Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
-1-
Sistemul bancar al RM
Sistemul bancar a apărut ca necesitate a societății. Prin intermediul lui este realizată acumularea mijloace-
lor bănești și distribuirea acestora sub diferite forme, sistemul bancar executând funcția de intermediar între
agenții economici și persoane fizice.
a) Codul instituțional – format din banca centrală (cu rol de coordonare și supraveghere), băncile co-
merciale și alte instituții financiare.
b) Codul juridic – format din ansamblul reglementărilor care guvernează activitatea bancară.
Sistemul bancar al RM este format după analogia altor state cum ar fi SUA, Marea Britanie, Germania,
Austria, etc. și este de 2 niveluri:
La primul nivel se află BNM, care este o persoană juridică, publică, autonomă și este responsabilă față
de parlamentul RM.
Obiectul principal al BNM este de a realiza și a menține stabilitatea monedei naționale. Pentru atingerea
acestui scop, BNM stabilește și menține cadrul pieții monetare, de credit și valutare care conduc la dezvolta-
rea economiei naționale.
Conform atribuțiilor stipulate prin lege BNM îndeplinește următoarele funcții:
a) De emisiune monetară
b) Stabilește și conduce politica monetară și valutară a țării
c) Bancă a băncilor
d) Agent fiscal al statului
În activitatea sa se conduce de legea cu privire la BNM și alte legi în vigoare
Al doilea nivel al sistemului bancar îl constituie băncile comerciale și alte instituții financiare. Ele efec-
tuează diferite operațiuni bancare care sunt prevăzute de statututile lor și de licențile ce le dețin.
BNM eliberează băncilor comerciale 3 tipuri de licență:A,B,C
Cea mai universală este licența de tip C, deoarece include toate operațiile prevăzute în legea instituțiilor fi-
nanciare.BNM impune anumite cerințe băncilor comerciale pentru ca acestea să dețină un anumit tip de li-
cență sau altul. Aceste cerințe țin în primul rând de cuantumul capitalului propriu.
Acceptă depozite
Acordă credite
Acordă servicii de decontări și încasări
Emit și administrează instrumentele de plată
Cumpără și vând bani inclusiv valută străină
Leasing financiar
Acordă servicii aferente creditului
Efectuează operațiuni în valută străină
Servicii feduciale
Păstrează și administrează valori mobiliare și alte valori
Orice alte activități emise de BNM
Banca –este instituție financiară care atrage de la PF/PJ depozite ale acestora , transferabile prin diferite
instrumente de plată și care utilizează aceste mijloace total sau parțial pentru a acorda credite sau a face in-
vestiții pe cont și risc propriu.
-2-
Organizarea lucrului de evidență și operațional al băncii
Lucrul de evidență și operațional al băncii ține de primirea documentelor de la clientelă, valorificarea lor,
efectuarea operațiunilor bancare și reflectarea lor în cont.
Pentru organizarea lucrului de evidență și operațional banca trebuie să constituie personalul de evidență și
operațional, să organizeze ziua operațională și ziua de lucru, circuitul operațional și controlul bancar intern.
Funcționarii bancari care îndeplinesc lucrul de evidență și operațional se numesc executori. Evidența
bancară se evidențează printr-o operativitate înaltă, bilanțul contabil se îndeplinește zilnic.
Ziua operațională este acea parte a zilei lucrătoare pe parcursul căreia banca recepționează și prelucrează
documente de plată cu data aceeleași zile.
Operațiunile care se efectuează după expirarea zilei operaționale se reflectă în bilanțul zilei următoare.
Pentru a evita întârzierile în activitatea de lucru se întocmește graficul de prelucrare a documentelor și
schema circuitului documentar.
Circuitul documentelor – mișcarea consecutivă a documentelor pe diferite etape de prelucrare din mo-
mentul întocmirii până la păstrare.
În scopul protejării intereselor băncii și a clientelei acesteia, pentru a minimiza riscurile activității finan-
ciare, pentru controlul respectării de către bancă a legislației în vigoare, pentru reglementarea conflictelor de
interese și asigurarea unui nivel necesar de securitate, banca elaborează sisteme de control intern.
-3-
Sistemul de conturi al evindeței contabile în bănci
Sistemul de conturi este elaborat în baza SNC și a practicii interanționale în domeniul contabilității și ana-
lizei operațiilor bancare.
Planul de conturi reprezintă întregul sistem de conturi în cadrul căruia fiecare cont este delimitat și un sim-
bol cifric încadrat într-o clasă și grupă în raport cu un anumit criteriu de clasificare.
Planul de conturi constituie 7 clase:
1. Active
2. Obligațiuni
3. Capital și rezerve
4. Venituri
5. Cheltuieli
6. Conturi condiționale
7. Conturi memorandum
Conturile sunt mulivalutare. Conturile clasei 1 și 5 sunt de activ, iar 2,3,4 sunt de pasiv.
Soldurile conturilor clasei 1,2,3 se utilizează la întocmirea bilanțului contabil, iar soldurile conturilor cla-
sei 4,5 se utilizează la întocmirea raportului privind rezultatul financiar.
Simbolul contului este alcătuit din 4 cifre. Prima cifră ne arată clasa, a doua și a treia cifră reprezintă grupa
contului, iar a 4-a cifră reprezintă obiectul concret al evidenței. Evidența la conturile primelor 5 clase se ține
după principiul dublei înregistrări. Conturile clasei a șasea se clasifică în conturi de debit(debitul crește, cre-
ditul scade) și conturi de credit(creditul crește, debitul scade). Evidența la conturile clasei a șaptea se ține
după schema: intrare→ieșire→sold
-4-
Organizarea evidenței sintetice și analitice în unitățile financiare
Contabilitatea bancară este organizată cu ajutorul conturilor sintetice cât și a celor analitice. Conturile
sintetice reflectă generalizat operațiunile în valoare bancară. Conturile analitice relfectă detaliat mijloacele
și sursele în valoare bănească și cantitativă.
Contabilitatea sintetică reprezintă înregistrarea datelor pe ansamblul băncii și reflectă fluxurile financiar-
monetare determinate de activitatea titularilor de conturi ai băncii respective, precum și fluxurile generale
privind activitatea băncii și servește ca informație de bază la întocmirea rapoartelor financiare.
Contabilitatea sintetică este principala sursă de date statistice și principalul instrument de verificare a au-
tenticității, corectitudinii întocmirii rapoartelor financiare, ai indicatorilor statistici raportați de către bancă.
În contabilitatea sintetică toate operațiunile se reflectă numai în monedă națională.
1. Situația zilnică a mijloacelor și soldurilor conturilor sintetice. Balanța de verificare zilnică este un
document contabil care servește pentru întocmirea bilanțului contabil care servește pentru întoc-
mirea bilanțului contabil. Balanța de verificare include informația privind rulajul zilnic pe debit și pe
credit, soldurile inițiale și soldurile finale ale conturilor sintetice și alte date la decizia băncii. Situația
zilnică a rulajelor și soldurilor contabilității sintetice este semnată de către conducător, contabil șef
sau de către persoanele împuternicite. Balanța de verificare se întocmește pentru conturile bilanțiere
și extrabilanțiere(condiționale și memorandum).
2. Situația lunară, trimestrială, anuală a rulajelor și soldurilor conturilor sintetice/bilanțiere de verifi-
care lunară, trimestrială, anuală este predestinat acumulării operațiunilor de debit și credit pentru o
anumită persoană gestionară. Balanța de verificare este verificată și semnată de către conducătorul și
contabilul șef sau de persoanele împuternicite.
3. Jurnalul de casă se întocmește potrivit prevederilor regulamentului privind operațiunilor de casă în
băncile din RM și regulamentului privind operațiunile de casă în BNM.
4. Alte documente la latitudinea băncii
La extrasele de conturi analitice trebuie să se anexeze documentele de plată contabile și de casă în baza că-
rora au fost efectuate înscrierile în conturi analitice. Informația inclusă în extrasul de cont al contului ana-
litic este: codul băncii, nr.contului analitic, perioada înregistrării operațiunilor în cont(data precedentă, data
curentă), soldul inițial, conturi de corespondență, numărul documentului, tipul documentului, rulajul pe de-
bit, rulajul pe credit, soldul final și alte informații la decizia băncii.
-1-
Reflectarea deschiderii și închiderii conturilor curente ale PF/PJ
În conformitate cu regulamentul privind deschiderea și închiderea conturilor la băncile din RM, întreprin-
derile, instituțiile și organizațiile indiferent de forma lor juridico-organizatorică sunt obligate să păstreze
mijloacelor bănești la bănci. Fiecare PF sau PJ poate deschide mai multe conturi în lei moldovenești sau în
valută străină în orice bancp din RM cu acordul acesteia, respectându-se cadrul legislativ.
Persoanele fizice pentru a deschide un cont curent trebuie să prezinte următoarele documente:
Conturile bancare deschise se înscriu în registrul de conturi analitice deschise la bănci în care se indică de-
numirea titularului de cont, denumirea contului, numărul contului analitic, data deschiderii.
Pentru evidența sintetică a conturilor curente se utilizează următoarele conturi:
2224,2251 – Pentru persoane juridice
2225,2252 – Pentru persoane fizice
Modificarea contului poate avea loc în cazul reorganizării întreprinderii, schimbării denumirii, statutului.
În acest caz titularul de cont trebuie să prezinte toate modificările efectuate.
Închiferea de cont poate avea loc în baza cererii titularului de cont, deciziei fondatorului în baza hotărârii
instanței de judecată, în cazul restituirii depozitului, achitării creditului și alte cazuri prevăzute de legislația
în vigoare.
-2-
Organizarea și evidența plăților inter și intrabancare
Plata interbancară reprezintă o plată efectuată între 2 bănci diferite. Plățile interbancare se efectuează
prin intermediul BNM, astfel la operațiune participă banca inițiatoare(are rolul începerii operațiunlor de pla-
tă fără numerar), BNM, banca destinatară.
Banca inițiatoare în baza documentelor primare de plată întocmește dispoziția de plată centralizatoare sau
cererea de plată centralizatoare cu registele noi. Registrele se întocmesc pentru fiecare bancă corespondentă.
Dispoziția de plată centralitzatoare, registrele ei și documentele primare se transmit la BNM prin interme-
diul sistemului de plăți interbancare electronice. Aceste sistem este un sistem în care documentele de plată
primare, dispozițiile de plată centralizatoare, extrasele de cont ale băncilor participante și alte documente a-
ferente plăților interbancare sânt înregistrate, verificare și procesate în mod electronic și circulă între băncile
participante prin canale de telecomunicații sau pe suport magnetic.
Băncile comerciale au deschise la BNM conturi care pentru ele se numeste „NOSTRO”, iar pentru BNM
„LORO”. Cererea de plată centralizatoare se transmite prin format scris și în mod electronic. La BNM do-
cumentele primite sunt verificate și în baza lor se efectuează operațiunile de plată. Se debitează contul
„LORO” al băncii plătitoare și se creditează contul „LORO” al băncii beneficiare.
1. Dacă banca destinatară este bancă beneficiară, atunci ea înscrie la conturile clienților sau la contu-
rile proprii sumele primite prin formula contabilă:
Dt 1031 „Contul “Nostro” în BNM”
Ct „Contul beneficiarului”
2. Dacă banca destinatară este bancă plătitoare, atunci ea trece la scăderi mijloacele din conturile
plătitoare prin formula contabilă:
Dt „Contul beneficiarului”
Ct 1031 „Contul “Nostro” în BNM”
În practica bancară se întâlnesc cazuri când la banca beneficiară se primesc documente cu rechizite neclare
sau întocmite greșit. În acest caz sumele primite se reflectă la contul 2793 „Sume cu caracter neidentificate”
Timp de o zi operațională banca trebuie să clasifice destinația sumelor primite. Dacă suma este înscrisă la
contul destinatatului se întocmește fomrula contabilă:
Dt 2793„Sume cu caracter neidentificat”
Ct 2224„ Conturi curente ale persoanelor juridice”
iar dacă suma se restituie înapoi băncii plătitoare se întocmește formula contabilă:
Dt 2793„Sume cu caracter neidentificat”
Ct 1031 „Contul “Nostro” în BNM”
Plata intrabancară reprezintă o plată efectuată între 2 filiale care aparțin aceleași bănci comerciale pre-
cum și între bancă și filialele ei.
Filialele băncilor efectuează plățile interbancare prin intermediul sediului central al băncii comerciale. În
acest scop bănci comerciale deschid conturi „NOSTRO” la sediul central al băncii. Pentru evidenșa
contului „NOSTRO” se folosește contul 1861 „Conturi „NOSTRO” ale filialelor locale”.
La sediul de control al băncii aceste conturi se numesc „LORO” și se țin la evidența contului 2861
„Conturi „LORO” ale filialelor locale”.
Plățile interbancare se prefectează cu aceleași documente ca și plățile intrabancare.
În cazul în care plătitorul este deservit de o filială a băncii, iar beneficiarul de o altă filială a aceleeași
bănci se întocmesc formule:
Dt „Contul plătitorului”(filială plătitorului)
Ct 1861 „Conturi „NOSTRO” ale filialelor locale”
Dt 2861 „Conturi „LORO” ale filialelor locale”(sediu central, filiala plătitoare)
Ct 2861 „Conturi „LORO” ale filialelor locale”(filiala beneficiarului)
Dt 1861 „Conturi „NOSTRO” ale filialelor locale”(filiala beneficiarului)
Ct „Contul beneficiarului”
În cazul în care plătitorul este deservit de filială, iar beneficiarul de bancă se întocmește formula contabilă:
Dt 2861 „Conturi „LORO” ale filialelor locale”(sediu central, filiala plătitoare)
Ct 2224 „Conturi curente ale persoanelor juridice”
Dacă plătitorul este desevit de bancă, iar beneficiarul de filială se întocmesc formulele contabile:
La bancă:
Dt 2224 „Conturi curente ale persoanelor juridice”
Ct 2861 „Conturi „LORO” ale filialelor locale”
La filială:
Dt 2861 „Conturi „LORO” ale filialelor locale”
Ct 2224 „Conturi curente ale persoanelor juridice”
Dacă plătitorul este deservit de filiala unei bănci, iar beneficiarul de filiala altei bănci se întocmesc for-
mulele contabile:
La banca plătitorului:
Dt 2861 „Conturi „LORO” ale filialelor locale”
Ct 1031 „Contul “Nostro” în BNM”
La filiala beneficiarului
Dt 1031 „Contul “Nostro” în BNM”
Ct 2861 „Conturi „LORO” ale filialelor locale”
-3-
Contabilitatea operațiunilor de plată prin ordinul de plată
Ordinul de plată este un document de plată în baza căruia se efectuează transferul de credit.
Transferul de credit reprezintă o serie de operaţiuni care începe prin emiterea de către emitent a
ordinului de plată şi executarea de către banca plătitoare a acestuia în scopul punerii la dispoziţia
beneficiarului a unei sume de mijloace băneşti şi se finalizează prin înregistrarea de către banca
beneficiară a sumei respective în contul beneficiarului.
Transferul de credit poate fi efectuat atît în lei moldoveneşti cît şi în valută străină, conform
prevederilor actelor normative în vigoare. In funcţie de specificul utilizării, transferul de credit se
clasifică în transfer ordinar şi transfer bugetar.
Transferul ordinar este utilizat in scopul efectuării tuturor plăţilor, care nu se referă la bugetul
public naţional şi poate fi iniţiat atît de către clientul băncii (titular de cont bancar) cît şi nemijlocit de
bancă în nume şi pe cont propriu, precum şi la transferarea sumelor încasate în numerar de la
persoanele fizice.
Transferul bugetar este utilizat în scopul efectuării plăţilor care se referă numai la bugetul public
naţional şi poate fi iniţiat atît de către clientul băncii (titular de cont bancar) cît şi nemijlocit de bancă
în nume şi pe cont propriu, precum şi la transferarea sumelor încasate în numerar de la persoanele
fizice.
Transferul de credit se efectuează în baza ordinului de plată întocmit de către emitentul acestuia. La
efectuarea transferuiui de credit în lei moldoveneşti, emitentul ordinuiui de plată, în funcţie de
mijloacele tehnice disponibile, se utilizează formularul ordinului de plată. La efectuarea transferului
de credit în valută străină, emitentul ordinului de plată utilizează formularui stabilit de sine stătător de
către banca plătitoare.
Ordinul de plată utilizat la efectuarea transferului de credit în lei moldoveneşti se întocmeşte în
conformitate cu modul de completare a ordinului de plată.
Ordinul de plată se întocmeşte în limba de stat. La întocmirea ordinului de plată utilizat pentru
efectuarea transferului în valută străină, elementele utilizate în sistemele de plăți internaţionale se
completează într-o limbă străină, conform practicii intenaţionale în ordinul de plată nu se admit
corectări şi / sau ştersături. Responsabilitatea privind veridicitatea şi corectitudinea informaţiei
indicate în ordinul de plată îi revine emitentului.
Ordinul de plată se prezintă spre executare la banca plătitoare de către emitent sau de către
persoana împutenicită a acestuia în ziua în care a fost emis, iar în cazul emiterii ordinului de plată
de către unitatea Trezoreriei de Stat, acesta se prezintă spre executare la banca plătitoare cu data
emiterii în decursul anului bugetar curent.
Ordinul de plată se legalizează cu semnăturile persoanelor cu drept de semnătură şi cu amprenta
ştampilei emitentului.
Emitentul poate revoca ordinul de plată pănă la momentul executării acestuia de către banca
plătitoare.
Banca plătitoare acceptă spre executare ordinul de plată dacă sânt respectate următoarele
condiţii:
a) plătitorul are deschis cont bancar la banca plătitoarc în conformitate cu prevederile
actelor normative în vigoare;
b) mijloacele băneşti din contul plătitorului sînt suficiente pentru efectuarea transferului;
c) asupra mijloacetor băneşti din contul plătitorului nu sînt aplicate restricţii privind
utilizarea acestora din partea organelor abilitate prin lege;
d) ordinul de plată este întocmit în conformitate cu prevederile prezentului Regulament;
e) la ordinul de plaţă este anexat documentul justificativ, în cazul în care acest fapt este
prevăzut de actele normative în vigoare.
Ordinul de plată neacceptat spre executare se restituie de către banca plătitoare emitentului
cu indicarea motivului refuzului.
Banca plătitoare aplică menţiunile relevante pe ordinul de plată acceptat spre executare şi îl
execută în conformitate cu procedurile interne ale băncii. Banca plătitoare trece la scăderi
suma înscrisă în ordinul de plată acceptat spre executare în ziua prezentării acestuia, şi îl
transmite în aceeaşi zi:
a) prin intermediul sistemului automatizat de plăţi interbancare în adresa băncii
beneficiare;
b) prin sistemul intern al băncii în adresa beneficiarului, în cazul în care plătitorul şi benefîciarul se
deservesc în aceeaşi bancă;
c) prin alt sistem utilizat de bancă în cazul transferului în valută străină.
Banca beneficiară, după recepţionarea ordinului de plată de la banca plătitoare prin intermediul sistemului
automatizat de plăţi interbancare, efectuează în aceeaşi zi lucrătoare controlul corectitudinii indicării
contului bancar şi codului fiscal al beneficiarului. În cazul în care contul bancar şi codul fiscal al
beneficiarului din ordinul de plată sînt indicate corect, transferul de credit se consideră finalizat şi banca
beneficiară efectuează următoarele:
a)înregistrează în aceeaşi zi lucrătoare mijloacele băneşti în contul bancar al beneficiarului;
b) tipăreşte două exemplare ale ordinului de plată, primul exemplar îl remite beneficiarului,
aplicind menţiunile relevante în conformitate cu procedurile interne ale băncii, al doilea exemplar îl
include în dosar.
Dacă banca beneficiară depistează că în ordinul de plată recepţionat de la banca plătitoare este indicat
greşit contul bancar şi/sau codul fiscal al beneficiarului sau contul beneficiarului nu există, transferul de
credit se consideră nefinalizat.
În cazul în care transferul de credit nu este finalizat, banca beneficiară restitute băncii plătitoare suma
respectivă nu mai târziu de ziua lucrătoare următoare celei în care aceasta a fost primită, întocmind un ordin
de plată în conformitate cu prezentul Regulament. În ordinul de plată emis de banca beneficiară se indică
codul tranzacţie respectiv şi se face referinţă la ordinul de plată transmis eronat de către banca plătitoare.
Procedurile interne privind aplicarea menţiunilor pe ordinul de plată acceptat spre executare şi executarea
ordinului de plată la efectuarea transferului de credit, precum şi privind legalizarea acestuia la finalizarea
transferului de credit se elaborează de sinestătător de către bancă. Particularităţile efectuării transferului de
credit prin intermediul sistemelor informaţionale de deservire a clientelei sânt descrise în Regulamentul
privind utilizarea sistemelor de deservire bancară la distanţă.
Ordiunl de plată se întocmește în 3 exemplare dacă plătitorul și beneficiarul sunt deserviți de aceeași bancă
sau filiale diferite.
În 1 caz primul exemplar rămâne la bancă și în baza lui se întocmește formula contabilă:
Dt 2224 „Conturi curente ale persoanelor juridice”(plătitor)
Ct 2224 „Conturi curente ale persoanelor juridice”(beneficiar)
Al doilea exemplar se înmânează beneficiarului, iar al treilea exemplar plătitorului.
În cazul 2 , primul exemplar rămâne la banca plătitoare și în baza lui se întocmește formula contabilă:
Dt 2224 „Conturi curente ale persoanelor juridice”(plătitor)
Ct 1031 „Contul “Nostro” în BNM”
Ct 1861 „Contul “Nostro” ale filialelor locale”
Al doilea exemplar se înmânează plătitorului
Banca plătitoare emite băncii beneficiare copia electronică a ordinului de plată. La banca beneficiară se
imprimă 2 exemplare a ordinului de plată din care unul rămâne la bancă și se reflectă prin formula contabilă.
Dt 1031 „Contul “Nostro” în BNM”
Dt 1861 „Contul “Nostro” ale filialelor locale”
Ct 2224 „Conturi curente ale persoanelor juridice”
Al doilea exemplar se eliberează beneficiarului.
-4-
Contabilitatea operațiunilor de plată prin cererea de plată
Un alt document care se întocmește la efectuarea transferurilor bănești este cererea de plată, care se întoc-
mește în conformitate cu Regulamentul cu privire la debitarea directă, aprobat de hotărârea consiliului de ad-
ministrație a BNM nr.374 din 15 decembrie 2005.
Cererea de plată este un document de plată în baza căruia se efectuează debitarea directă
Debitarea directă este o modalitate de plată care constă în debitarea de către banca plătitoare al contului
bancar al plătitorului cu suma plății indicată în cererea de plată emisă de beneficiar și creditare corespunză-
toare de către banca beneficiară al contului bancar al beneficiarului
-5-
Contabilitatea operațiunilor de plată prin dispoziția „incasso”
Perceperea în mod incotestabil a mijloacelor bănești din conturile bancare ale contribuabililor este regle-
mentată prin regulamentele privind respectarea, suspendarea, sechestrarea și perceperea în mod incontestabil
a mijloacelor bănești din conturile bancare aprobat de BNM nr.375 din 15 decembri 2005.
Ridicarea mijloacelor bănești în mod incontestabil se efectuează de către bancă îm baza ordinului incasso,
eliberat de organul abilitat prin lege.
Ordinul incasso este un document emis de către persoana abilitată prin lege cu acest drept cu excepția
perceperii în mod incontestabil a mijloacelor bănești din conturile bancare ale Trezoreriei de Stat.
Ordinul incasso se prezintă nemijlocit de către emitent sau persoana împuternicită a acestuia la banca în
care se deservește emitentul numai târziu de o zi lucrătoare după ziua emiterii.
Tema 3: Contabilitatea operaţiunilor din casierie.
1. Organizarea compartimentului de tezaur si casierie.
2. Contabilitatea operaţiunilor de primire a numerarului de casa de încasări.
3. Contabilitatea operaţiunilor de eliberare a numerarului de casa de plăţi.
4. Contabilitatea operaţiunilor de eliberare a numerarului prin automate bancare.
5. Inventarierea numerarului şi evidenţa plusurilor şi minusurilor de casă stabilite.
Numerarul reprezintă expresia materială a banilor pe care autorităţile monetare din fiecare ţară îi emit în
conformitate cu propriile reglementări, fiind cunoscute generic ca bancnote în cazul celor de hîrtie, sau ca
monedă în cazul celor de metal.
Bancnotele sunt titluri de credit emise de băncile centrale, care se obligă să restituie la prezentare (la
vedere) valoarea nominală a acestora.
Monedele metalice sunt piese de metal de formă circulară, mai exact discuri plate ştanţate cu modele
specifice în relief, ce se utilizează din cele mai vechi timpuri ca echivalent al valorii. Astăzi, monedele sunt
confecţionate din aliaje simple, de regulă feroase, şi servesc în majoritatea cazurilor ca monedă divizionară,
asigurînd expresia monedei pentru valorile fracţionare ale unităţilor monetare sau ca reprezentanle ale
speţelor monetare de valori mici.
Casieria bancară are următoarele funcţii principale: primirea, verificarea, păstrarea şi eliberarea
numerarului şi a altor valori ale băncii sau ale clienţilor ei. În cadrul fiecărei bănci sunt organizate casierii
bancare.
Casieriile bancare sunt gestionate de conducătorul departamentului respectiv, contabilul- şef şi şeful de
casierie din bancă, în funcţiile cărora intră organizarea, asigurarea funcţionării şi controlul activităţilor de
casierie în conformitate cu prevederile normelor în vigoare. Totodată, ei sunt obligaţi să asigure efectuarea
corectă şi la zi a evidenţelor operativ-contabile şi statistice, în scopul reflectării în orice moment şi cu
exactitate a existenţei şi a mişcării numerarului şi a celorlalte valori gestionate de către personalul casieriei.
De asemenea, asigură respectarea tuturor dispoziţiilor cu privire la păstrarea şi paza numerarului şi a
celorlalte valori, pentru asigurarea integrităţii acestora.
Personalului i se interzice:
să încredinţeze altor persoane sarcinile primite privind operaţiunile cu valori;
să execute direct dispoziţiile altor bănci sau ale clienţilor băncii privind eliberarea sau
primirea de numerar ori de alte valori în contul lor, primirea documentelor de vărsămînt
sau de plată fără efectuarea prealabilă a controlului contabilităţii.
în cazurile de părăsire a locului de muncă să lase banii şi celelalte valori pe mese sau dulapuri să le
lase deschise, ori cu cheia în broască, casetele de fier și dulapurile metalice ăn care se păstrează
valorile
Fiecare casier de ghişeu are locul său de muncă într-o cabină separată. Cabinele sunt dotate cu casete de
fier sau cu dulapuri metalice cu încuietori pentru păstrarea valorilor în timpul programului de lucru.
Controlorii-verificatori de bani vor avea casete de fier sau dulapuri metalice cu încuietori pentru păstrarea
valorilor în timpul programului de lucru; mese de verificat numerarul, compartimentate cu geamuri
transparente. La părăsirea temporară a locului de muncă verificatorul de bani va introduce numerarul în
dulapul metalic prevăzut cu încuietori, ale căror chei vor fi ţinute de persoanele care depozitează numerar în
acestea.
Pentru maşinile de numărat monede metalice se vor amenaja locuri speciale, care să permită atît asigurarea
securităţii numerarului, cît şi atenuarea zgomotului. Pentru verificarea baniior de către clienţi se vor amenaja
încăperi separate sau spaţii speciale, dotate cu mese şi geamuri transparente. Aceste încăperi vor fi
amplasate cît mai aproape de ghişeul de plăţi.
Accesul în incinta casieriei a altor persoane în afara personalului acesteia, a conducătorului, gestionarilor
de valori, organelor de control ale băncii delegate se realizează doar cu aprobarea conducătorului băncii
respective.
Pentru asigurarea securităţii valorilor care se manipulează şi se păstrează în timpul programului de lucru
de către personalul casieriei se vor instala mijloace tehnice de pază şi alarmă. Aceste mijloace vor avea
capacitatea de a fi declanşate cu uşurinţă de către şeful casieriei, casierii de ghişeu, controlorii-verificatori,
persoanele care supraveghează numărarea banilor de către ciienţi şi în caz de necesitate ei vor avea
posibilitate să alarmeze uşor posturile de pază. Şeful casieriei este obligat să verifice zilnic, înainte de
începerea programului, modul de funcţionare a sistemelor de alarmă sonoră instalate în casierie.
Numerarul şi celelalte valori aflate în bancă se păstrează în mod obligatoriu în tezaur, iar în lipsa acestuia,
în seifuri de fier refractate, prevăzute cu cel puţin 2 chei.
Tezaurul este construit în conformitate cu cerinţele tehnice. E1 este dotat cu rafturi pentru depozitarea
numerarului şi cu instalaţie de aerisire în vederea prevenirii producerii umidităţii şi a altor factori cu
repercusiuni asupra bunei păstrări a bancnotelor şi monedelor metalice şi a altor hîrtii şi obiecte de valoare.
Pentru asigurarea securităţii valorilor (inclusiv cel pentru casete), tezaurul trebuie să fie prevăzut cu mijloace
tehnice automate de alarmă.
Pentru evidenţa mijloacelor băneşti aflate în casa băncii se utilizează conturile grupei 1000 „Numerar în
case şi alte valori monetare"
Grupa este destinată pentru evidenţa valutei naţionale şi străine aflate la bancă, fllialele acesteia, în
subdiviziunile îndepărtate ale băncii şi casele de schimb valutar ale băncii, la fel şi pentru evidenţa metalelor
preţioase monetare. Grupa dată are şapte subconturi, şi anume:
Dt 1001„Numerar în casierie”
Ct 1002 „Numerar în drum”
La încasarea numerarului de la persoane juridice şi fizice se întocmeşte formula contabilă:
Dt 1001„Numerar în casierie”
Ct 2224 „Conturi curente ale persoanelor juridice”,
Ct 2225 „Conturi curente ale persoanelor fizice”
-3-
Contabilitatea operaţiunilor de eliberare a numerarului de casa de plăţi.
Prin casele de plăţi se efectuează plăţi în numerar în timpul programului de lucru. Sumele plătite
trebuie înregistrate în evidenţele casieriei şi ale contabilităţii. Operaţiunile de eliberare a numerarului
prin casele de plăţi se efectuează în baza următoarelor documente de casă: delegaţia de retragere a
numerarului; ordin de eliberare a numerarului.
Casierul plătitor primeşte un avans în numerar din casa de operaţiuni de la casierul-şef la începutul
fiecărei zile operative sau pe parcurs în baza semnăturii depuse în registrul acestuia. Suma avansului
eliberat casierul plătitor va fi stabilită de casierul-şef, respectîndu-se plăţile programate pentru ziua
respectivă, astfel încît ia închiderea casei să nu rămînă numerar neutilizat.
Delegaţia de retragere a numerarului este un instrument de plată prin care emitentul dă ordin
băncii de a-i elibera la prezentare o anumită sumă în numerar mandatarului indicat în delegaţia de
retragere a numerarului sau însuşi emitentuiui. Delegaţia de retragere a numerarului este utilizată în
retragerile de numerar din conturile curente de către agenţii economici. Delegaţia de retragere a
numerarului se completează pe formular tipizat de document primar. Termenul de valabilitate a
delegaţiei de retragere a numerarului pentru a fi prezentat la bancă este de 10 zile lucrătoare. Ziua
emiterii nu se ia în calcul.
Întreprinderile, de regulă, primesc de la instituţiile financiare ale Republicii bani în numerar prin
delegaţia de retragere a numerarului pentru retribuirea muncii, plata pensiilor şi îndemnizaţiilor,
achiziţionarea producţiei agricole, procurarea ambalajului şi obiectelor de la populaţie, acoperirea
cheltuieliior de deplasare, cît şi pentru alte scopuri prevăzute de legislaţie.
Delegaţia de retragere a numerarului se prezintă de către client executorului contabil. După ce
executorul contabil şi controlorul verifică delegaţia de retragere a numerarului o semnează şi o
transmite la casierie pe cale internă.
Casierul plătitor, primind delegaţia de retragere a numerarului de la contabilitate, este obligat să
verifice corectitudinea îndeplinirii delegaţiei de retragere a numerarului. Îi este interzis să elibereze
numerarul altor persoane decît clientului (împuternicituiui acestuia) numele căruia este înscris în
delegaţia de retragere a numerarului şi care a semnat de primirea numerarului în delegaţia de
retragere a numerarului. De asemenea, este interzis să se revină asupra structurii numerarului eliberat
după ce s-a efectuat plata. După eliberarea numerarului casierul plătitor semnează delegaţia de
retragere a numerarului şi pune ştampila cu menţiunea "Plătit”.
Ordinul de eliberare a numerarului se utilizează la eliberarea din contul curent în valută a
echivalentului în numerar în lei moldoveneşti la cursul de schimb stabilit de bancă; eliberarea din
contul curent în lei moldoveneşti a echivalentului în numerar în valută la cursul de schimb stabilit de
bancă; eliberarea din contul curent în valută a echivalentului în numerar în altă valută la cursul de
schimb stabilit de bancă; eliberarea numerarului aferent cheltuielilor proprii ale băncii, pentru
răscumpărarea certifîcatelor de depozit, cumpărarea de valută şi efectuarea plăţilor la casa cu
program prelungit, pentru înregistrarea în evidenţa contabilă a depunerii excedentului de numerar la
BNM, la eliberarea numerarului între bănci (filiale) ş.a.
Ordinul de eliberare a numerarului se perfectează în trei exemplare la calculator de către
executorul contabil, care ulterior verifică corectitudinea completării formularului, corespunderea
sumei în cifre cu cea în litere şi aplică semnătura pe ordin. După aceasta executorul contabil
înregistrează suma din ordin în jurnalul de casă, pe care ulterior îl transmite pentru verificare
controlorului împuternicit cu drept de semnătură. Acesta este obligat să verifice ordinul de eliberare
a numerarului din punctul de vedere al întocmirii corecte, precum şi înregistrarea în Jurnalul de casă,
după care semnează ordinul şi îl transmite la casierie pe cale internă.
La eliberarea numerarului din casierie se întocmeşte formula contabilă:
Dt 2224 „Conturi curente ale persoanelor juridicen
Ct 1001„Numerar în casierie”
-4-
Contabilitatea operaţiunilor de eliberare a numerarului prin automate bancare.
Automatul bancar este un dispozitiv electromecanic, care permite utilizatorilor autorizaţi
retragerea de numerar precum şi accesul la diferite servicii cum ar fi: solicitarea de informaţii
privind situaţia contului personal, transferul de sume, ş.a. Retragerea numerarului prin automatul
bancar se efectuiază cu ajutorul cardului. Cardul bancar este un instrument de plată fără numerar,
prin care un posesor autorizat poate achita contravaloarea unor bunuri sau servicii nemijlocit la
punctul comercial cel acceptă sau să retragă bani în numerar la automatul bancar, reprezentanţele și
filialele băncilor comerciale.
-5-
Inventarierea numerarului și evidenţa plusurilor şi minusurilor de casă stabilite.
Personalul casieriei răspunde pentru integritatea numerarului şi a valorilor ce le sunt
încredinţate în conformitate cu prevedirile normelor privind operaţiile din bancă şi dispoziţii
legate privind încadrarea gestionarilor. Aceștea sunt obligaţi să cunoască regulile privind
operaţiunile de casă precum şi dispoziţiile legale în legătură cu răspunderea materială.
Răspunderea materială începe din momentul preluării valorilor spre păstrare, verificare, sau
transport. Lipsurile de valori constatate, rezultate din sustragerea sau din neglijenţa personalului
răspunzător de păstrarea lor, în baza procesului verbal se scad din conturile în care sunt întocmite
aceste valori. Conducerea băncii este obligată să cerceteze de urgenţă toate lipsurile de valori.
Recuperarea pagubelor cauzate băncii se face în condiţiile prevăzute de legislaţia în vigoare.
Este interzis personalului casieriei:
‐ Să incredinţeze altor persoane sarcinile primite privind operaţiunile cu valori;
‐ Să execute direct dispoziţiile altor bănci sau ale clienţilor băncii privind eliberarea sau
primirea de numerar. sau altor valori în contul lor, primirea documentelor de vărsămînt
sau de plată fără efectuarea prealabilă a controlului contabilităţii.
-1-
Contabilitatea operațiunilor de acordare a creditelor
Creditul bancar este împrumutul bănesc acordat solicitanților(agențior economici sau persoane fizice) de
către instituțiile specializate – denumite instituții bancare – sub formă bănească, pentru un timp determinat
ce va fi rambursat în viitor la o anumită dată însoțit de o dobândă.
Contractul de credit se întocmește de fiecare bancă autonom, ținând cont de faptul că gradul riscului
tranzacției creditoare să fie nominal. În contractul de credit se indică suma și destinația, rata dobânzii,
termenul de rambursare și alte condiții prevăzute de bancă.
Contractul de gaj se întocmește conform prevederilor legii în vigoare. După întocmirea contractelor de
credit și de gaj băncile acordă creditul.
Dacă în contract se prevede acordarea creditului peste o anumită perioadă de timp sau pe părți,
obligațiunea băncii de a elibera creditul se reflectă în creditul contului 6601 „Obligațiuni de acordare a
creditului în viitor”.
Pe măsura acordării creditului, suma transferată a agenților economici se reflectă în debit.
Eliberarea creditului:
Dt 1230-1490
Ct „Contul debitorului”(dacă clientul are cont bancar deschis la banca dată)
Ct 1001 „Numerar în caserie” (creditul este elibera în numerar)
Ct 1031 „Contul „Nostro” în BNM”(clientul are cont bancar în altă bancă)
În caz dacă creditul este deja trecut la scăderi din contul reducerilor pentru pierderi la credite,
înregistrarea gajului în posesia băncii se reflectă prin formula contabilă:
Dt 1809 „Active imobilizate (sau grupe destinate cedării) deţinute pentru vînzare”
Dt 1811 „Active transmise în posesiune/achiziţionate pentru vînzare”
Ct 1517 „Reduceri pentru pierderi din deprecierea creditelor acordate persoanelor fizice şi plăţilor
aferente lor” Contra-cont
Potrivit legislației în vigoare dacă mijloacele obținute nu satisfac toate creanțele, banca are dreptul să
obțină mijloacele de lipsă din alte bunuri ale debitorului în caz contrat plata neachitată a împrumutului se
trece la scăderi din contul 1517:
Dt 1571 „„Reduceri pentru pierderi din deprecierea creditelor acordate persoanelor fizice şi plăţilor
aferente lor” Contra-cont
Ct 1230-1490
Înregistrare gajului în posesia băcii, utilizarea acestuia sau comercializarea gajului pot fi utilizate în 2
direcții:
-2-
Calcularea și achitarea dobânzilor sporite la creditele acordate
Dobânda este suma ce revine proprietarului banilor la rambursarea sumei împrumutate sau prețul folosirii
capitalului și totodată remunerarea riscului pe care îl implică creditul dat.
Politica bancară internațională cunoaște mai multe metode de calcul al numprului de zile(pe lună și pe an)
utilizare în calculul dobânzii.
În cazul plății preventive a sumelor dobânzii pentru credit se întocmesc următoarele formule
contabile:
Plata anticipată de către debitor a dobânzilor pentru credit
Dt „Contul debitorului”
Ct 2761 „Dobânda necâștigată primită”
Lunar se calculează dobânda sporită și concretizat și se reflectă plata dobânzilor în perioada gestionară
prin formula contabilă:
Dt 2761 „Dobânda necâștigată primită”
Ct 1700 „Dobîndă calculată şi alte venituri ce urmează să fie primite”
-3-
Rambursarea creditului
La rambursarea deplină a creditului, obligațiunea debitorului față de bancă dispare și dreptul de gaj
încetează în conformitate cu prevederile legislației în vigoare, iar obligațiunea la creditele acordate se
reflectă la suma totală din conturile memorandum respective 7101„Obligațiuni sub formă de acorduri la
credite”, cu scopul de a le lua în proprietatea sa și de a le comercializa.
În caz dacă banca primește decizia de a relua în proprietatea sa aceste bunuri, se trec la scăderi activele
respective prin formula contabilă:
Dt 1150 „Active financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere”
Dt 1600 „Imobilizări corporale”
Ct 1180 „Active financiare păstrate la scadență”
Ct 1809 „Active imobilizate (sau grupe destinate cedării) deţinute pentru vînzare”
În caz dacă banca primește decizia de a vinde gajul luat în posesei anterior.
Mijloacele bănești obținute în urma vânzării se utilizează pentru acoperirea cheltuielilor legate de
comercializarea bunurilor gajate, cheltuielilor de judecată
La comercializarea gajului la un preț mai mare decât cel înregistrat în evidență se întocmește formula
contabilă:
Dt „Contul clientului”
Ct 1809 „Active imobilizate (sau grupe destinate cedării) deţinute pentru vînzare”
Ct 4901 „Alte venituri operaționale”
Ct 1811 „Active transmise în posesiune/achiziționate pentru vânzare”
Ct 1501 (se reflectă în cazul în care valoarea gajului luat în posesie a fost mai mică decât împumutul
compromis)
Ct „Contul debitroului gajist” (se reflectă când mijloacele bănești obținute din comercializarea gajului
depășesc valoarea obligației debitorului gajist și diferența se plătește debitorului conform legislației)
La comercializarea gajului la un preț mai mic decât cel înregistrat în evidență, banca suportă pierderi.
Aceasta se reflectă prin formula contabilă:
Dt „Contul clientului cumpărător”
Dt 5916„Alte cheltuieli operaționale”
Ct 1809 „Active imobilizate (sau grupe destinate cedării) deţinute pentru vînzare”
Ct 1811 „Active transmise în posesiune/achiziționate pentru vânzare”
Tema 5: Contabilitea operațiunilor de factoring și de leasing
1. Contabilitatea operațiunilor de factoring
2. Contabilitatea operațiunilor de leasing
-1-
Contabilitatea operațiunilor de factoring
Factoringul este un contract(o convenție) încheiat între factor și aderent(vânzătorul creditor), prin care
aderentul transferă factorului o parte sau toate creanțele(facturile) pe care le posedă asupra terților debitori,
după care factorul se obligă să încaseze și să suporte riscul insolvabilității debitorilor.
Operațiunile de factoring implică apariția aporturilor de credit între vânzătorul creditor și cumpărătorul
debitor și un participant nou, factorul.
Cuvântul factor provine din limba engleză și are semnificația de agent care acționează pentru altul.
Scopul operațiunii de factoring este anularea riscului provenit din operațiunile creditoare și efectuarea
plăților în termen ale agenților economici.
a) Facturile
b) Titluri de creanță(bilete de ordin)
Factorul
1
Cumpărător 2 Vânzător
Pentru creanțele peluate, factorul plătește vânzătorului valoarea actuală a creanțelor diminuată prin
comisionul său. Pentru prestarea serviciilor de factoring, factorul percepe comisioane și dobânzi.
Comisionul se calculează în cotă procentuală de la suma facturii și variază de la 0,5% până la 3 %.
Dobânda pentru factoring se percepe începând cu data acordării creditului până la data încasării plății de la
cumpărător. Rata dobânzii este deobicei cu 1-2% mai mare decât dobânda la celelalte tipuri de credit.
Operațiunile de factoring se țin la evidență la contul de activ 1494 „Factoring”.
În debitul contului se reflectă sumele de bani transferate de bancă furnizorului
În creditul contului se reflectă rambursarea creditelor, sumele primite de la plătitorit.
Soldul contului este debitor și reprezintă suma datoriilor procurate.
La acordarea factoringului se întocmește formula contabilă:
Dt 1494 „Factoring”
Ct 2224 „Conturi curente ale persoanelor juridice” Când furnizorul este deservit de aceeași bancă
Ct 2251 „Conturi curente ale persoanelor juridice”
Dt 1494 „Factoring”
Ct 1031 „Contul “Nostro” în BNM” Când furnizorul este deservit de altă bancă
Ct 1861 „Conturi “Nostro” ale filialelor locale”
În cazul încasării creanței de la cumpărător la suma factoringului se întocmește formula contabilă:
Dt 2224 „Conturi curente ale persoanelor juridice”
Dt 2251 „Conturi curente ale persoanelor juridice” Când furnizorul este deservit de aceeași bancă
Ct 1494 „Factoring”
Dt 1031 „Contul “Nostro” în BNM”
Dt 1861 „Conturi “Nostro” ale filialelor locale” Când furnizorul este deservit de altă bancă
Ct 1494 „Factoring”
La suma comisionului calculat pentru prestarea serviciilor de factoring se întocmește formula contabilă:
Dt 1805 „ Decontări cu alte persoane fizice sau juridice”
Ct 4498 „Comisioane de la alte credite acordate clienților”
Încasarea comisionului:
Dt 2224 „Conturi curente ale persoanelor juridice”
Dt 2251 „Conturi curente ale persoanelor juridice” Când furnizorul este deservit de aceeași bancă
Ct 1805 „Decontări cu alte persoane fizice sau juridice”
-2-
Contabilitatea operațiunilor de factoring
Leasingul este o formă specifică de creditare în bunuri ărin care se realizează îmbinarea intereselor
părților, adică bunurile sunt cumpărate de creditori și date în chirie locatarului sau utilizatorului cu dreptul
de a deveni proprietarul bunurilor închiriate la sfârșitul termenului stabilit.
Leasingul – închirierea pe termen lung a mașinilor, utilajelor cumpărate de către locator pentru locatar în
scopul utilizării lor în sfera de producție cu deținerea dreptului de proprietate de către locator pe toată
perioada contractului conform legislației RM
Obiecte ale leasingului
‐ Mijloace de transport
‐ Televizoarele
‐ Complexele tehnologice și echipamentele
‐ Calculatoarele
‐ Liniile de fabricație
‐ Congelatoarele de producție
Subiecții participanți la operațiune
1. Locatorul – persoana fizică sau juridică care practică activitatea de întreprinzător și care procură cu
titlu de proprietate echipament de la un anumit vânzător pentru a-l da în chirie
Ca locatori pot fi companiile de leasing și băncile comerciale.
2. Locatarul – persoană fizică sau juridică care ia în posesiune și în folosință temporară în bază de
contract de leasing echipamentul comandat la alegerea sa direct de la vânzătorul indicat de el
3. Vânzătorul – poate fi întreprinderea producătoare ori altă persoană fizică sau juridică care practică
activitatea de întreprinzător și care vinde locatorului în proprietate echipament pentru ca acesta să-l
dea în posesiune sau folosință temporară unui terț
Participanții indirecți ai afacerilor de leasing:
Băncile – care au rolul de creditor al companiilor de leasing și totodată joacă rolul unui garant al
afacerilor de leasing
Companiile de asigurare – care acordă creditele acordate pentru procurarea utilajelor contra
riscurilor posibile de nerambursare a plăților de către locator locatarului și de asemenea pot să
efectueze asigurarea obiectului leasingului
Firmele de brokeri și alte firme ce oferă servicii de intermediere
Operațiunile de leasing pot fi clasificate:
1. După recuperare echipamentului de leasing
Leasing operativ(de recuperare incompletă) – în această categorie cheltuielile locatarului legate de
procurare și menținerea echipamentului de leasing nu se recuperează complet la sfârșitul perioadei de
leasing
Leasing financiar(cu recuperarea echipamentului de leasing) – în cazul acestui leasing de obicei
obligația de deservire a echipamentului și asigurarea este în sarcina locatarului. Este cel mai
răspândit tip și conține o mulțime de forme diferite.
2. După volumul de predare a echipamentului de leasing:
Leasing net – relațiile în care deservirea echipamentului se efectuează de locator
Leasing brut – deservirea obligatorie a echipamentului, reparația acestora, asigurarea și efectuarea
altor operațiuni de către locator în afară de acestea locatorul poate să-și asume obligații de pregătire a
personalului calificat de desfășurare a marketingului și a publicității produselor de livrare a
materialelor
3. În funcție de sectorul pieții în care se efectuează operațiunile
Leasing intern – în care toți participanții implicați în afacere sunt din aceeași țară
Leasing internațional – în care ori locatorul ori locatarul este dintr-o țară străină. Acesta se
efectuează în formă de leasing de import și de export. În acest caz taxele vamale nu se plătesc dacă în
contract este prevăzută restituirea echipamentului la expirarea termenului contract.
4. În funcție de termen
Leasing pe termen scurt – echipamentul se acordă pe o perioadă de maximum 3 ani
Leasing pe termen lung – echipamentul se acordă pe o perioadă mai mult de 3 ani
Contul 1608 „Imobilizări corporale, primite în leasing financiar” este destinat pentru evidența
imobilizărilor corporale primite în leasing financiar. În debitul contului se înregistrează valoarea
contractuală a imobilizărilor corporale primite în leasing. În creditul contului se înregistrează:
-1-
Particularitățile contabilității operațiunii valutare
În evidența sintetică, mijloacele valutare se reflectă la echivalentul lor în lei moldovenești calculat după
cursul oficial BNM.
În evidența analitică, mijloacele valutare se reflectă atât în valută străină la valoarea nominală cât și în
echivalentul lor în MDL după cursul oficial al BNM.
În evidența analitică, pentru fiecare tip de valută se deschid conturi distincte, iar pentru identificarea
valutei sun introduse anumite coduri: MDL – 498, $ - 840, € - 978, RON – 946, RU – 643, UA – 980
La operațiunile de comercializre a valutei străine banca stabilește cursul său, de aceea apare diferența
dintre cursul stabilit de banca comercială și cursul oficial al BNM. Pentru evidența acesteia se utilizează
contul 4654 „Venituri sau pierderi din comercializarea valutei străine”
Contul 4645 „Venituri sau pierderi din comercializarea valutei străine” este destinat pentru evidența
veniturilor sau pierderilo obținute din vânzarea sau procurarea valutei străine în numerar în bancă și în
casele de schimb valutar ale băncii.
În credit se reflectă veniturile din cumpărarea sau vânzarea valutei străine de către bancă
În debit se reflectă cheltuielile din comercializarea de către bancă a valutei străine; trecerea veniturilor la
finele anului de gestiune la contul profitului nedistribuit
Soldul poate fi debitor în cazul în care banca obține cheltuieli(pierdei) sau creditor în cazul obținerii
veniturilor din comercializarea activelor.
Soldurile conturilor valutare se reevaluează zilnic dacă cursul oficial al valutei se schimbă. Pentru
reevaluarea valutei străine se utilizează contul 4661 „Venituri sau pierderi din reevaluarea valutei
străine” care face parte din grupa 4660 „Venituri sau pierderi din operațiunile de reevaluare”
Contul 4661 „Venituri sau pierderi din reevaluarea valutei străine” este destinat pentru evidența
veniturilor sau pierderilor obținute din reevaluarea zilnică a valutei străine aflate atât pe conturile băncii cât
și a clienților. În credit se înregistrează veniturile din diferența de curs din reevaluarea conturilor în valută
străină și trecerea cheltuielilor(pierderilor) la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului. În debit se
înregistrează cheltuielile(pierderile) din diferența de curs din reevaluarea conturilor în valută străină și
trecerea veniturilor la finele perioade de gestiune la contul rezultatului. Soldul contrului este debitor în
cazul în care pierderile din reevaluarea valutei străine sunt mai mari decât veniturile sau creditor în cazul în
care veniturile din reevaluarea valutei străine sunt mai mari decât pierderile.
Astfel dacă cursul valutei crește, atunci diferența de creștere a activelor se trece la veniturile băncii, iar
diferența se trece la pierderi și se relfectă prin înregistrările contabile.
1. Dt „Active”
Ct 4661 „Venituri sau pierderi din reevaluarea valutei străine”(banca obține venituri)
2. Dt 4661 „Venituri sau pierderi din reevaluarea valutei străine”
Ct „Pasive”(banca obține pierderi)
Dacă cursul valutei scade, atunci se întocmește formula contabilă:
Dt „Active”
Ct 4661 „Venituri sau pierderi din reevaluarea valutei străine”(banca obține pierderi în cazul dat)
Dt „Pasive”
Ct 4661 „Venituri sau pierderi din reevaluarea valutei străine”(banca obține venituri)
Exemplu: Creditul pe termen scurt este 2000$, contul 1291. S-a efectuat un depozit pe termen scurt, în sumă
de 2000$(2374). La data de 10.11.2015 cursul oficial al BNM a fost 20,42 MDL/$, la data de 11.11.2015
cusrul oficial al BNM a fost 20,44 MDL/$, la 12.11.2015 cursul oficial al BNM a fost 20,43 MDL/$.
La data de 11.11.2015 se întocmesc formulele contabile
Dt 1291 „Credite de consum pe termen scurt”
40 lei
Ct 4661 „Venituri sau pierderi din reevaluarea valutei străine”
(2000$*20,44MDL)-(2000$*20,42)=40 lei
Dt 4661 „Venituri sau pierderi din reevaluarea valutei străine”
20 lei(banca obține pierderi)
Ct 2374 „Depozite pe termen scurt ale persoanelor fizice”
(1000$*20,44MDL)-(1000$*22,42MDL)=20 lei
La data de 12.11.2015 se întocmesc formulele contabile 20 lei
Dt 4655 „Venituri/pierderi din dobînzi aferente operaţiunilor cu instrumente financiare derivate” (banca
Ct 1291 „Credite de consum pe termen scurt”
obține
(2000$*13,44MDL)-(2000$*13,42MDL)=20lei
pierderi)
Dt 2374 „Depozite pe termen scurt ale persoanelor fizice”
10 lei(banca a obținut venituri)
Ct 4661 „Venituri sau pierderi din reevaluarea valutei străine”
(1000$*20,43MDL)-(1000$*20,44MDL)=10 lei
-2-
Contabilitatea de comercializare a valutei străine în numerar
La sfârşitul programului de lucru, casele de schimb valutar sunt obligate să sustragă de pe panourile lor de
reclamă informaţia afişată despre cursurile stabilite pentru ziua dată.
Cursul de cumpărare şi cursul de vănzare se stabilesc printr-o dispoziţie, care o semnează conducătorul şi se
legalizează prin ştampila casei de schimb valutar. Dispoziţiile privitor la cursuri trebuie să fie înregistrate într-
un registru aparte, care trebuie să fie numerotat, cusut şi adeverit prin semnătura conducătorului, contabilului
şef şi ştampila cu stemă, fiind indicat în scris numărul de pagini în registru. Primele exemplare ale acestor
dispoziţii trebuie să fîe păstrate în dosarele casei de schimb valutar.
Zilnic, cu excepţia zilelor nelucrătoare, pănă la ora 10.00 casa de schimb valutar este obligată să informeze
BNM despre cursurile stabilite de cumpărare şi vănzare a valutei străine.
Casa de schimb valutar poate cumpăra de la banca autorizată şi poate vinde băncii autorizate valută străină
la cursul şi în ordinea prevăzută pentru persoane juridice - clienţi ai acestei bănci autorizate. Nu se admite
efectuarea acestor operaţiuni fără înregistrarea mijloacelor în conturile curente ale caselor de schimb valutar.
Casa de schimb valutar este obligată să efectueze toate operaţiunile de schimb valutar persoanelor fizice
aplicând maşina de casă şi control în conformitate cu cerinţele actelor juridice în vigoare în domeniul aplicării
maşinilor de casă şi control.
La efectuarea operaţiunii de schimb valutar persoanele fizice, a cărei sumă este egală sau depăşeşte
echivalentul a 5000 dolari SUA, funcţionarul casei de schimb valutar va solicita în mod obligatoriu de la
client:
a) de la rezident - actul de identitate;
b) de la nerezident - paşaportul sau alt act de identitate.
Casa de schimb valutar poate încasa comision pentru efectuarea operaţiunilor. Tarifele comisionului se
stabilesc de către casa de schimb valutar de sine stătător, printr-un ordin al conducătorului ei.
La efectuarea operaţiunilor de vânzare a valutei străine şi a cecurilor de călătorie persoanele fizice contra
mijloace băneşti în numerar, casele de schimb valutar sunt obligate să încaseze o plată suplimentară în
mărime de 0,1% din suma ce se achită de către persoana fizică la cumpărarea valutei străine. Această
prevedere nu se răsfrânge asupra operaţiunilor de vănzare persoanelor fizice a cecurilor de călătorie în valută
străină contra aceeaşi valută în numerar.
Plata suplimentară obligatorie nu se include în cursul tranzacţiei.
In fiecare casă de schimb valutar trebuie să fie afişate la locuri vizibile pentru clienţii:
a) informaţia despre comisioane, mărimea plăţii suplimentare obligatorii şi despre cursurile de cumpărare
şi vânzare a valutei străine pentru persoane fizice, stabilite în casa de schimb valutar în ziua dată;
b) lista cu numele şi prenumele funcţionarilor casei de schimb valutar, care deservesc clienţii în ziua
dată;
c) originalul licenţei;
d) avizul accesibil clientelei pentru a înainta reclamaţii, obiecţii sau propuneri cu privire la
activitatea casei de schimb valutar;
e) orarul de lucru;
f) alte documente necesare.
În casele de schimb valutar trebuie să existe extrasul deciziei cu privire la numirea casierului în funcţie.
Casa de schimb valutar este obligată să informeze clientela sa despre regulile şi normele de introducere
a valutei în ţară şi de scoatere a valutei din ţară, stabilite în Moldova.
La cumpărarea — vânzarea valutei străine nu se admit restricţii după nominalul bancnotelor, anul de
emisie a acestora, precum şi alte restricţii cu excepţia celor stabilite de BNM.
Numerarul casei de schimb valutar se ţine la evidenţă la contul de activ 1003„Numerar în punctul de
schimb valutar al băncii licenţiate”. Contul 1003 „Numerar în punctul de schimb valutar al băncii
licenţiate” din grupa 1000 este destinat pentru evidenţa numerarului în monedă naţională şi în valută
străină în punctul de schimb valutar al băncii licenţiate.
În debitul contului se înregistrează numerarul în punctul de schimb valutar al băncii licenţiate:
- alimentarea cu numerar a punctului de schimb valutar al băncii licenţiate;
- vînzarea/cumpărarea valutei străine;
- înregistrarea rezultatelor (veniturilor) obţinute în urma vînzării/cumpărării valutei străine;
- vînzarea cecurilor de călătorii.
În creditul contului se înregistrează:
- eliberarea numerarului;
- expedierea excedentului de numerar;
- înregistrarea rezultatelor (pierderilor) obţinute în urma vînzării/cumpărării valutei străine.
Soldul contului este debitor şi reprezintă numerarul existent în punctul de schimb valutar al băncii
licenţiate.
La sflrşitul zilei de lucru numerarul casei de schimb valutar este predat în casierie:
Dt 1001 „Numerar în casierie”
Ct 1003 „Numerar în punctul de schimb valutar al băncii licenţiate”
Problemă: Domnișoara Maria a procurat 100$ de la Moldova Agroindbank. Cursul oficial al BNM 20,42
lei/$, cursul de cumpărare a valutei 20,38 MDL/$, iar cursul de vânzare 20,45 MDL/$. Se cere de întocmit
fomula contabilă:
Rezolvare:
La vânzarea valutei străine de către casa de schimb valutar:
Dt 1003 „„Numerar în punctul de schimb valutar al băncii licenţiate”(498) – 2045MDL(100$*20,45)
Ct 1003 „Numerar în punctul de schimb valutar al băncii licenţiate”(840) – 2042 MDL(100$*20,42)
Ct 4654 „Venituri/pierderi din comercializarea valutei străine” – 3 lei
Problemă: Ion a schimbat 100€ în lei. Cursul oficial al BNM 20,42 MDL/€, cursul de cumpărare 20,38
MDL/€, cursul de vânzare 20,45 MDL/€. Se cere de întocmit formula contabilă:
Rezolvare:
La procurarea valutei străine de către casa de schimb valutar:
Dt 1003 „„Numerar în punctul de schimb valutar al băncii licenţiate”(978) – 2042MDL(100$*20,42)
Ct 1003 „Numerar în punctul de schimb valutar al băncii licenţiate”(498) – 2038 MDL(100$*20,38)
Ct 4654 „Venituri/pierderi din comercializarea valutei străine” – 4 lei
-3-
Contabilitatea de comercializare a valutei străine în virament
Pentru operaținuilr de vânzare-cumpărare a valutei străine prin virament, clientul trebuie să prezinte băncii
cererea de cumpărare sau de vânzare a valutei în care se indică denumirea titularului de cont, numărul
contului în lei și în valută, suma valutei, data și semnătura persoanei autorizate, la aceste operațiuni banca
percepe comisioane pentru evidența cărora se utilizează contul 4674 „Comisioanele băncii pentru
operaţiuni de vînzare/cumpărare a valutei străine”
Contul 4674 „Comisioanele băncii pentru operaţiuni de vînzare/cumpărare a valutei străine” este
destinat pentru evidența veniturilor obținute de bancă sub formă de comisioane de la vânzarea sau
cumpărarea valutei străine. Este cont de pasiv.
În creditul contului se înregistrează comisioanele câștigate sau calculate spre încasare.
În debitul contului se relflectă trecerea veniturilor la finele anului de gestiune la contul profitului
nedistribuit.
Soldul este creditor și reprezintă suma veniturilor obținute de bancă.
Pentru a le utiliza pe perioade mai mare de timp, unele bănci impun clienților săi să fie anunțate cu
câteva zile înainte în cazul în care se solicită retragerea unor sume mai mari pentru a-și rezerva
lichiditățile necesare. Acest tip de depozit constituie o resursă ieftină pentru bănci
b) Depozitele la termene – sunt miloacele depuse de persoane fizice și juridice pe o perioadă fixată în
scopul economisirii. Depunătorul are dreptul de a-și retrage mijloacele depuse în acest cont în
termenul indicat în contract. Depozitele la termen pot fi cu acumulare.
Dobânzile bonificate de către bănci la conturile de depozit depuse spre fructificare se calculează după
formula clasică:
𝑆𝑖 ∗ 𝑅𝑑 ∗ 30
𝑫=
360(365) ∗ 100%
-2-
Contabilitatea depozitelor
Dobânda sporită la depozitele primite se reflectă la contul grupei 2700 „Dobânda calculată ce urmează
să fie plătite”
La momentul calculării, dobânda se trece la cheltuielile băncii.
L sporirea dobînzii se întocmește nota de contabilitate, iar în achitarea dobânzii se întocmește ordinul de
plată sau dispoziția de plată.
În cazul rezilierii contractului pentru depozit la termen, banca este în drept să aplice sancțiuni asupra
dobânzii calculate. Suma dobânzii se relfectă la contul 4951 „Amenzi, penalități și alte sancțiuni”
Pentru evidența sintetică a imobilizărilor corporale este destinată grupa de conturi 1600 „Imobilizări
corporale”. Grupa este destinată pentru evidența complexului de obiecte sau a unui obiect ce se determină
ca imobilizări corporale și corespund condițiilor privind valoarea lor mai mare decât limita stabilită de lege
și durata normală de utilizare mai mare de un an.
La obiectul imobilizărilor corporale ale băncilor se referă: terenurile, clădirile, mobila, utilajele, mijloacele
de transport și alte imobilizări corporale în proces de construcție, primite în leasing financiar și mijloacele
destinate îmbunătățirii mijloacelor arendate. Investițiile capitale pentru îmbunătățirea imobilizărilor
corporale arendate se înregistrează în această grupă. În grupa dată se reflectă reducerile pentru pierderi din
deprecierea imobilizărilor corporale.
Grupa cuprinde conturile:
Dacă valoarea obținută în urma casării depășește valoarea reziduală dferența se trece la contul de venituri
4922 prin formula contabilă:
Dt 1663 „Alte stocuri de materiale și consumabile”
Ct 4922 „Venituri din scoaterea din uz a imobilizărilor corporale”
Venitul constatat din ieșire imobilizărilor corporale se relfectă prin formula contabilă:
Dt 1805 „Decontări cu alte persoane fizice sau juridice”
Ct 2805 „Decontări cu alte persoane fizice sau juridice”
Ct 4922 „Venituri din scoaterea din uz a imobilizărilor corporale”
-2-
Contabilitatea imobilizărilor necorporale
Imobilizările necorporale se țin la evidența la conturile grupei 1630 „Imobilizări necorporale”. Este
destinată pentru evidența imobilizărilor necorporale obținute de bancă(brevete, licențe, mărci comerciale,
investiții, programe informatice, drepturi de folosire a terenurilor, edificiilor și altor imobilizări necorporale)
În grupa dată se ține evidența imobilizărilor necorporale luate ăn leasing, findului comercial deținut în
cazul fuziunii sau achiziției unei entități, precum și evidența reducerilor pentru pierderi, din deprecierea
imobilizărilor necorporale.
Grupa 1630 „Imobilizări necorporale” include următoarele conturi:
Contul 1631 „Imobilizări necorporale” este destinat pentru evidența procurării, ieșirii și altor mișcări ale
imobilizărilor necorporale alfate în patrimoniul băncii. În debitul contului se înregistrează valoarea de
intrare sau valoarea de reevaluare a imobilizărilor necorporale procurate de la terți și create de bancă. În
creditul contului se înregistrează vânzarea imobilizărilor necorporale, casarea valorii imobilizărilor
necorporale ieșite(scoaterea din vânzare în urma vânzării, deteriorării, furtului), casarea valorii
imobilizărilor necorporale transmise cu titlu gratuit, reducerea valorii imobilizărilor necorporale în cazul
deprecierii acestora. Soldul este debitor și reprezintă valoarea imobilizărilor necorporale aflate în
proprietatea băncii.
Contul 1632 „Imobilizări necorporale în curs de execuție” este destinat pentru evidența costurilor
efectuate de bancă pentru crearea imobilizărilor necorporale în cursul unui proces îndelungat. În debitul
contului se înregistrează suma mijloacelor bănești investite pentru crearea imobilizărilor necorporale, suma
îmbunătățirii ulterioare. În credit se înregistrează valoarea de intrare a imobilizărilor necorporale date în
exploatare, transmise cu titlu gratuit sau vândute. Soldul contului este debitor și reprezintă costurile
acumulate privind crearea imobilizărilor necoporale până la punerea în funcțiune.
Contul 1633 „Fondul comercial” este destinat pentru evidența fondului comercial obținut în rezultatul
fuziunii sau achiziției unei entități. În debit se înregistrează costul fondului comercial obținut. În credit se
înregistrează desprecierea fondului comercial. Soldul contului este debitor și reprezintă costul fondului
comercial obișnuit.
Contul 1634 „Reduceri pentru pierderi din deprecierea imobilizărilor necorporale” Contra-cont este
destinat pentru evidența reducerilor pentru pierderi din deprecierea imobilizărilor necorporale. În credit se
înregistrează formarea sau majorarea reducerilor pentru pierderi din deprecierea imobilizărilor necorporale
cu excepția situației în care activul este contabilizat la valoarea reevaluată. În debit se înregistrează
diminuarea reducerilor pentru pierderi din deprecierea imobilizărilor necorporale în cazul scoaterii activelor
din uz. Soldul este creditor și reprezintă mărimea reducerilor pentru pierderi din deprecierea imobilizărilor
necorporale la data de raportare.