UNITATEA 1

CONCEPTE CHEIE PRIVIND CONTABILITATEA N INSTITUIILE DE CREDIT 1. Instituiile financiare , component a sistemului bancar Conform cadrului legal din ara noastr, activitatea financiar bancar se desfoar prin instituii financiare monetare (IFM) i instituii financiare nebancare(IFN) . Instituiile financiare monetare sunt reprezentate de : Banca Naional a Romniei, Instituii de credit. Banca Nional a Romniei Banca central cu rol de coordonare i reglementare a activitii bancare Asigur meninerea stabilitii preurilor Principalele atribuii sunt : Elaboreaz i aplic politica monetar i stabilete cursul de schimb Autorizeaz i supravegheaz activitatea celorlalte instituii de credit Emisiune de bancnote i moned Stabilirea regimului valutar i supravegherea acestuia. Instituiile de credit Sunt uniti prin a cror activitate sunt atrase resurse bneti de la public ,acord credite n nume propriu i emit moned electronic . Din aceast categorie fac parte : bncile, organizaii cooperatiste de credit, banci de economisire i creditare n domeniul locativ, bnci de credit ipotecar, insituii emitente de moned electronic. Pentru ca o instituie de credit s funcioneze i s fie autorizat de BNR trebuie s aibe un capital iniinial de minim 5 milionane euro sau echivalentul n lei. Instituiile de credit pot desfura urmtoarele categorii de activiti: Atragere de depozite i alte fonduri nerambursabile Acordare de credite Leasing financiar Operaiuni da pli Emitere i administare mijloace de plat, cum ar fi cri de credit,cecuri de cltorie moned electronic Tranzacionare n nume propriu sau n numele clienilor cu : instrumente ale pieei moinetare( cecuri, cambii, bilete laordin, etc); valut;instrumente avnd la baz cursul de schim i rata dobnzii Participarea la emisiunea de valori mobiliare i alte instrumente financiare , servicii de consultan

 Intermediere pe piaa interbanvcar Operaiuni cu metale i pietre preioase Instituiile financiare nebancare sunt entuti economice cu personalitate juridic ce desfoar activiti de creditare n baza unor surse de fianare proprii sau mprumutate. Capitalul iniial trebuie s fie echivalentul n lei a minim 200.000 euro, sau 3 milioane euro n cazul socitilor ce acord credite ipotecare . Activitile desfurate de IFN sunt : Acordare de credite Leasing financiar Emietere de garanii i asumare de angajamente , inclusiv garantarea creditului Acordare de credite cu primire de bunuri spre pastrare, cum ar fi casele de amanet. Alte forme de finanare de natura creditului . 2. Organizarea instituiilor financiare Principalele funcii indeplinite de ctre o instituie de credit sunt urmtoarele: Funcii de conducere general , care asigur buna desfurare a activitii bncii Funcii comerciale, care asigur relaiile cu clientela Funciile de execuie, cuprind activitile ce permit finalizarea activitilor comerciale iniiate de cientel sau de instituie. Funciile administrative : sunt activiti prin care se realizeaz toate obligaiile legate de relaiile sociale, fiscale i profesionale ale bncii precum i cele prin care se realizeaz difuzarea normelor de funcionare intern . Structurile organizatorice de baz n desfurarea activitii bncilor sunt : Direciile comerciale i asimilate : ntrein relaiilecu clientela, fiind generatoare de venituri. Serviciile de execuie : desfoar activiti ce completeaz relaiile cu clientela Serviciile de intenden general: desfoar aactiviti ce nu sunt legate n mod direct de produsele bancare , dar sunt necesare. Serviciile funcionale i administrative realizeaz activiti de organizare , control, asisten de specialitate Deoarece relaiile cu clientela pot depi teritoriul unui ora sau ar, instituiile de credit i creaz reele n teritoriu, avnd astfel o organizare piramidal. Distingem astfel urmtoarele structuri organizatorice : Centrala unitate ce are personalitate juridic , cu rol de ndrumare , analiz i control a activitii unitilor din subordine . Sucursalele nu au personalitate juridic. Desfoar activiti privind relaiile cu clientela, i activiti privind coordonarea unitilor din subordine . Ageniile nu au personalitate juridic, fiind deschise pe lng sucursale . 2

Punctele de lucru nu au personalitate juridic fiind deschise n locaii unde volumul clientelei i operaiunile cerute sunt mari . Organizarea activitii instituiilor de credit i a instituiilor financiare nebancare se desfoar n baza Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul BNR nr. 13/2008 cu modificarile si completrile ulterioare. Totodat se vor lua n considerare prevederile Legii Contabilitii de asemenea cu modificrile ulterioare.

3. Organizarea contabilitii instituiilor de credit n Romnia n cazul tranzaciilor n valut, conform reglementrilor n vigoare, acestea vor fi dublu recunoscute, att n lei ct i n valut. Principiile pe baza crora este organizat contabilitatea instituiilor de credit sunt : 1. Principiul continuitii activitii : conform cruia unitatea i desfoar activitatea ntr-un viitor previzibil, fr a exista riscul ntreruperii acesteia . 2. Principiul permanenei metodelor : presupuni aolicarea acelorai metode i proceduri contabile cel puin un exerciiu financiar . 3. principiul prudenei : presupune urmtoarele aspecte : sunt luate n considerare doar profiturile recunoscute pn la data nchiedrii exerciiului financiar vor fi luate n considerare datoriile recunoscute n cursul exerciiului financiar current sau precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. 4. Principiul independenei exerciiilor financiare, conform cruia veniturile i cheltuielile vor fi recunoscute n exerciiul financiar n care s-a desfurat activitatea . 5. Principiul necompensrii , conform cruia se realizeaz evaluarea i nregistrarea separat a elementelor de activ i pasiv, a cheltuielilor i veniturilor nefiind premise compensri ntre elementele de active i pasin n cadrul bilanului, sau ntre vnituri i cheltuieli n cadrul contului de profit i pierdere . 6. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului : informaiile prezentate n situaiile financiare vor reflecta realitatea economic a tranzaciilor economice , nu doar forma lor juridic . 4. Planul de conturi specific instituiilor de credit Planul de conturi afferent instituiilor de credit cuprinde urmtoarele clase : Clasa1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare : clasa cuprinde conturi cu ajutorul crora sunt reflectate operaiuni n lei i valut prin trezoreria proprie, n nume propriu , n numele clientelei i n relaia cu

Clasa 2 Clasa 3

Clasa 4 Clasa 5 Clasa 6 Clasa 7 Clasa 9

BNR. Operaiuni cu clientela : conturile din aceast clas evideniaz tranzaciile cu clientele, format din personae fizice i juridice . Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse: gsim conturi n care sunt nregistrate operaiunile cu titluri de valoare n nume propriu i sau n numele clientelei . Avnd n vedere relaiile ntre bnci , n aceast clas sunt prevzute conturi pentru reflectarea tranzaciilor intrabancare, respective ntre sediile aceleiai bnci. Valori imobilizate: cu ajutorul acestei clase sunt evideniate tranzaciile specifice activelor imobilizate, leasing-ului sau activitate de creditare subordonat. Capitaluri proprii, assimilate i provizoane: reflect sursele proprii de finanare ale unitilor bancare, rezultatul curent i rezultatul reportat. Conturi de cheltuieli: clasific cheltuielile dup natura lor . Conturi de venituri : clasific veniturile dup proveniena lor . Operaiuni n afara bilanului : cuprinde conturi ce reflect tranzacii care nu afecteaz patrimoniul instituiilor bancare .

Planul de conturi prevedea i clasa 8 cebcuprindea conturi cu ajutorul crora bncile evideniau tranzaciile efectuate de acestea n numele statului . (virri de impozite , contribuii ,etc ). n prezent aceste operaiuni sunt derulate prin Trezoreria statului, direcie specializat a Ministerului Finanelor Publice . Bncile pot efectua totui acest tip de tranzacii, daca n localitate exist instituii piblice , bnci , dar nu exist o unitate de trezorerie. n componena fiecrei clase intr grupe de conturi(maxim 9) simbolizate cu dou cifre , iar n fiecare grup sunt incluse conturi sintetice : de gradul I, simbolizate cu 3 cifre, de gradul II simbolizate cu 4 cifre, de gradul III simbolizate cu 5 cifre. Bncile trebuie s utilizeze contul sintetic de ultimul grad existent n planul de conturi , deoarece precedentul cont sintetic nu mai are o funcie contabil concret, avnd mai mult un rol centralizator al conturilor cu grad mai mare . Dezvoltarea n analytic a conturilor sintetice prevzute n planul de conturi este de competena fiecrei bnci. Conturile sunt ordonate n funcie de lichiditatea activelor i exigubilitatea pasivelor . Contul la banc al unei personae fizice sau juridice se identific cu ajutorul codului IBAN constituit din 24 caractere alfanumerice . PornInd de la stnga la dreapta, acestea au urmtoarea semnificaie: Numrul caracterelor 2 2 4 Tipul caracterelor Alfabetice NUmerice Alfabetice Semnificaia Codul de ar al Romniei (RO) Caractere de verificare a codului IBAN Caractere care identific n mod unic instituia, respective primele 4 caractere ala codului BIC ( Bank Identifier Code)

16

Alfanumerice

Craractere care identific n mod unic unitatea teritorial a instituiei i contul clientului de la respective unitate teritorial.

5. Instrumente de plat (IP) n sistemul bancar , instrumentele de plat au un circuit bine reglementat pentru a asigura transferul de fonduri de la clientul ordonator la cel benefiaciar .n activitatea practic, pot fi identificate urmtoarele forme ale instrumentelor de plat : Numerarul i instrumente asimilate numerarului, ce sunt folosite ca mijloc direct de plat (cecuri de cltorie, tichete de mas, obligaiuni la purttor ) Instrumente de plat scripturale (fra numerar), emise de instituiile de credit.Pot fi ntlnite fie pe support de hrtie ( ordinal de plat, cecul) sau n format electronic ( carduri sau orice alt tip de moned electronic).Sunt documente standardizate, ce conin instruciuni de plat date de ctre pltitor bncii sale n vederea efecturii transferului ctre beneficiar. Pot fi clsificate dupa mai multe criterii, dup cum urmeaz : 1
Criterii de clasificare Suportul informaional Tipuri Instrumente pe suport de hrtie Instrumente pe support magnetic Instrumente pe support electronic Instrumente transmise letric Instrumente transmise automatizat Instrumente transfer debit Instrumente transfer credit Instrumente de pli pt personae juridice Instrumente de pli pt personae fizice Exemple OP, Cec, Cambie Cardul Cradul cu microchip, OP electronic, Cec electronic etc Proin scrisori Prin telex, fax, telefon, reea electronic Cec, efecte comerciale OP pli profesionale ,instituionale prin orice tip de IP Pli individuale prin orice tip de IP

Modalitatea de transmitere

Obligaia juridic creat Statutul juridic al beneficiarului

n continuare, vor fi prezentate cele mai utilizate instrumente de plat, respectiv Ordinul de plat i Cecul . Ordinul de plat Ordinul de plat reprezint dispoziia dat de o persoan, numit ordonator, unei bnci, de a plti o sum determinat in favoarea unei alte persoane, numit beneficiar, n vederea stingerii unei obligaii bneti a ordonatorului fa de beneficiar. Prile implicate in derularea unui ordin de plat sunt: ordonatorul, cel care iniiaz operaiunea, beneficiarul, cel n favoarea cruia se face plata i bncile care au rolul de prestatoare de servicii.
1

C .Dascalu, A, tefnescu : Contabilitatea instituiilor de credit, Ed, ASE , Bucureti 2010

Caracteristica ordinului de plat este aceea c el poate fi anulat sau modificat de ctre ordonator.2 Cecul Cecul este un instrument de plat utilizat pe scar larg in rile cu economie avansat. Premisele juridice ale emiterii cecului sunt reprezentate de convenia dintre trgtor i societatea bancar precum i de acoperirea/ previziunea (provizionul) reprezentnd soldul creditor al contului bancar al trgtorului sau autorizaia de descoperire a contului acordat de banc (descoperirea contului - overdraft). Cecul este un nscris (un ordin scris - prin intermediul unui formular tipizat, pus la dispoziie de ctre bnci pentru titularii de conturi de cecuri) prin care o persoan (tragtor, emitent) d ordin unei bnci (tras), la care persoana respectiv are un disponibil n cont, de a plti o sum de bani determinat unei tere persoane (beneficiarul cecului), plata fcndu-se la vedere. Pentru emiterea cecurilor, titularii trebuie s dispun de conturi care s acopere sumele ordonate de cecul emis, pe baz de disponibil, depozit bancar sau pe baz de credit (mai este utilizat si termenul de provizion), lipsa sumelor de acoperire fiind aspru pedepsit de lege in orice ar fiind socotit drept infraciune.3

2 3

http://dorinm.3x.ro/study/mainstudy.html http://dorinm.3x.ro/study/mainstudy.html

UNITATEA 2 CAPITALUL BANCAR 2.1 COMPONENTELE CAPITALULUI BANCAR Una din componentele principale ale capitalului bancar o reprezint rezultatul exerciiului, acesta fiind determinat ca i n cazul altor entiti economice ca diferen ntre venituri i cheltuieli. n cazul instituiilor de credit veniturile i cheltuielile au elemente comune cu a celorlalte unitai, dar prin specificul activitii i elemente proprii. Instituiile de credit desfoara activitti de plasare (creditare) i atragere de resurse financiare(disponibiliti, depozite), generatoare de venituri i/sau cheltuieli. Recunoaterea veniturilor i cheltuielilor n contabilitate este influenat de poziia instituiei n activitatea desfurat precum i de natura clientului, ca partener n derularea tranzaciilor bancare . Putem distinge urmtoarele categorii de relaii ntre instituiile de credit i alte entiti economice : a)Relaie instituie de credit instituie de credit (sau o alt instituie financiar monetar ) n literature de specialitate, acest tip de relaie este cunoscut sub denumirea de relaie interbancar . Tipurile de activiti n cadrul acestei relaii , precum i categoriile de venituri i cheltuieli ce apar vor fi prezentate schematic n urmtorul tabel: 4 ACTIVITATE Creditare POZIIA INST DE CREDIT Acord creditul(creditoare) Primete creditul(debitoare) CATEGORII DE VENITURI I CHELTUIELI Venituri din dobnzi Venituri din comisioane Cheltuieli de exploatare Cheltuieli cu dobnzi Cheltuieli cu comisioane Cheltuieli de exploatare

C .Dascalu, A, tefnescu : Contabilitatea instituiilor de credit, Ed, ASE , Bucureti 2010

Gestionare de Gestionar/Depozitar disponibiliti bneti i depozite

Titular/Deponent

Cheltuieli cu dobnzi bonificate pentru disponibilul din contul current Venituri din dobnzi pentru descoperirea de cont Cheltuieli cu dobnzi aferente depozitelor Cheltuieli de exploatare Venituri din dobnzi bonificate pentru disponibilul din contul current Cheltuieli cu dobnzile aferente descoperii de cont Venituri din dobnzile aferente depozitelor Cheltuieli de exploatare

b) Relaie instituie de credit client nebancar(persoan fizic sau juridic ) 5 ACTIVITATE POZIIA INST DE CATEGORII DE CREDIT VENITURI I CHELTUIELI Creditare Acord creditul(creditoare) Venituri din dobnzi Venituri din comisioane Cheltuieli de exploatare Gestionare de Gestionar/Depozitar Cheltuieli cu dobnzi disponibiliti bneti i bonificate pentru depozite disponibilul din contul current Venituri din dobnzi pentru descoperirea de cont Cheltuieli cu dobnzi aferente depozitelor Cheltuieli de exploatare CONCLUZIE: operaiunile bancare genereaz n principal venituri sau cheltuieli cu comisioane respectiv dobnzi . COMISIONUL este o sum de bani perceput de ctre o instituie bancar pentru tranzaciile efectuate cu clienii sai .

Idem 4

DOBNDA reprezint preul capitalului mprumutat ( costul creditului ) . Poatre fi analizat i calculat n mrimi absolute sau relative ( ca rata a dobnzii) . Principalele criterii de clsificare a dobnzii sunt : Prin prisma poziiei bncii ,avem : Dobnd acordat sau bonificat pentru remunerarea sumelor atrase de la clieni Dobnd perceput , respectiv ncasat pentru creditele acordate, descoperiri de sold, etc. Din punct de vedere al termenului de calcul sau capitalizare a sumei Dobnd simpl : pentru o perioada mai mic de un an , n care dobnda nu este capitalizat Dobnd compus : pentru perioade mai mari de un an , cnd dobnda este capitalizat sau investit la fiecare scaden.

2.2 FORMAREA CAPITALULUI BANCAR CA metode de formare a capitalului bancar putem enumera : 1. rambursarea creditelor 2. calculul dobnzilor aferente contului curent 3. determinarea scontului 1. Rambursarea creditelor n practica instituiilor de credit sunt cunoscute urmtoarele posibiliti de rambursare a creditelor : a) Rambursarea prin rate constante, ce presupune urmtoarele : Determinarea cuantumului ratelor prin mprirea valorii totale a creditului la Numrul previzionat de scadene; Determinarea dobnzii aferente fiecrei rate prin aplicarea ratei de dobnda la valoarea rmas de rambursat i ponderarea cu prorata de timp, n baza formulei : D = (C x rd x nr zile) : (360 x 100), unde D = dobnda C = valoarea creditului Rd = rata dobnzii n acest caz, dobnda se va calcula la valoarea rmas a creditului i se va percepe pe eprioada dintre dou trane consecutive . EXEMPLU La data de 10.04.2009 se acord un credit unui client n valoare de 400.000 lei n urmtoarele condiii :

Rata dobnzii este de 10% pe an ; rambursarea se face in 4 trane egale cu urmtoarele scadene : 10.04. 2010, 10.04. 2011, 10.04. 2012, 10.04. 2013. S se ntocmeasc tabloul de rambursare al creditului (scadenar) Scaden 10.04.2010 10.04.2011 10.04.2012 10.04. 2013 Total D1= 400.000 x 10% = 40.000 lei D2= 300.000 x 10% = 30.000 lei b) Rambursarea creditului prin anuiti constante : presupune achitarea la termenele scadente a unor sume constante ce cuprind o parte din credit i dobnda aferent. Anuitatea se calculeaz pe baza formulei : A=
C * rd 1 (1 + rd ) n

Valoarea rambursat 400.000 300.000 200.000 100.000

de rat 100.000 100.000 100.000 100.000 400.000

Dobnd 40.000 30.000 20.000 10.000 100.000

Valoare rmas de rambursat 300.000 200.000 100.000 ---------

unde C = valoarea creditului,rd = rata dobnzii,n = durata de

creditare Relund exemplul precedent vom avea urmtorul scadenar :

Scaden 10.04.2010 10.04.2011 10.04.2012 10.04. 2013 TOTAL Anuitate 125.000 125.000 125.000 125.000 500.000 Dobnd 40.000 31.500 22.150 11.865 Rat de credit 125.000-40.000=85.000 125.000 -31.500= 93.500 125.000 22.150 = 102.850 125.000 11865 = Valoare rmas 400.000-85.000=315.000 315.000-93.500=221.500 221500102.850=118.650

Anuitate = (400.000 x 10%): {1- (1+ 10%)-4} = 125.000 lei D1 = 400.000 x 10% = 40.000 lei D2 = 315.000 x 10% = 31.500 lei c)Rambursarea integral la scaden cu plata dobnzii la fiecare scaden anual n acest caz , creditul va fi achitat n totalitate la expirarea contractului , iar dobnda va fi achitat la scadenele prevzute n contract . Dobnda va fi calculat cu formula dobnzii simple, procentul fiind aplicat mereu la valoarea iniial a creditului. Pe termen lung . 10

duce la o valoare ridicat a dobnzii fiind o variant de rambursare dezavantajoas n cazul creditelor pe termen lung i mediu.Este preferabil creditelor cu o durat de maxim un an . Pe exemplul nostru , vom avea : Credit de rambursat 400.000 lei Dobnda = 400.000 x 10% = 40.000 lei Dobnda n valoare de 40.000 lei va fi achitat la termenele prevzute in contract , respectiv 10.04. 2010, 10.04. 2011, 10.04. 2012, 10.04. 2013. iar creditul la ultima data, in anul 2013 . d)Integral la scaden cu plata dobnzii la scadena final creditul i dobnda vor fi pltite integral la sfritul contractului de creditare . Dobnda se calculeaz pe baza fromulei de calcul a dobnzii compuse , dup cum urmeaz D = C (1 + rd )n C , unde rd = procentul de dobnd, C = valoarea creditului Se recomand n cazul creditelor pe o durat de cel mult un an . n cazul creditelor pe termen mai lung ,determnin o cretere a valorii dobnzii. 2. Calculul dobnzii aferente contului curent Contul curent este un produs bancar reprezentat de un cont deschis n cadrul unei institutii de credit, de ctre o persoan fizic sau juridic.Acesta permite efectuarea de tranzacii privind pstrarea banilor ,retragerea acestora, ncasri, pli sau transferuri de bani. Dobzile aferente conturilor curente pentru sumele disponibile sunt de regul foarte sczute, sub 1% pe an. Conturile curente sunt purttoare de comisioane ca elemente de costuri,dup cum urmeaz: Comisionul pentru deschiderea contului se percepe o singr dat, la deschiderea contului sub forma unei sume fixe ; Comisionul pentru administrarea contului este, de obicei o sum fix perceput lunar sau anual, n functie de banc;

11

Comisioanele de retragere i depunere numerar se percep sub forma unui procent aplicat sumei retrase sau depuse, dar nu mai puin de o sum fix stabilit de instituia bancar . Comisionul pentru nchiderea contului este o sum fix solicitat n momentul nchiderii contului; Comisioanele pentru transferuri se percep att pentru transferuri efectuate ntre conturi deschise la aceeai banc, ct i pentru transferuri efectuate ntre conturi deschise la bnci diferite. Se prezint sub forma unor sume fixe stabilite n funcie de mrimea sumelor transferate; Comisioanele pentru alte servicii au n vedere emiterea si transmiterea extraselor de cont, carduri atasate contului, serviciul de plati debit direct, e-Banking, Phone Banking etc. Metode de calcul a dobnzii Dobnzile pentru conturile curente se pot determina cu ajutorul urmtoarelor metode: Metoda direct Metoda indirect ( Hamburg sau n scar)

Metoda direct presupune urmtoarele : rata de dobnd pentru sumele creditoare s fie egal cu cea pentru sumele debitoare ( s fie reciproc) se determin numrul de zile ca diferen ntre ziua de nchidere a contului i data desfurrii tranzaciei; determinarea numerelor de cont (NC numere creditoare i ND numere debitoare), ca produs ntre numrul de zile i valoarea tranzaciei, dup care se trec n partea corespunztoare a contului n care s-a nregistrat tranzacia . dobnda se calculeaz ca dobnd simpl , lund ca baz de calcul diferena dintre suma numerelor creditoare i debitoare.

D= -

NC ND xrd
360 x100

Dobnda astfel calculat se va nscrie pe aceeai parte a contului n care se afl i soldul .

EXEMPLU LA data de 1.04 .2010 o unitate economic are in contul current un disponibil de 100.000 lei. n cursul lunii se nregistreaz urmtoarele tranzacii economice : 2.04: se ncaseaz de la un client suma de 3.000 lei 6.04: se achit un bilet la ordin n valoare de 25.000 lei

12

15.04 : se achit un ordin de plat n valoare de 8.000 lei 20.04: se depune numerar n sum de 20.000 lei 28.04 : se achit o fil e cec in valoare 50.000 lei 29.04 : se ncaseaz un efect comercial (cambie) in valoare de 22.000 lei. Ziua de nchiedere a contului curent este de 30.04., iar rata unic a dobnzii este de 10% pe an .
Nr. crt 1. 2 3. 4. 5. 6. 7. 8. Data 1.04 2.04 6.04 15.04 20.04 28.04 29.04 30.04 Explicaie Sold ini Incasare client Achitare billet la ordin Achitare OP Depunere numerar Achitare cec Incasare cambie suma Debit Credit 100.000 3.000 25.000 8.000 20.000 50.000 22.000 X X Sold 100.000 103.000 78.000 70.000 90.000 40.000 62.000 62.000 Nr. zile 29 28 24 15 10 2 1 X Numere Debitoare Creditoare 2.900.000 84.000 600.000 120.000 200.000 100.000 22.000 820.000 3.206.000

Total numere creditoare >Total numere debitoare , contul va avea sold final creditor. D=

NC ND xrd
360 x100

3.206 .000 820 .000 x10 = 662,7 lei 360 x100

Metoda indirect presupune : Utilizarea unor procente diferite de dobnd pentru sumele debitoare i cele creditoare . Etape de calcul : Se stabilete soldul dup fiecare tranzacie se determina numrul de zile ca diferen ntre datele de efectuare a dou tranzacii succesive; se determin numerele de cont nmulind numrul de zile cu soldul dup fiecare tranzacie; aplicnd principiul dobnzii simple se determin dobnda pentru sumele creditoare i respectiv dobnda pentru sumele debitoare utiliznd rata de dobnd pentru fiecare n parte; se nscrie n cont diferena dintre cele dou dobnzi calculate, n acea parte a contului care corespunde valorii mai mari a dobnzii. EXEMPLU Relum datele din exemplul precedent , cu precizarea : 15% pe an dobnda pentru sumele debitoare i 10% pentru sumele creditoare.

13

Nr. crt 1. 2 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Data 1.04 2.04 6.04 15.04 20.04 28.04 29.04 30.04

Explicaie Sold ini Incasare client Achitare bilet la ordin Achitare OP Depunere numerar Achitare cec Incasare cambie suma

Debit

Credit 100.000 3.000

Sold 100.000 103.000 78.000 70.000

Nr. zile 1 1 9 5 8 1 1 X

Numere Debitoare Creditoare 100.000 103.000 9 x 78.000 = 702.000 5 x 70.000 = 350.000 8 x 90.000= 720.000 40.000 1 x 62.000 = 62.000 2.077.000

25.000 8.000 20.000 50.000 22.000 X X

90.000 40.000 62.000 62.000

Dd = 0 x 15% : 360 zile = 0 Dc = 2.077.000 x 10%: 360 zile = 576,94 lei Indiferent de metoda utilizat,n urma calcului dobnzii poate rezulta: dobnda bonificat (de pltit)care pentru banc esteun element de cost ( cheltuial), iar pentru client venit. Este dobnda care, la scaden se nscrie n creditul contului curent, sporind astfel disponibilul din cont; dobnda perceput (de ncasat), care pentru banc este un venit, iar pentru client o cheltuial. Este dobnda care, la scaden se nscrie n debitul contului curent,fiind aferent soldului debitor al contului curent (creditul overdraft). Contabilitatea disponibilitilor din contul curent se realizeaz cu ajutorul contului 2511 Conturi curente.Este cont bifuncional din punct de vedere al soldului, cu funcie contabil de datorii (pasiv). n creditul contului se evidentiaz sumele intrate, reprezentnd depuneri de numerar, ncasri prin virament, credite obinute, dobnzi bonificate de banc. n debitul contului sunt evideniate sumele ridicate n numerar, plile efectuate prin virament, sume reprezentnd rambursri de credite, pli de dobnzi i comisioane percepute de banc etc. Soldul creditor reprezint disponibiliti n lei sau valute aflate n cont la banc pe numele titularului de cont. Soldul debitor apare cu totul accidental si reprezint descoperire de cont (overdraft ). 3. Determinarea scontului Scontarea este operaiunea prin care n schimbul unui efect de comer beneficiarul primete de la o unitate bancar sau nebancar contravaloarea efectului mai puin taxa de scont i comisioanele aferente , nainte de termenul scadent . Astfel instituia financiar devine beneficiar al fondurilor n cauz. 6

Ordinul BNR nr 13- 2008

14

n acest caz, dobnda se numete scont i se calculeaz conform formulei (ca o dobnd simpl):

V N x tsxN z x S = 3 6 0 1 0 0 , unde
VN valoarea nominal a efectului comercial ts = taxa de scont Nz = numrul de zile dintre ziua scontrii i ziua scadent a efectului EXEMPLU O societate comercial deine urmtorul pachet de efecte comerciale, pe care le i sconteaz: Efect comercial Valoare nominal Nr de BAnca pltitorului zile Cambia 1 30.000 lei 40 BRD Sucursala Braov cu decontare n Bucureti Cambia 2 80.000 lei 70 Banca Transilvania Cambia 3 100.000 lei 60 BCR Sucursala Bucureti prin cont corespondent Piraeus Bank Bilet la ordin 30.000 lei 55 Nu se recupereaz la scaden Total 240.000 lei Societatea sconteaz efectele la Piraeus Bank, Sucursala Bucureti, taxa de scont 11% pe an . S se determine scontul i valoarea creditului de scont . Efect comercial Cambia 1 Cambia 2 Cambia 3 Bilet la ordin Total Valoare nominal 30.000 lei 80.000 lei 100.000 lei 30.000 lei 240.000 lei Nr zile 40 70 60 55 de Numere de scont 7 1.200.000 5.600.000 6.000.000 1.650.000 14.450.000

Scont =

14 .450 .000 x11 = 4.415,27 lei 360 x100

Valoaerea creditului de scont = 240.000 4415,27 = 235.584,73 lei

Numere de scont = valoarea efectului x nr de zile

15

APLICAIA 1 O societate comercial are cont deschis la BCR Sucursala Tunari . La 25.03.2009 solicit bncii sale un credit pentru achizitia de utilaje n valoare de 350.000 lei, pe termen de 3 ani. Finalizarea evalurii bonitii clientului are loc la data de 3.04.2009, data la care se alimenteaza contul curent, cu suma aprobat drept credit. Conform contractului de creditare, rata dobnzii este de 16%/an, iar scadenele sunt urmtoarele: 3.04.2010, 3.04.2011 i 3.04.2012. ntocmii tablourile de rambursare utiliznd metodele de rambursare amintite. APLICAIA 2. Adina Popescu, angajat ale centralei BCR are cont curent deschis la Sucursala Unirea. La 01.10.N soldul creditor al clientului este de 2.000 lei. n cursul lunii octombrie se efectueaz urmtoarele tranzacii la ordinul i n numele titularului de cont: 1. 03.10 titularul pltete din cont factura Romtelecom n valoare de 120 lei; 2. 05.10 titularul depune la casieria central 200 lei n contul su; 3. 06.10 se vireaz n contul titularului dobnda aferent depozitului la termen (vezi detalii la tranzactia din 20.10). 4. 10.10 titularul ridic numerar 3.000 lei (banca i acorda 895 lei credit n descoperire de cont (credit over draft), pentru care i percepe dobnda 21%. Creditul se va rambursa la momentul unei ncasari n contul titularului cel putin egal cu valoarea creditului n descoperire de cont. 5. 18.10 virarea n contul curent a drepturilor salariale 1.500 lei; 6. 19.10 titularul de cont cumpar 100 EUR, cursul de schimb 4,36 lei/EUR, cursul de vnzare practicat de BCR la data valutei (19.10) 4,38 lei/EUR; 7. 20.10 titularul lichideaz un depozit n suma iniial de 5.000 lei, data constituirii depozitului 06.09 (depozit la termen 1 luna fr capitalizare). Rata dobnzii la termen 6%/an. Dobnda la vedere 0.5%/an. 8. 25.10 achiziioneaz un costum de 500 lei de la Carrefour, achitnd cu cardul ataat contului curent. 9. 28.10 achit rata scadent a unui mprumut n valoare de 1.500 lei contractat pe 28.09.2009 rambursabil n trei rate lunare egale, rata dobnzii 18%/an. 10. 30.10 banca determin i nregistreaz dobnda aferent contului current. Se cere : Determinai dobnda aferent contului curent n fiecare din urmtoarele ipoteze: a) Rata dobnzii pentru sumele debitoare = Rata dobnzii pentru sumele creditoare Rata reciproca de 1%/an b) Rata dobnzii pentru sumele creditoare 1%/an Rata dobnzii pentru sumele debitoare 1,5%/an Atentie! Pe 18.10.N sunt virate drepturile salariale. n aceeasi zi banca si trage(recupereaza) creditul acordat pe 10.10.N, calculeaza dobnda n functie de rata dobnzii pentru creditul acordat si numarul de zile de la acordare pna la recuperare (8 zile).

16

UNITATEA 3 SITUAIILE FINANCIARE SPECIFICE INSTITUIILOR DE CREDIT 3.1 Particularti privind raportrile financiare la instituiile de credit i instituii fnanciare nebancare n contextul globalizrii, literatura de specialitate recunoate i descrie modaliti diferite de rezolvare a aspectelor formale de raportare financiar anual, n concordan cu principalele refereniale contabile, Standardele Internationale de Raportare Financiar (IFRS) i Directivele Contabile Europene (Ristea, M., 2004, 2005) Astfel, dac se iau n considerare standardele se contureaz concepia minimului de informaii , fr o form standardizat a situaiilro financiare . Prin prisma informaii . Directivelor Contabile Europene se contureaz concepia maximului de

Banca Naional a Romniei, Comisia Naional a Valorilor Mobiliare i Comisia de Supraveghere a Asigurrilor elaboreaz reglementri contabile specifice conforme cu directivele europene, aplicabile entiilor din acest domeniu de activitate. Elaborarea situaiilor financiare este reglementat prin uemtorul set de legi i norme: Ordinul BNR nr.13/2008 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar. Ordinul nr. 15/2009,privind ntocmirea de ctre instituiile de credit, n scop informativ, de situaii financiare anuale individuale conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar OMF nr. 907/2005 privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele Internationale de Raportare Financiar, respectiv reglementri contabile conforme cu directivele europene. Sistemul de raportare financiar al instituiilor de credit cuprinde : Rapoarte financiare normalizate : acestea sunt elaborate individual i consolidat de ctre instituiile de credit, persoane juridice romne, n conformitate cu directivele europene. Situatiile financiare elaborate pna n 2012 au ca suport de reglementare ordinul nr.13/2008 cu modificarile si completarile ulterioare. Rapoarte financiare n scopuri statistice,elaborate de cre sucursalele din Romnia

17

ale institutiilor de credit din statele member.Acestea informaii statistice de natur financiar-contabil privind poziia financiar i performana (Ordin nr.14/2008 modificat si completat prin ordinul nr.11-2009); Raporte financiare pentru supravegehere prudenial,elaborate individual (Ordinul nr.13/2007, modificat i completat prin ordinele nr.12/2008 i 9/2009) i pe baz consolidat, corespunztor Standardelor Contabile Internaionale de Raportare Financiar, n scopuri de supraveghere prudenial (Ordinul nr. 6/2007, modificat i completat cu ordinele nr.5/2008 i respectiv 10/2009). Acestea corespund cadrului comun de raportare financiar elaborat de Comitetul Supraveghetorilor Bancari Europeni (CEBS) i sunt recunoscute n practica bancar sub denumirea de raportri FINREP.8 3.2 Componentele situaiilor financiare Instituiile de credit ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: bilanul; contul de profit i pierdere; situaia modificrilor capitalurilor proprii, situaia fluxurilor de trezorerie, notele explicative. Unitile subordinate instituiilor de credit, dar care nu au personalitate juridic, organizeaz i conduc contabilitatea proprie la nivel de balan de verificare, fr a ntocmi situaii financiare. Bilanul ca situaie financiar reflect poziia financiar a IC, furniznd informaii despre activele entitii, capitalurile proprii i datoriile acesteia . Conform normelor naionale i internaionale, principalele mase bilaniere sunt definite astfel : Activele : resurse controlate de ctre instituie ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru instituie i al cror cost poate fi evaluat n mod credibil. De asemenea ,genereaz plasamente denumite n practica bancar, operaiuni active . Exemple de operaiuni active n cazul BNR : operaiuni referitoare la aur i creane creane asupra statului: sume pe care BNR la pune la dispoziia statuluipentru acoperirea cheltuielilor curente CReane asupra economiei: operaiuni effectuate n favoarea bncilor comerciale. Lichiditile ajunse la acestea sunt redistribuite ctre agenii economici i populaie , respective clientel financiar sau nefinanciar.
8

C .Dascalu, A, tefnescu : Contabilitatea instituiilor de credit, Ed, ASE , Bucureti 2010

18

Exemple de operaiuni active n cazul bncilor comerciale : Acordare de credite Avansuri n contul curent Operaiuni cambiale( scontarea, mprumutul pe gaj de efecte de coner, pensiunea, achiziia de efecte publice) Datoriile:obligaii actuale ale instituiei ce decurg din evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii Economice,genereaz operaiuni de ataragere de resurse, cunoscute n practica bancar drept operatiuni pasive. Exemple de operaiuni passive n cazul BNR: Bilete de banc n circulaie : masa monetar existent n circulaie Angajamente externe : disponibiliti n cont ale agenilor financiari externi i ale bncilor comerciale n strintate. Contul current al trezoreriei publice : se constituie ca resurs BNR dac n acest cont sunt disponibiliti , fiind i purttor de dobnd. Conturile curente ale agenilor financiari Capitalul propriu : reprezint obligaia BNR fa de unicul su asociat, statul, fiind foarte rar utilizat ca surs de finanare a operaiunilor bncii . Exemple de operaiuni active n cazul bncilor comerciale : Constitzuire de depozite Rescontul i operaiuni similare Constituirea capitalului propriu. Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor dup deducerea datoriilor . n cadrul bilanului, elementele de activ sunt ordonate dup lichiditate, incepnd cu cele lichide pn la cele cu un grad redus de lichiditate . n cadrul pasivului primele poziii sunt ocupate de elementele de datorii i capitaluri proprii imediat exigibile , fiind urmate apoi de cele cu un termen de exigibilitate mai indelungat . Schematic, structura bilanului este: 9 ACTIVE 1. Casa, disponibiliti la bnci centrale
9

DATORII + CAPITALURI PROPRII 1. Datorii privind institutiile de credit

C .Dascalu, A, tefnescu : Contabilitatea instituiilor de credit, Ed, ASE , Bucureti 2010

19

2. Efecte publice i alte titluri acceptate pentru refinanare la bncile centrale: (a) la vedere (b) la termen (c) efecte publice si valori asimilate 3. Creane asupra instituiilor de credit : (a) la vedere (b) alte creane 4. Creane asupra clientelei 5. Obligaiuni i alte titluri cu venit fix (a) emise de organisme publice; (b) emise de alti emitenti, din care: - obligatiuni proprii 6. Actiuni si alte titluri cu venit variabil

(a) la vedere (b) la termen 2. Datorii privind clientela (a) depozite, din care: - la vedere - la termen (b)alte datorii, din care : - la vedere - la termen 3. Datorii constituite prin titluri (a) titluri de pia interbancar, obligaiuni, titluri de creant negociabile n circulaie (b) alte titluri 4. Alte pasive 5. Venituri nregistrate n avans i datorii angajate 6. Provizioane : (a) provizioane pentru pensii i obligaii similare (b) provizioane pentru impozite (c) alte provizioane 7.Datorii subordonate 8. Capital social subscris 9. Prime de capital

7. Participatii , din care: - particiaii la alte instituii de credit 8. Pri n cadrul societilor comerciale legate,din care - pri n cadrul instituiilor de credit 9. Imobilizri necorporale,din care cheltuieli de constituire i fondul commercial, n msura n care a fost achiziionat oneros 10. Imobilizri corporale 11. Capital subscris nevrsat 12. Alte active 13. Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate TOTAL ACTIV

10. Rezeve 11. Rezerve din reevaluare 12.Aciuni proprii 13.Rezultaul reportat 14. Rezultatul exerciiului financiar 15. Repartizarea profitului. TOTAL PASIV

Contul de profit i pierdere (sau Situaia rezultatului global), reflect performana IC, cuprinznd cheltuielile i veniturile acestora , ordonate dup natura lor. Veniturile reprezint : creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub forma intrrilor sau creterilor de active sau reduceri ale 20

datoriilor, concretizate n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor. Cstigurile (profitul) reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. Cheltuielile reprezint diminuari ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul exerciiului financiar sub forma ieirilor sau scderilor valorii activelor ori creteri ale datoriilor,care genereaz reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari . Cuprinde : 10 VENITURI I CHELTUIELI 1. Dobnzi de primit i venituri asimilate, din care: - aferente obligaiunilor i altor titluri cu venit fix 2. Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate 3. Venituri privind titlurile (a) Venituri din aciuni i alte titluri cu venit variabil (b) Venituri din participaii (c) Venituri din pri n cadrul societilor comerciale legate 4. Venituri din comisioane 5. Cheltuieli cu comisioane I. Profit sau pierdere net din operaiuni financiare 6. Alte venituri din exploatare 7. Cheltuieli administrative generale (a) Cheltuieli cu personalul, din care: - Salarii - Cheltuieli cu asigurrile sociale, din care: - Cheltuieli aferente pensiilor (b) Alte cheltuieli administrative 8. Corecii asupra valorii imobilizrilor necorporale i corporale 9. Alte cheltuieli de exploatare 10. Corecii asupra valorii creanelor i
10

REZULTAT

C .Dascalu, A, tefnescu : Contabilitatea instituiilor de credit, Ed, ASE , Bucureti 2010

21

provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente 11. Reluri din corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente 12. Corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societtilor comerciale legate 13. Reluri din corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri financiare,a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate A. Rezultatul activitii curente 14. Venituri extraordinare 15. Cheltuieli extraordinare B. Rezultatul activitii extraordinare 16. Impozitul pe profit 17. Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus C. Rezultatul exerciiului financiar Situatia modificarilor capitalurilor proprii este obligatorie pentru institutiile de credit, deoarece acestea sunt societi pe aciuni, cotate la Bursa de valori.n aceast situaie sunt reflectate variaiile capitalului propriu, inclusiv tranzaciile cu acionarii. Conine soldurile de la nceputul i sfritul perioadei, precum variaiile (creteri sau reducer) iecrui element de capital propriu (capital social, rezerve, prime de capital, rezultat reportat, rezultatul exercitiului). Situatia fluxurilor de trezorerie prezint informaii referitoare la capacitatea instituiei de credit de a genera numerar i echivalente de numerar. Fluxurile de trezorerie se pot determina utiliznd una din metodele : metoda direct determin fluxul de trezorerie ca diferen ntre ncasri i pli,att pe activiti (de exploatare, de investitii, de finantare), ct i per total activitate; metoda indirect evidentiaza legturile i diferenele dintre profit i disponibiliti.(Caraiani et al, 2010). Metoda este util pentru determinarea fluxurilor de trezorerie din activitatea de exploatare, pornind de la rezultatul net corectat cu efectele tranzactiilor nemonetare i modificrile activelor i datoriilor dup ajustarea elementelor care nu genereaz fluxuri monetare. Notele explicative completeaz raportarea financiar extern prin faptul c: prezint informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare anuale i despre politicile contabile folosite; 22

ofer informaii suplimentare care nu sunt prezentate n situaiile financiare. Ele trebuie s ofere informaii privind metodele de evaluare aplicate i metodele utilizate pentru calcularea ajustrilor de valoare(amortizri). Pentru elementele incluse n situatiile financiare anuale care sunt sau au fost iniial exprimate n moned strina, trebuie precizat cursul de schimb pentru a fi exprimate n moneda naional.

UNITATEA 4 CONTABILITATEA DECONTRILOR INTRABANCARE

23

1.Noiuni teoretice privind decontrile intrabancare (intersedii) Activitatea de baz a instituiilor de credit const n efectuarea de operaiuni n numele clienilor. O mare parte a operaiunilor efectuate de bnci n numele clienilor constau n efectuarea de ncasri i pli ntre bnci ca urmare a relaiilor comerciale i necomerciale stabilite ntre clienii acestora. Aceste operaii determin circulaia unor valori foarte mari ntre bnci. Decontrile bancare sunt determinate de o serie de operaii, precum: - operaii efectuate n nume propriu; - operaii efectuate n numele clienilor; - constituirea de depozite la alte bnci din cadrul sistemului bancar; - acordarea sau primirea de credite de la alte bnci componente ale sistemului bancar; Astfel de operaii determin dou mari tipuri de decontri, i anume: - Decontri intersedii (sau intrabancare) n situaia n care operaiile se desfoar ntre componente ale aceleiai bnci; Decontri interbancare , n situaia n care operaiile au loc ntre instituii de credit diferite. Decontrile intrabancare se refer la operaii efectuate ntre unitile componente ale aceleiai bnci i mai poart numele de decontri ntre sedii. Aceste operaii sunt efectuate fie n nume propriu, fie n numele clienilor. n cazul n care aceste operaii se fac n numele clienilor, ele genereaz ncasri i pli pe baza unor documente de plat specifice activitii economice, precum ordinul de plat sau cecul.(vezi unitatea 1 pentru explicaii privind ordinal de plat i cecul). Decontrile intrabancare se desfoar n baza unor norme emise de BNR, care aduc bprecizri privind urmtoarele aspecte : I. Identificarea unitilor bancare i poziia lor n cadrul relaiilor de decontare intrabancarei Conform normelor BNR, se numeste conventional : SEDIUL A unitatea operativ care are initiaiva decontrii , n nume propriu sau n numele clientului. SEDIUL B , unitatea operativ care confirm i finalizeaz decontarea. II. Documente interne care permit efectuarea decontrilor intrabancare n functie de natura instrumentului de plat care sta la baza tranzaciei,decontrile intrabancare pot fi :

24

Din initiaiva pltitorului (instrumente transfer-credit), caz n care decontarea este deschis de ctre pltitor, prin intermediul ordinului de plat; Din iniiativa beneficiarului (instrumente transfer-debit), , cnd decontarea este iniiat de ctre cel care are o crean asupra unui partener de afaceri,n baza unui cec, cambie, bilet la ordin. Ordinele ntre sedii se transmit ntre unitile aceleiai bnci prin: Scrisoare - modalitate de transmitere des utilizat, datorit costurilor mici posibilitii de transmitere a documentelor autentice. i a

Fax modalitate relativ des utilizat, deoarece pot fi transmise i elementele de identificarde a documentelor . Swift presupune interconectarea tuturor unitilor bancare i chiar a titularilor de cont la un centru de calcul unic pentru fiecare banc. Chiar dac presupune costuri de implementare ridicate, transmiterea documentelor se face n timp real. III. Sisteme de verificare a decontrilor intrabancare Modalitile de verificare a decontrilor dintre sedii se face prin utilizarea mai multor sisteme: - sistemul descentralizat - verificarea decontrilor dintre sedii de ctre persoanele care le-au efectuat. Acest sistem d natere la erori deoarece n momentul verificrii, ordinele omise sau emise greit la nregistrare pot fi omise i la verificare. - Sistemul centralizat presupune intervenia unei tere pri pe post de controlor, de regul, centrala bancar sau sucursalele de jude. Controlul se desfoar astfel: sediul iniiator va trimite ordinele direct ctre controlor, care le centralizeaz ntr-o situaie i le trimite apoi direct ctre sediul destinatar, care le nregistreaz n fie de cont numite cartotec. Verificarea ntre sediile destinatare i controlor se face pe baza datelor nscrise n cartotec i n situaia centralizatoare. Acest sistem de contare nu este prea facil deoarece duce la creterea termenului de decontare. - Sistemul mixt presupune existena unui sediu ce are rolul de controlor; sediul emitent emite ordinele ntre sedii n dublu exemplar, n care un exemplar (originalul) se transmite sediului destinatar, iar cellalt sediului controlor. Primul nregistreaz ordinele n cartotec, iar ultimul ntocmete situaia centralizatoare a ordinelor, care cuprinde: sediul unitii emitente; tipul ordinelor ntre sedii; documentul ce st la baza ordinului; valoarea; sediul destinatar. Sediile controloare ntocmesc attea situaii centralizatoare cte sedii destinatare exist.

25

Verificarea se face la sediile destinatare prin operaiunea numit punctaj. Punctajul se face ntre cartotec i situaia centralizatoare i pot rezulta trei situaii: 1. valoarea din cartotec = valoarea situaiei centralizatoare, caz n care conturile de decontri ntre sedii, deschise pe analitice se nchid. 2. valoarea din cartotec > valoarea situaiei verificatoare, caz n care soldurile rmase reprezint sume n tranzit ctre sedii. (caz des ntlnit datorit decalajului n timp a transmiterii sumelor ntre sedii) 3. valoarea din cartotec < valoarea situaiei verificatoare, caz n care diferena se nscrie n contul de decontri intrabancare, i dup caz, n debitori/creditori diveri n funcie de ce reprezint diferena (plat sau ncasare). 2. Cotabilitatea decontrilor intrabancare Relaiile de decontare intrabancare se pot desfura n numele clienilor sau n nume propriu. Contabilitatea decontrilor intrabancare se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 34 Decontri intrabancare i ntre organizatiile cooperatiste de credit din cadrul reelei. 2.1 Decontri intrabancare n numele clienilor In acest caz vor fi utilizate urmtoarele conturi : 341 Decontri intrabancare - evideniaz operaiunile efectuate ntre sediul instituiei i subunitile sale din ar, ct i ntre subunitile respective. n general aceste conturi de legtur trebuie s fie verificate i nchise la sfritul perioadei (lun), la nevoie cu ajutorul jurnalelor contabile suplimentare; eventualul sold existent nu trebuie s reprezinte dect unele operaiuni aflate n curs de lmurire ca urmare a erorilor sau dificultilor de nregistrare. Fiind cont de legtur, acesta poate fi utilizat n funcie de necesitile proprii ale fiecrei uniti i subuniti; Este un cont bifuncional, nregistrnd n debit sau n credit urmatoarele: retea; sume virate din contul clientilor catre/de la alte unitati operative din aceeasi alimentari cu numerar de la alte unit ati operative; sume ncasate/primite n nume propriu n cadrul decontarilor intrabancare; avansuri spre decontare acordate personalului din alte unitati operative; transferul soldurilor conturilor de venituri si cheltuieli.

Soldul creditor sau debitor al contului reprezint sume n tranzit privind decontri intrabancare. La finele lunii contul se nchide la nivelul centralei prin transfer de solduri ntre analiticele sale. La dezvoltarea pe analitice a conturilor se va ine seama de: - natura operaiei,

26

- moneda - luna - codul sucursalei - codul sucursalei cu care se lucreaz - cifra de control a codului n situatia decontrilor intrabancare efectuate n numele clienilor, alii dect bncile, se utilizeaza contul 2511Conturi curente,bifuncional dup sold i de datorii dup funcia contabil. Contul nregistreaz n credit ncasrile n numele clientului, iar n debit plile ordonate de client. Soldul contului poate fi: creditor:reprezentnd disponibiliti n cont, pentru care titularul contului ncaseaz dobnda la vedere. debitor:reprezentnd o datorie fa de instituia de credit. n aceast situaie clientul este declarat n incapacitate de plat, sau dac ndeplinete condiiile de solvabilitate i credibilitate este creditat n descoperire de cont. Cteva reguli de politic contabil degajate din practic i uzanele bancare: La unitile bancare implicate ntr-o decontare intersedii, contul 341Decontri Intrabancare se afla pe pozitii contabile diferite; Controlul este iniiat de subentitatea aflat pe poziie de sediu B (unitatea operativ care confirm i finalizeaz decontarea) i se evidentiaz contabil numai la sediile B (implicit i soluioarea, dac este cazul); Dac n urma soluionrii s-a identificat o eroare a unitii aflate pe poziie de sediu A, atunci se corecteaz greeala i la nivelul acesteia; Diferena rezultat n urma verificrii se evideniaz doar dac valoarea comunicat de ctre sediul controlor este mai mare dect valoarea cuprins n cartotec; Atunci cnd valoarea nscris n jurnalul contabil suplimentar este mai mic dect valoarea cuprins n cartotec, exista 2 variante: -fie n cursul aceleiai luni, sediul B primete un nou jurnal care soluioneaz diferena (situaia cea mai probabil); - fie, dac pna la sfritul lunii nu se primete un nou jurnal, suma ramne n sold la 341 drept sum n tranzit ntre sedii. In acest caz 341 nu se nchide dect n luna urmtoare, cnd controlul cuprinde n jurnal suma neclarificat. n cazul unei diferene recunoscute de sediul B, ce se dovedete n urma soluionrii c nu i aparine, stornarea se face n rou. Din raiuni de audit intern bancar se adopt stornarea n rou, care pstreaz poziiile conturilor implicate, ceea ce permite judecarea corect a confirmrilor, verificrilor i soluionrilor. La sediul controlor se ntocmete dar nu se i nregistreaz n contabilitate coninutul jurnalului contabil suplimentar. Decontrile intrabancare desfurate n numele clienilor se rezolv contabil n funcie de subentitatea/subentitile unde clienii au conturile deschise:

27

pltitorul i beneficiarul au conturi deschise la aceeai banc (sediu) 2511/ pltitor Conturi curente = 2511/ beneficiar Conturi curente

Pltitorul i beneficiarul au conturi la uniti operative diferite n cazul n care se depune un ordin de plat (instrumente transfer credit) pentru un beneficiar care are contul deschis la aceeai banc, dar la alt sediu, nregistrrile n contabilitate vor fi: la sediul A la sediul B 341 sediul A = Decontri intrabancare 2511/ beneficiar Conturi Curente

2511/ pltitor Conturi curente

341 sediul B Decontri intrabancare

dac decontarea se face n baza unor instrumente transfer debit (cecuri) nregistrrile contabile vor fi : la sediul A la sediul B 2511/ client pltitor = 341 sediul A

341 sediul B = Decontri intrabancare

2621 Alte sume datorate

2621 = 2511 Alte sume datorate Client beneficiar Exemplu n cursul lunii martie BCR-Sucursala Tunari trimite sucursalei Buteni ordine de plat n valoare de 10.000 lei. BCR Buteni confirm documente n valoare de 9.000 lei.Jurnalul centralei BCR are valoarea de 10.000 lei. Diferena reprezint un OP omis la nregistrare n momentul primirii pachetului de documente, aspect soluionat la momentul finalizrii verificrii. Evidentiati n contabilitatea BCR decontarea, controlul, soluionarea diferenelor i nchiderea contului 341. BCR Sucursala Tunari- Sediu A Primirea OP,emiterea avizului de creditare, efectuarea plii 2511/ pltitor Conturi curente = 341 sediul B Buteni Decontri intrabancare 10.000 lei

28

BCR Sucursala Buteni- Sediu B Confirmarea primirii avizului de creditare i efectuarea ncasrii 341 Bucureti = Decontri intrabancare 2511/ beneficiar 10.000 lei Conturi Curente Primirea jurnalului n vederea verificrii (la Buteni) Valoarea din cartotec de 9.000 lei este mai mic dect cea din jurnal de 10.000 lei . rezult o diferen de nregistrat de 1000 lei, prin urmtoarea formul contabil : 341 Bucureti = Decontri intrabancare Soluionarea diferenei 2621 = Alte sume de recuperat 2511/ beneficiar Conturi curente 1.000 lei 2621 Alte sume de recuperat 1.000 lei

n urma verificrii soldurile celor 2 analtice ale contului 341 sunt egale ca valoare i inverse ca poziie . Centrala BCR va nchide cele dou analitice,prin formula contabil: 341 Busteni = 341 Bucureti APLICAII 1. O societate comercial are cont deschis la BT Sibiu. Depune ordine de plat n valoare total de 9.000 lei pe numele SC Andra cu cont deschis la aceeai banc dar n Bucureti. Centrala BP transmite jurnalul contabil suplimentar care cuprinde valoarea de 9.600 lei. Diferenta o reprezint un avizz rectificativ inregistrat i transmis ulterior sediului B . nregistrai la BT decontarea verificarea i soluionarea diferenei . 2. n cartoteca OTPBank Sucursala Cluj sunt confirmate 34.000 um avize de debitare (AD) i 15.000 um avize de creditare (AC). Jurnalul de control cuprinde 33.000 um avize de debitare si 18.000 um avize de creditare emise pentru Sucursala Cluj. Care sunt implicatiile contabile ale verificarii decontarilor intrersedii? 3. n luna februarie 2010 se primesc de la clieni ai BRD Sucursala Sibiu OP-uri, n valoare total de 15.000 lei i cecuri, n suma total de 8.000 lei. Documentele se adreseaz unor clieni cu conturi curente deschise la: BRD Agentia Ghimbav, pentru OP-uri n valoare de 7.000 lei i cecuri n valoare de 3.000 RON; BCR Agentia Ploieti Est, pentru cecuri n valoare de 1.500 lei; BRD Sucursala Bucureti, pentru OP-uri n valoare de 8.000 lei i cecuri n 10.000 lei

29

valoare de 3.500 lei. Jurnalul contabil suplimentar al centralei conine informaii pe baza crora unitile operative implicate constat urmtoarele: O diferen de 500 lei din operaiuni de plat, pe care Agenia Ghimbav o recunoaste n contabilitate i nicio diferen din operatiuni de ncasare; O diferenta de 700 lei din operaiuni de ncasare, recunoscut n contabilitate i o diferen de 300 lei din operatiune de plat, rmas n ateptare pentru o nou verificare, ambele sesizate la Sucursala Bucuresti. Se cere: 1) Pornind de la informatiile disponibile organizai contabilitatea decontrilor n interiorul BRD; 2) Construii jurnalele contabile suplimentare; 3) Prezentai pe scurt procedura de verificare i finalizarea ei contabil; 4) Construii diferite ipoteze de soluionare a diferenelor recunoscute; 5) La sfritul lunii nchideti contul de decontri intersedii. 2.2 Contabilitatea decontrilor intersedii n nume propriu Decontrile intersedii n nume propriu reprezint: Transfer de stocuri ntre unitile aceleiai bnci; Alimentri/retrageri de numerar; Transferul soldurilor conturilor de cheltuieli i venituri de la sucursale i agenii bancare ctre central; Avansuri spre decontare acordate prin alte uniti operative dect cea la care este angajat persoana respectiv. Transferul de stocuri ntre sedii ,este o operaiune frecvent, determinat de faptul c aprovizionarea cu stocuri de orice natur se efectueaz, n majoritatea cazurilor, de ctre uniti operative cu personalitate juridic, acestea transfernd ulterior o parte a stocurilor, sucursalelor i ageniilor bancare din subordine. Evidena contabil a transferurilor de stocuri ntre sedii se realizeaz cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I, din grupa 36 Conturi de stocuri. Ele nregistreaza n debit costul de achiziie sau valoarea de utilitate a stocurilor intrate,iar n credit valoarea ieirilor din stoc. Soldul debitor reprezint valoarea materialelor existente n stoc. Potrivit Ordinului BNR nr.13/2008 conturile grupei 36 evideniaz urmatoarele: 361 Valori din aur, metale si pietre pretioase: stocuri reprezentnd valori din aur, metale i pietre pretioase 362 Materiale : stocuri sub forma materiilor prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi utilizate n activitatea proprie. 363 Materiale de natura obiectelor de inventar: sunt stocuri reprezentnd materiale de natura obiectelor de inventar aflate n gestiune. 30

365 Stocuri aflate la terti :stocuri reprezentnd valori din aur, metale i pietre preioase, materii prime, materiale i alte consumabile, precum i alte stocuri, aflate la teri. 367 Alte stocuri i valori asimilate:alte stocuri (bonuri valorice, timbre fiscale i potale,bilete de tratament i odihn, bancnote si monede care nu au curs legal etc.) 368 Alte bunuri diverse: bunuri mobile i imobile dobndite ca urmare a executrii silite a creanelor, deinute pentru a fi vndute etc. Exemplu. O unitate bancar achizitioneaz formulare tipizate n valoare de 20.000 lei, TVA 24%. Centrala le distribuie astfel: sucursalei A 13.000lei i sucursalei B 7.000 lei . Achit furnizorul care are cont curent deschis la Sucursala D a aceleiai bnci. nregistrrile contabilevor fi : 1. Achizitia tipizatelor(tranzactia are loc la central bancii X) % 362 Materiale 35326 TVA deductibil 2. Distribuirea tipizatelor catre sucursale La sediul centralei 341 = Decontri intrabancare Sucursala A Sucursala B La sediile sucursalelor 362 Materiale Sucuersala A 362 Materiale Sucursala B = = = 3566 Furnizori tipizate 24.800 lei 20.000 lei 4.800 lei

362 Materiale

20.000 lei 13.000 lei 7.000 lei

341 Decontri intrabancarecentral 341 Decontri intrabancarecentral

13.000 lei 7.000 lei

3. Plata furnizorului ce are cont deschis la Sucursala D La sediul centralei 3566 = 341 Furnizori tipizate Decontri intrabancare

24.800 lei

31

Sucursala D La sediul sucursalei D 341 Decontri intrabancare- central = 2511/ beneficiar Conturi curente 24.800 lei

n cazul transferurilor de valori imobilizate se folosesc conturile din grupa 44 Imobilizri ale activitii de exploatare , sau grupa 45 Imobilizri n afara activitii de exploatare, ce funcioneaz la fel ca i conturile de active imobilizate din contabilitatea financiar Exemple : dev facut Alimentari/retrageri de numerar presupun utilizarea contului 101 Casa cu funcie contabil de activ. n debitul su se nregistreaza intrrile de numerar n casierie sub toate formele. n creditul contului se nregistreaz ieirile de numerar din casierie. Soldul su debitor reprezint numerarul existent n casieria unitii operative. EXEMPLE : 1. BCR S SMB alimenteaz casieria sucursalei Tunari cu suma de 400.000 lei . La BCR S SMB 341 Decontri intrabancare- Tunari La sucursala Tunari 101 Casa = 101 Casa 341 Decontri intrabancareBCR SMB 400.000 lei

400.000 lei

2. La sfritul lunii la Sucursala Tunari este nregistrat un surplus de numerar n valoare de 100.000 lei, ce este retras de ctre central . La BCR S SMB 101 Casa La sucursala Tunari 341 Decontri intrabancare- BCR SMB Aplicaie = 341 Decontri intrabancareTunari 101 Casa 100.000 lei

100.000 lei

32

Centrala Piraeus Bank alimenteaz caseria central cu 300.000 lei din contul de la BNR. Ordinul de alimentare este executat dup 2 zile. Centrala transfer n caseria sucursalei tefan cel Mare 500.000 lei. Not : Pentru recunoaterea contabil fidel tranzaciilor cu finalizare ulterioar iniierii se utilizeaz conturile din grupa 16 Valori de recuperat i alte sume datorate,dac sunt implcate subentiti financiar-bancare i 26 Valori de recuperat i alte sume datorate, dac este imlicat i clientela nebancar. Transferul soldurilor conturilor de cheltuieli si venituri de la agenii i reprezentane bancare fr personalitate juridic ctre sucursale se nregistreaz n conturile din clasa 6 Cheltuieli i Clasa 7 Venituri . n cadrul acestor operaiuni centrala bancar se afl pe poziia de sediu B , respective confirm primirea soldurilor .

33