Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
FACULTATEA CONTABILITATE
CATEDRA CONTABILITATE I AUDIT
Lucru individual
la Contabilitatea
bancar
Elaborat de studenta:
Balica Dorina,
grupa CON-143
Chiinu 2016
1. Obiectul contabilitii bancare
Planul de conturi are drept menire organizarea inerii evidenei contabile, asigurarea
utilizatorilor cu informaia economico-administrativ necesar, precum i ntocmirea drilor
de seam financiare i a altor rapoarte stabilite.
Planul de conturi este elaborat n baza standardelor internaionale, normativelor mondiale,
regulamentelor i experienei evidenei contabile.
Planul de conturi are urmtoarea structur:
Conturile sunt grupate n clase:
-clasa 1 - Active;
-clasa 2 - Obligaiuni;
-clasa 3 - Capital acionar;
-clasa 4 - Venituri;
-clasa 5 - Cheltuieli;
-clasa 6 - Conturi condiionale;
-clasa 7 - Conturi memorandum.
Conturile claselor Active i Cheltuieli sunt active, conturile claselor Obligaiuni ,
Capital acionar, Venituri sunt pasive.
n limita fiecrei clase conturile sunt unite n grupe dup destinaia lor economic.
n clasa Active conturile sunt repartizate n ordinea descreterii lichiditii.
Pentru evidenierea n clase a grupelor de conturi, n grupe a conturilor aparte, este folosit
principiul ierarhic.Ierarhia claselor, grupelor, conturilor este reflectat cu ajutorul sistemului de
notaii numerice.
Pentru notarea conturilor concrete se folosete numrul din 4 cifre.
Prima cifr a numrului contului reprezint clasa contului, indicnd apartenena la active,
obligaiuni, capital acionar, venituri, cheltuieli, conturi condiionale sau conturi memorandum.
A doua i a treia cifr reprezint grupa contului, care grupeaz conturi cu apartenen
economic omogen.
A patra cifr reprezint obiectul concret al evidenei.
n cadrul acestei structuri fiecare grup poate include pn la 9 conturi. Cu toate acestea,
pentru a evita divizarea conturilor, avnd coninut general economic, unele grupe includ un
numr mai mare de conturi. n acelai timp, ntr-o grup se include conturile care (dup cifra a
doua i a treia) ar fi trebuit raportate la diferite grupe.
Conturile sunt multivalutare.
Folosirea Planului de conturi se simplific prin aplicarea principiului sincronizrii ultimelor 3
cifre din numerele conturilor claselor Venituri Active i Cheltuieli - Obligaiuni.
Soldurile conturilor claselor Active , Obligaiuni, Capital acionar se folosesc la
ntocmirea Drii de seam privind starea financiar (bilanul contabil), iar soldurile conturilor
claselor Venituri i Cheltuieli se folosesc pentru ntocmirea Drii de seam cu privire la
venituri i cheltuieli
Evidena pe conturile primelor cinci clase se efectueaz dup metoda dublei nscrieri.
Evidena pe conturile condiionale se divizeaz n conturi debitoare i creditoare dup
destinaia operaiunilor efectuate. Evidena se ine prin nscrierea operaiunea la debitul/ creditul
contului i trecerea la scderi prin contabilizarea invers. Metoda dublei nscrieri nu se aplic.
Pentru evidena valorilor i documentelor importante n activitatea bncii sau consemnate la
aceasta sunt destinate conturile memorandum. Evidena pe conturile memorandum se ine dup
schema: intrare, ieire, sold.
n afara de Plan fde conturi i descrierile conturilor, n aactivitatea sa practic bncile se vor
conduce i de alte active normative ale BNM reglementnd inerea evidenei contabile, precum
i de Standardele naionale ale evidenei contabile.
2. Bilanul bancar
Documentaia reprezint actul scris n care se reflect executarea operaiunilor economice sau
modul n care vor fi reflectate aceastea.
n funcie de coninutul i destinaia lor, rolul documentelor se manifest pe multiple
planuri.
Documentele ndeplinesc urmtoarele funcii:
1. funcia de consemnare, letrica si cifrica, cantitativ i valoric a operaiunilor
economice efectuate n cadrul ntreprinderii;
2. funcia de acte justificative;
3. funcia informativ;
4. funcia de asigurare;
5. funcia de calculaie;
Cu ajutorul documentelor se poate urmri activitatea economico-financiar a unitilor
economice i financiare n cele mai mici detalii.
Dup natura operaiilor la care se refer documentele se mpart n:
a. documente privind activitatea financiar contabil: (activele pe termen
lung, activele curente, salariile, pasivele, rapoartele financiare)
b. documente privind alte activitii: (documente privind activitatea de cercetare,
activitatea de control).
Dup caracterul i funcia pe care o ndeplinesc, documentele se mpart n:
a. documente de dispoziie:(ordin de plat, ordin de plat incasso, ordin de
ncasare);
b. documente justificative:( factura, chitana);
c. documente mixte:(cererea de plat, cerere de acreditiv);
Dup locul ntocmirii i circulaiei, documentele pot fi:
a. documente interne:( ordin de plat de cas);
b. documente externe:(ordin de plat, cerere de plat, cec de numerar).
n raport cu modul de ntocmire, coninut i rolul lor n cadrul procesului
informaional economic distingem;
a. documente primare:(cec de numerar,ordin de ncasare, nota de contabilitate);
b. documente centralizatoare(balana de verificare);
Dup forma de prezentare, se deosebesc:
a. documente tipizate- se ntocmesc pe formulare tip strict determinate;
b. documente netipizate- se ntocmesc pe formulare specifice.
Dup regimul de tiprire i utilizarea formularelor folosite la intocmirea documentelor
se disting:
a. documente ntocmite pe formulare cu regim special au un regim deosebit de tiprire,
numerotare, gestionare, eviden, folosire i pstrare;
b. documente fr regim special.
Dup suportul care depoziteaz informaia, se disting:
a. documente pe suport de hrtie;
b. documente pe suporturi magnetice:(benzi, dischete).
Dup numrul operaiilor economice pe care le cuprind, documentele se mpart:
a. documente singulare;
b. documente cu multiple operatii.
Dup tehnica ntocmirii, se deosebesc:
a. documente care se ntocmesc manual;
b. documente care se ntocmesc cu mijloace tehnice (calculatoare).
Resursele atrase de banc constituie aproximativ 80-90% din resursele totale ale bncii.
Aceste resurse bneti sunt necesare pentru realizarea operaiunilor active. Mobilizarea pe un
termen anumit a mijloacelor bneti temporar disponibile de la persoanele fizice i juridice i
permite bncii s foloseasc aceste mijloace pentru creditarea agenilor economici.
n funcie de caracteristicile resurselor atrase, ele pot fi grupate n:
Resurse depozit, pe care banca le poate avea n portofoliul ei. Dintre acestea fac
parte: conturile de disponibiliti ale agenilor economici, ale persoanelor fizice,
ale instituiilor financiare i publice, ale bncilor i Trezoreriei statului; Depozitele
la vedere i la termen ale persoanelor fizice i juridice; certificatele de depozit;
depozitele instituiilor financiare internaionale; depozitele corespondente ale altor
bnci; sumele n tranzit ntre unitile bncii.
Resurse nondepozit, pe care banca le poate procura n situaii dificile, cum ar fi
lipsa de lichiditi. Dintre acestea fac parte: mprumuturi de la Banca Naional a
Moldovei; mprumuturile de pe piaa interbancar de la alte bnci; vnzarea
temporar a bonurilor de trezorerie i altor titluri de stat sau valorilor mobiliare
corporative pe care le are n portofoliul ei; emiterea obligaiunilor, cambiilor
bancare.
Operaiuni de depozit
Ponderea cea mai marea a resurselor atrase o constituie mijloacele acumulate la conturile de
depozit.n majoritatea rilor conturile de depozit sunt clasificate dup urmtoarele modaliti:
a) n funcie de modul de retragere i scopul plasrii mijloacelor depozitate;
b) n funcie de categoria de depuntori:
c) n funcie de modul de calcul i de achitare a dobnzii.
Conform modului de retragere i scopului plasrii mijloacelor depozitate deosebim:
Depozite la vedere-mijloacele depuse n contul de depozit de ctre persoana fizic sau
juridic fr a specifica termenul de retragere a acestora. Ele au un nalt grad de lichiditate
pentru deintorii lor i deaceea banca bonific dobnzi mici sau nu bonific deloc (n cazul
depozitelor la vedere n valut). Aceste surse snt utilizate de ctre banc n scopul creditrii,
deoarece acest tip de depozit constituie o resurs ieftin pentru bnci.
Depozite la termen-mijloacele depuse de ctre persoanele fizice sau juridice pe o perioad
fixat n scopul economisirii. Depuntorul are dreptul s-i retrag mijloacele depuse n cont
numai la termenul indicat n contract. Depozitele la termen se clasific n categoriile:
Depozite pe termen scurt (scadena pn la 1 an)
Depozite pe termen mediu (scadena de la 1 an pn la 5 ani)
Depozite pe termen lung (scadena de la 5 ani i mai mult)
Aceste depozite snt bonificate de banc la dobnda pieei, dar, spre deosebire de
cele la vedere, sunt mai mari.
Creditele interbancare
O surs important utilizat de banca comercial pentru meninerea lichiditii i
completarea resurselor financiare necesare constituie creditele interbancare. Dup sursa de
creditare deosebim:
Credite centralizate;
Credite decentralizate.
Creditele interbancare sunt centralizate atunci cnd Banca Naional a Moldovei acord
credite bncilor comerciale, iar creditul interbancar descentralizate sunt n cazul cnd o banc
comercial sau alt instituie financiar acord credit bncilor comerciale.
Mai deosebim urmtoarele tipuri de credite interbancare:
Credite directe
Credite overnight
Credite de lombard
Facilitate sub form acordurilor REPO
Creditele directe sunt acordate de Banca Naional a Moldovei bncilor comerciale pentru
ca acestea ulterior s le acorde cooperativelor de construcie a locuinelor pentru complexul
agro-industrial i n alte scopuri n economie. Aceste credite sunt acordate bncilor la o rat de
baz a dobnzii stabilit de Banca Naional a Moldovei, echivalent cu rata de baz la
creditele pe termen lung n vigoare. Drept surs de asigurarea a creditelor acordate bncilor
comerciale servesc mijloacele din contul corespondent LORO, rezervele obligatorii i valorile
mobiliare de stat disponibile din portofoliile proprii ale bncilor.
Creditele overnight se acord de Banca Naional a Moldovei peste noapte bncilor
comerciale n scopul efecturii plilor acestora, precum i n scopul meninerii rezervelor
obligatorii. Banca Naional a Moldovei acord aceste credite, n lei MD cu termen de
rambursare n prima sesiune de decontare a urmtoarelor zile operaionale i astfel acest credit
se consider credit cu termen de o zi. Volumul garaniei (volumul valorilor mobiliare de stat la
valoarea nominal) trebuie s depeasc cu 3 % valoarea total a creditului (suma creditului,
dobnzi i comisioane oferite).
Rata dobnzii pentru acest credit se stabilete de consiliul de administraie al Banca
Naional a Moldovei. Dobnda la creditul respectiv se achit concomitent cu creditul ce se
calculeaz pentru fiecare zi dup formula:
D = S * Rd * N / 100 * 365
unde
D- suma dobnzii pentru utilizarea creditului overnight
S- suma creditului overnight
Solicitrile noilor clieni a bncii este tratat diferit. Dac cel care solicit un credit nu
este clientul bncii, ca un prim pas, trebuie s se obin referine satisfctoare despre
integritatea i situaia financiar a persoanelor care conduc afacerea. Trebuie s se obin
informaiile financiare relevante, de care are nevoie banca, deci s estimeze solvabilitatea
mprumuttorului.
Solvabilitatea este capacitatea agentului economic de a rambursa creditul i dobnda
aferent n termen i volum deplin.
Sursele principale de rambursare a mprumutului snt:
Venituri din realizarea msurii creditate;
Venituri din alt activitate;
Alte surse (realizarea proprietii).
Analiza financiar a strii mprumuttorului ncepe cu estimarea i analiza coeficienilor
financiari. Coeficienii financiari reprezint coraportul dintre diferite conturi de bilan,
rapoarte cu privire la venituri i micarea mijloacelor bneti
Coeficienii financiari se divizeaz n 4 categorii principale:
1. Lichiditatea
2. Solvabilitatea
3. Leverage
4. Profitabilitatea
Prin lichiditate se subnelege capacitatea de a transforma rapid activele n bani fr
pierderea postului lor de via. Pentru ca ntreprinderea s aib o lichiditate nalt, ea trebuie
s menin coraportul acceptabil dintre transformarea activelor curente (pe termen scurt) i
termenele oblgaiunilor curente.
Coeficientul lichiditii pe termen preconizeaz ca pentru rambursarea
mprumutului pe termen scurt este posibil s fie lichidate uor doar unele active
curente. Din activele curente curente se exclud stocurile i cheltuielile achitate n
avans, deoarece valoarea acestora n active provoac dubii n cazul falimentrii, sau
lichidrii i ele se afl la sfritul listei activelor supuse transformrii n bani. n baza
formularului 2,3 avem:
Capital Propriu
Solvabilitatea =
Pasiv Total
Pasivul include: obligaiuni, capital, datorii pe termen scurt i datorii pe termen lung.
Solvabilitatea este indicatorul ce se apreciaz pozitiv dac valoarea lui este cuprins
ntre 0,3 i 0,5.
Clientul care se adreseaz la banc pentru primirea creditului este obligat s prezinte cererea
de acordare a unui credit, care va conine informaia iniial privind mprumutul solicitat:
scopul, mrimea creditului, tipul i termenul mprumutului, asigurarea probabil. Cerere va fi
semnat de conductorul sau adjunctul organizaiei, care este mputernicit s soluioneze
chestiuni financiare. n dependen de caracterul msurii pentru care se solicit creditul
concomitent cu cererea , n banc se prezint i urmtoarele documente:
Bilanul ntreprinderii
Argumentarea tehnico-economic privind eficiena msurii creditate cu calculele necesare
ce in de cheltuielile prognozate i veniturile de la realizare
Contractele cu privire la procurarea mrfurilor, materiei prime, utilajului, etc., precum i
contractul privind realizarea produselor, mrfurilor i serviciilor;
Documentele, care s confirme garantarea obligaiunilor n una sau cteve forme ce in de
rambursarea creditelor;
Persoanele fizice vor prezenta buletinul de identitate i certificatul ce confirm fluxul
veniturilor.
Poate fi solicitat avizul serviciului de audit cu privire la rezultatele analizei activitii
economico-financiare.
n cazurile cnd datoriile pentru dobnda sporit la creditele acordate clienilor nu au fost
achitate n termenii stabilii de achitare a lor, atunci la data expirrii termenului, contractele
respective se trec n categoria credite fr dobnd i se nceteaz sporirea dobnzilor la ele.
Sumele dobnzilor deja sporite se storneaz n baza urmtoarelor note de contabilitate:
Debit contul 4441 Venituri din dobnzi la credite pentru procurarea imobilului
Credit contul 1737 Dobnda sporit de primit la credite pentru procurarea imobilului
n cazul cnd la acordarea creditului, reieind din condiiile contractului de credit n pachetul
de documente au fost prezentate i scrisori de garanie sau cauiuni, acestea sunt luate la
eviden n contul 7121 Garanii i cauiuni primite .
Contractele de credit, contractele de gaj, scrisorile de garanie i cauiunile n original
se pstreaz n tezaurul bncii, cu nregistrarea lor n Registrul evidenei numerarului casei
operaiunilor de zi i a altor valori pn la achitarea deplin a sumei creditului.
La data rambursrii creditelor acordate, contractele de credit, contractele de gaj,
scrisorile de garanii i cauiunile se transmit n secia de credite a bncii (sau filiale).
La expirarea termenului executrii obligaiunii asigurate ca gaj n conformitate cu
Legea cu privire la gaj banca soluioneaz problema privind ndreptarea urmrei asupra
obiectului gajat cu solicitarea instanelor judiciare sau fr a apela la acestea.
Banca, obinnd dreptul de posesie asupra obiectului gajat, n conformitate cu SNC,
reflect costul gajului majorarea activelor proprii. n cazul cnd creditul este deja trecut la
scderi din contul reduceri pentru pierderi la credite, nregistrarea gajului n posesie Bncii se
reflect prin urmtoarele formule contabile:
Pentru suma creditului:
Debit contul 1809 Active luate n posesie
Debit contul 1811 Alt avere imobil
Credit contul 1501 Reduceri pentru pierderi la credite
Prin urmare, nregistrarea contabil a gajului n posesia Bncii, se efecueaz la
valoarea cea mai mic (suma creditului), respectnd principiul de pruden al contabilitii.
Concomitent cu nregistrrile menionate mai sus, se reflect la:
Ieire: contul 7201 Credite achitate din contul reducerilor pentru pierderi la credite
n cazul cnd creditul nu a fost anterior trecut la scderi din contul reducerilor pentru
pierderi la credite, nregistrarea obiectului gajului n posesia bncii are loc prin urmtoarele
formule contabile:
Pentru suma creditului:
Debit contul 1809 Active luate n posesie i/sau:
Debit contul 1811 Alt avere imobil
Credit contul 1441 Credite la termen scurt acordate pentru procurarea imobilului (un an i
mai puin)
La fel ca i n cazul precedent, n acest caz evidena bunurilor gajate trecute n posesia bncii
se efectueaz de asemenea la suma cea mai mic suma creditului.
Pentru toate cazurile menionate mai sus, numai atunci cnd prin trecerea bunurilor
gajate n posesia Bncii datoriile debitorului fa de banc se consider achitate complet, se
efectueaz urmtoarele nregistrri contabile:
Ieire: contul 7101 Obligaiuni sub form de acorduri la credite
Ieire: contul 7102 Obligaiuni sub form de acorduri de gaj la creditele acordate
Originalele contractelor corespunztoare urmeaz a fi transmise n secia credite
pentru arhivarea acestora. n conformitate cu legislaia n vigoare, n cazul cnd mijloacele
obinute n posesie nu satisfac toate cerinele Banca are dreptul de a obine mijloacele lips
din contul valorificrii altor bunuri care aparin debitorului.
n cazul imposibilitii obinerii sumelor menionate mai sus din contul altei averi a
debitorului, partea neachitat a datoriei la credit este supus procedurii de amortizare a
datoriilor creditare stabilite de Banc.
Bunurile gajate de Banc pot fi utilizate n 2 direcii:
n scopul de a le primi n proprietatea sa;
n scopul comercializrii lor ulterioare.
n cazul cnd banca primete decizia de a lua bunurile indicate mai sus n proprietatea
sa, se efectueaz urmtoare nregistrare contabil:
Debit contul 1737 Dobnda sporit la credite acordate pentru procurarea imobilului
Credit contul 4441 Venituri aferente dobnzilor la credite la termen scurt acordate pentru
procurarea imobilului (un an i mai puin)
Ieire contul 7202 Dobnda sporit la credite neachitate de mprumutai
Debit contul 1603 Cldiri i edificii
Credit contul 1809 Active luate n posesie i/sau:
Credit contul 1811 Alt avere imobil
n cazul cnd Banca primete decizia de a vinde bunurile gajate, luate anterior n
posesie, n conformitate cu Legea cu privire la gaj , mijloacele obinute n urma realizrii
se distribuie n urmtoarea succesiune:
Compensarea cheltuielilor legate de comercializarea bunurilor gajate, inclusiv cheltuieli
de judecat;
Satisfacerea creanelor creditului gajat;
Achitarea plilor ctre alte persoane care au dreptul de a primi mijloace din
comercializarea obiectului gajului, .a.
n cazul cnd comercializarea gajului a fost efectuat la un pre mai mare dect cel
nregistrat n eviden i suma obinut acoper datoriile existente ale debitorului fa de
Banc, iar valoarea bunurilor gajate luate n posesia Bncii a fost mai mic dect datoria la
credit se fac urmtoarele nregistrri contabile:
Debit contul 2224 Contul curent al cumprtorului
Credit contul 1809 Active luate n posesie i/sau:
Credit contul 1811 Alt avere imobil
Credit contul 1501 Reduceri pentru pierderi la credite
Ieire: contul 7201 Credite achitate din contul reducerilor la pierderi la credite
n cazul cnd starea financiar a mprumuttorului se mbuntete pn la momentul
cnd Banca comercializeaz bunurile materiale depuse ca gaj i este posibil ndeplinirea
obligaiunilor fa de banc, achitarea lor se reflect astfel:
Debit contul 2224 Contul curent al clientului
Credit contul 4441 Venituri din dobnzi la credite acordate pentru procurarea imobilului
Credit contul 1501 Reduceri pentru pierderi la credite