Tema 1 Organizarea contabilităţii în societăţile bancare.

1. Sistemul bancar al R.Moldova.

2. Organizarea lucrului de evidenţă şi operaţional al băncii.
3. Sistemul de conturi al evidenţei contabile în bănci.
4. Organizarea evidenţei sintetice şi analitice în unităţile financiare.

-1-
Sistemul bancar a apărut ca o necesitate a societăţii. Prin intermediul lui este realizată
acumularea mijloacelor băneşti şi distribuirea acestora sub diferite forme, sistemul bancar
executînd funcţia de intermediar între agenţii economici.
Sistemul bancar al unei ţări cuprinde:
-cadrul instituţional- format din banca centrală( cu rol de coordonare şi supraveghere), bănci
comerciale şi alte instituţii financiare.
- cadrul juridic- format din ansamblul reglementărilor care guvernează activitatea bancară.
Sistemul bancar al Republicii Moldova este format după analogia altor ţări cum ar fi SUA,
Marea Britanie, Germania, Austria, ect. şi este de două niveluri. La primul vivel se află BNM.
Ea este o personă juridică publică autonomă şi este responsabilă faţă de Parlamentul R. Moldova.
Obiectivul principal al BNM este de a realiza şi a menţine stabilitatea monedei naţionale.
Pentru atingerea acestui scop BNM stabileşte şi menţine condiţiile pieţii monetare, de credit şi
valutare, care conduc la dezvoltarea economiei naţionale.
Conform atribuţiilor stipulate prin lege, BNM îndeplineşte următoarele funcţii:
a) de emisiune monetară;
b) stabileşte şi conduce politica monetară şi valutară a ţării;
c) bancă a băncilor;
d) agent fiscal şi bancher al statului.
În activitatea sa se conduce de legea cu privire la BNM şi alte legi în vigoare.
Al doilea nivel al sistemului bancar îl constituie băncile comerciale şi alte instituţii financiare.
Ele efectuiază diferite operaţiunu bancare care sunt prevăzute de statuturile lor şi de licenţele ce
le deţin. BNM eliberează BC trei tipuri de licenţe: A, B, C. Cea mai universală este licenţa de tip
C, deoarece include toate operaţiile prevăzute în legea instituţiilor financiare. BNM impune BC
anumite cerinţe pentru ca acestea să deţină un anumit tip de licenţă sau altul. Aceste cerinţe ţin în
primul rînd de cuantumul capitalului propriu al băncii.
Băncile comerciale desfăşoară următoarele activităţi financiare:
- acceptă depozite (la vedere sau în termen) cu sau fără dobîndă;
- acordă credite;
- acordă servicii de decontări şi încasări;
- emit şi administrează instrumente de plată (cărţi de credit sau de plată, cecuri de
călătorie, cambii bancare etc.);
- cumpără şi vînd bani, inclusiv valută străină;
- leasing financiar;
- acordă servicii aferente creditului;
- operaţiuni în valută străină;
- acordă servicii fiduciare, păsrează şi administrează valori mobiliare şi alte valor etc.;
- orice alte activităţi financiare permise de BNM.

Banca este instituţia financiară care atrage de la persoane fizice sau juridice depozite ori
echivalente ale acestora, transferabile prin diferite instrumente de plată, şi care utilizează aceste
mijloace total sau parţial pentru a acorda credite sau a face investiţii pe propriul cont şi risc.
 -2-

Lucrul de evidenţă şi operaţional ţine de primirea documentelor de la clientelă, verificarea lor,

efectuarea operaţiunilor bancare şi reflectarea lor în cont.
Pentru organizarea lucrului de evidenţă şi operaţional banca trebuie să constituie personalul de
evidenţă şi operaţional, să organizeze ziua operaţională şi ziua de lucru, circuitul operaţional şi
controlul bancar intern. Funcţionarii bancari care îndeplinesc lucrul de evidenţă şi operaţional se
numesc executori.

Evidenţa bancară se caracterizează printro operativitate foarte înaltă bilanţul contabil

întocminduse zilnic. Banca fixează ziua operaţională care este mai scurtă decît ziua lucrătoare cu
2-3 ore. Ziua operaţională este acea parte a zilei lucrătoare pe parcursul căreia banca
recepţionează şi prelucrează documente de plată cu data aceleiaş zi. Operaţiunile care se
efectuiază după expirarea zilei operaţionale se reflectă în bilanţul zilei următoare de lucru.
Pentru a evita întîrzierile în prelucrarea documentelor se întocmeşte graficul de prelucrare a
documentelor şi schema circuitului documentar.

Def: Circuitul documentelor reprezintă mişcarea consecutivă a documentelor pe diferite etape de

prelucrare din momentul întocmirii pînă la păstrarea lor.

În scopul protejării intereselor băncii şi a clientelei acesteia, pentru a minimiza riscurile

activităţii financiare, pentru controlul respectării de către bancă a legislaţiei în vigoare, pentru
reglementarea conflictelor de interese şi asigurarea unui nivel necesar de securitate banca
elaborează sisteme de control intern.

Sistemul de control intern reprezintă un complex de măsuri, regulamente şi reglementări,

relaţii de emitere-executare-raportare-control al dispoziţiilor conducerii băncilor, adoptate în
scopul gestionării corecte şi eficiente a băncii în conformitate cu legislaţia în vigoare, a
intereselor clientelei şi acţionarilor în baza unei informaţii autentice, complete şi operative.
Conducătorul băncii numește în baza ordiului sau dispoziției persoanele responsabile de
efectuarea controlului intern în cadrul contabilității.
Controlul intern se clasifică în : control preventiv, current și ulterior.

Controlul preventiv – include controlul asupra operațiunilor executate de către bancă

din punct de vedere al corectitudinii întocmirii și veridicității datelor incluse în documentele
justificative care stau la baza efectuării operațiunilor cuprinse în documentele de plată, contabile
și de casă.
Controlul curent – include controlul ierarhic asupra modului de deservire a titularilor de
cont, circuitl documentelor, modul de verificare a corectitudinii întocmirii, documentelor de
plată, contabile și de casă, modul de reflectare a operațiunilor bancare în evidența contabilă,
întocmirea corectă a extraselor de conturi și prezența anexelor, modul de utilizare a formularelor
cu regim special etc.
Controlul ulterior – include controlul sistematic al situației evidenței și circuitului
documentelor, legalitatea și corectitudinea perfectării documentelor de plată, contabile și de
casă, care au consemnat operațiunile bancare reflectate în registrele bancare, precum și
corectitudinea reflectării în evidența contabilă a acestor operațiuni.

-3-
Sistemul de conturi este elaborat în baza SNC şi a practicii internaţionale în domeniul
contabilităţii şi analizei operaţiunilor bancare.
Conturile sunt unite în 7 clase:
1. Active.
 2. Obligaţiuni.
3. Capital şi rezerve.
4. Venituri
5. Cheltuieli
6. Conturi condiţionale
7. Conturi memorandum

Conturile sunt multivalutare. Conturile clasei 1 şi 5 sunt active, iar conturile clasei 2, 3, 4-
pasive. Soldurile conturilor clasei 1,2,3 se utilizează la întocmirea bilanţului contabil, iar
soldurile conturilor clasei 4 şi 5 se utilizează la întocmirea raportului privind rezultatul financiar.
În cadrul fiecărei clase conturile sunt unite în grupe după destinația lor economică. În
clasa 1”Active” conturile sunt repartizate în ordinea dscreșterii lichidității. Pentru evidențierea în
clase a grupelor de conturi, în grupe a conturilor aparte este folosit principiul ierarhic. Ierarhia
claselor, grupelor, conturilor este reflectată cu ajutorul sistemului de notații numerice.
Pentru notarea conturilor concrete se folosește un număr din patru cifre. Prima cifră a
numărului contului reprezintă clasa contului, indicând apartenența la active, obligațiuni, capital
și rezerve, venituri, cheltuieli, conturi condiționale, conturi memorandum. A doua și a treia cifră
reprezintă grupa contului, care grupează conturi cu apartenență economică omogenă, și a patra
cifră reprezintă obiectul concret al evidenței.
Evidența la conturile primelor 5 clase se ține după metoda dublei înregistrări. Evidența pe
conturile clasei 6”conturi condiționale” – se clasifică în conturi debitoare și creditoare după
destinația operațiunilor efectuate. Evidența la acestea se ține prin înscrierea operațiunilor la
debit sau la creditul contului și trecerea la scăderi prin contabiliarea inversă. Metoda dublei
înscrieri nu se aplică. Pentru evidența valorilor și documentelor importante în activitatea băncii
sunt destinate conturile memorandum. Evidența la conturile clasei 7”Conturi memorandum” se
ține după schema intrare-ieșire-sold.
În afară de planul de conturi și descrierile conturilor în activitatea sa practică băncile se
vor conduce de alte acte normative ale BNM, reglementând ținerea evidenței contabile precum
și standardele naționale ale evidenței contabile.

-4-

Contabilitatea bancară este organizată cu ajutorul conturilor sintetice cât și a celor

analitice. Conturile sintetice reflectă generalizat operațiunile în valoare bănească. Conturile
analitice reflectă detaliat mijloacele și sursele în valoare bănească și/sau cantitative.
Contabilitatea sintetică – reprezintă înregistrarea datelor pe ansamblul băncii și reflectă
fluxurile financiare, monetare determinate de activitatea titularilor de conturi ai băncii respective,
precum și fluxurile generale privind activitatea băncii și servește ca informație de bază la
întocmirea situațiilor financiare. Contabilitatea sintetică este principala sursă de date statistice și
principalul instrument de verificare a autenticității, corectitudinii întocmirii situațiilor
financiare , a indicatorilor statistici raportați de către bancă.
În contabilitatea sintetică toate operațiunile se reflectă numai în monedă
națională.Formularele utilizate în contabilitatea sintetică la bănci sunt:
1. Situația zilnică a rulajelor și soldurilor conturilor sintetice (balanța de verificare zilnică).

Este un document contabil care servește pentru întocmirea bilanțului contabil.

Balanța de verificare include informația privind rulajul zilnic pe debit și credit, soldurile
inițiale și finale ale conturilor sintetice și alte date la decizia băncii. Balanța de verificare
zilnică este semnată de către conducător, contabil-șef și persoanele împuternicite.
Balanța de verificare se întocmește pentru conturile bilanțiere și extrabilanțiere.
 2. Situația lunară, trimestrială, anuală a rulajelor și soldurilor conturilor sintetice
(balanța de verificare lunară, trimestrială, anuală este predestinată acumulării
operațiunilor de debit și credit pentru o anumită perioadă gestionară. Balanța de
verificare este varificată și semnată de către conducător, contbilul-șef și de către
persoanele împuternicite.

3. Jurnalul de casă- se întocmește potrivit prevederilor privind operațiunile de casă în

băncile din R.M. și regulamentului privind operațiunile de casă în BNM.
Contabilitatea analitică- reprezintă înregistrarea cronologică în baza documentelor
justificative perfectate corespunzător cerințelor, a operațiunilor zilnice ale titularilor de conturi,
precum și a operațiunilor economice și financiare privind activitatea băncii. Conturile analitice
constituie instrumentele de bază ale controlului financiar și de gestiune. Evidența analitică a
operațiunilor în valută străină se ține în evaluare dublă: în valută străină la valoarea nominală și
în echivalentul în MDL la cursul oficial al BNM.
Forma de bază a contabilității analitice în bănci o reprezintă conturile analitice deschise
în temeiul conturilor sintetice de bilanț și extrabilanțiere.
Înscrierile în conturile analitice se efectuează numai în baza documentelor de bază,
contabile și de casă perfectate corespunzător prevederilor actelor normative.
Formularele utilizate de contabilitatea analitică la bănci sunt:
1. Situația zilnică și/sau lunară a rulajelor și soldurilor conturilor analitice (pe executori).
Include informația privind rulajul pe debit și credit precum și soldurile tuturor conturilor
analitice, data operațiunii precedente, totalul pe fiecare cont sintetic. Acest document se
întocmește pentru conturile bilanțiere și extrabilanțiere. Situația zilnică și/sau lunară a
rulajelor și soldurilor conturilor analitice este semnată de către executorii responsabili
pentru deservirea conturilor analitice și de către contabilul-șef și alte persoane
împuternicite.

2. Extrasul de cont- se întocmaște pentru a documenta operațiunile înregistrate în contul

analitic al titularului de cont în decursul unei perioade determinate sau altei perioade
prevăzute în contract.
Extrasul de cont se eliberează titularului de cont conform prevederilor contractului
încheiat între părți. La extrasul de conturi analitice trebuie anexate documentele de plată,
contabile și de casă în baza cărora au fost efectuate înscrierile în contul analitic.

Informația inclusă în extrasul de cont al contului analitic este:

- Codul băncii; numărul contului analitic; perioada înregistrărilor operațiunilor în
contabilitate (data precedentă și curentă); soldul inițial; conturi corespondente ; numărul
documentului; rulajul pe debit; rulajul pe credit; totalul rulajului debitor și creditor ;
soldul final; altă informție la decizia băncii.

Pe extrasele de conturi se aplică semnătura persoanei împuternicite și ștampila care

verifică corectitudinea datelor prin documentele justificative și din extrasul de cont, precum și
corectitudinea perfectării lor.