale.
1.4. Organizarea circuitului documentelor bancare
.
Circuitul documentelor n bnci se supune unor reguli, dintre care menonm:
ncasrile cu numerar efectuate de ctre bnci, antreneaz ncasarea cu prioritate a sumelor
de ctre casieri i numai dup aceea nregistrarea lor n conturile depuntorilor. Respectarea
acestui principiu face posibil evitarea riscului nregistrrii n conturi a unor sume nedepuse sau
depuse n sume mai mici dect cele menionate n documente, aa cum se ntmpl uneori n
practica bancar curent, necesitnd apoi anulri sau tornri de operaiuni;
toate documentele bancare, de pli i ncasri prin conturi, de ncasri i de pli n
numerar, implic nregistrarea n evidena analitic i numai dup aceea n evidena sintetic.
n condiiile folosirii calculatorului, practica efecturii operaiilor bancare privind virarea
din unele conturi n altele are la baz respectarea, principiului, potrivit cruia documentele se
nregistreaz cu prioritate n debitul conturilor pltitorilor i numai dup aceea n creditul
conturilor beneficiarilor.
regula de baz, n funcie de care depinde circuitul documentelor bancare, privete plile
cu numerar efectuate n baza cecurilor sau a ordinelor de plat ctre casierie. Aceasta const n
faptul c pentru asigurarea existenei disponibilului necesar efecturii plilor cu numerar de
ctre bncii, se impune ca documentaia s fie operat cu prioritate n conturile respective i
numai dup aceea s aib loc plata lor efectiv de ctre casieri. Importana respectrii acestui
principiu rezult n mod evident din faptul c, n aceste condiii, se creeaz posibilitatea
nlturrii eventualelor cazuri n care efectuarea unor pli s fie fcut fr existena capacitii
de plat, iar dac se emit anumite cecuri fr acoperire atunci aceste cazuri se nregistreaz la
centrala incidentelor de pli.
Norma metodologica de intocmire si utilizare a documentelor financiar-contabile, aprobata prin
OMEF 3512/2008 prevede c toate entitile economice au obligatia pastrarii in arhiva lor a
registrelor de contabilitate, a celorlalte documente contabile, precum si a documentelor
justificative care stau la baza inregistrarii in contabilitate.
1.5. Planul de conturi

Potrivit Ordinului nr. 344 din 1 august 1997 privind aprobarea Planului de conturi pentru
societatile bancare si a normelor metodologice de utilizare a acestuia, Planul de conturi contine
opt clase de conturi simbolizate cu o cifra, grupe de conturi simbolizate cu doua cifre, conturi
sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru
cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile din cele opt clase (1 - 7
si 9) se utilizeaza de catre toate bancile.
Dezvoltarea in analitic a conturilor sintetice prevazute in planul de conturi este de competenta
fiecarei banci, in functie de criteriile generale (atribute) si de necesitatile proprii.
Conturile prevazute in planul de conturi sunt ordonate in functie de lichiditatea activelor si
exigibilitatea pasivelor, in corelare cu normele care stau la baza intocmirii bilantului contabil.
Pentru contabilizarea operatiunilor de mandat in contul trezoreriei statului, bancile utilizeaza
conturi distincte potrivit instructiunilor Ministerului Finantelor, deschise in cadrul clasei 8, iar
pentru operatiunile aferente contabilitatii de gestiune, bancile pot utiliza conturi distincte,
deschise in cadrul altor clase decat cele care figureaza in planul de conturi (clasele 1 - 7 si 9) si
celor deschise in cadrul clasei 8. Conturile aferente operatiunilor de mandat in contul trezoreriei
statului si celor de gestiune nu se includ in balantele de verificare a conturilor de bilant in afara
bilantului.
Planul de conturi bancar, cuprinde:
CLASA 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare;
CLASA 2 Operaiuni cu clientela;
CLASA 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse;
CLASA 4 Valori imobilizate;
CLASA 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane;
CLASA 6 Cheltuieli;
CLASA 7 Venituri;
CLASA 9 - Operaiuni n afara bilanului.
[1] Ordinul Nr. 344 din 1 august 1997 privind aprobarea Planului de conturi pentru societatile bancare si a
normelor metodologice de utilizare a acestuia
Lecia 2
CAPITOLUL II
CONTABILITATEA CAPITALULUI BANCAR
2.1. Contabilitatea capitalului social

2.2. Contabilitatea primelor de capital
2.3. Contabilitatea rezervelor de capital
2.4. Contabilitatea datoriilor subordonate
2.5. Contabilitatea ajustrilor de capital
2.1. Contabilitatea capitalului social

Capitalurile se pot delimita n urmtoarele categorii:
capitaluri proprii;
provizioane pentru riscuri i cheltuieli;
capitaluri mprumutate pe termen lung i mediu.
Conform Ordinului Nr. 344 din 1 august 1997, capitalul propriu reprezinta totalitatea
capitalurilor, proprietatea actionarilor sau asociatilor, care se inscrie in pasivul bilantului si se
compune din: aporturile de capital (capital social); primele legate de capital si rezervele;
fondurile; subventiile si fondurile publice alocate; diferentele din reevaluare; provizioanele
reglementate; beneficiile nerepartizate reportate din anii precedenti si alte elemente asimilate
capitalurilor proprii.
Capitalul social este egal cu valoarea nominala a actiunilor sau partilor sociale, respectiv cu
valoarea aportului de capital, a primelor si rezervelor incorporate sau a altor operatiuni care duc
la modificarea acestuia.
Capitalul subscris si varsat se inregistreaza distinct in contabilitate, pe baza actelor de
constituire a bancii si a documentelor justificative privind varsamintele de capital.
Contabilitatea analitica a capitalului social se tine pe actionari sau asociati, cuprinzand
numarul si valoarea nominala a actiunilor sau partilor sociale subscrise si varsate.
Potrivit Ordinului Nr. 344 din 1 august 1997, privind aprobarea Planului de conturi pentru
societatile bancare si a normelor metodologice de utilizare a acestuia fiecare banc dispune de un
capital social care se nregistreaz cu ajutorul conturilor urmtoare:
501 - Capital social
5011 - Capital subscris nevrsat
5012 - Capital subscris vrsat
502 - Elemente asimilate capitalului
503 - Aciuni proprii
508 - Acionari sau asociai
Contul 501 - Capital social - capitalul social subscris cu ocazia constituirii instituiei sau a
majorrii capitalului social, precum i reducerile capitalului social, efectuate potrivit prevederilor
legale
Contul 5011 - Capitalul social subscris de acionarii sau asociaii instituiei cu ocazia constituirii
acesteia sau a majorrii capitalului social
Contul 5012 - Capitalul social subscris i vrsat de acionarii sau asociaii instituiei, precum i
reducerile capitalului social efectuate potrivit prevederilor legale
Contul 502 - Fondurile cu caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziie sucursalelor
din Romnia ale instituiilor al cror sediu se afl n strintate
Contul 503 - Valoarea aciunilor proprii rscumprate, potrivit legii
Contul 508 - Decontrile cu acionarii sau asociaii privind capitalul social
Exemple:
1. Se nregistreaz subscrierea capitalului social:
508Actionari sau asociati = 5011 Capital subscris
2. Se nregistreaz vrsarea capitalul social:
101Casa = 508 Actionari sau asociati
3. Se nregistreaz trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat:
5011Capital subscris nevarsat = 5012 Capital subscris varsat
4. Se nregistreaz subscrierea integral a capitalului social:
3721 Pozitia de schimb = 5011 Capital subscris nevarsat
- concomitent
508Acionari sau asociai =3722 Contravaloarea poziiei de schimb
5. Se nregistreaz subscrierea capitalului social i primele de emisiune:
508 Acionari sau asociai = %
5011 Capital subscris nevrsat
5111Prime de emisiune
6. Se nregistreaz ncorporarea primei n capitalul social:
511Prime de capital = 5012 Capital subscris varsat
7. Se nregistreaz transferul obligaiunilor n aciuni ce determin majorarea capitalului social:
3251 Obligaiuni = %
5012 Capital subscris vrsat
5112Prime de fuziune
8. Se nregistreaz ncorporarea datoriilor subordonate n capitalul social:
% = 5012 Capital subscris vrsat
531 Datorii subordonate la termen
532Datorii subordonate pe durat nedeterminat
9. Se nregistreaz majorarea capitalului social n urma conversiei dividendelor cuvenite
acionarilor n aciuni, pe seama rezervelor statutare, primelor legate de capital, i a cotei din
profitul net aprobat de A.G.A.:
354 Dividende de plat
513 Rezerve statutare sau contractuale
511 Prime de capital
592 Repartizarea profitului
2.2. Contabilitatea primelor de capital
Conform Ordinului nr.344/1997, primele de capital reprezinta excedentul dintre valoarea

de emisiune si valoarea nominala a actiunilor sau partilor sociale.
Raionamentul perceperii acestor prime din partea bncii emitente (vnztoare de
aciuni), const n pstrarea egalitii ntre noii i vechii acionari, sau n protecia pe care o ofer
societatea vechilor acionari la noua cretere a capitalului social.
Pentru organizarea contabilitii primelor legate de capital se folosete contul sintetic de 511
Prime de capital. Acesta se dezvolt n trei conturi sintetice de gradul II, cu funcia contabil
de pasiv i anume:
5111 - Prime de emisiune, n care se nregistreaz diferena dintre valoarea de emisiune i

valoarea nominal a aciunilor;
5112 - Prime de fuziune care reflect diferena ntre valoarea de fuziune i valoarea nominal a
aciunilor sau prilor sociale;
5113 - Prime de aport, n care se nregistreaz diferena dintre valoarea de aport i valoarea
nominal a aciunilor;
5114 - Prime de divizare, care reflect diferena ntre valoarea de de sciziune i valoarea
nominal a aciunilor;
5115 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni, care reflect diferena ntre valoarea
de conversie i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale;
5119 - Alte prime, n care se oglindesc alte prime legate de capital, conform normelor bancare
Exemple:
1. Se nregistreaz primele legate de capital
508 Acionari sau asociai = %
5111 Prime de emisiune
5112Prime de fuziune
2. Se nregistreaz ncorporarea primelor n capital
5112Prime de capital = 5012 Capital subscris vrsat
3. Se nregistreaz transferarea primelor la rezerve:
5112 Prime de capital = 519 Alte rezerve
2.3. Contabilitatea rezervelor de capital
Rezervele reprezint o component distinct i relativ important a

capitalurilor proprii, constituindu-se din profitul brut i din cel net, dup caz, din
primele de capital i din diferene din reevaluarea imobilizrilor corporale. Pentru
evidenierea rezervelor de capital, bncile folosesc urmtoarele conturi:
512 - Rezerve legale
513 - Rezerve statutare sau contractuale
514 - Rezerve pentru riscuri bancare
516 - Rezerve din reevaluare
517 - Rezerve specifice organizaiilor cooperatiste de credit
519 - Alte rezerve
n rulajul conturilor se regsesc:
rezervele constituite din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit
(profitul brut), precum i din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit (profitul
net), n cotele i limitele prevzute de lege, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau
asociailor (512);
rezervele constituite din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit, conform
prevederilor din statutul instituiei de credit (513);
rezerva general pentru riscul de credit, constituit din profitul contabil determinat nainte
de deducerea impozitului pe profit (profitul brut), n cotele i limitele prevzute de lege (514);
rezerva general pentru riscul de credit, constituit din profitul contabil determinat dup
deducerea impozitului pe profit (profitul net), potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor
sau asociailor (514);
rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale, constituit din profitul
contabil determinat nainte de deducerea impozitului pe profit profitul brut (n msura n care
sumele repartizate se regsesc n profitul net), n cotele i limitele prevzute de lege (514);
rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale (516);
rezervele aferente diferenelor rezultate n urma reevalurilor dispuse prin acte normative
(5161);
rezervele aferente diferenelor din reevaluri, altele dect cele rezultate n urma
reevalurilor dispuse prin acte normative (5169);
rezerva de ntrajutorare constituit de ctre cooperativele de credit din profitul contabil
determinat dup deducerea impozitului pe profit (profitul net), n cotele i limitele prevzute de
lege (5171);
rezerva mutual de garantare constituit la nivelul casei centrale din sumele pltite de
cooperativele de credit afiliate reprezentnd cotizaii pentru constituirea acestor rezerve, precum
i din sumele repartizate din profitul contabil al casei centrale determinat nainte de deducerea
impozitului pe profit (profitul brut) (5172);
alte rezerve constituite potrivit prevederilor legale sau hotrrii adunrii generale a
acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale (519);
alte elemente de capitaluri proprii (diferenele dintre preul de achiziie al aciunilor proprii
i preul de vnzare al acestora etc.) (519).
Exemple:
1. Se nregistreaz constituirea rezervelor pe seama profitului:

592 Repartizarea profitului = %
512 Rezerve legale
514 Rezerve pentru riscuri bancare
519 Alte rezerve
2. Se nregistreaz ncorporarea rezervelor n capitalul social
512 Rezerve legale
519Alte rezerve
2.4.Contabilitatea datoriilor subordonate
Potrivit Ordinului nr.344/1997, datoriile subordonate reprezinta imprumuturi primite pe

baza emisiunilor de titluri sau imprumuturi subordonate, la termen sau pe durata nedeterminata, a
caror rambursare, in caz de lichidare, nu este posibila decat dupa plata celorlalti creantieri.
In categoria datoriilor subordonate se includ titlurile subordonate la termen, titlurile
subordonate pe durata nedeterminata, titlurile participative, imprumuturile subordonate la
termen, imprumuturile subordonate pe durata nedeterminata, imprumuturile participative,
precum si alte imprumuturi subordonate.
Titlurile subordonate la termen reprezinta, in general, imprumuturi obtinute pe baza de titluri,
destinate a fi capitalizate, respectiv fonduri care, in baza unei conventii sau a unui acord
particular, sunt destinate sa finanteze o viitoare marire de capital hotarata de adunarea generala a
actionarilor sau asociatilor. Intra, de exemplu, in aceasta categorie, obligatiunile rambursabile in
actiuni, atunci cand fondurile obtinute de banca sunt destinate sa fie capitalizate la o anumita
data, iar imprumutatorii nu pot cere restituirea acestora.
Titlurile subordonate pe durata nedeterminata reprezinta imprumuturi obtinute pe baza
titlurilor emise, avand, in general, urmatoarele caracteristici:
- durata lor nu este determinata;
- sunt purtatoare de o remuneratie permanenta;
- rambursarea lor nu este posibila decat la initiativa bancii emitente;
- in caz de lichidare a bancii, rambursarea imprumuturilor nu este posibila decat dupa
satisfacerea celorlalti creantieri;
- plata dobanzii anuale poate fi amanata, pentru unul sau mai multi ani, in caz de absenta a
profiturilor distribuibile.
Titlurile participative sunt imprumuturi primite pe baza titlurilor emise, care prezinta, in general,
urmatoarele caracteristici:
- nu sunt rambursabile de catre banca emitenta inainte de 7 ani;
- sunt remunerate printr-o parte fixa si o parte variabila;
- au rang prioritar actiunilor sau partilor sociale;
- posesorii au aceleasi drepturi ca si posesorii de obligatiuni, dar nu dispun de nici un drept de
vot, de nici un drept la repartizarea rezervelor si nici de drepturi cu caracter de beneficiu in caz
de lichidare a bancii.
Imprumuturile subordonate la termen reprezinta imprumuturi nereprezentate printr-un
titlu, avand, in general, urmatoarele caracteristici:
- imprumutatorii au acceptat ca drepturile lor sa fie neprioritare fata de cele ale altor creantieri ai
bancii;
- au fixata, de la origine, o data de rambursare;
- comporta o remuneratie fixa.
In aceasta categorie de imprumuturi se incadreaza si depozitele banesti ale actionarilor
sau asociatilor, respectiv sumele puse la dispozitia bancii de catre persoanele fizice, actionari sau
asociati, cu conditia ca aceste sume sa fie incorporate in capital intr-un interval de timp de
maxim 5 ani de la data constituirii depozitelor si ca ele sa ramana indisponibile pana la
incorporare in capitalul bancii.
Imprumuturile subordonate pe durata nedeterminata reprezinta imprumuturi nereprezentate
printr-un titlu, avand, in general, urmatoarele caracteristici:
- imprumutatorii au acceptat ca drepturile lor sa fie neprioritare fata de cele ale altor creantieri ai
bancii;
- data rambursarii imprumuturilor nu este fixata, iar aceasta se poate face la initiativa bancii
imprumutate.
In aceasta categorie de imprumuturi se incadreaza si avansurile efectuate de actionari sau
asociatii (avansuri de echilibru), respectiv sumele puse la dispozitia bancii de catre actionari sau
asociati si, care, nu sunt purtatoare de dobanzi si nu au fixata nici o scadenta de rambursare.
Imprumuturile participative sunt imprumuturi de ultim rang, inferioare obligatiilor chirografare,
care se caracterizeaza prin:
- in caz de lichidare a bancii, imprumuturile nu sunt rambursate decat dupa satisfacerea
completa a tuturor celorlalti creantieri privilegiati sau chirografari;
- in caz de redresare judiciara, rambursarea acestor imprumuturi si plata remuneratiilor
prevazute sunt suspendate pe toata perioada planului de redresare;
- daca imprumutul participativ face obiectul unei conventii, rambursarea imprumutului si plata
remuneratiilor prevazute sunt suspendate pe toata perioada necesara realizarii angajamentelor
luate de banca fata de creantieri in momentul incheierii conventiei respective.
Remuneratiile la imprumuturile participative cuprind o parte fixa si, eventual, o parte variabila.
Dobanda fixa a imprumutului poate fi majorata, in conditiile determinate de contractul de
imprumut, cu o parte variabila sub forma unei clauze de participare la profitul net al bancii
imprumutate.
Titlurile subordonate pe durata nedeterminata sunt imprumuturi pe baza titlurilor emise, care
prezinta urmatoarele caracteristici:
- durata nedeterminata;
- remunerare permanenta;
- rambursare la initiativa emitentului;
- plata dobanzii anuale poate fi amanata cu unul sau mai multi ani, in cazul absentei beneficiilor
distribuibile.
Imprumuturile subordonate pe durata nedeterminata reprezinta avansuri primite de la actionari
sau asociati (avansuri de echilibru), nepurtatoare de dobanzi si fara scadenta de rambursare.
Contabilitatea datoriilor subordonate (inclusiv a dobnzilor) se conduce cu ajutorul urmtoarelor
conturi:
Contul 531 - Datorii subordonate la termen
5311 - Titluri subordonate la termen
5312 - mprumuturi subordonate la termen
Contul 532 - Datorii subordonate pe durat nedeterminat
5321 - Titluri subordonate pe durat nedeterminat
5322 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat
Contul 537 - Datorii ataate
n rulajul conturilor amintite se oglindesc:
- mprumuturile primite la termen, a cror rambursare, n caz de lichidare a instituiei, nu este
posibil dect dup plata celorlali creanieri (531);
- mprumuturile subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri (5311);
- mprumuturile subordonate la termen primite, nereprezentate printr-un titlu (5312);
- mprumuturile primite pe durat nedeterminat, a cror rambursare, n caz de lichidare a
instituiei, nu este posibil dect dup plata celorlali creanieri (532);
- mprumuturile subordonate pe durat nedeterminat, primite pe baza emisiunilor de titluri
(5321);
- mprumuturile subordonate pe durat nedeterminat primite, nereprezentate printr-un titlu
(5322);
- datoriile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente datoriilor subordonate (537).
Exemple:
1. Se nregistreaz primirea mprumuturilor (datorii subordonate la termen i pe durat
nedeterminat):
1111 Contul curent la BNR = %
531 Datorii subordonate la termen
532 Datorii subordonate pe durat nedeterminat
2. Se nregistreaz primirea mprumutului pe baza datoriilor subordonate
1111 Contul curent la BNR = 532 Datorii subordonate pe durat nedeterminat
Se nregistreaz dobnda datorat de banca pentru mprumutul primit
6052ltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminata = 537 Datorii
ataate
2.5.Contabilitatea ajustrilor de capital
Portivit Ordinului nr.344/1997, contabilitatea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli se tine

pe feluri, in functie de natura si scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.
La finele fiecarui exercitiu, provizioanele constituite anterior se analizeaza si se
regularizeaza, astfel:
- prin debitul contului de cheltuieli, in cazul majorarii provizionului;
- prin creditul contului de venituri, cand provizionul trebuie diminuat sau anulat, respectiv
cand acesta devine total sau partial fara obiect;
- cand are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibila, conturile de provizioane
constituite anterior se inchid prin creditul conturilor de venituri si, concomitent, cheltuielile si
pierderile respective, in raport de natura lor, se inregistreaza in conturile corespunzatoare.
Provizioanele reglementate sunt destinate, de regula, unor facilitati fiscale de care poate
beneficia banca si se constituie potrivit dispozitiilor legale, prevazute expres in acest scop,
inregistrandu-se in contabilitate intr-un cont distinct, pe feluri de provizioane reglementate.
Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli ocazioneaz utilizarea urmtoarelor
conturi:
551 - Ajustri pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur
552 - Ajustri pentru faciliti pensii i obligaii similare
553 - Ajustri pentru riscuri de ar
554 - Ajustri pentru restructurare
555 - Ajustri pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de
acestea
556 - Ajustri pentru impozite
559 - Alte ajustri
Din rulajul conturilor prezentate rezult:
ajustrile constituite pentru riscul de angajament prin semntur (garanii, avaluri, acceptri
etc.), nregistrate n afara bilanului i care reprezint obligaii de plat (551);
ajustrile constituite pentru faciliti acordate personalului (552);
ajustrile constituite pentru riscuri de ar (553);
ajustrile constituite pentru restructurare (554);
ajustrile constituite pentru demontarea i mutarea imobilizrilor corporale, precum i
pentru restaurarea amplasamentelor (555);
ajustrile pentru impozite constituite pentru sumele viitoare de plat datorate bugetului de
stat, n condiiile n care sumele respective nu apar reflectate ca datorii n relaia cu statul (556);
alte ajustri (559).
Exemple:
1. Constituirea ajustrilor pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur
6651 Cheltuieli cu provizioane pt riscuri de executare a angajamentelor prin semntur = 551
Ajustri pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur
2. Constituirea ajustrilor pentru faciliti acordate personalului

6652 Cheltuieli cu provizioane pentru pensii i obligaii similare = 552 Ajustri pentru pensii i
obligaii similare.
a. Constituirea ajustrilor pentru riscuri de ar
6653 Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ar = 553 Ajustri pentru riscuri de ar
b. Se nregistreaz anularea provizionului pentru faciliti acordate personalului constituit anterior
552 Ajustri pentru pensii i obligaii similare = 7652 Venituri din provizioane pentru pensii i
obligaii similare
c. Se nregistreaz diminuarea provizionului pentru risc de ar constituit anterior
553 Ajustri pentru riscuri de ar = 7653 Venituri din provizioane pentru risc de ar
d. Se anuleaz celelalte ajustri pentru care nu a aprut riscul de constituir
551 Ajustri pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur = 7651 Venituri din
provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur
Lecia 3
CAPITOLUL III
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE
3.1. Contabilitatea operaiunilor de numerar i prin virament

3.2 Contabilitatea valorilor primite sau date n pensiune, a valorilor de recuperat i a altor
sume datorate
3.3. Contabilitatea operaiunilor n curs de rezolvare
3.4. Contabilitatea creanelor interbancare restante i ndoielnice
3.5.Contabilitatea decontrilor intrabancare
3.1. Contabilitatea operaiunilor de numerar i prin virament
Contabilitatea operaiilor de trezorerie asigur evidena operaiilor prin casa, respectiv

evident existenei i micrii valorilor n cas (bancnote, monede i cecuri).
Evidena operaiunilor cu numerar
Primirea numerarului de banc prin casele de ncasri se efectueaz pe baza urmtoarelor
documente:
foaie de vrsmnt cu chitan;
dispoziie de ncasare;
borderou nsoitor;
documente de cas emise de calculator.
Eliberarea numerarului de banc prin casele de ncasri se efectueaz pe baza urmtoarelor
documente:
cambia i biletul la ordin;
cec simplu;
dispoziie de plat;
documente de plata emise de calculator.
La bnci, evidena contabil a operaiunilor bancare cu numerar i cu moned de cont se
efectueaz, cu ajutorul urmtoarelor conturi:
101 Casa,
102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri,
111 Cont curent la BNR,
112 mprumuturi de refinanare de la BNR,
131 Depozite la bnci,
132 Depozitele ale bncilor,
141 Credite acordate bncilor,
142 mprumuturi primite de la bnci,
161 Valori de recuperat,
162 Alte sume datorate.
Soldul contului reprezint numerarul existent n casieria bncii.
Evidena operaiunilor cu numerar i a altor valori se conduce cu ajutorul urmtoarelor

conturi: 101 Casa, 102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri, 109 - Alte valori
n contul 101 se evideniaz numerarul aflat n casierie (bancnote i monede care au curs
legal), precum i micarea acestuia ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate. Bancnotele i
monedele expediate prin intermediul societilor de transport, rmn nregistrate n contul Casa
pn n momentul transferului proprietii efective a fondurilor, independent de modalitile
folosite pentru transferul acestor fonduri;
n contul 102 se evideniaz numerarul aflat n ghieele automate de banc (ATM-uri) i
n automatele de schimb valutar (ASV-uri);
n contul 109 se evideniaz cecuri de cltorie cumprate i neremise la emiteni pentru
ncasare.
Exemple:
1. Se nregistreaz foaia de vrsmnt pentru depunerea de numerar de ctre un agent economic,
n contul curent:
101 Casa = 2511 Conturi curente
2. Se nregistreaz constituirea unui depozit la termen de ctre o persoana fizic:
101 Casa = 2532 Depozite la termen
3. Se nregistreaz cecul de numerar pentru ridicarea numerarului retragerea de numerar din
contul curent de la BNR:
101 Casa = 1111 Contul curent la BNR
4. Se nregistreaz transferul de numerar la alt subunitate a bncii:
341 Decontri intrabancare = 101 Casa
5. Se nregistreaz lips n casierie de numerar :
3556 Ali debitori diveri = 101 Casa
6. Se nregistreaz depunerea de numerar n ATM-ul bancar:
102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri = 101 Casa
7. Cumprarea cecului de cltorie:
109 Alte valori = 3721 Poziia de schimb
8. Se nregistreaz achitarea cecului cumprat anterior:
3722 Contravaloarea poziiei de schimb = %
101Casa
7029 Comisioane
9. Se nregistreaz remiterea cecului de cltorie cumprat, la ncasare n strintate:
1611 Valori de recuperat = 109 Alte valori
10. Se nregistreaz ncasarea cecului de cltorie:
121 Conturi de corespondent la instituiile de credit = 1611 Valori de recuperat
11. Se nregistreaz vnzarea cecului:
1372 Contravaloarea poziiei de schimb = 1621 Alte sume datorate
12. Se evideniaz ncasarea contravalorii n lei a cecurilor i a comisionului:
101 Casa = %
3722 Contravaloarea poziiei de schimb
7029 Comisioane
13. Se evideniaz plata cecurilor de cltorie n strintate:
1621 Alte sume datorate = 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit
Evidena operaiunilor prin virament

1. Decontri cu Banca Naional a Romniei
Grupa 11 - DECONTARI CU BANCA NATIONALA A ROMANIEI
A 111 - Cont curent la Banca Nationala a Romaniei
A 1111 - Cont curent la Banca Nationala a Romaniei
A 1112 - Depozite la vedere la Banca Nationala a Romaniei
A 1113 - Depozite la termen la Banca Nationala a Romaniei
A 1114 - Depozite colaterale la Banca Nationala a Romaniei
P 112 - Imprumuturi de refinantare de la Banca Nationala a Romaniei
P 1121 - Imprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru
garantare
P 1122 - Imprumuturi lombard
P 1123 - Alte imprumuturi
B 117 - Creante si datorii atasate
A 1171 - Creante atasate
P 1172 - Datorii atasate
Prin conturile 111, 112, 117 se evideniaz o serie de operaiuni bancare dup cum
urmeaz:
disponibilitile bneti aflate n contul curent la BNR, precum i micarea acestora ca urmare a
ncasrilor i plilor efectuate (1111);
depozitele constituite la BNR pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare
(1112);
depozitele constituite la BNR pe un termen fix, pentru care durata iniial este mai mare de o zi
lucrtoare (1113);
depozitele constituite la BNR, n garanie sau pentru efectuarea unor pli ulterioare determinate
(1114);
mprumuturile colateralizate cu active eligibile pentru garantare primite de instituia de credit, n
condiiile prevzute de reglementrile BNR (1121);
mprumuturile lombard primite de instituia de credit, n condiiile prevzute de reglementrile
BNR (1122);
alte mprumuturi primite de instituia de credit de la BNR, n condiiile prevzute de reglementrile
n vigoare (1123);
creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente disponibilitilor bneti aflate n
conturile la BNR (1171);
datoriile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor de refinanare
primite de la BNR (1172).
2. Operaiunilor de corespondent
Bncile, pentru anumite operaiuni bancare, i deschid n mod reciproc
urmtoarele conturi:
Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
A 121 - Conturi de corespondent la institutii de credit (nostro)
P 122 - Conturi de corespondent ale institutiilor de credit (loro)
B 127 - Creante si datorii atasate
Evidena operaiunilor bancare reflectate n conturile 121 - Conturi de
corespondent la instituii de credit, 122 - Conturi de corespondent ale instituiilor
de credit , 127 - Creane i datorii ataate, exprim prin:
Contul 121 - existena i micarea disponibilitilor bneti aflate n conturile de corespondent
deschise la alte instituii de credit (nostro);
Contul 122 - existena i micarea disponibilitilor bneti aflate n conturile de corespondent
deschise de alte instituii de credit (loro);
Contul 1271 - creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de
corespondent;
Contul 1272 - datoriile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de
corespondent.
3. Depozite interbancare
Depozitele interbancare constituite la/de catre alte institutii de credit sunt evidentiate in
contabilitate cu ajutorul conturilor din Grupa 3 DEPOZITE INTERBANCARE.
Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
131 - Depozite la institutii de credit
1311 - Depozite la vedere la institutii de credit
1312 - Depozite la termen la institutii de credit
1313 - Depozite colaterale la institutii de credit
1317 - Creante atasate si sume de amortizat
13171 - Creante atasate
13172 - Sume de amortizat
132 - Depozite ale institutiilor de credit
1321 - Depozite la vedere ale institutiilor de credit
1322 - Depozite la termen ale institutiilor de credit
1323 - Depozite colaterale ale institutiilor de credit
1327 - Datorii atasate si sume de amortizat
13271 - Datorii atasate
13272 - Sume de amortizat
Contul 131 Depozite la institutii de credit este un cont cu functie contabila de activ care
reflecta valoarea depozitelor constituite de institutia de credit la alte institutii de credit.
Se debiteaza cu sumele constituite ca depozite (pentru care durata initiala este cel mult egala cu
o zi lucratoare, pentru care durata initiala este mai mare de o zi lucratoare ori in garantie sau
pentru efectuarea unor plati ulterioare determinate) si cu valoarea dobanzilor aferente depozitelor
constituite.
Se crediteaza cu valoarea depozitelor lichidate si cu valoarea dobanzilor incasate.
Soldul final poate fi debitor reflectand depozitele constituite la alte institutii de credit.
Contul 132 Depozite ale institutiilor de credit este un cont cu functie

contabila de pasiv care reflecta valoarea depozitelor constituite de alte institutii de
credit.
Se crediteaza cu sumele constituite ca depozite (pentru care durata initiala este

cel mult egala cu o zi lucratoare, pentru care durata initiala este mai mare de o zi
lucratoare ori in garantie sau pentru efectuarea unor plati ulterioare determinate) si
cu valoarea dobanzilor de platit aferente depozitelor constituite.
Se debiteaza cu valoarea depozitelor lichidate si cu valoarea dobanzilor platite.
Soldul final poate fi creditor reflectand depozitele constituite de alte institutii de
credit.
4. Credite i mprumuturi interbancare

Creditele acordate ntre bnci, se nregistreaz cu ajutorul conturilor:
Grupa 14 - CREDITE SI IMPRUMUTURI INTERBANCARE
A 141 - Credite acordate bancilor
A 1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate bancilor
A 1412 - Credite la termen acordate bancilor
A 1413 - Credite financiare acordate bancilor
P 142 - Imprumuturi primite de la banci
P 1421 - Imprumuturi de pe o zi pe alta primite de la banci
P 1422 - Imprumuturi la termen primite de la banci
P 1423 - Imprumuturi financiare primite de la banci
n rulajul conturilor prezentate se reflect:
creditele acordate instituiilor de credit, pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi
lucrtoare (1411);
creditele acordate instituiilor de credit, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare
(1412);
creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate instituiilor de
credit (1417);
mprumuturile primite de la instituii de credit, pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi
lucrtoare (1421);
mprumuturile primite de la instituii de credit, pentru care durata iniial este mai mare de o zi
lucrtoare (1422);
datoriile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite de la alte
instituii de credit (1427).
Att contul 141 ct i contul 142 au ataate pentru evidenierea dobnzii conturile:
1417 Creane ataate care funcioneaz n legtur cu contul 141 la banca
creditoare;
1427 mprumuturi ataate care funcioneaz n legtur cu contul 142 la banca
debitoare.
3.2. Contabilitatea valorilor primite sau date in pensiune, a

valorilor de recuperat si a altor sume datorate
Contabilitatea valorilor primite sau date n pensiune se conduce cu ajutorul

conturilor
151 - Valori primite n pensiune
152 - Valori date n pensiune
Conturile menionate ofer date contabile despre:
- creditele acordate instituiilor de credit pe baza:- efecte de comer i alte active
financiare (cu excepia titlurilor) primite n pensiune indiferent c acestea fac sau
nu obiectul unei livrri; - titluri primite n pensiune n cazul n care acestea nu fac
obiectul unei livrri;
(creditele aferente valorilor primite n pensiune i apoi date n pensiune sau ca
garanie, rmn nregistrate n conturile de origine pn la scadena lor);
- creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor
acordate altor instituii de credit pe baza valorilor primite n pensiune de la acestea
(1517);
- mprumuturile primite de la instituiile de credit, pe baz de:- efecte de comer i
alte active financiare (cu excepia titlurilor) date n pensiune indiferent c acestea
fac sau nu obiectul unei livrri; - titluri date n pensiune n cazul n care acestea nu
fac obiectul unei livrri;
- datoriile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor
primite de la alte instituii de credit pe baza valorilor date n pensiune acestora
(1527).
Exemple:
1) Se nregistreaz acordarea creditului pe baza valorilor primite n pensiune:
1511 Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta = 1111 Contul curent la BNR
2) Se nregistreaz dobnda calculat, cuvenit:

1517 Creane ataate = 7015 Dobnzi de la valorile
primite n pensiune
3) Se nregistreaz la scaden rambursarea creditului i ncasarea dobnzii:
1511 Valori primite n pensiune
de pe o zi pe alta
1517 Creane ataate
4) Se nregistreaz primirea mprumutului pe baza valorilor date n pensiune:
1111 Contul curent la BNR = 1521 Valori date n pensiune
de pe o zi pe alta
5) Se nregistreaz dobnda calculat, datorat:
6015 Dobnzi la valorile date n pensiune = 1527 Datorii ataate
6) Se nregistreaz la scaden rambursarea mprumutului i plata dobnzii:

% = 1111 Contul curent la BNR
1521 Valori date n pensiune
de pe o zi pe alta
1527 Datorii ataate
3.3. Contabilitatea operaiunilor n curs de dezvoltate

Pentru a nregistra n contabilitate valorilor de recuperat i alte sume datorate
ce apar ca urmare a relaiilor interbancare, instituiile decredit folosesc conturile:
161 - Valori de recuperat
162 - Alte sume datorate
n conturile menionate mai sus se nregistreaz:
sume de recuperat de la alte bnci;
cecurile de cltorie cumprate remise spre ncasare emitenilor;
creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente valorilor de
recuperat;
sume datorate altor bnci, privind cecurile de cltorie emise, cecuri bancare
emise, precum i sumele primite aflate n curs de clarificare;
datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume
datorate

Exemple :
1) Se nregistreaz cecurile de cltorie remise spre ncasare unei bnci din strintate:
1611 Valori de recuperat = 109 Alte valori
2) Se nregistreaz ncasarea cecurilor de cltorie remise anterior:
121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) = 1611 Valori de recuperat
3) Se nregistreaz dobnda calculat pentru sumele de recuperat ce nu au fost ncasate la timp:
1617 Creane ataate = 7017 Alte venituri din dobnzi
4) ncasarea dobnzii i a sumei de recuperat:
1611 Valori de recuperat
1617 Creane ataate
5) Se nregistreaz vnzarea unor cecuri de cltorie emise de bnci:
% = 1621 Alte sume datorate
2511 Conturile curente
101 Casa
6) Achitarea cecurilor de cltorie ale emitentului:
1621 Alte sume datorate = 1111 Contul curent la BNR
7) Se nregistreaz dobnda de pltit pentru sumele datorate:
6017 Alte cheltuieli cu dobnzile = 1627 Creane ataate
3.4. Contabilitatea creanelor interbancare restante si ndoielnice
Aceste operaiuni se evideniaz cu ajutorul conturilor:

181 - Creane restante
182 - Creane ndoielnice
n contabilitatea bancar fiecare cont reflect micarea creanelor astfel:
contul 1811 reflect creanele din depozite constituite, creditele acordate
(inclusiv pe baza valorilor primite n pensiune) i valorile de recuperat,
nerambursate la scaden;
contul 1812 oglindete creanele din dobnzi nencasate la scaden;
contul 1817 evideniaz creanele din dobnzi, calculate i neajunse la
scaden, aferente creanelor i/sau dobnzilor restante;
n contul 1821 se nregistreaz creanele din depozite constituite,
creditele acordate (inclusiv pe baza valorilor primite n pensiune) i
valorile de recuperat, trecute n litigiu;
contul 1822 oglindete creanele din dobnzi trecute n litigiu;
contul 1827 reflect creanele din dobnzi, calculate i neajunse la
scaden, aferente creanelor i/sau dobnzilor ndoielnice.
Exemple:
1) Se nregistreaz trecerea creditului la restante:
1811 Creane restante = 141 Credite acordate instituiilor de credit
2) Se nregistreaz trecerea dobnzii la creane restante:
1812 Dobnzi restante = 1417 Creane ataate
3) Se nregistreaz dobnda penalizatoare:
1817 Creane ataate = 7018 Dobnzi din creane
restante i ndoielnice
4) Se nregistreaz trecerea creditului la ndoielnice:
1821 Creane ndoielnice = 1811 Creane restante
5) Se nregistreaz dobnda ndoielnic:
1822 Dobnzi ndoielnice = 1812 Dobnzi restante
6) Se nregistreaz dobnda penalizatoare:
1827 Creane ataate = 7018 Dobnzi din creane
restante i ndoielnice
7) Se nregistreaz recuperarea creditului i a dobnzii:
1821 Creane ndoielnice
1817 Creane ataate
1822 Dobnzi ndoielnice
1827 Creane ataate
Lecia 4
CAPITOLUL IV
CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE
4.1. Tipuri de credite bancare

4.2. Contabilitatea creanelor comerciale
4.3. Contabilitatea creditelor de trezorerie
4.4. Contabilitatea creditelor de consum i vnzri n rate
4.5. Contabilitatea creditelor pentru finanarea operaiunilor de comer
exterior
4.6. Contabilitatea creditelor pentru finanarea stocurilor i echipament
4.7. Contabilitatea creditelor pentru investiii imobiliare
4.8. Contabilitatea creditelor i mprumuturilor privind instituiile
financiare
4.9. Contabilitatea valorilor primate sau date n pensiune
4.1. TIPURI DE CREDITE
Credite de trezorerie sunt credite acordate pe termen scurt pentru acoperirea necesarului
imediat de lichiditi.
Creditele de trezorerie pot mbrca una din urmtoarele forme: credite pentru vnzri n rate;
faciliti de trezorerie pentru titularii de cont; credite pentru finanarea stocurilor; credite pentru
mprumuturi; credite pentru persoane fizice.
Credite pentru export credite acordate pentru activitatea de export.
Creditele pentru activitatea de export mbrac urmtoarele forme:
a) Credite de mobilizare a creanelor pe termen scurt asupra strintii sunt credite ce se
acord exportatorilor sub forma plilor creanelor deinute de acetia asupra clienilor strini.
Acest tip de credite se acord din momentul efecturii exportului sau a prestrii serviciului de
export. Mobilizarea creanelor are la baz scontarea efectelor de comer.
b) Credite furnizor se acord exportatorilor rezideni, pe termen mediu sau lung, prin scontarea
cambiilor trase de furnizor asupra clienilor importatori.
c) Credite cumprtor credite ce au drept obiect o garanie dat de stat i se acord pe termen
mediu sau lung importatorilor rezideni.
Credite de echipament credite pe termen mediu i lung acordate pentru finanarea investiiilor
productive efectuate de ctre clienii bncilor.
n categoria creditelor de echipament intr i creditele agricultor, precum i cele cu dobnda
subvenionat.
Credite pentru bunuri imobiliare credite pe termen mediu i lung acordate pentru achiziii,
amenajri sau reparaii de bunuri imobiliare.
n funcie de cel care efectueaz amenajarea sau reparaia, aceste credite pot fi:
a) Credite investitor atunci cnd creditul se acord direct celui care efectueaz operaiunea;
b) Credite promotor- atunci cnd creditul se acord unei persoane juridice specializate n operaiuni
de bunuri imobiliare.
4.2. Contabilitatea creanelor comerciale
Creanele comerciale sunt rezultatul cesiunii de creane sub forma scontului i

factoringului. Cesiunea de creane este o convenie scris prin care un creditor transmite o
crean a sa unei alte persoane.
Prile cesiunii sunt:
cedentul - creditorul care transmite creana sa
cesionarul - persoana ctre care se transmite creana
debitorul cedat - debitorul creanei transmise
Operaiunile bancare efectuate, care au la baz efectele de comer se nregistreaz n
contabilitatea bancar cu ajutorul conturilor:
201 - Creane comerciale
2011 - Creane comerciale
20111 - Scont
20112 - Factoring cu recurs
20113 - Forfetare
20114 - Factoring fr recurs
20119 - Alte creane comerciale
2017 - Creane ataate
4.3. Contabilitatea creditelor de trezorerie
Exist urmtoarele categorii de credite:

credite pentru vnzri cu plata n rate
credite pentru finanarea stocurilor
credite pentru importuri
credite pe baz de linii globale de credit
avansuri temporare garantate cu certificate de depozite
credite acordate persoanelor fizice
Contabilitatea creditelor de trezorerie este condus cu ajutorul contului 202 Credite de
trezorerie. Datele contabile nregistrate prin rulajul contului se refer la:
- creditele destinate asigurrii nevoilor de trezorerie ale persoanelor juridice i persoanelor
fizice, care completeaz sau nlocuiesc alte tipuri de finanare mai speciale (2021);
- creditele acordate clientelei, utilizabile n mod fracionat, n funcie de nevoile acesteia; partea
neutilizat din creditele aprobate se nregistreaz n conturi n afara bilanului (20211);
- facilitile de trezorerie acordate titularilor cardurilor, prin admiterea acoperirii ulterioare a
sumelor pltite (20213);
creditele acordate clientelei, n limita unui nivel global de credit, care acoper ansamblul
nevoilor de exploatare ale acesteia i este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;
partea neutilizat din creditele aprobate se nregistreaz n conturi n afara bilanului (20212);
- alte credite de trezorerie acordate clientelei (20219);
- creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor de trezorerie
(2027).
4.4. Contabilitatea creditelor de consum i vnzrii n rate
Clientela bancar solicit credite pentru cumprri de bunuri de larg consum. Aceste
produse bancare precum i cele similare se evideniaz cu ajutorul urmtoarelor conturi:
203 - Credite de consum i vnzri n rate
2031 - Credite de consum
20311 - Credite de consum pentru nevoi personale
20312 - Credite de consum pentru achiziionarea de
bunuri
2032 - Vnzri n rate
Conturile menionate reflect o serie de date despre:
- creditele acordate persoanelor fizice, n vederea satisfacerii nevoilor personale ale
solicitantului i/sau ale familiei acestuia (20311);
- creditele acordate persoanelor fizice, n vederea achiziionrii de bunuri, altele dect cele
care se circumscriu unei investiii imobiliare (20312);
- creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanrii vnzrii de bunuri n rate i care se
ramburseaz prin vrsminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale (2032);
- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor de consum i
vnzrilor n rate (2037).
4.5. Contabilitatea creditelor pentru finanarea operaiunilor

de comer exterior
Produsele bancare ce se acord clientelei nefinanciare pentru finanarea operaiunilor de
comer exterior mbrac urmtoarele forme:
-credite pnetru import
-credite pentru export
- alte credite pentru export.
Creditele de mobilizare a creanelor pe termen scurt asupra strintii se acord exportatorilor
sub forma plii creanelor deinute de acetia, asupra clienilor strini din momentul exportului
Mobilizarea creanelor se efectueaz prin scontarea efectelor comerciale, astfel:
cambii trase de exportator asupra bncii i acceptate de aceasta.
bilete la ordin subscrise de exportator la ordinul bncii i avalizate de
aceasta (mobilizarea creanelor prin aval).
Creditele acordate pentru importul sau exportul de mrfuri se evideniaz prin conturile:
204 - Credite pentru finanarea operaiunilor de comer
exterior
2041 - Credite pentru import
2042 - Credite pentru export
Datele contabile nregistrate cu ajutorul acestor conturi sunt structurate astfel:
- creditele acordate importatorilor consecutiv cu deschiderea de credite documentare,

avansurile n devize acordate importatorilor, precum i alte credite acordate clientelei pentru
importuri (2041);
- creditele acordate clientelei pentru acoperirea nevoilor determinate de operaiuni de export de
bunuri i servicii (2042);
- creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor pentru finanarea
operaiunilor de comer exterior (2047).
4.6. Contabilitatea creditelor pentru finanarea stocurilor i echipament
Acest tip de credite se acord clientelei nefinanciare pe termen mediu i lung pentru
finanarea investiiilor productive (achiziii, construcii, amenajri) de natura imobilizrilor
corporale de uz profesional i achiziii de imobilizri necorporale.
Contabilitatea creditelor pentru finanarea stocurilor i pentru echipament se conduce cu
ajutorul conturilor:
205 - Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente
2051 - Credite pentru finanarea stocurilor
2052 - Credite pentru echipamente
Din rulajul conturilor reies o serie de date contabile structurate astfel:
- credite acordate clientelei pentru finanarea operaiunilor avnd un caracter ciclic (credite de
campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.) (2051);
- credite, n general pe termen mijlociu i lung, acordate clientelei pentru finanarea investiiilor
productive: cumprri de materiale, achiziii, construcii sau amenajri de imobilizri corporale
de uz profesional (cu excepia investiiilor imobiliare), achiziii de imobilizri necorporale etc.
(2052);
- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor pentru finanarea
stocurilor i pentru echipamente (2057).
4.7. Contabilitatea creditelor pentru investiii imobiliare
Pentru construcii i alte nevoi ale clientelei, instituiile de credit ofer o serie de produse
bancare sub forma creditelor ipotecare ce se nregistreaz cu ajutorul conturilor urmtoare:
206 - Credite pentru investiii imobiliare

2061 - Credite pentru investiii imobiliare
20611 - Credite ipotecare
20619 - Alte credite pentru investiii imobiliare
Informaiile furnizate de rulajul conturilor menionate se refer la:
- creditele acordate clientelei, destinate investiiilor imobiliare care au ca obiect: - dobndirea
sau meninerea drepturilor de proprietate asupra unui teren i/sau unei construcii, realizate sau
care urmeaz s se realizeze; - amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau
extinderea unei construcii; sau
- viabilizarea unui teren (2061);
- creditele ipotecare pentru investiii imobiliare acordate clientelei (20611);
- creditele acordate clientelei pentru investiii imobiliare, altele dect cele ipotecare (20619);
- creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor pentru investiii
imobiliare (2067).
4.8. Contabilitatea creditelor i mprumuturilor privind instituiile financiare
Evidena creditelor i mprumuturilor privind instituiile financiare se conduce cu ajutorul

conturilor urmtoare:
231 - Credite acordate instituiilor financiare

232 - mprumuturi primite de la instituiile financiare
Din rulajul conturilor prezentate rezult o serie de informaii despre:
- creditele acordate instituiilor financiare, pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi
lucrtoare (2311);
- creditele acordate instituiilor financiare, pentru care durata iniial este mai mare de o zi
lucrtoare (2312);
- creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate
instituiilor financiare (2317);
- mprumuturile primite de la instituiile financiare, pentru care durata iniial este cel mult
egal cu o zi lucrtoare (2321);
- mprumuturile primite de la instituiile financiare, pentru care durata iniial este mai mare de
o zi lucrtoare (2322);
- datoriile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite de la
instituiile financiare (2327).
4.9. Contabilitatea valorilor primate sau date n pensiune
Operaiunile bancare de acest fel se nregistreaz cu ajutorul urmtoarelor conturi.

241 - Valori primite n pensiune
243 - Valori date n pensiune
Din rulajul conturilor prezentate pentru analiza operaiilor bancare se desprind o serie de
informaii despre:
- creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate clientelei,
alta dect instituiile de credit, pe baza valorilor primite n pensiune de la aceasta (2417);
- creditele acordate clientelei, alta dect instituiile de credit, pe baz de: - efecte de comer i
alte active financiare (cu excepia titlurilor) primite n pensiune indiferent c acestea fac sau nu
obiectul unei livrri; - titluri primite n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei
livrri; (creditele aferente valorilor primite n pensiune i apoi date n pensiune sau ca garanie,
rmn nregistrate n conturile de origine pn la scadena lor) (2411, 2412);
- mprumuturile primite de la clientel, alta dect instituiile de credit, pe baz de: - efecte de
comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) date n pensiune indiferent c acestea fac
sau nu obiectul unei livrri; - titluri date n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei
livrri (2431, 2432);
- datoriile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite de la
clientel, alta dect instituiile de credit, pe baza valorilor date n pensiune aces
Lecia 5
CAPITOLUL V
CONTABILITATEA CONTURILOR CURENTE
5.1. Procedeul deschiderii conturilor bancare

5.2. Contabilitatea operaiunilor efectuate prin conturilor clientelei nebancare
5.3. Contabilitatea operaiunilor efectuate cu ajutorul cardurilor
5.1.Procedeul deschiderii conturilor bancare
Conturile solicitate de clieni, prin care se pot face ncasri i pli n numerar sau prin
virament pot fi sub forma conturilor curente acoperite de disponibiliti din surse proprii i
conturi curente n care sunt virate sume provenite din activitatea de creditare a instituiilor de
credit. Pentru deschiderea conturilor clientelei bancare, specialistul bancar trebuie:
s identifice clientul n funcie codul fiscal i clasificarea stabilit
n nomenclatorul clientelei;
s introduc n aplicaie elemente de identificare a clientului inclusiv a codului
statistic stabilit;
s stabileasc structura sintetic i analitic a contului
n aplicaia informatic trebuie s se regsesc toate conturile bancare din activitatea unei
uniti operative i anume: conturi de baz i derivatele lor.
Trebuie menionat c, n primul rnd, se deschid conturile de baz (conturi curente, conturi de
depozite, credite curente etc.) i apoi cele derivate (creane ataate, datorii ataate, creane
ndoielnice etc.). Conturile derivate utilizate pentru nregistrarea creanelor, sau datoriilor ataate
se deschid automat n momentul n care se deschid conturi pentru care se calculeaz dobnzi.
Automat se deschide i codul IBAN (acleiim pentru International Bank Account
Number). Codurile IBAN sunt generate de instituiile de credit o dat cu stabilirea structurii
conturile clienilor
Atat pentru conturile clientelei, cat si pentru conturile interne structura conturilor sintetice
si analitice este aceeasi:
Conturile sintetice sunt preluate din planul de conturi pentru societile bancare elaborat
de Banca Naional a Romniei, la care se adaug codul specific al bncii comerciale
Produsul bancar este definit n funcie de necesitile de informare i de raportare avnd n
vedere felul, tipul, destinaia, precum i procentul de dobnd (din condiiile de afaceri),
modalitatea de calcul a dobnzii, innd seama c la produsele destinate clientelei se asociaz i
procentul de dobnd
Contul analitic este specificat prin codul de identificare atribuit clientului, secvena i
valuta.
Codul de identificare al clientului, respectiv numrul de ordine existent n fiierul de
clieni gestionat de fiecare unitate operativ a bncii, este alocat n mod automat i stabilirea
acestuia precede orice deschidere de cont.
Secvena reprezint numrul de ordine al produselor bancare de baz ale unui client. Secvena se
genereaz automat, innd seama de produsele de care beneficiaz clientul respectiv, la baza
crora sta contracte sau convenii.
Lungimea conturilor contabile interne este variabil, avnd n vedere structura acestora,
astfel:
1 Sinteticul din planul de conturi pentru societile bancare: 3-5 caractere;
2 Produsul stabilit de banc (fel, tip, destinaie, etc.): 1-4 caractere;
3 Codul de identificare al clientului (CIC): 1-6 caractere;
4 Secvena corespunztoare produselor utilizate: 1-3 caractere;
Codul valutei: 3 caractere alfabetice
Pentru ncasri i pli n numerar sau prin virament, clienii instituiilor de credit
folosesc codul IBAN.
Dup deschiderea contului curent unui client, prin aplicaia informatic, n acelai timp,
se genereaz codul IBAN care cuprinde n structura sa 24 de caractere
Contul IBAN este un cont internaional de identificare a instituiei de credit (a rii de origine) i
a clientului.
Primele 2 caractere se refer la codul de ar al Romniei (respectiv RO), urmtoarele 2
cifre reprezint caractere de verificare a codului IBAN, cele 4 litere alfabetice identific n mod
unic instituia iar ultimele 16 caractere alfanumerice identific n mod unic unitatea teritorial a
instituiei i contul clientului (CIC) de la unitatea operativ a bncii
2. Contabilitatea operaiunilor efectuate prin conturile clientelei nebancare
Persoanele juridice i fizice ce solicit deschiderea conturilor de disponibiliti, depozite

i altele asemntoare iar operaiunile bancare respective se nregistreaz cu ajutorul conturilor:
251 - Conturi curente
252 - Conturi de factoring
253 - Conturi de depozite
254 - Certificate de depozit, carnete i librete de economii
Prin contul sintetic 2511 se inregistreaza toate conturile curente deschise clientilor
destinate operatiunilor curente de incasari si plati. Aceste conturi au de regula solduri creditoare,
iar sumele respective pot fi retrase de catre titularii de conturi in orice moment fara preaviz.
Conturile curente pot avea si solduri debitoare:
In conditii accidentale, neautorizate(overdraft)
In situatia evidentierii in acest cont a creditelor acordate clientelei, utilizabile in mod fractional, in
functie de nevoile acesteia
In situatia evidentierii in acest cont a creditelor acordate clientelei, in limita unui nivel global de
credit, care acopera ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia si este stabilita potrivit
bugetului previzional de trezorerie
n situaia evidenierii n acest cont a facilitilor de trezorerie acordate titularilor cardurilor,
conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor pltite.
Sumele nregistrate n soldurile debitoare ale conturilor curente trebuie evideniate n analitice
distincte corespunztor situaiilor de mai sus sau prin intermediul unor criterii care s permit
obinerea de informaii pentru fiecare categorie de credit, evideniat cu ajutorul contului 2511
Conturi curente.
Contul 25171 reflect creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldului
debitor al contului curent;
Contul 25172 reflecta datoriile din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente soldului
creditor al contului curent, precum si cele aferente depozitelor la termen constituite de clientela
si desfiintate inainte de scadenta, pentru care se acorda dobanda la vedere.
Contul 2521 reflecta sumele datorate clientelei in contrapartida creantelor comerciale
achizitionate, cand ele fac obiectul unui transfer efectiv de proprietate
Contul 2527 reflecta datoriile din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
operatiunilor de factoring
Conturile 2531, 2532, 2533 reflecta depozitele constituite de clientela: pentru care durata initiala
este cel mult egala cu o zi lucratoare, pe termen fiz pentru care durata este mai mare de o zi
lucratoare, sau in scopuri de garantare sau pentru efectuarea unor plati ulterioare determinate
Contul 2537 reflecta datoriile din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente conturilor
de depozite
Conturile 2541, 2542 reflecta depozitele constituite de clientela pe baza certificatelor de depozit
care nu sunt titluri negociabile; sau pe baza carnetelor si libretelor de economii
Contul 2547 reflecta datoriile din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente depozitelor
constituite de clientela pe baza certificatelor de depozit, carnetelor si libretelor de economii
4.3. Contabilitatea operaiunilor efectuate cu ajutorul cardurilor
Cardul este un instrument de plat fr numerar prin care titularul poate achita
contravaloarea unor bunuri sau servicii ctre persoane abilitate s accepte cardurile prezentate,
precum i o carte de plat cu ajutorul creia se pot obine lichiditi n lei sau valut de la o
anumit banc.
Exemple :
1. Evidena operaiilor de alimentare a contului cri de plat i a ATM-ului:
- alimentarea contului cri de plat a clientului:
2511/X Conturi curente = 2511/CP X Conturi curente
- ncasarea preului crii de plat:
101 Casa = %
7085 Venituri privind mijloacele de plat
35327 TVA colectat
- reinerea comisionului de eliberare a cri de plat:

2511/X Conturi curente = 7085 Venituri privind mijloacele de plat
- alimentarea ATM-ului, la sucursala Gorj a BCR:
102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri = 101 Casa
2. Evidena operaiunilor de retragere a numerarului cu ajutorul crilor de plat:
- diminuarea numerarului din ATM-ul altei bnci:
371 Valori primite la ncasare = 102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri
- se nregistreaz recepia avizului de retragere sosit prin Casa de Compensaii, rezultnd
retrageri de numerar de la ATM-ul altei bnci:
2611 Valori de recuperat = 1111 Contul curent la BNR
- concomitent se diminueaz contul de cri de plat al clientului, deschis la sucursala Gorj a
BCR:
2511/CP X Conturi curente = 2611 Valori de recuperat
- se evideniaz recepia fondurilor prin Casa de Compensaii de ctre sucursala Constana a
BRD:
1111 Contul curent la BNR = 371 Valori primite la ncasare
3. Se calculeaz i se evideniaz dobnda cuvenit pe perioada ct clientul nu a efectuat nici o
operaie n contul cri de plat:
6024 Dobnzi la conturile curente = 25172 Datorii ataate
4. Se evideniaz plata dobnzii de ctre banc:
25172 Datorii ataate = 2511/CP X Conturi curente
CAPITOLUL VI
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU TITLURI
6.1. Contabilitatea titlurilor primite sau date n pensiune
6.2. Contabilitatea titlurilor de tranzacie
6.3. Contabilitatea titlurilor de plasament
6.4. Contabilitatea titlurilor de investiii
6.5. Contabilitatea datoriilor constituite prin emisiunea de titluri
6.1. Contabilitatea titlurilor primite sau date n pensiune
Titlurile de valoare reprezint nscrisuri care ncorporeaz un drept de proprietate sau

crean care nu pot fi valorificate sau transferate dect prin prezentare sau cesiune.
Operaiunile de pensiune reprezint cesiuni ale elementelor de activ, prin care instituia cedent
se angajeaz s reprimeasc, iar instituia cesionar s retrocedeze aceleai elemente de activ, la
un pre i o dat stabilite.
Acestea se nregistreaz cu ajutorul urmtoarele conturi:
3011 - Titluri primite n pensiune livrat
3012 - Titluri date n pensiune livrat
n rulajul conturilor prezentate se reflect urmtoarele date contabile:
- creditele acordate pe baza titlurilor primate n pensiune (30111);
- creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate pe baza
titlurilor primite n pensiune (30117);
- mprumuturile primite pe baza titlurilor date n pensiune (30121);
- datoriile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite pe baza
titlurilor date n pensiune (2437).
6. 2. Contabilitatea titlurilor de tranzacie
Titlurile de tranzacie sunt titluri cu venit fix sau variabil, achiziionate cu intenia de a fi
revndute pe termen scurt (mai puin de 6 luni) sau n condiiile n care nu exist nc definit o
intenie cu privire la perioada deinerii.
Contabilitatea acestor operaiuni se conduce cu ajutorul contului 302 - Titluri de tranzacie.
Prin contul 3021 se nregistreaz titlurile achiziionate pentru a fii vndute n viitorul apropiat,
precum acele titlurile care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare care sunt
administrate mpreun i pentru care exist dovada unui ritm efectiv recent de a obine ctiguri
pe termen scurt.
Conturile 30251,30252, 30253 prezint pe rulaje operaiuni bancare privind titlurile de
tranzacie date cu mprumut.
Prin contul 30257 se nregistreaz creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden,
aferente titlurilor de tranzacie date cu mprumut.
Titlurile de tranzacie luate cu mprumut se oglindesc n rulajele contului sintetic 3026.
Datoriile privind titlurile se oglindesc n rulajele conturilor urmtoare astfel:
n contul 30271 se nregistreaz datoriile aferente titlurilor de tranzacie luate cu mprumut;
contul 30272 reflect datoriile privind titlurile care rezult din vnzarea titlurilor primite n
pensiune livrat sau din acordarea unui mprumut de titluri primite n pensiune livrat;
contul 30277 oglindete datoriile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
operaiunilor cu titluri de tranzacie.
6. 3. Contabilitatea titlurilor de plasament
n rulajul contului se reflect urmtoarele:

titlurile achiziionate cu intenia de a fii pstrate o perioad mai mare dect cele de tranzacie
(> 6 luni), dar nu neaprat pn la scaden (3031);
- titlurile de plasament date cu mprumut (3035);
- vrsmintele rmase de efectuat legate de preul de cumprare sau de valoarea de subscriere a
titlurilor de plasament (3036);
- creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente operaiunilor cu titluri de
plasament (3037).
Diferenele favorabile aferente titlurilor de plasament nu se nregistreaz n contabilitate, iar
pentru cele nefavorabile se constituie ajustri.
6. 4. Contabilitatea titlurilor de investiii
Titlurile de investiii sunt titluri cu venit fix care au fost achiziionate cu intenia de a fi
deinute de o manier durabil, n principiu pn la scaden.
Contabilitatea operaiunilor cu titluri de investiii presupune utilizarea urmtoarelor contului
sintetic de gradul I 304 - Titluri de investiii.
Din structura rulajelor se obin o serie de informaii contabile astfel:
contul 3041 reflect titlurile cu venit fix achiziionate cu intenia de a fii pstrate pn la
scaden;
contul 3045 oglindete titlurile de investiii date cu mprumut;
contul 3047 reflect creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
operaiunilor cu titluri de investiii.
6. 5. Contabilitatea datoriilor constituite prin emisiunea de titluri
Emisiunea de titluri reprezint o modalitate de mprumut prin care banca poate atrage resurse de
pe pieele de capital. n funcie de necesiti i de categoria de titluri emise, banca poate s obin
lichiditi pe termen scurt, mediu sau lung.
Aceste operaiuni se nregistreaz n contabilitatea bancar cu ajutorul conturilor urmtoare:
321 - Titluri de pia interbancar
322 - Titluri de creane negociabile
325 - Obligaiuni
326 - Alte datorii constituite prin titluri
mprumuturile primite de bnci i datoriile aferente din dobnzi sunt reflectate n conturi astfel:
contul 3211 reflect mprumuturile primite pe baz de certificate interbancare, bilete la ordin
negociabile, bilete ipotecare, emise i negociabile pe piaa interbancar;
contul 3221 nregistreaz mprumuturile primite pe baz de certificate de depozit, bilete de
trezorerie i alte titluri negociabile emise, de regul pe termen scurt i mijlociu;
contul 3251 oglindete mprumuturile primite pe baz de obligaiuni emise, de regul pe termen
mijlociu i lung;
n contul 3261 se nregistreaz alte mprumuturi primite pe baza titlurilor emise;
conturile 3217 , 3267, 3227, 3257 reflect datoriile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden,
aferente titlurilor de pia interbancar, de creane negociabile, obligaiunilor, i altor titluri.
Capitolul VII
CONTABILITATEA CREDITORILOR I DEBITORILOR DIN

OPERAIUNI DIVERSE
7.1. Contabilitatea decontrilor cu personalul i asigurrile sociale

7.2. Contabilitatea impozitului pe profit i a altor impozite datorate bugetului de stat
7.3. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat
7.4. Contabilitatea dividendelor, a debitorilor i creditorilor diveri
7.1. Contabilitatea decontrilorcu personalul i asigurrile sociale

Decontrile cu personalul exprim pe de-o parte salariile datorate de angajator,
angajailor pentru munca prestat, iar pe de alt parte contribuia bncii la asigurrile sociale,
protecia social la bugetul de stat i la diferite fonduri asimilate.
Ca la orice societate comercial ce folosete personal salariat, banca are obligaia legal
de a contribui la formarea fondului de asigurri sociale de stat, la asigurrile de sanatate i la
formarea fondului pentru ajutorul de omaj.
Operaiunile privind decontrile cu personalul se nregistreaz cu ajutorul urmtoarelor conturi:
351 - Personal i conturi asimilate
352 - Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate
Din rulajul conturilor prezentate rezult o serie de date utile analizei economico-financiare
astfel:
contul 3511 reflect decontrile cu personalul privind drepturile salariale cuvenite acestuia,
inclusiv sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii etc.;
n contul 3512 se nregistreaz ajutoarele de boal pentru incapacitate temporar de munc, cele
pentru ngrijirea copilului, ajutoarele de deces i alte ajutoare acordate;
contul 3513 reflect sumele reprezentnd prime i alte sume similare acordate personalului din
profitul realizat, potrivit prevederilor legale;
contul 3514 se utilizeaz pentru evidenierea avansurilor acordate personalului;
contul 3515 evideniaz drepturilor de personal neridicate n termenul legal;
n contul 3516 se nregistreaz reinerile i popriri din remuneraii, datorate terilor;
contul 3519 reflect alte datorii i creane n legtur cu personalul
contul 3521 se utilizeaz pentru decontrile privind contribuia angajatorului i a personalului la
asigurrile sociale, precum i contribuia pentru asigurrile sociale de sntate;
contul 3522 evideniaz decontrile privind ajutorul de omaj datorat de angajator, precum i de
personal, potrivit legii;
contul 3526 reflect datoriile de achitat sau creanele de ncasat n contul asigurrilor sociale.
7.2. Contabilitatea impozitului pe profit i a altor impozite

datorate bugetului de stat
Operaiunile[1] bancare privind decontrile cu bugetul statului i fondurile speciale se

refer la: impozitul pe profit, taxa pe valoare adugat, impozitul pe salarii, subveniile de primit
i alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Contul 3531 Impozitul pe profit oglindete relaia de decontare cu bugetul statului privind
impozitul pe profit. mpreun cu 3533 - Impozitul de salarii i 3536 Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate sunt conturi cu funcia contabil de pasiv.
Se crediteaz cu sumele datorate de banc bugetului de stat, reprezentnd impozitul pe
profit n coresponden cu debitul conturilor de cheltuieli i se debiteaz cu sumele virate la
bugetul statului, n coresponden cu creditul contului 111 Cont curent la BNR.
Soldurile creditoare reprezint obligaia bncii fa de bugetul statului.
n categoria alte impozite, taxe i vrsminte asimilate se include i alte obligaii fiscale
datorate bugetului statului sau bugetelor locale, cum sunt: accizele, impozitul pe cldiri,
impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru
folosirea mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i alte
impozite i taxe.
Contabilitatea acestor impozite i taxe se conduce cu ajutorul contului 3536 Alte impozite, taxe
i vrsminte asimilate care este un cont de pasiv.
Acesta se crediteaz cu valoarea altor impozite i taxe datorate bugetului statului sau bugetelor
locale i cu sumele restituite de la buget reprezentnd vrsminte efectuate n plus i se debiteaz
cu plile ctre bugetul statului sau bugetele locale privind alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate.
Soldul creditor al contului reflect alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului
statului sau bugetelor locale.
Taxa pe valoarea adugat[2] datorat bugetului statului se stabilete lunar, pe baz de

decont, ca diferen ntre valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor
prestate (pentru TVA colectat) i a taxei deductibile pentru cumprri de bunuri i servicii (TVA
deductibil).
Faptul generator i exigibilitatea TVA iau natere, de regul, n momentul efecturii livrrilor de
bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor imobile sau prestrii serviciilor. Exigibilitatea
precede faptul generator atunci cnd:
factura este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor;
contravaloarea bunurilor sau serviciilor se ncaseaz naintea efecturii livrrii bunurilor sau
prestrii serviciilor;
se ncaseaz avansuri sau se fac decontrii succesive.
Conform instruciunilor fiscale baza de impozitare este constituit din toate sumele reprezentnd
valori, bunuri sau servicii primite sau ce urmeaz a fi primite de furnizor sau prestator n
contrapartid pentru livrrile sau serviciile efectuate.
Contabilitatea operaiunilor privind taxa pe valoarea adugat se conduce cu ajutorul contului
3532 Taxa pe valoarea adugat care se dezvolt n conturi sitetice de gradul III astfel:
contul 35323 TVA de plat care este un cont de pasiv i nregistreaz pe credit diferenele
rezultate la sfritul perioadei ntre TVA colectat mai mare i TVA deductibil mai mic i se
debiteaz cu plile efectuate ctre bugetul statului i cu TVA de recuperat, compensat. Soldul
creditor al contului reflect TVA exigibil de plat.
contul 35324 TVA de recuperat care este un cont de activ, se debiteaz cu diferenele rezultate la
sfritul perioadei ntre TVA colectat mai mic i TVA deductibil mai mare i se crediteaz cu
TVA ncasat de la bugetul statului n baza cererii de rambursare sau TVA de recuperat
compensat n perioadele urmtoare cu TVA de plat. Soldul contului reflect TVA de recuperat
de la bugetul statului.
contul 35326 TVA deductibil care este un cont de activ i se debiteaz cu sumele reprezentnd
TVA deductibil potrivit legii n coresponden cu creditul contului 111 Cont curent la
BNR sau 3566 Ali creditori diveri i cu sumele reprezentnd TVA aferent mijloacelor fixe
realizate n regie proprie n coresponden cu creditul contului 35327 TVA colectat sau 35328
TVA neexigibil.
Se crediteaz cu sumele deductibile din TVA colectat prin debitul contului 35327 TVA
colectat i cu sumele reprezentnd TVA deductibil ce depesc valoarea TVA colectat ce
urmeaz a se ncasa de la bugetul statului prin creditul contului 35324 TVA de recuperat .
contul 35327 TVA colectat care este un cont de pasiv i se crediteaz cu TVA aferent
mijloacelor fixe realizate n regie proprie, cu valoarea bunurilor i serviciilor folosite n scop
personal sau predate cu titlu gratuit, cu TVA nscris n facturile emise ctre client sau n alte
documente legale reprezentnd vnzri de bunuri, prestri de servicii, executri de lucrri, cea
aferent lipsurilor imputate, precum i TVA neexigibil devenit exigibil n cursul lunii. Se
debiteaz cu TVA de plat datorat bugetului statului, cu sumele reprezentnd TVA deductibil i
cu TVA aferent clienilor insolvabili scoi din activ. La sfritul lunii contul nu prezint sold.
contul 35328 TVA neexigibil este un cont bifuncional i se crediteaz cu TVA aferent
cumprrilor efectuate cu plata n rate, precum i cea aferent facturilor sosite, devenit
deductibil, prin debitul contului 35326, cu TVA aferent vnzrilor de bunuri, prestrilor de
servicii sau executrilor de lucrri, cu plata n rate devenit exigibil n cursul lunii. Se
debiteaz cu TVA neexigibil, aferent vnzrilor de bunuri, prestrilor de servicii i executrilor
de lucrri pentru care nu s-au ntocmit facturi, devenit exigibil prin ntocmirea de facturi, prin
creditul contului 35327. Soldul contului reflect TVA neexigibil.
Acionarii bncilor primesc anual dividende, care se constituie din profitul net repartizat
n acest scop. Sumele astfel repartizate, cuvenite acionarilor pentru participarea la capitalul
social se urmresc n contabilitate cu ajutorul contului 354 Dividende de plat, care este un
cont de pasiv.
Acest cont nregistreaz n credit dividendele brute datorate acionarilor din profitul exerciiului
ce se nchide sau al exerciiilor anterioare. Se debiteaz cu impozitul pe dividende datorat, cu
sumele achitate acionarilor reprezentnd dividende, cu sumele datorate acionarilor regularizate
cu sumele reprezentnd avansuri acordate n cursul anului i cu dividendele destinate majorrii
capitalului social i primelor aferente legate de capital.
Soldul creditor al contului reprezint dividende datorate acionarilor.
[1] REGULAMENT nr.704 din 22 decembrie 1993de aplicare a Legii contabilitii nr.82/1991
[2]Legea nr.345 din 1 iunie 2002 privind taxa pe valoarea adugat
Capitolul VII
CONTABILITATEA CREDITORILOR I DEBITORILOR DIN

OPERAIUNI DIVERSE
7.1. Contabilitatea decontrilor cu personalul i asigurrile sociale

7.2. Contabilitatea impozitului pe profit i a altor impozite datorate bugetului de stat
7.1. Contabilitatea decontrilorcu personalul i asigurrile sociale

Decontrile cu personalul exprim pe de-o parte salariile datorate de angajator,
angajailor pentru munca prestat, iar pe de alt parte contribuia bncii la asigurrile sociale,
protecia social la bugetul de stat i la diferite fonduri asimilate.
Ca la orice societate comercial ce folosete personal salariat, banca are obligaia legal
de a contribui la formarea fondului de asigurri sociale de stat, la asigurrile de sanatate i la
formarea fondului pentru ajutorul de omaj.
Operaiunile privind decontrile cu personalul se nregistreaz cu ajutorul urmtoarelor conturi:
351 - Personal i conturi asimilate
352 - Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate
Din rulajul conturilor prezentate rezult o serie de date utile analizei economico-financiare
astfel:
contul 3511 reflect decontrile cu personalul privind drepturile salariale cuvenite acestuia,
inclusiv sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii etc.;
n contul 3512 se nregistreaz ajutoarele de boal pentru incapacitate temporar de munc, cele
pentru ngrijirea copilului, ajutoarele de deces i alte ajutoare acordate;
contul 3513 reflect sumele reprezentnd prime i alte sume similare acordate personalului din
profitul realizat, potrivit prevederilor legale;
contul 3514 se utilizeaz pentru evidenierea avansurilor acordate personalului;
contul 3515 evideniaz drepturilor de personal neridicate n termenul legal;
n contul 3516 se nregistreaz reinerile i popriri din remuneraii, datorate terilor;
contul 3519 reflect alte datorii i creane n legtur cu personalul
contul 3521 se utilizeaz pentru decontrile privind contribuia angajatorului i a personalului la
asigurrile sociale, precum i contribuia pentru asigurrile sociale de sntate;
contul 3522 evideniaz decontrile privind ajutorul de omaj datorat de angajator, precum i de
personal, potrivit legii;
contul 3526 reflect datoriile de achitat sau creanele de ncasat n contul asigurrilor sociale.
7.2. Contabilitatea impozitului pe profit i a altor impozite

datorate bugetului de stat
Operaiunile[1] bancare privind decontrile cu bugetul statului i fondurile speciale se

refer la: impozitul pe profit, taxa pe valoare adugat, impozitul pe salarii, subveniile de primit
i alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Contul 3531 Impozitul pe profit oglindete relaia de decontare cu bugetul statului privind
impozitul pe profit. mpreun cu 3533 - Impozitul de salarii i 3536 Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate sunt conturi cu funcia contabil de pasiv.
Se crediteaz cu sumele datorate de banc bugetului de stat, reprezentnd impozitul pe
profit n coresponden cu debitul conturilor de cheltuieli i se debiteaz cu sumele virate la
bugetul statului, n coresponden cu creditul contului 111 Cont curent la BNR.
Soldurile creditoare reprezint obligaia bncii fa de bugetul statului.
n categoria alte impozite, taxe i vrsminte asimilate se include i alte obligaii fiscale
datorate bugetului statului sau bugetelor locale, cum sunt: accizele, impozitul pe cldiri,
impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru
folosirea mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i alte
impozite i taxe.
Contabilitatea acestor impozite i taxe se conduce cu ajutorul contului 3536 Alte impozite, taxe
i vrsminte asimilate care este un cont de pasiv.
Acesta se crediteaz cu valoarea altor impozite i taxe datorate bugetului statului sau bugetelor
locale i cu sumele restituite de la buget reprezentnd vrsminte efectuate n plus i se debiteaz
cu plile ctre bugetul statului sau bugetele locale privind alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate.
Soldul creditor al contului reflect alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului
statului sau bugetelor locale.
Taxa pe valoarea adugat[2] datorat bugetului statului se stabilete lunar, pe baz de

decont, ca diferen ntre valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor
prestate (pentru TVA colectat) i a taxei deductibile pentru cumprri de bunuri i servicii (TVA
deductibil).
Faptul generator i exigibilitatea TVA iau natere, de regul, n momentul efecturii livrrilor de
bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor imobile sau prestrii serviciilor. Exigibilitatea
precede faptul generator atunci cnd:
factura este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor;
contravaloarea bunurilor sau serviciilor se ncaseaz naintea efecturii livrrii bunurilor sau
prestrii serviciilor;
se ncaseaz avansuri sau se fac decontrii succesive.
Contabilitatea operaiunilor privind taxa pe valoarea adugat se conduce cu ajutorul contului
3532 Taxa pe valoarea adugat care se dezvolt n conturi sitetice de gradul III astfel:
contul 35323 TVA de plat care este un cont de pasiv i nregistreaz pe credit diferenele
rezultate la sfritul perioadei ntre TVA colectat mai mare i TVA deductibil mai mic i se
debiteaz cu plile efectuate ctre bugetul statului i cu TVA de recuperat, compensat. Soldul
creditor al contului reflect TVA exigibil de plat.
contul 35324 TVA de recuperat care este un cont de activ, se debiteaz cu diferenele rezultate la
sfritul perioadei ntre TVA colectat mai mic i TVA deductibil mai mare i se crediteaz cu
TVA ncasat de la bugetul statului n baza cererii de rambursare sau TVA de recuperat
compensat n perioadele urmtoare cu TVA de plat. Soldul contului reflect TVA de recuperat
de la bugetul statului.
contul 35326 TVA deductibil care este un cont de activ i se debiteaz cu sumele reprezentnd
TVA deductibil potrivit legii n coresponden cu creditul contului 111 Cont curent la
BNR sau 3566 Ali creditori diveri i cu sumele reprezentnd TVA aferent mijloacelor fixe
realizate n regie proprie n coresponden cu creditul contului 35327 TVA colectat sau 35328
TVA neexigibil.
Se crediteaz cu sumele deductibile din TVA colectat prin debitul contului 35327 TVA
colectat i cu sumele reprezentnd TVA deductibil ce depesc valoarea TVA colectat ce
urmeaz a se ncasa de la bugetul statului prin creditul contului 35324 TVA de recuperat .
contul 35327 TVA colectat care este un cont de pasiv i se crediteaz cu TVA aferent
mijloacelor fixe realizate n regie proprie, cu valoarea bunurilor i serviciilor folosite n scop
personal sau predate cu titlu gratuit, cu TVA nscris n facturile emise ctre client sau n alte
documente legale reprezentnd vnzri de bunuri, prestri de servicii, executri de lucrri, cea
aferent lipsurilor imputate, precum i TVA neexigibil devenit exigibil n cursul lunii. Se
debiteaz cu TVA de plat datorat bugetului statului, cu sumele reprezentnd TVA deductibil i
cu TVA aferent clienilor insolvabili scoi din activ. La sfritul lunii contul nu prezint sold.
contul 35328 TVA neexigibil este un cont bifuncional i se crediteaz cu TVA aferent
cumprrilor efectuate cu plata n rate, precum i cea aferent facturilor sosite, devenit
deductibil, prin debitul contului 35326, cu TVA aferent vnzrilor de bunuri, prestrilor de
servicii sau executrilor de lucrri, cu plata n rate devenit exigibil n cursul lunii. Se
debiteaz cu TVA neexigibil, aferent vnzrilor de bunuri, prestrilor de servicii i executrilor
de lucrri pentru care nu s-au ntocmit facturi, devenit exigibil prin ntocmirea de facturi, prin
creditul contului 35327. Soldul contului reflect TVA neexigibil.
Acionarii bncilor primesc anual dividende, care se constituie din profitul net repartizat
n acest scop. Sumele astfel repartizate, cuvenite acionarilor pentru participarea la capitalul
social se urmresc n contabilitate cu ajutorul contului 354 Dividende de plat, care este un
cont de pasiv.
Acest cont nregistreaz n credit dividendele brute datorate acionarilor din profitul exerciiului
ce se nchide sau al exerciiilor anterioare. Se debiteaz cu impozitul pe dividende datorat, cu
sumele achitate acionarilor reprezentnd dividende, cu sumele datorate acionarilor regularizate
cu sumele reprezentnd avansuri acordate n cursul anului i cu dividendele destinate majorrii
capitalului social i primelor aferente legate de capital.
Soldul creditor al contului reprezint dividende datorate acionarilor.
CAPITOLUL VIII
CONTABILITATEA STOCURILOR BANCARE
8.1. Metode privind evidenierea stocurilor bancare

8.2. Contabilitatea materialelor
8.3. Contabilitatea obiectelor de inventar
8.4. Contabilitatea altor stocuri bancare
8.1. Metode privind evidenierea stocurilor bancare
La intrarea n patrimoniul bncii, bunurile de natura celor menionate mai sus, procurate
cu titlu oneros, se nregistreaz n contabilitate la costul de achiziie, iar bunurile produse de
banc se nregistreaz la costul de producie[1].
Metoda cantitativ-valoric
Metoda operativ-contabil
Metoda global- valorica
n metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic) se folosesc urmtoarele formulare
tipizate comune: Fia de magazie ,Fia de cont analitic pentru valori material,Fia de cont pentru
operaii diverse,Borderou de predare a documentelor ,Balana analitic a valorilor materiale
n metoda operativ-contabil se folosesc urmtoarele formulare tipizate comune: Fis de
magazine, Fi de cont pentru operaii diverse,Borderou de predare a documentelor,Registrul
stocurilor
La ieirea din patrimoniu bncii (pentru vnzare sau pentru consum intern) materialele (i
alte bunuri) se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate prin aplicarea metodei costului
mediu ponderat, metodei primei intrri-primei ieiri (FIFO), sau a metodei ultimei intrri-
primei ieiri (LIFO).
Costul unitar mediu ponderat se calculeaz fie dup fiecare intrare, fie lunar, ca raport ntre
valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor i cantitatea existent n stocul iniial plus
cantitile intrate.
Potrivit metodei primei intrri primei ieiri (FIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz
la costul de achiziie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din
gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului urmtor, n ordinea cleiologic;
Potrivit metodei ultimei intrri-primei ieiri (LIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz
la costul de achiziie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din
gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului anterior, n ordinea cronologic;
Rechizitele de birou, imprimatele i alte materiale consumabile pe care banca consider c nu
este cazul s le stocheze pot fi incluse direct pe cheltuieli, cu excepia formularelor cu regim
special care se gestioneaz separat potrivit normelor metodologice elaborate n acest scop.
Intrrile sau ieirile de bunuri de natura stocurilor se nregistreaz n contabilitatea sintetic i
analitic, fie direct pe baza acestor documente, fie cu ajutorul unor situaii (pe baza unei machete
informatice speciale) ntocmite zilnic sau la alte perioade stabilite de banc, prin centralizarea
documentelor respective.
8.2. Contabilitatea materialelor

Bncile se aprovizioneaz cu materiale (imprimate cu regim special sau fr regim
special, materiale consumabile etc.), pentru consun intern, sau destinate vnzrii ctre
clientel, de regul, n cadrul unui necesar trimestrial ntocmit de compartimentul administrativ,
pe baza datelor culese de la efii celorlalte compartimente.
Contabilitatea materialelor[2] se ine cu ajutorul contului 362 Materiale care se poate dezvolta
n analitice.
Contul 362 Materiale este un cont cu funcia contabil de activ. Se debiteaz prin creditul
urmtoarelor conturi:
= 101,sau 111, sau 121, sau 122, sau 2511, sau 3566 cu valoarea materialelor aprovizionate de
la furnizori;
= 365, sau 3722 - cu valoarea materialelor aduse de la teri n lei i n devize;
= 7717 - cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor primite cu titlu gratuit i a celor
constatate plus la inventar, precum i cu valoarea bunurilor rezultate din dezmembrarea unor
imobilizri;
= 341 - cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor primite de la centrala, sau de la alte
subuniti ale bncii.
n mod firesc, aceeai coresponden o au i conturile analitice prezentate mai sus, att pe debit
ct i pe credit. Conturile de materiale se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi:
= 631 - valoarea la pre de nregistrare a materialelor incluse pe cheltuieli, constatate lips la
inventar, precum i pierderile din deprecieri;
= 649 - valoarea la pre de nregistrare a materialelor vndute ca atare
= 661, sau 6717- valoarea la pre de nregistrare a materialelor donate, precum i pierderile din
calamiti;
= 101, sau 3556 - valoarea la pre de nregistrare a materialelor rezultate din dezmembrarea unor
imobilizri vndute;
= 365 - valoarea la pre de nregistrare a materialelor trimise spre prelucrare la teri;
= 341 - valoarea la pre de nregistrare a materialelor livrate centralei sau altor subuniti ale
bncii
Soldul contului 362 Materiale este debitor i reprezint valoarea la pre de nregistrare a
materialelor existente n stoc.
8.3. Contabilitatea obiectelor de inventar
Obiectele de inventar reprezint[3] bunuri care nu ndeplinesc condiiile legale privind

valoarea i durata pentru a fi considerate mijloace fixe, precum i bunurile asimilate acestora,
cum sunt echipamente speciale, echipamentul de lucru (maini de numrat bani, maini de calcul,
imprimante, cataloage etc.), mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, SDV-urile, aparatele de
msur i control i alte obiecte similare.
Obiectele de inventar se mpart n dou grupe mari: obiecte de inventar n magazie i
obiecte de inventar n folosin. Evidena obiectele de inventar n magazie (sau depozit) este
asemntoare evidenei stocurilor de materiale explicate mai sus. Evidena obiectelor de inventar
din cadrul societilor bancare este organizat n funcie de mrimea bncii (n special a
numrului de personal).
Contabilitatea obiectelor de inventar se conduce cu ajutorul contului 363 Materiale de natura

obiectelor de inventar.
Contul 363 are funcie contabil de activ.
Se debiteaz n funcie de operaiunea pe care o nregistrez, n momentul aprovizionrilor cu
obiecte de inventar, prin creditul urmtoarelor conturi
=101, sau 111, sau 121, sau 122, sau 2511, sau 3566 - cu valoarea la pre de nregistrare a
obiectelor de inventar achiziionate;
= 7717 - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar primite cu titlu gratuit i a
celor constatate plus la inventar;
= 3722 - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar achiziionate n devize de la
teri;
= 365 - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar aduse de la teri;
= 341 - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar primite de la central sau de la
alte subuniti ale aceleiai bnci.
Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi:
= 632 - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar scoase din funciune,
constatate lips de inventar, precum i pierderile din deprecieri (pentru obiectele de inventar a
cror uzur a fost inclus pe cheltuieli);
= 649 - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar vndute ca atare (pentru
obiectele de inventar a cror uzur a fost inclus pe cheltuieli);
= 365 - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar trimise la teri;
= 6712, sau 6717- cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar donate, precum i
cu pierderile din calamiti ( pentru obiectele de inventar a cror uzur nu a fost cuprins n
cheltuieli )
= 341 - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar livrate centralei sau altor
subuniti ale aceleiai bnci.
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar existente n
procesul bancar.
8.4.Contabilitatea altor stocuri bancare
n activitatea de exploatare bancar se folosesc diferite materiale speciale i bunuri a

cror contabilitate se ine cu ajutorul urmtoarelor conturi:
contul 361 - Valori din aur, metale i pietre preioase;
contul 365 - Stocuri aflate la teri;
contul 367 - Alte stocuri i asimilate;
contul 368 - Alte bunuri diverse;
Toate conturile menionate au funcie contabil de activ i prin ele se nregistreaz
operaiunile bancare, corespunztoare, elementelor patrimoniale precizate.
[1] Legea contabilitii Nr. 82 din 24 decembrie 1991, republicat

[2] REGULAMENT nr.704 din 22 decembrie 1993 de aplicare a Legii contabilitii nr.82/1991
[3] REGULAMENT nr.704 din 22 decembrie 1993 de aplicare a Legii contabilitii nr.82/1991.
CAPITOLUL IX
CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR
9.1. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR FINANCIARE

9.2. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR N CURS
9.3. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
9.4. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE LEASING FINANCIAR
9.5. CONTABILITATEA AJUSTRILOR PENTRU VALORI IMOBILIZATE
9.1. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR FINANCIARE
Contabilitatea imobilizrilor financiare ale bncilor se conduce cu ajutorul conturilor din

grupelor 40, 41 i 43 i au urmtoarea structur:
Toate conturile din aceste grupe au funcia contabil de activ, contului 418 Vrsminte de
efectuat pentru pri n societi comerciale legate, pentru titluri de participare i pentru titluri ale
activitii de portofoliu cu funcia contabil de pasiv, reprezentnd creane pe termen lung,
neconsemnate sub forma unui titlu. Pentru creditele subordonate banca accept ca drepturile sale
s fie restituite, n caz de lichidare, dup satisfacerea celorlali creditori.
Creditele subordonate sunt creane nereprezentate de un titlu, pentru care mprumuttorul accept
ca drepturile sale s i se restituite dup satisfacerea celorlali creanieri.
Operaiunile bancare[1] cu astfel de credite se nregistreaz cu ajutorul urmtoarelor conturi.
401 - Credite subordonate la termen
402 - Credite subordonate pe durat nedeterminat
407 - Creane ataate
Conturile prezentate reflect pe rulaje urmtoarele date:
- credite subordonate pentru care s-a stabilit, n momentul acordrii, o dat de rambursare
(401);
- credite subordonate ale cror termene de rambursare nu au o dat fix (402);
- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor subordonate (407).
Instituiile de credit care investesc n capitalul altor bnci efectueaz o serie de operaiuni
bancare ce se nregistreaz prin conturile:
411 - Pri n societile comerciale legate
412 - Titluri de participare
413 - Titluri ale activitii de portofoliu
415 - Titluri date cu mprumut
417 - Creane ataate
418 - Vrsminte de efectuat pentru pri n societile comerciale legate, pentru titluri de
participare i pentru titluri ale activitii de portofoliu
n rulajul conturilor prezentate se oglindesc o serie de informaii contabile astfel:
- n contul 411 se nregistreaz titlurile cu venit variabil deinute n filiale asupra crora exist
control, cu scopul de a obine beneficii;
n contul 412 se oglindesc titlurile cu venit variabil deinute n societi asociate asupra crora
exist influen semnificativ dar nu exist control;
- n contul 413 se nregistreaz titlurile cu venit variabil destinate activitii de portofoliu, altele
dect prile n societile comerciale legate i titlurile de participare. Aceast activitate const n
investirea unei pri din active ntr-un portofoliu de titluri, cu intenia de a le pstra o perioad
ndelungat.
- contul 415 reflect prile n cadrul societilor comerciale legate, titlurile de participare i
titluri ale activitii de portofoliu date cu mprumut;
- contul 417 reflect creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente prilor n
cadrul societilor comerciale legate, titlurilor de participare i titlurilor activitii de portofoliu;
- n contul 418 se reflect vrsmintele rmase de efectuat
9.3. Contabilitatea imobilizrilor n curs
Imobilizrile n curs sunt formate[2] din imobilizri corporale i necorporale n curs de

realizare.
Imobilizrile n curs necorporale se nregistreaz la costul de producie, sau la costul de achiziie
aferent imobilizrilor necorporale neterminate pn la finele exerciiului financiar.
Imobilizrile n curs corporale sunt investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n
antrepriz, care se evalueaz la costul de producie, sau la costul de achiziie, reprezentnd preul
de deviz al investiiei.
Contabilitatea imobilizrilor n curs se conduce cu ajutorul conturilor:
contul 431 Imobilizri necorporale n curs
contul 432 Imobilizri corporale n curs
contul 433 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
contul 434 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
n rulajul conturilor de mai sus se nregistreaz:
- costul imobilizrilor necorporale neterminate n exerciiul curent (431);
- costul imobilizrilor corporale neterminate n exerciiul curent (432);
- valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizri necorporale (433);
- valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizri corporale (434).
9.5. Contabilitatea operaiunilor de leasing financiar
Operaiunile bancare se pot nregistra drept leasing financiar dac:

riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra utilizrii bunului, din momentul
ncheierii contractului de leasing;
prile au prevzut expres ca la expirarea contractului de leasing s se transfere utilizarea
drepturilor de proprietate asupra bncii;
utilizatorul poate cumpra bunul, iar preul de cumprare va reprezenta cel mult 50% din valoarea
de intrare (de pia);
perioada de folosire a bunului n situaia de leasing acoper cel puin 75% din durata normal de
utilizare a bunului, chiar dac dreptul de proprietate nu este transferat.
Operaiunile de leasing financiar efectuate de bnci se nregistreaz cu urmtoarele conturi:
471 - Creane din operaiuni de leasing financiar
472 - Datorii din operaiuni de leasing financiar
Din rulajul conturilor prezentate se pot desprinde informaii referitoare la:
- creanele aferente imobilizrilor necorporale, date n leasing financiar (4711);
- creanele aferente imobilizrilor corporale, date n leasing financiar (4712);
- dobnzile calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor din operaiuni de leasing
financiar (4717);
- datoriile aferente imobilizrilor necorporale primite n leasing financiar (4721);
- datoriile aferente imobilizrilor corporale primate n leasing financiar (4722);
- dobnzile calculate i neajunse la scaden, aferente datoriilor din operaiuni de leasing
financiar (4727).
9.6. Contabilitatea ajustrilor pentru valori imobilizate
Ajustrile constituite pe seama cheltuielilor privind valoarea imobilizrilor se

nregistreaz cu ajutorul conturilor:
491 - Ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a
titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu
492 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
493 - Ajustri pentru operaiuni de leasing financiar
499 - Ajustri pentru creane restante i ndoielnice
n rulajul conturilor prezentate se reflect o serie de date cu privire la:
- ajustrile pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a
titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu (491);
- ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor n curs, a imobilizrilor necorporale i a
imobilizrilor corporale (492);
- ajustrile pentru deprecierea creanelor din operaiuni de leasing financiar (493);
- ajustrile pentru creanele restante i ndoielnice aferente valorilor imobilizarilor.
CAPITOLUL X
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR
10.1. Contabilitatea cheltuielilor de trezorerie i interbancare

10.2. Contabilitatea cheltuielilor din operaiunile cu clientela
10.3. Contabilitatea cheltuielilor din operaiuni cu titluri
10.4. Contabilitatea cheltuielilor privind operaiunile de schimb valutar
10.5. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul bncii
10.6. Contabilitatea cheltuielilor cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri
10.7. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale
10.8. Contabilitatea cheltuielilor cu ajustri pentru valori imobilizate
10.1. Contabilitatea cheltuielilor de trezorerie i interbancare
Operaiunile ce se efectueaz de banc se pot grupa n[1]:

dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor de refinanare primite de la Banca
Naional a Romniei;
dobnzi i vrsminte asimilate aferente disponibilitilor bneti aflate n conturile de
corespondent (loro);
dobnzi i vrsminte asimilate aferente depozitelor constituite de alte bnci;
dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite pe baza valorilor date n
pensiune;
dobnzi i vrsminte asimilate aferente titlurilor cu posibilitate de rscumprare;
diferene de dobnzi aferente operaiunilor de schimb la termen, ncheiate cu scop de acoperire;
alte cheltuieli cu dobnzile din operaiuni interbancare;
comisioane aferente operaiunilor de trezorerie i interbancare, inclusiv comisioanele datorate
curtierilor pentru operaiunile de pensiune.
10.2. Contabilitatea cheltuielilor din operaiunile cu clientela
Operaiunile cu clientela, care de regul, se efectueaz att front officect i

back office necesit o serie de cheltuieli provenite n principal din[2]:
dobnzi aferente conturilor i operaiunilor de factoring;
dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite de la
clientela financiar;
dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite pe baza
valorilor date n pensiune;
dobnzi aferente soldurilor creditoare ale conturilor curente deschise
clientelei;
dobnzi aferente depozitelor constituite de clientel;
dobnzi aferente depozitelor constituite pe baza certificatelor de depozit,
carnetelor i libretelor de economii ale clientelei;
dobnzi i vrsminte asimilate aferente titlurilor cu posibilitate de
rscumprare;
diferene de dobnzi aferente operaiunilor de schimb la termen, ncheiate cu
scop de acoperire;
alte cheltuieli cu dobnzile din operaiuni cu clientela;
comisioane aferente operaiunilor cu clientela.
10.3. Contabilitatea cheltuielilor din operaiuni cu titluri
Operaiunile cu titluri se efectueaz de banc, de regul, atunci cnd strategia, impune

dezvoltarea resurselor bancare.
O dat cu diversificarea produselor pe piaa de capital i piaa interbancar, cele mai
frecvente sunt operaiunile cu titluri de tranzacie, de plasament i de investiii.
Cheltuielile rezultate din operaiunile cu titluri se refer la[3]:
dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite pe baza titlurilor date n pensiune
livrat;
pierderi (diferene nefavorabile) din reevaluarea sau cesiunea titlurilor de tranzacie, la preul
pieei, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu mprumut;
curtaje, comisioane i alte cheltuieli de achiziie privind titlurile de plasament i care nu se includ
n valoarea acestor titluri;
diferene nefavorabile rezultate din cesiunea titlurilor de plasament;
curtaje, comisioane i alte cheltuieli de achiziie privind titlurile de investiii i care nu se includ n
valoarea acestor titluri.
10.4. Contabilitatea cheltuielilor privind operaiunilede schimb valutar

Principalele cheltuieli provenite din operaiunile de schimb cuprind[4]:
diferenele nefavorabile rezultate din operaiunile de vnzare sau cumprare devize, din evaluarea
periodic a operaiunilor n devize i a metalelor preioase aflate n proprietatea bncii, precum i
din evaluarea periodic, la cursul la termen rmas de parcurs, a operaiunilor de schimb la termen
speculative;
comisioanele aferente operaiunilor de schimb i arbitraj.
Conturile folosite pentru operaiunile de schimb sunt:
contul 606 - Cheltuieli privind operaiunile de schimb
contul 6061 - Pierderi din operaiunile de schimb i arbitraj
contul 6069 Comisioane
10.5. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul bncii
Operaiunile bancare n legtur cu personalul, sunt generate de munca pe care aceasta o

presteaz n cadrul bncii i care se remunereaz sub forma drepturilor salariale individuale.
Cheltuielile totale de aceast natur trebuie s se ncadreze n fondul total de salarii, ce
cuprinde urmtoarele componente componente: drepturile salariale propriu-zise, sporurile,
adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i
cele pentru incapacitate temporar de munc.
n afara cheltuielilor menionate specific activitii bancare se mai includ i altfel de
cheltuieli prevzute n contractul colectiv de munc.
10.6. Contabilitatea cheltuielilor cu materialele, lucrrile i

serviciile executate de teri
Contabilitatea bancar grupeaz aceste cheltuieli n[5]:

cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili, piese de schimb i alte
materiale;
uzura obiectelor de inventar, inclus pe cheltuieli, integral la darea n
folosin;
cheltuieli privind alte stocuri;
cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile executate de teri;
cheltuieli privind consumurile de energie i ap;
cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii;
cheltuieli cu colaboratorii i de intermediere;
cheltuieli cu deplasrile, detarile, transferrile i transportul
personalului i bunurilor;
cheltuieli cu serviciile prestate i lucrrile executate pentru banc de
ctre societile aparinnd aceluiai grup;
cheltuieli cu primele de asigurare, cu redevenele privind operaiunile de
leasing i asimilate, cheltuielile cu redevenele privind concesiunile,
locaiile de gestiune i chiriile, precum i alte cheltuieli cu terii;
cheltuieli de protocol, reclam i publicitate.
10.7. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor

necorporale i corporale
Pentru acoperirea unor pierderi din deprecierea fizic i moral a imobilizrilor se

nregistreaz cheltuieli cu provizioanele pentru:
amortizarea aferent imobilizrilor necorporale, inclus pe cheltuieli;
amortizarea aferent imobilizrilor corporale, inclus pe cheltuieli.
Conturile cu ajutorul crora se conduce evidena sunt:
contul 651 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale
contul 652 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale
10.8. Contabilitatea cheltuielilor cu ajustri pentru valori imobilizate
Din prelucrarea datelor contabile n legtur cu cheltuielile cu ajustri pentru valori

imobilizate rezult informaii necesare analizei activitii bancare despre:
provizioanele constituite pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale
legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu;
provizioanele constituite pentru deprecierea imobilizrilor n curs, imobilizrilor activitii de
exploatare i imobilizrilor n afara activitii de exploatare;
provizioanele constituite pentru creane restante i ndoielnice aferente valorilor imobilizate.
[1] ORDIN Nr. 344 din 1 august 1997privind aprobarea Planului de conturi pentru societatile bancare si a normelor
metodologice de utilizare a acestuia
[2] ORDIN Nr. 344 din 1 august 1997privind aprobarea Planului de conturi pentru societatile bancare si a normelor
[3]Circular nr. 5 din 26.feb.1999Monitorul Oficial, Partea I 194 bis 1 4.mai.1999Intrare n vigoare la 4.mai.1999
privind reflectarea unor operaiuni n contabilitate i msuri referitoare la ncheierea exerciiilor financiar-contabile
la bnci
[4]ORDIN Nr. 344 din 1 august 1997privind aprobarea Planului de conturi pentru societatile bancare si a normelor
CAPITOLUL XI
CONTABILITATEA VENITURILOR
11.1. Contabilitatea veniturilor din operaiunile cu clientela

11.2. Contabilitatea veniturilor din operaiunile cu titluri
11.3. Contabilitatea veniturilor din operaiunile de leasing, chirii, locaii de gestiune i alte
contracte similare asimilate
11.4. Contabilitatea veniturilor din operaiunile de schimb valutar
11.5. Contabilitatea veniturilor din operaiunile efectuate n afara bilanului
11.1. Contabilitatea veniturilor din operaiunile cu clientele
Pentru nregistrarea veniturilor provenite din operaiunile efectuate clientelei se folosesc

urmatoarele conturi:
contul 70211 Dobnzi de la operaiunile de scont, forfetare i alte creane comerciale
contul 70212 Dobnzi de la operaiunile de factoring
contul 70213 Dobnzi de la creditele de trezorerie
contul 7022 Dobnzi de la creditele acordate institutiilor financiare
contul 7023 Dobnzi de la valorile primite n pensiune
contul 7024 Dobnzi de la conturile curente debitoare
contul 7027 Alte venituri din dobnzi
contul 7028 Dobnzi din creane restante i ndoielnice
11.2. Contabilitatea veniturilor din operaiunile cu titluri
Informaiile ce rezult din prelucrarea datelor nregistrate n conturi i care se transmit

direciilor de specialitate ale bncii, precum i acionarilor (investitorilor) se refer la:
dobnzi i vrsminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza titlurilor
primite n pensiune livrat;
ctiguri (diferene favorabile) din reevaluarea sau cesiunea titlurilor de
tranzacie la preul pieei, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu mprumut,
precum i alte venituri aferente acestora;
dobnzi aferente titlurilor cu venit fix, pe perioada rezidual (cupon nescurs);
dividente i venituri asimilate aferente titlurilor de plasament cu venit variabil;
diferene favorabile rezultate din cesiunea titlurilor de plasament;
dobnzi aferente titlurilor de investiii pe perioada rezidual (cupon nescurs);
venituri din prime aferente titlurilor de investiii pe perioada rezidual a
titlurilor;
venituri provenind, n special, din rambursarea anticipat sau din rscumprarea
de titluri emise de ctre banc;
dobnzi aferente titlurilor de tranzacie, de plasament i de investiii, date cu
mprumut, precum i alte venituri diverse din operaiuni cu titluri;
dobnzi aferente creanelor restante i ndoielnice, din operaiuni cu titluri;
comisioane aferente operaiunilor cu titluri.
11.3. Contabilitatea veniturilor din operaiunile de leasing, chirii,
locaii de gestiune i alte contracte asimilate
Conturile utilizate pentru nregistrarea veniturilor din operaiunile de leasing, i asimilate
sunt:
contul 7041 - Dobnzi aferente creanelor din operaiuni de leasing financiar
contul 7042 - Venituri din chirii operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de gestiune i alte
contracte similar
contul 7048 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice
11.4. Contabilitatea veniturilor din operaiunile de schimb valutar
Contabilitatea operaiunile de schimb, ce influenteaza rezultatul financiar anual al

institutiilor de credit, se conduce cu ajutorul conturilor:
contul 706 Venituri din operaiunile de schimb
contul 7061 Venituri din diferente de curs aferente tranzactiilor in valuta
5. Contabilitatea veniturilor din operaiunile efectuate n afara bilanului
Contabilitatea operaiunilor n afara bilanului se conduce cu ajutorul conturilor:

contul 707 Venituri din operaiunile n afara bilanului si operatiunile cu instrumente financiare
derivate
contul 7071 Venituri din angajamentele de finanare
contul 7072 Venituri din angajamentele de garanie
contul 7077 Venituri din alte angajamente date
Bibliografie
[1] M. Botea, Gestiunea riscurilor bancare,(2004) Editura Info Mega,
Bucureti.
[2] Dedu V., Gestiune si audit bancar, Editura Economica, Bucureti, 2003.
[3] Mariana VLAD,CONTABILITATE BANCAR, Curs pentru nvmnt la
distan,Universitatea tefan cel Mare Suceava
[4] Legea bancara nr. 58/1998, cu modificrile i completrile aduse de
Legea 131/2006.
[5] Ordonana de urgenta 99/2006 privind instituiile de credit si adecvarea
capitalului.
[6] Legea 312/2004 privind statutul BNR.
[7] BNR Ghidul financiar bancar al Romniei, Editura House of Guide,
2006.
[8] Legea nr. 571/2003 - Codul fiscal al Romniei, cu modificrile si
completrile ulterioare.
[9] Ordinul nr. 8/2015 privind modificarea anexei la Ordinul Bncii
Naionale a Romniei nr. 10/2012 pentru aprobarea Sistemului de
raportare contabil semestrial aplicabil entitilor ce intr n sfera de
reglementare contabil a Bncii Naionale a Romniei
[10]Ordinul nr. 7/2015 privind modificarea i completarea Ordinului Bncii
Naionale a Romniei nr. 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare
Financiar, aplicabile instituiilor de credit
[11]ORDIN Nr. 344 din 1 august 1997,privind aprobarea Planului de conturi
pentru societile bancare si a normelor metodologice de utilizare a
acestuia
Ordinul nr. 5/2015 pentru modificarea Normelor metodologice privind ntocmirea raportrilor
periodice cuprinznd informaii statistice de natur financiar-contabil, aplicabile sucursalelor
din Romnia ale instituiilor de credit din alte state membre, aprobate prin Ordinul Bncii
Naionale a Romniei nr. 5/2014, i pentru modificarea i completarea Normelor metodologice
privind ntocmirea situaiilor financiare FINREP la nivel individual, conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar, aplicabile instituiilor de credit n scopuri de
supraveghere prudenial, aprobate prin Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr. 6/2014.
[12] REGULAMENT nr.704 din 22 decembrie 1993 de aplicare a Legii contabilitii nr.82/1991.
[13] ORDIN Nr. 344 din 1 august 1997privind aprobarea Planului de conturi pentru societatile
bancare si a normelor metodologice de utilizare a acestuia
[1] REGULAMENT nr.704 din 22 decembrie 1993de aplicare a Legii contabilitii nr.82/1991
[2]Legea nr.345 din 1 iunie 2002 privind taxa pe valoarea adugat

Contabilitate Bancara Curs

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate Bancara Curs

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Universitatea Spiru Haret

Facultatea de tiine Juridice, Economice i Administrative

Lect.univ.dr. Simionescu Silvia

1.1.Obiectul contabilitii bancare

1.2. Principiile contabilitii bancare

Pentru a da o imagine clar a patrimoniului, a situaiei financiare si a rezultatelor

1.3. Documentele evidenei bancare

1.4. Organizarea circuitului documentelor bancare

1.5. Planul de conturi

2.1. Contabilitatea capitalului social

2.1. Contabilitatea capitalului social

2.2. Contabilitatea primelor de capital

Conform Ordinului nr.344/1997, primele de capital reprezinta excedentul dintre valoarea

5111 - Prime de emisiune, n care se nregistreaz diferena dintre valoarea de emisiune i

2.3. Contabilitatea rezervelor de capital

Rezervele reprezint o component distinct i relativ important a

1. Se nregistreaz constituirea rezervelor pe seama profitului:

2.4.Contabilitatea datoriilor subordonate

Potrivit Ordinului nr.344/1997, datoriile subordonate reprezinta imprumuturi primite pe

2.5.Contabilitatea ajustrilor de capital

Portivit Ordinului nr.344/1997, contabilitatea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli se tine

2. Constituirea ajustrilor pentru faciliti acordate personalului

3.1. Contabilitatea operaiunilor de numerar i prin virament

3.1. Contabilitatea operaiunilor de numerar i prin virament

Contabilitatea operaiilor de trezorerie asigur evidena operaiilor prin casa, respectiv

Evidena operaiunilor cu numerar i a altor valori se conduce cu ajutorul urmtoarelor

Evidena operaiunilor prin virament

Contul 132 Depozite ale institutiilor de credit este un cont cu functie

Se crediteaza cu sumele constituite ca depozite (pentru care durata initiala este

4. Credite i mprumuturi interbancare

3.2. Contabilitatea valorilor primite sau date in pensiune, a

Contabilitatea valorilor primite sau date n pensiune se conduce cu ajutorul

2) Se nregistreaz dobnda calculat, cuvenit:

6) Se nregistreaz la scaden rambursarea mprumutului i plata dobnzii:

3.3. Contabilitatea operaiunilor n curs de dezvoltate

3.4. Contabilitatea creanelor interbancare restante si ndoielnice

Aceste operaiuni se evideniaz cu ajutorul conturilor:

CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE

4.1. Tipuri de credite bancare

4.1. TIPURI DE CREDITE

4.2. Contabilitatea creanelor comerciale

Creanele comerciale sunt rezultatul cesiunii de creane sub forma scontului i

4.3. Contabilitatea creditelor de trezorerie

Exist urmtoarele categorii de credite:

4.4. Contabilitatea creditelor de consum i vnzrii n rate

4.5. Contabilitatea creditelor pentru finanarea operaiunilor

- creditele acordate importatorilor consecutiv cu deschiderea de credite documentare,

4.6. Contabilitatea creditelor pentru finanarea stocurilor i echipament

4.7. Contabilitatea creditelor pentru investiii imobiliare

206 - Credite pentru investiii imobiliare

Evidena creditelor i mprumuturilor privind instituiile financiare se conduce cu ajutorul

231 - Credite acordate instituiilor financiare

4.9. Contabilitatea valorilor primate sau date n pensiune

Operaiunile bancare de acest fel se nregistreaz cu ajutorul urmtoarelor conturi.

CONTABILITATEA CONTURILOR CURENTE

5.1. Procedeul deschiderii conturilor bancare

5.1.Procedeul deschiderii conturilor bancare

2. Contabilitatea operaiunilor efectuate prin conturile clientelei nebancare

Persoanele juridice i fizice ce solicit deschiderea conturilor de disponibiliti, depozite

4.3. Contabilitatea operaiunilor efectuate cu ajutorul cardurilor

2511/X Conturi curente = 2511/CP X Conturi curente

- ncasarea preului crii de plat:

- reinerea comisionului de eliberare a cri de plat: