CIG AN III

CURS 8

CONTABILITATEA CONTURILOR CURENTE

1. Deschiderea conturilor bancare

Conturile solicitate de clienţi, prin care se pot face încasări şi plăţi în numerar sau prin
virament pot fi sub forma conturilor curente acoperite de disponibilităţi din surse proprii şi
conturi curente în care sunt virate sume provenite din activitatea de creditare a instituţiilor de
credit.

Unităţile operative ale băncilor utilizează şi alte categorii de conturi, cum sunt cele din
afara bilanţului sau conturile în care se evidenţiază operaţiunile proprii ale activităţii bancare, pe
care le dezvoltă în analitic conform aplicaţiilor informatice stabilite.

Faţă de cele menţionate mai sus, în condiţiile unui sistem informaţional bancar
performant, pentru deschiderea conturilor clientelei bancare, specialistul bancar trebuie:

1 să identifice clientul în funcţie codul fiscal şi clasificarea stabilită în

nomenclatorul clientelei.
2 să introducă în aplicaţie elemente de identificare a clientului.
3 să stabilească structura sintetică şi analitică a contului ş.a.

În acest context, deschiderea de cont, efectuată cu ajutorul unei aplicaţii informatice,

implică mai întâi deschiderea partidei clientului, dacă acesta nu se regăseşte în tabela CLIENŢI,
sau în alt fişier sinonim.

În aplicaţia informatică trebuie să se regăsescă toate conturile bancare din activitatea unei
unităţi operative şi anume: conturi de bază şi derivatele lor.

Trebuie menţionat că, în primul rând, se deschid conturile de bază (conturi curente,
conturi de depozite, credite curente etc.) şi apoi cele derivate (creanţe ataşate, datorii ataşate,
creanţe îndoielnice etc.). Conturile derivate utilizate pentru înregistrarea creanţelor, sau
datoriilor ataşate se deschid automat în momentul în care se deschid conturi pentru care se
calculează dobânzi. Automat se deschide şi codul IBAN. Codurile IBAN sunt generate de
instituţiile de credit o dată cu stabilirea structurii conturile clienţilor.

Atât pentru conturile clientelei, cât şi pentru conturile interne structura conturilor sintetice
şi analitice este aceeaşi.
 Conturile sintetice sunt preluate din planul de conturi pentru societăţile bancare elaborat
de Banca Naţională a României, la care se adaugă codul specific al băncii comerciale.

Produsul bancar este definit în funcţie de necesităţile de informare şi de raportare având

în vedere felul, tipul, destinaţia, precum şi procentul de dobândă (din condiţiile de afaceri),
modalitatea de calcul a dobânzii, ţinând seama că la produsele destinate clientelei se asociază şi
procentul de dobândă.

Contul analitic este specificat prin codul de identificare atribuit clientului, secvenţa şi
valuta.

Codul de identificare al clientului, respectiv numărul de ordine existent în fişierul de

clienţi gestionat de fiecare unitate operativă a băncii, este alocat în mod automat şi stabilirea
acestuia precede orice deschidere de cont.

Secvenţa reprezintă numărul de ordine al produselor bancare de bază ale unui client.
Secvenţa se generează automat, ţinând seama de produsele de care beneficiază clientul respectiv,
la baza cărora sta contracte sau convenţii.

Lungimea conturilor contabile interne este variabilă, având în vedere structura acestora,
astfel:

1 Sinteticul din planul de conturi pentru societăţile bancare: 3-5 caractere;

2 Produsul stabilit de bancă (fel, tip, destinaţie, etc.): 1-4 caractere;
3 Codul de identificare al clientului (CIC): 1-6 caractere;
4 Secvenţa corespunzătoare produselor utilizate: 1-3 caractere;
5 Codul valutei: 3 caractere alfabetice.

Exemplu: contul curent în lei, al societăţii comerciale « SECŢIUNEA » S.A. TG-JIU,

este: 2511.1-2378.1/ROL. Acest cont are o importanţă contabilă în sensul că se regăseşte doar
în contabilitatea sintetică a instituţiilor de credit.

Pentru încasări şi plăţi în numerar sau prin virament, clienţii instituţiilor de credit
folosesc codul IBAN.

După deschiderea contului curent unui client, prin aplicaţia informatică, în acelaşi timp,
se generează codul IBAN care cuprinde în structura sa 24 de caractere.

Contul IBAN este un cont internaţional de identificare a instituţiei de credit (a ţării de

origine) şi a clientului.

Deci, structura codului IBAN, în cazul societăţii comerciale « SECŢIUNEA » S.A. TG-
JIU este RO10RNCB2800000023780001.
 Primele 2 caractere se referă la codul de ţară al României (respectiv RO), următoarele 2
cifre reprezintă caractere de verificare a codului IBAN, cele 4 litere alfabetice identifică în mod
unic instituţia iar ultimele 16 caractere alfanumerice identifică în mod unic unitatea teritorială a
instituţiei şi contul clientului (CIC) de la unitatea operativă a băncii.

La organizarea contabilităţii bancare, managerii instituţiilor de credit trebuie să ia în

considerare structura clientelei.

Astfel este necesar ca sistemul de informare internă al băncii să se bazeze pe o analiză

riguroasă a clientelei, care reprezintă izvorul veniturilor bancare.

În acest context, potrivit clasificării agenţilor din economia naţională, clientela bancară
este împărţită în două grupe mari: rezidenţi şi nerezidenţi, iar organizarea generală a contabilităţii
are în vedere specificul operaţiunilor bancare efectuate atât pentru rezidenţi cât şi pentru
nerezidenţi.

Rezidenţii unei economii constau din totalitatea persoanelor fizice şi juridice care au
domiciliul şi centrul de interes economic în teritoriul economic al ţării, cum sunt persoanele
fizice (gospodăriile familiale) şi juridice: instituţii publice, regiile autonome, companii şi
societăţi naţionale, societăţi comerciale, asociaţiile cluburile ligile şi orice alte persoane juridice
cu caracter lucrativ sau non profit, înregistrate sau autorizate să-şi desfăşoare activităţi în
România.

În funcţie de activitatea economică pe care o desfăşoară, clientela rezidentă se poate

clasifica în trei categorii, astfel:

1 clientelă bancară formată din banca centrală (BNR) şi băncile comerciale;

2 clientelă financiară ce cuprinde: instituţii financiare, altele decât băncile, societăţi
de valori mobiliare, societăţi de bursă şi alte societăţi asimilate acestora, fonduri comune de
investiţii şi organisme de plasament colectiv în valori mobiliare;
3 clientelă nefinanciară care este foarte diversificată şi din care amintim: persoanele
fizice care au calitatea de comerciant, îşi desfăşurând o activitate pe cont propriu sau se află în
relaţii speciale cu banca, şi persoane juridice cuprinse în următoarele categorii: regii autonome,
companii şi societăţi naţionale, societăţi comerciale, societăţi de asigurare şi capitalizare,
societăţi agricole, organizaţii cooperatiste, administraţii private (organizaţii obşteşti),
administraţii publice şi alte persoane juridice.

Atât societăţilor nefinanciare amintite, cât şi persoanelor fizice, banca le atribuie un cod
statistic pentru a fi uşor de identificat.
 2. Contabilitatea operaţiunilor efectuate prin conturile curente

Persoanele juridice şi fizice ce solicită deschiderea conturilor curente la bănci şi alte terţe
persoane care intră în relaţii financiare cu banca au fost numite generic, clientelă bancară.

Conturile clientelei sunt cuprinse în grupa 25, în cadrul conturilor de gradul I, astfel:

251 - Conturi curente

2511 - Conturi curente

2517 - Creanţe şi datorii ataşate

25171 - Creanţe ataşate

25172 - Datorii ataşate

252 - Conturi de factoring

2521 - Conturi de factoring

2527 - Datorii ataşate

253 - Conturi de depozite

2531 - Depozite la vedere

2532 - Depozite la termen

2533 - Depozite colaterale

25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive

25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanţie

25333 - Depozite pentru cecuri certificate

25334 - Depozite pentru ordine de plată cu scadenţă

25335 - Depozite pentru garanţii gestionari

25336 - Alte depozite colaterale

2537 - Datorii ataşate

254 - Certificate de depozit, carnete şi librete de economii

2541 - Certificate de depozit

2542 - Carnete şi librete de economii

2547 - Datorii ataşate

Aceste conturi se dezvoltă în conturi de gradul –II- şi gradul –III- după caz, iar dintre
acestea 251 – « Conturi curente » cuprind atât conturi cu funcţie contabilă de activ cât şi cu
funcţie contabilă de pasiv. Toate celelalte conturi ale clientelei : 252 – Conturi de factoring, 253
- Conturi de depozite şi 254 – Certificate de depozit, carnete şi librete de economii au funcţie
contabilă de pasiv.

Deci, conturile curente sunt deschise clienţilor pentru efectuarea operaţiunilor de încasări
şi plăţi, în numerar şi prin virament. Prezintă de regulă solduri creditoare din care pot fi trase
sume, de către titularii de conturi, fără preaviz.

Contabilitatea acestor operaţiuni se conduce cu ajutorul contului 251 „Conturi curente”

Contul 2511 "Conturi curente" este un cont bifuncţional.

Se creditează prin debitul conturilor care reflectă specificul operaţiunii înregistrate, astfel :

1 în corespondenţă cu conturile din clasa 1, pentru încasări, viramente şi depuneri de

numerar de către clientelă;
2 în corespondenţă cu conturile din grupele 20, pentru creditele primite de clientelă şi
24 pentru: credite acordate clientelei pe baza valorilor primite în pensiune; rambursări de
împrumuturi primite de către bancă pe baza valorilor date în pensiune clientelei;
3 în corespondenţă cu conturile din grupa 25 pentru depozitele diminuate sau lichidate,
spre exemplu:

-2521 „Conturi de factoring” cu sumele puse la dispoziţia clientului în cadrul

operaţiunilor de factoring, imediat, la încasarea creanţelor comerciale potrivit scadenţei acestora
sau la scadenţa stabilită cu clientul;

-2527 „Datorii ataşate” pentru dobânzile platite de banca aferente operatiunilor de

factoring;

-2627 „Datorii ataşate” pentru dobânzi plătite de bancă aferente altor sume datorate;

- sau, în corespondenţă cu conturile de depozite (253) pentru operaţiuni privind depozite

ale clienţilor diminuate sau lichidate; şi prin:

- 2541, sau 2542 - pentru depozite pe bază de certificate de depozit, carnete şi librete
de economii, diminuate sau lichidate;
 - 2327, sau 2437, sau 2537, sau 2547, sau 25172 pentru dobânzile încasate de către
clienţi la conturile curente, pentru certificate de depozit, pentru carnete şi librete de economii şi
pentru împrumuturi primite de la aceştia de către bancă;

- 2621 „Alte sume datorate” pentru încasări ale clientelei reprezentând plăţi efectuate de
bancă privind alte sume datorate;

4 în corespondenţă cu conturile din grupa 35 pentru sumele privind drepturile de

personal, precum şi sumele plătite clientelei în calitate de creditori şi colaboratori diverşi;
5 în corespondenţă cu conturile din grupa 41 cu valoarea tittlurilor cumpărate de la
clientelă;
6 în corespondenţă cu conturile din grupa 47 cu sumele plătite clientelei din operaţiuni
de leasing şi locaţie simplă;
7 în corespondenţă cu conturile din grupa 60, cu plăţi pentru clientelă privind
comisioane din operaţiuni cu titluri, precum şi plăţi pentru cheltueli ale clienţilor provenind din
operaţiuni în afara bilanţului, cheltuieli cu mijloace de plată şi alte cheltuieli cu prestaţii de
servicii financiare;
8 în corespondenţă cu conturile din grupa 67 cu sumele plătite de bancă clientelei
pentru cheltuieli excepţionale.

Se debitează prin creditul următoarelor, principale, conturi:

-20111 sau, 20112 sau, sau 20119 - cu valoarea creanţelor comerciale încasate de către
bancă;

-2021, sau 2031, sau 2041, sau 2051, sau 2052, sau 2061 - pentru credite de trezorerie,
export, echipament, pentru bunuri, imobiliare, precum si alte credite rambursate de către
clientelă;

-2531, sau 2532, sau 2533 - pentru depozitele constituite de clientelă;

- 2541, sau 2542 - depozite constituite de clientelă pe baza certificatelor de depozit,

carnetelor şi libretelor de economii;

-2511 - plăţi efectuate de clientelă pentru clienţii cu cont la aceeaşi bancă şi alimentarea
contului de cărţi de plată al clientelei;

- 2617 - dobânzi plătite de clientelă aferente valorilor de recuperat;

-101 - ridicări de numerar de către clientelă;

-2611 - sume plătite de clientelă privind valorile de recuperat;

-2811, sau 2812, sau 2817, sau 2821, sau 2822, sau 2827 – cu rambursări de creanţe şi
dobânzi restante, precum şi de creanţe, şi dobânzi îndoielnice;
 - 367 - cu retrageri de numerar de către clientela deţinătoare de cărţi de plată;

-3721 - cumpărări de devize de la clientelă, scont, dobânzi şi comisioane percepute;

rambursări de credite în devize acordate clientelei, în contrapartida valorilor primite în pensiune
şi restituite acesteia; împrumuturi primite în devize de la clientelă, în contrapartida valorilor în
lei date în pensiune acesteia; alte sume în devize încasate de la clientelă reprezentând creanţe;

-3722 - contravaloarea în lei a devizelor şi a cecurilor de călătorie în devize, vândute

clientelei; contravaloarea în lei a valorilor în devize primite în pensiune şi restituite, în
contrapartida creditelor în lei rambursate de către clientelă; contravaloarea în lei a valorilor în
devize date în pensiune clientelei, în contrapartidă împrumuturilor în lei primite de la
aceasta;

-7077 - sumele încasate de la clientelă reprezentând venituri din alte angajamente date;

-7083 - sumele încasate de la clientelă reprezentând comisioane din activităţi de asistenţă

şi de consultanţă;

-7085 - sumele încasate de la clientelă reprezentând venituri privind mijloace de plată;

-7499 -sumele încasate de la clientelă reprezentând venituri diverse de exploatare;

- 7033 - dividende încasate aferente titlurilor de plasament cu venit variabil;

-70712 - comisioane încasate de la clientelă privind angajamente de finanţare date;

-70722 - comisioane încasate de la clientelă privind angajamente de garanţie date;

-777 - sumele încasate de la clientelă reprezentând alte venituri excepţionale;

-7029, sau 7039, sau 7069 - comisioane plătite de clientelă aferente operaţiunilor de
scontare a efectelor de comerţ şi de curtaj la operaţiunile de pensiune, comisioane pentru
operaţiunile de factoring indisponibil, comisioane şi speze pentru operaţiuni de acceptare,
amânare, avizare, efectuarea de reclamaţii, returnarea documentelor neplătite, operări în conturi
şi efectuarea de decontări rapide, comisioane pentru operaţiuni cu titluri, precum şi comisioane
pentru operaţiuni de schimb şi arbitraj şi cecuri de călătorie;

-7053 - sumele încasate de la clientelă reprezentând dividende şi venituri asimilate.

Soldul creditor al contului reprezintă disponibilităţile băneşti ale clientelei în contul

curent;

Soldul debitor al contului reprezintă descoperiri de cont neautorizate (după caz se

comunică, CIP).
 Până în momentul scadenţei dobânda aferentă contului curent se evidenţiază cu ajutorul
contului 2517 “Creanţe şi datorii ataşate”.Este un cont bifuncţional care se dezvoltă în sintetice
de gradul al III- lea în:

 25171 “Creanţe ataşate” - cont de activ care evidenţiază dobânda calculată şi nejunsă
la scadenţă aferentă soldului debitor al contului curent;
 25172 “Datorii ataşate” - cont de pasiv care ţine evidenţa dobânzii calculate şi
nejunse la scadenţă, aferente soldului creditor al contului curent.

Dobânda reprezintă principala sursă de venit al băncii, dar şi o importantă cheltuială. În

cazul dobânziilor aferente conturilor curente, conturile de venit şi respectiv cheltuială care o
înregistrează sunt următoarele:

 7024 “Dobănzi de la conturi curente debitoare” - evidenţiază dobânda de încasat

aferentă soldului debitor al contului curent;
 6024 ”Dobânzi la conturi curente” - evidenţiază dobânda de plătit aferentă soldului
creditor al contului curent.

Conturile curente deschise clientelei bancare se închid la cererea acestei sau ca urmare a
nefolosirii conturilor pe o anumită perioadă de timp care a fost stabilită prin convenţia încheiată
dintre cele două părţi.

Aplicaţie rezolvata:

O instituţie de credit atrage de la populaţie disponibilităţi băneşti în valoare dere de

120.000 lei , prin constituirea de depozite pe o perioadă de 3 luni în valoare de 80.000 lei cu o
rată a dobânzii de 6,5% pe an, şi prin vânzarea de certificate de depozit a căror dobândă lunară
este de 217 lei. După 3 luni depozitul este lichidat şi se percepe un comision de 1% din valoarea
retrasă, iar certificatele sunt răscumpărate.

Înregistrările contabile sunt:

1. Se înregistrează atragerea disponibilităţilor bneşti:

101 = % 120.000

2532 80.000

2541 40.000
2. Se înregistrează dobânda calculată şi neajunsă la scadenţă:

- pentru depozite:

D = (80.000*30*6,5)/36000 = 433,33

Dobânda totală = 433,33 * 3 = 1.300 lei

60252 = 2537 433,33

- pentru certificatele de depozit:

6026 = 2547 217

3. Se înregistrează comisionul pentru lichidarea depozitului:

C = (Valoarea iniţială a depozitului + Dobânda)*1/100 = (80.000+1.300) * 0,01 = 813

2532 = 7029 813

4. Se înregistrează lichidarea depozitului şi răscumpărarea certificatelor:

% = 101 121.138

2532 79.187

2537 1.300

2541 40.000

2547 651
 3. Contabilitatea operaţiunilor efectuate cu ajutorul cardurilor

 Cardul este un instrument de plată fără numerar prin care titularul poate achita
iniţie
contravaloarea unor bunuri sau servicii către persoane abilitate să accepte cardurile prezentate,
precum şi o carte de plată cu ajutorul căreia se pot obţine lichidităţi în lei sau valută de la o
anumită bancă. Sistemul informaţional privind circuitul cardurilor este organizat la nivel naţional
şi internaţional conform procedurilor cunoscute.

Ghişeul automat de bancă (A.T.M.) este un dispozitiv electromecanic care pe lângă faptul
că permite retragerea de numerar mai permite participarea posesorului de card la alte servicii şi
anume:

-solicitarea de informaţii privind situaţia contului personal

-transferul de sume în alte conturi

Utilizarea prin A.T.M. presupune parcurgerea etapelor:

-introducerea cardului şi tastarea numărului personal(PIN)

-introducerea prin tastare a datelor cerute şi confirmarea acţiunii sau sumei cerute

-primirea unei chitanţe justificative

-restituirea cardului.

Contabilitatea operaţiunilor privind retragerea de numerar cu carduri se conduce cu

ajutorul conturilor:

-101 „Casa”;

-102 „Numerar în ATM-uri şi ASV-uri”

-367 „Alte stocuri şi asimilate”

Contul 367 „Alte stocuri şi asimilate” are funcţia contabilă de activ şi reflectă fluxurile
de numerar.

Se debitează cu depunerile de numerar în automatele bancare.

Se creditează cu retragerile de numerar din automatele bancare.

Soldul creditor reflectă faptul că automatele bancare sunt încărcate cu numerar.

 Înregistrări contabile:
 - alimentarea contului de card al unui client, pe baza numerarului depus sau a
peraţii
onomice disponibilităţilor din contul curent

% = 2511

101 „Conturi curente”

„Casa” analitic.card

2511

„Conturi curente”

analitic.client

-se reflectă încasarea preţului cardului şi a comisionului de eliberare a acestuia

% = 7085

101 „Venituri privind mijloacele de

plată”
„Casa”

2511

„Conturi curente”

-se reflectă alimentarea ghişeului automat de bancă (ATM)

367 = 101

„Alte stocuri şi asimilate” „Casa”

-se reflectă retragerile de numerar de la ghişeul automat de bancă de către clientul băncii

2511 = 367

„Conturi curente” „Alte stocuri şi asimilate”

 - se reflectă retragerile de numerar de la ghişeul automat de bancă de către clientul altei
bănci

3712 = 367

„Valori primite la încasare” „Alte stocuri şi asimilate”

-concomitent se reflectă decontarea prin casa de compensaţie

111 = 3712

„Cont curent la BNR” „Valori primite la încasare”


Aplicaţie rezolvată:

Clientul “X” pe baza disponibilului său din contul curent deschis la sucursala Z a BCR
solicită băncii sale deschiderea şi alimentarea contului de card, în sumă de 11.500 lei. Achitarea
preţului cărţii de plată inclusiv TVA se face în numerar (11,9 lei), iar comisionul de eliberare a
cardului este de 0,05 % din suma cu care s-a alimentat contul de card. După 24 de zile de la
deschiderea contului de card clientul retrage numerar de la ghişeul automat de bancă al
sucursalei Y a BRD în valoare de 450 lei. ATM-ul sucursalei Z a BCR este alimentat cu suma de
6.000 lei.

Rezolvare:

1) Evidenţa operaţiilor de alimentare a contului de card şi a ATM-ului:

 alimentarea contului “cărţi de plată” a clientului:

2511/”X” = 2511/Card ”X” 11.500

  încasarea preţului cărţii de plată:

1011 = % 11,9

7085 10,0

35327 1,9

 reţinerea comisionului de eliberare a cardului:

2511/”X” = 7085 5,85

 alimentarea ATM-ului, la sucursala Z a BCR:

367 = 101 6.000

2) Evidenţa operaţiunilor de retragere a numerarului cu ajutorul cărţilor de plată:

 diminuarea numerarului din ATM la sucursala Y a BRD:

3712 = 367 450

 se înregistrează recepţia avizului de retragere sosit prin Casa de Compensaţii,

rezultând retrageri de numerar de la ATM-ul altei bănci (evidenţa la sucursala Z a BCR):

2611 = 111 450 LEI

 concomitent se diminuează contul de “cărţi de plată” al clientului, deschis la

sucursala Z a BCR:

2511/CP ”X” = 2611 450

 se evidenţiază recepţia fondurilor prin Casa de Compensaţii de către sucursala Y a

BRD:

111 = 3712 450