CIC Curs2

CONTABILITATEA
INSTITUȚIILOR DE
CREDIT
CURS NR. 2 ORGANIZAREA ŞI CONDUCEREA CONTABILITĂŢII INSTITUŢIIL OR DE CREDIT
Prof. univ. dr. Carmen Huian, CIC, CIG 3, 2023
Cuprins: Organizarea şi conducerea

compartimentului de contabilitate
Repere normative privind

organizarea contabilităţii instituţiilor
de credit
Particularităţile planului de conturi al
instituţiilor de credit
Documentele bancare şi circuitul

acestora
Situațiile financiare întocmite de

instituțiile de credit
Contabilitate BNR vs bănci comerciale

◦ Prin contabilitatea instituţiilor de credit, în general, înţelegem atât
contabilitatea Băncii Naţionale a României, cât şi contabilitatea societăţilor
bancare şi a celorlalte instituţii de credit.
Asemănări
-efectuează operaţiuni de finanţare, creditare şi decontare privind propria clientelă
şi alte servicii şi produse bancare
-contabilitatea este descentralizată la nivelul sucursalelor şi agenţiilor bancare.
Centrala întocmește situațiile financiare.
Deosebiri
clientela băncilor comerciale o constituie clientela BNR o formează instituţiile de
agenţii economici, alte persoane juridice, credit, asupra cărora desfăşoară
precum şi persoane fizice operaţiuni de control şi supraveghere
Organizarea şi conducerea compartimentului

de contabilitate
La nivelul centralei bancare, printre diverse alte direcții și departamente, figurează și cel
contabil, Direcția de contabilitate generală, care are atribuții pe linia asigurării:
evidenței tehnico-operative ce
permite cunoașterea și urmărirea efectuării evidenței contabile prin care
operațiilor la timp și închiderii acestora pe se înregistrează zilnic opera-
măsura rezolvării lor –jurnale operative țiunile bancare în contabilitate.
zilnice de controlare a preluării datelor din Aici funcţionează servicii
documente în sistemul informaticed. specializate precum planificare
şi profitabilitate, bilanţ, decon-
evidenței statistice care permite
tări intra şi interbancare,
urmărirea, raportarea și analizarea
contabilitate proprie, metodo-
operațiunilor și unor indicatori bancari –
logie şi îndrumare contabilă
statistici pentru structura încasărilor și
plăților prin conturi, nr. și valoarea
instrumentelor de plată, tranz cu cardul

de contabilitate
◦ Principalele atribuții pe linia evidenței contabile revin compartimentelor de
contabilitate ale sucursalelor și agențiilor și mai puțin direcției din centrală
care se ocupă mai mult de evidența tehnico-operativă și de cea statistică.
◦ La nivelul sucursalelor instituţiilor de credit se realizează și evidența
tehnico-operativă (prin compartimentele de casierie, creditare-decontare,
administrative) și, într-o măsură mai mică, evidența statistică. Agențiile nu
au, de regulă, compartimente de contabilitate, această activitate fiind
integrată la nivelul sucursalei căreia i se subordonează.

de contabilitate
descentralizarea funcției contabile se datorează faptului că, în
activitatea bancară, fiecare operațiune bancară se traduce
printr-una contabilă, care se înregistrează la locul producerii ei.
Compartimenul de contabilitate centralizează și prelucrează
Contabilitatea informația contabilă
instituțiilor de
credit are gradul ridicat de informatizare, ce este o consecință a
anumite descentralizării și a numărului mare de înregistrări contabile
particularități:
o partee importantă a informației rezultate în urma activității
contabile se utilizează de către organele de supraveghere și
cele fiscale
Conf. univ. dr. Carmen Huian, CIC, CIG 3, 2022

de contabilitate
Contabilitate analitică
extrasul de cont remis titularilor de
conturi pentru a reflecta încasările și
plățile în contabilitatea proprie a
acestora
Contabilitate sintetică
registrele obligatorii: registrul
jurnal, registrul Cartea Mare și
registrul inventar

de contabilitate
Contabilitate financiară
Oferă informații utilizatorilor externi:
investitori, creditori, guvern,
publicul larg
Contabilitate de gestiune
Oferă informații utilizatorilor interni -
managerii
Include: bugete, previziuni
Repere normative privind organizarea contabilităţii

instituţiilor de credit
Instituțiile de credit respectă Legea nr. 82/1991 și reglementările contabile emise de BNR
(cu avizul Ministerului Finanţelor). Etape în evoluția contabilității:
Etapa 1. Reformarea contabilității instituțiilor
de credit - Ord. MF și BNR 1418/ 344/ 1997
Etapa 1 Etapa 3
Etapa a 2-a. Armonizarea parțială cu IAS/IFRS –
1 3 Ord. MF și BNR 1982/5/2001
2 4
Etapa a 3-a. Îndepărtarea temporară de IFRS-
Etapa 2 Etapa 4
Ord BNR 5/2005 și Ord BNR 13/2008ve
Etapa a 4-a. Reîntoarcerea la IFRS, utilizate doar

în scopuri informative–Ord. BNR 15/2009
Repere normative privind organizarea

contabilităţii instituţiilor de credit
Etapa a 5-a. Conformitatea deplină cu
IFRS – Ord BNR 9/2010 și Ord BNR 27/2010
republicat in 2020 și modificat prin Ord BNR
1/2022 – extinderea Ord 27 la IFN
e
Etapa 5
Etapa 1Management
Etapa 2 Message
Etapa 3Creative Celelalte instituții financiare supravegheate

de BNR –Ord. BNR 6/2015
Etapa 4Marketing
Principii contabile
Contabilitatea de
Prudența.
angajamente
Permanența Necompensarea
metodelor
Evaluarea separată
Continuitatea activității a elementelor de
active și datorii
s Contabilizarea și pre-
zentarea elementelor Pragul de
din bilanț și contul de semnificațieP
rezultate – fondul
economic al tranzacției
Oferirea de informații despre poziția financiară, performanța

Obiectiv financiară și fluxurile de trezorerie ale unei entități, utile unei largi
categorii de utilizatori
Caracteristici
Relevanța Reprezentarea
calitative
fundamentale (prag de semnificație) exactă
Caracteristici
calitative Comparabilitate Verificabilitate Oportunitate Inteligibilitate
suplimentare
Pragul de Raportul
Limite
semnificație cost/beneficiu
Particularităţile planului de conturi al instituţiilor

de credit
Planul de conturi al instituţiilor de credit, prevăzut intr-o variantă de
proiect cu 9 clase, a fost adoptat prin Ordinul MF şi BNR nr.
1418/344/1997 din care a fost eliminată clasa 8 “Operațiuni privind
trezoreria statului”. Ulterior, planul de conturi a fost modificat prin
diversele acte normative enunțate anterior, acum fiind aplicabil cel din
Ordinul BNR nr. 27/2010.
Clasificarea conturilor respectă linia codificării zecimale, în care prima
cifră reprezintă clasa, a doua grupa, iar următoarele două caractere sunt
rezervate conturilor sintetice de gradul I şi II. Unele conturi sintetice de
gradul II sunt dezvoltate în subconturi (au cinci cifre).
Planul de conturi
1 Clasa 1 – Operaţiuni de trezorerie şi
operaţiuni interbancare
2 Clasa 2 – Operaţiuni cu clientela și

operațiuni între IFN și instituțiile de credit
3 Clasa 3 – Operaţiuni cu titluri şi alte

instrumente financiare
Clasa 4 – Active imobilizate

4
Planul de conturi
5 Clasa 5 – Capitaluri proprii, asimilate şi
provizioane
6 Clasa 6 – Cheltuieli
7 Clasa 7 – Venituri
Clasa 9 – Operaţiuni în afara bilanţului

9
Contabilitate analitică
Criteriile (atributele) folosite pentru codificarea conturilor analitice sunt diverse:
natura şi statutul
unitatea clientului - entitate
monetară în economica (regie
care se exprimă autonomă, societate,
operaţiunile (lei 02 intreprindere familială) 04
sau valute)
categoria de clienţi
durata
deserviţi (clientelă
01 financiară sau nefi- 03 operaţiunilor (pe
termen scurt,
nanciară, persoane
mediu sau lung)
juridice sau fizice)
Documentele bancare şi circuitul acestora
După locul de întocmire:

• interne (ordine de plată/incasare, note contabile, registrele contabile etc.)
• externe (ordine de plată, cecuri, documente deschidere cont etc.)
După natura operațiunilor:
• de casă (foi de vărsământ, cecuri de numerar, ordine de încasare)
• de decontare (ordine de plată, cecuri, bilete la ordin, cambii )
• diverse (documente necesare deschiderii conturilor)
După momentul întocmirii:
• primare (foi de vărsământ, cecuri, ordine de plată)
• centralizatoare (registre, borderouri etc.)
După evidența în care se înscriu:
• evidența analitică (extrase de cont, jurnale operative)
• evidența sintetică (balanța de verificare)
• evidența statistică (situația creditelor acordate)

Circuitul documentelor instituţiilor de credit este mişcarea lor succesivă, din momentul
întocmirii sau prezentării la ghişeu de către titularii de conturi, în scopul efectuării şi înregistrării
operaţiunilor în conturile analitice şi sintetice, şi până în momentul arhivării, în vederea păstrării
lor, sau al expedierii acestora partenerilor instituţiilor de credit sau clienţilor.
Faza 4
Faza 5
clasarea şi păstrarea remiterea documentelor
documentelor la sfârşitul titularilor de conturi
fiecărei zile
primirea
Faza 3
documen- înregistrarea – de regulă automatizată
telor la – a documentelor în contabilitatea
Faza 1
ghişeu sau analitică şi sintetică
întocmirea Faza 2
acestora gruparea documentelor pe documente
de către locale, interbancare şi intrabancare
personal

◦ Circuitul documentelor – reguli:
încasările în numerar presupun
înregistrarea în aceeaşi zi a primirea mai întâi a sumelor de
tuturor documentelor primite către casieri, şi numai apoi,
înregistrarea lor în conturile
depunătorilor
prelucrarea și înregistrarea plăţile în numerar se operează

documentelor se realizează mai întâi în conturile solicitanţilor,
în aceeași zi pentru a per- în limitele disponibilităţilor
mite expedierea lor către existente, şi apoi se eliberează
destinatari sumele din casierie

◦ Circuitul documentelor – reguli:
virarea sumelor din unele con- toate documentele bancare de
turi în altele se evidenţiază cu încasări şi de plăţi se înregistrează
prioritate în debitul contului mai întâi în contabilitatea
plătitorului şi apoi în creditul analitică şi după aceea în
contului beneficiarului contabilitatea sintetică
contabilitatea analitică se confruntă cu

cea sintetică în aceeaşi zi cu efectuarea
operaţiunilor, iar întocmirea balanţei de
verificare are loc, de regulă, în dimineaţa
zilei următoare
Situațiile financiare întocmite de instituțiile de credit

◦ Fiecare instituţie de credit are obligaţia să întocmească situaţii
financiare anuale în conformitate cu cerinţele IFRS.
◦ Instituţiile de credit depun raportarea contabilă anuală la unităţile
teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice, în formă scrisă (pe suport
hârtie) şi în format electronic sau numai în formă electronică pe portalul
www.e-guvernare.ro, având ataşată o semnătură electronică.
◦ Depunerea raportării contabile anuale la unităţile teritoriale ale
Ministerului Finanţelor Publice se efectuează în termen de 150 de zile
de la încheierea exerciţiului financiar.
Situaţia activelor, datoriilor şi
1 capitalurilor proprii
Contul de profit si pierdere

2 3 Date informative
4 Imobilizări corporale şi necorporale
Defalcarea anumitor elemente
5 6
Alte informații
din contul de profit și pierdere
Situaţia activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii

ACTIVE
Numerar şi echivalente de numerar
Active financiare deţinute în vederea tranzacţionării
Active financiare nedestinate tranzacționării, evaluate obligatoriu la valoarea justă prin profit sau
pierdere
Active financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
Active financiare evaluate la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului global
Active financiare evaluate la cost amortizat
Instrumente derivate - contabilitatea de acoperire
Modificările de valoare justă aferente elementelor acoperite în cadrul unei operaţiuni de acoperire
a unui portofoliu împotriva riscului de rată a dobânzii
Investiții în filiale, asocieri în participație și entități asociate
Imobilizări corporale
Imobilizări necorporale
Creanţe privind impozitele
Alte active
Active imobilizate şi grupuri destinate cedării, clasificate drept deţinute în vederea vânzării

DATORII
Datorii financiare deţinute în vederea tranzacţionării
Datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
Datorii financiare evaluate la cost amortizat
- Depozite
- Titluri de datorie emise
- Alte datorii financiare
Instrumente derivate - contabilitatea de acoperire
Modificările de valoare justă aferente elementelor acoperite în cadrul unei operaţiuni de acoperire a
unui portofoliu împotriva riscului de rată a dobânzii
Provizioane
Datorii privind impozitele
Alte datorii
Capital social rambursabil la cerere
Datorii incluse în grupuri destinate cedării, clasificate drept deţinute în vederea vânzării
CAPITALURI PROPRII
Capital social
Prime de capital
Instrumente de capitaluri proprii emise, altele decât capitalul social
Alte capitaluri proprii
Valoarea cumulată a altor elemente ale rezultatului global
Rezultatul reportat
Rezerve de reevaluare
Alte rezerve
Acţiuni proprii (-)
Profit sau pierdere (-) aferent(ă) exercițiului
Repartizarea profitului (-)
Contul de profit si pierdere
Venituri din dobânzi

Cheltuieli cu dobânzile
Venituri din dividende
Venituri din taxe şi comisioane
Cheltuieli cu taxe şi comisioane
Câştiguri (pierderi) din derecunoașterea activelor şi datoriilor financiare care nu sunt evaluate la
valoarea justă prin profit sau pierdere - net
Câştiguri (pierderi) privind activele şi datoriile financiare deţinute în vederea tranzacţionării – net
Câştiguri (pierderi) privind activele financiare nedestinate tranzacţionării, evaluate obligatoriu la
valoarea justă prin profit sau pierdere - net
Câştiguri (pierderi) privind activele şi datoriile financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea
justă prin profit sau pierdere – net
Câştiguri sau pierderi din contabilitatea de acoperire - net
Diferenţe de curs de schimb [câştig (pierdere)] - net
Câştiguri (pierderi) din derecunoaşterea activelor nefinanciare - net
Alte venituri din exploatare
Alte cheltuieli de exploatare
Venituri totale din exploatare -net
Contul de profit și pierdere
Cheltuieli administrative (cheltuieli cu personalul și alte cheltuieli administrative)
Cheltuieli cu amortizarea
Câștiguri sau pierderi din modificare, net (active evaluate la VJAERG, cost amortizat)
Cheltuieli cu provizioane sau venituri din reluări de provizioane
Cheltuieli privind deprecierea sau venituri din reluarea pierderilor (-) din deprecierea activelor
financiare care nu sunt evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
Cheltuieli privind deprecierea sau venituri din reluarea pierderilor (-) din deprecierea investițiilor în
filiale, asocieri în participație și entități asciate
Cheltuieli privind deprecierea sau venituri din reluarea pierderilor (-) din deprecierea activelor
nefinanciare
Venituri reprezentând fond comercial negativ recunoscut în profit sau pierdere
Profitul sau pierderea din active imobilizate şi grupuri destinate cedării, clasificate drept deţinute în
vederea vânzării, care nu pot fi considerate activităţi întrerupte
Total profit sau pierdere din operaţiuni continue înainte de impozitare
Cheltuieli sau venituri cu impozitul aferent profitului sau pierderii din operaţiuni continue
Total profit sau pierdere din operaţiuni continue după impozitare
Profit sau pierdere din activităţi întrerupte după impozitare
Total profit sau pierdere aferent/ă exerciţiului
Situații financiare – supraveghere prudențială - BNR

A. Lunar
(1) Bilanţ
(2) Cont de profit sau pierdere
(3) Situația rezultatului global
(4) Clasificarea activelor financiare pe instrumente şi pe sectoare ale
contrapărţilor
(5) Clasificarea creditelor şi avansurilor pe tipuri de produs
(6) Clasificarea pe coduri NACE (clasificarea activităţilor economice în
Comunitatea Europeană) a creditelor şi avansurilor acordate societăţilor
nefinanciare
(7) Active financiare care pot face obiectul deprecierii şi care sunt restante
sau depreciate
(8) Clasificarea datoriilor financiare

A. Lunar
(9) Angajamente de creditare, garanţii financiare şi alte angajamente
(10) Garanţii reale şi alte garanţii primite
(11) Ierarhia valorii juste: instrumente financiare evaluate la valoarea justă
(12) Derecunoaştere şi datorii financiare asociate activelor financiare
transferate
(13) Clasificarea anumitor elemente din contul de profit sau pierdere
(14) Informaţii privind expunerile performante şi neperformante
(15) Informaţii privind expunerile restructurate
(16) Alte informaţii

B. Trimestrial
(1) Instrumente derivate deţinute în vederea tranzacţionării
(2) Instrumente derivate – contabilitatea de acoperire [Clasificare în funcţie de
tipul de risc şi de tipul de acoperire împotriva riscurilor]
(3) Variaţia ajustărilor pentru depreciere şi deprecierea instrumentelor de
capital
(4) Repartizare geografică
(5) Imobilizări corporale şi necorporale: active care fac obiectul unui contract
de leasing operaţional
(6) Funcţii aferente serviciilor de administrare a activelor, de custodie şi altor
servicii
(7) Provizioane

C. Semestrial
(1) Părţi afiliate
D. Anual
(1) Valoarea justă
(2) Imobilizări corporale şi necorporale: valoare contabilă în funcţie de
metoda de evaluare
(3) Planuri de beneficii determinate şi beneficiile angajaţilor
(4) Clasificarea elementelor selectate din contul de profit sau pierdere
(5) Situația modificării capitalurilor proprii

CIC Curs2

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CIC Curs2

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONTABILITATEA

Cuprins: Organizarea şi conducerea

Repere normative privind

Documentele bancare şi circuitul

Situațiile financiare întocmite de

Contabilitate BNR vs bănci comerciale

Organizarea şi conducerea compartimentului

Organizarea şi conducerea compartimentului

Organizarea şi conducerea compartimentului

Organizarea şi conducerea compartimentului

Organizarea şi conducerea compartimentului

Repere normative privind organizarea contabilităţii

Etapa a 4-a. Reîntoarcerea la IFRS, utilizate doar

Repere normative privind organizarea

Etapa 3Creative Celelalte instituții financiare supravegheate

Oferirea de informații despre poziția financiară, performanța

Particularităţile planului de conturi al instituţiilor

2 Clasa 2 – Operaţiuni cu clientela și

3 Clasa 3 – Operaţiuni cu titluri şi alte

Clasa 4 – Active imobilizate

Clasa 9 – Operaţiuni în afara bilanţului

După locul de întocmire:

Documentele bancare şi circuitul acestora

Documentele bancare şi circuitul acestora

prelucrarea și înregistrarea plăţile în numerar se operează

Documentele bancare şi circuitul acestora

contabilitatea analitică se confruntă cu

Situațiile financiare întocmite de instituțiile de credit

Situațiile financiare întocmite de instituțiile de credit

Situaţia activelor, datoriilor şi

Contul de profit si pierdere

Situațiile financiare întocmite de instituțiile de credit

4 Imobilizări corporale şi necorporale

Defalcarea anumitor elemente

Situaţia activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii

Situaţia activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii

Situaţia activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii

Venituri din dobânzi

Situații financiare – supraveghere prudențială - BNR

Situații financiare – supraveghere prudențială - BNR

Situații financiare – supraveghere prudențială - BNR

Situații financiare – supraveghere prudențială - BNR

S-ar putea să vă placă și