Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea de Finante-Banci, Contabilitate si

Administrarea Afacerilor

Cuprins

Bilanul contabil
1. DEFINITIE SI FUNCTIILE BILANTULUI CONTABIL.....................................................1
2. STRUCTURA BILANTULUI CONTABIL...........................................................................4
3. NORME DE INTOCMIRE, CERTIFICARE, VERIFICARE SI ANALIZA A
BILANTULUI CONTABIL.....................................................................................................12

Bilanul contabil

1. DEFINITIE SI FUNCTIILE BILANTULUI CONTABIL

entru realizarea funciilor contabilitii: de informare, decizie i control, este necesar ca

n urma lucrrilor curente de contabilitate s se sintetizeze periodic informaiile
generate de conturi i calculele contabile, n documente de sintez expresiv i
relevante, accesibile nu numai specialitilor, ci i celor interesai de gestiunea unitii
patrimoniale n calitate de: investitor, administrator, banc, creditor, fiscalitate i alte
organisme economice i sociale. Aceste documente de sintez constituie obiectul de baz al
contabilitaii financiare, deoarece redau o imagine fidel asupra situaiei patrimoniale,
rezultatelor i situaiei financiare a ntreprinderii.
Toi agenii economici ( toate persoanele juridice ) sunt obligai s ntocmeasc bilan
contabil1.
Bilanul este documentul oficial de sintez al tuturor unitilor patrimoniale 2. Bilanul contabil
contribuie s dea o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i asupra
rezultatelor obinute de unitatea patrimonial, care presupune:
respectarea cu bun credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului;
1
2

Legea 31/1990 privind societile comerciale;

Legea Contabilitii 82/1991.

Stoica Gabriela, CIG, An 1, ID

Page 1 of 15

09.05.2015

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea de Finante-Banci, Contabilitate si

Administrarea Afacerilor

respectarea principiilor: prudenei, permanenei metodelor, continuitatea activitii bilanului de

deschidere cu cel de nchidere, a noncompensrii;
posturile nscrise n bilan trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de
acord cu inventarul

Stoica Gabriela, CIG, An 1, ID

Page 2 of 15

09.05.2015

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea de Finante-Banci, Contabilitate si Administrarea Afacerilor

.
Procedeu principal al metodei contabilitii i baz informaional fundamental, bilanul propriu-zis este un tablou care cuprinde n form
sintetic i n expresie valoric mijloacele economice patrimoniale, sursele de constituire a acestora, precum i rezultatul unui agent economic la
un moment dat.

Bilanul este documentul contabil de sintez, prin care se prezint activul i pasivul unitii patrimoniale la nchiderea exerciiului, precum i n
celelalte situaii prevzute de Legea Contabilitii.
Importana bilanului contabil deriv din funciile pe care acesta le ndeplinete:
1)
2)
3)

funcia de generalizare a datelor contabilitii;

funcia de cunoatere a mersului activitii economico-financiare;
funcia previzional.

1) Funcia de generalizare a datelor n ciclul contabil de prelucrare a informaiilor izvorte din necesitatea de a grupa datele dispersate ale
contabilitii curente, dup criterii bine stabilite, ntr-un numr restrns de indicatori, care s poat oferi o imagine de ansamblu asupra situaiei
economico-financiare a unitii patrimoniale.

2) Funcia de analiz a mersului activitii economico-financiare se manifest prin aceea c, pe baza bilanului contabil se analizeaz periodic,
gradul realizrii indicatorilor proiectai i a rezultatelor, se identific rezerve i se stabilesc msuri de perfecionare a activitii economice i
financiare.
Stoica Gabriela, CIG, An 1, ID

09.05.2015

Page 3 of 15

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea de Finante-Banci, Contabilitate si

Administrarea Afacerilor

Adunrile Generale ale Acionarilor, Consiliile de Administraie, managerii unitilor

patrimoniale analizeaz periodic situaia economico-financiar, pe baza bilanului contabil, a
anexelor sale i a raportului de gestiune, componente de baz ale drii de seama contabile.

3) Funcia previzional const n posibilitatea oferit de bilan de a orienta activitatea

viitoare. n acest scop, ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pentru perioadele
urmtoare se fundamenteaz pe situaia patrimonial i a rezultatelor din perioada considerat
baza de raportare.

Figur 1. Bilant contabil - model

Stoica Gabriela, CIG, An 1, ID

Page 4 of 15

09.05.2015

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea de Finante-Banci, Contabilitate si

Administrarea Afacerilor

2. STRUCTURA BILANTULUI CONTABIL

ilanul contabil are n componena sa documente i situaii de sintez economic sau de

control
fiscal,
cuprinznd
urmtoarele
elemente3:

A) Bilanul propriu-zis;
B) Contul de Profit si pierdere ( respectiv contul de exerciiu n cazul instituiilor
publice );
C) Anexa la bilan;
D) Raportul de gestiune.
Avnd acelai scop, de informare asupra situaiei patrimoniului, a situaiei financiare a unitii
patrimoniale i a rezultatelor obinute, aceste pri constitutive formeaz un tot unitar.
Pentru ntocmirea i prezentarea completului bilanier, Ministerul Finanelor, prin Colegiul
Consultativ al Contabilitii, elaboreaz modele de situaii privind bilanul i celelalte
componente pentru regii autonome, societi comerciale i instituii publice. Pentru societile

Traian Ovidiu Calota Contabilitate de la teorie la practica Metoda si modelare, Editura

Universitara, 2015.
3

Stoica Gabriela, CIG, An 1, ID

Page 5 of 15

09.05.2015

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea de Finante-Banci, Contabilitate si Administrarea Afacerilor

bancare, modelele i normele metodologice se elaboreaz de Banca Naional cu avizul Ministerului Finanelor.
La ntocmirea bilanului contabil, se au n vedere urmtoarele reguli:
posturile de bilan s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor patrimoniale stabilite
pe
baza
inventarului;
nu sunt admise compensri ntre conturile ce se nscriu n bilan i respectiv ntre conturile de venituri i cheltuieli din contul de Profit si
pierdere.
n practic se cunosc dou scheme de bilan, una sub form de tablou cu dou prti: partea stng, activul, i partea dreapt, pasivUl, numit i
schema orizontal de bilan, i modelul sub forma listei verticale sau schema bilanului vertical. Bilanul sub form de tablou cu dou pri
pune n eviden egalitatea ntre resurse i utilizri, iar modelul de bilan sub forma listei verticale ordoneaz structurile patrimoniale n active,
datorii, capitaluri, rezerve i alte componente ale situaiei nete, finalitatea fiind prezentarea situaiei nete a patrimoniului.
A) Bilanul propriu-zis poate fi alctuit n dou variante sau sisteme, n funcie de gruparea ntreprinderilor n ntreprinderi mici , mijlocii i
ntreprinderi mari, grupare ce se face n funcie de praguri fiscale ( care au n vedere valoarea activului bilanului, cifra de afaceri i numrul
mediu de salariai ).
a.
Bilan contabil n sistem simplificat, n cazul ntreprinderilor mici si mijlocii, care presupune o schem de bilan mai redus.
b.
Bilan contabil n sistem de baz prevzut s fie utilizat de ntreprinderi mari, acesta cuprinznd posturi i indicatori complei privind
activitatea i rezultatele ntreprinderii.
Bilanul unitilor patrimoniale care desfoar activiti economice cuprinde toate elementele de activ i pasiv grupate dup destinaie i
respectiv proveniena lor. activul bilanului cuprinde urmtoarele grupe principale de elemente:
a)
b)
c)

Activele
imobilizate
(
imobilizri
necorporale;
imobilizri
corporale;
imobilizri
financiare
);
Activele
circulante
(
stocuri,
creane,
titluri
de
plasament,
disponibiliti
i
alte
valori
);
Conturile de regularizare i asimilare-activ ( cheltuielile nregistrate n avans, diferene de conversie-activ i alte elemente tranzitorii i de

Stoica Gabriela, CIG, An 1, ID

09.05.2015

Page 6 of 15

Universitatea Titu Maiorescu

regularizat,
d) Primele de rambursare a obligaiunilor.

Stoica Gabriela, CIG, An 1, ID

Facultatea de Finante-Banci, Contabilitate si Administrarea Afacerilor

de

activ

09.05.2015

);

Page 7 of 15

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea de Finante-Banci, Contabilitate si

Administrarea Afacerilor

Capitalul social subscris nevrsat se nscrie distinct n grupa activelor circulante ale
bilanului.
Pasivul bilanului cuprinde urmtoarele grupe principale de elemente:
a)
Capitalurile proprii ( capitalul social sau individual, primele legate de capital,
diferenele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat nerepartizat, rezultatul exerciiului,
fondurile proprii, subveniile pentru investiii si provizioanele reglementate );
b) Provizioanele
pentru
riscuri
i
cheltuieli;
c)
Datoriile ( mprumuturi i datorii asimilate, furnizori i conturi asimilate, datorii n
legatur cu personalul, datorii fa de bugetul statului, datorii privind asigurrile sociale,
creditori
i
alte
datorii
);
d)
Conturile de regularizare i asimilare-pasiv ( veniturile nregistrate n avans,
diferenele de conversie-pasiv, alte elemente tranzitorii i de regularizat de pasiv ).
Elementele patrimoniale n bilan sunt sistematizate pornind de la conturi, pe grupe, capitole,
posturi, dup criteriul lichiditii activului i a exigibilitii pasivului, astfel: posturile de activ
sunt aezate n ordinea cresctoare a lichiditii ( de la cele mai puin lichide - cum este cazul
activelor imobilizate la disponibilitile bneti ca form de lichiditate absolut ), iar n pasiv
posturile sunt dispuse de la cele mai puin exigibile ( de la capital - ultimul cont care se
nchide in cazul lichidrii patrimoniului ) la datoriile curente.
Att activul ct i pasivul bilanier suport un dublu criteriu de ordonare:
criteriul major: pentru active, natura lor economic, iar pentru elementele de pasiv,
natura
lor
juridic;
criteriul minor: pentru active, lichiditatea ( cresctoare ) a acestora, iar pentru
elementele de pasiv, exigibilitatea lor ( cresctoare ).
Structura bilanului o stabilete Ministerul Finanelor la sfritul fiecrui an financiar.

B) Contul de Profit i pierdere reprezint o recapitulaie a veniturilor i a cheltuielilor,

dup cum urmeaz:

a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.

Venituri din exploatare;

Cheltuielile activitii de exploatare;
Rezultatul activitii de exploatare;
Venituri financiare;
Cheltuieli financiare;
Rezultatul activitii financiare;
Venituri excepionale;

Stoica Gabriela, CIG, An 1, ID

Page 8 of 15

09.05.2015

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea de Finante-Banci, Contabilitate si

Administrarea Afacerilor

h. Cheltuieli excepionale;
i.
Rezultatul operaiunilor excepionale;
j.
Venituri totale;
k. Cheltuieli totale;
l.
Rezultatul brut al exerciiului;
m. Impozitul pe profit;
n. Rezultatul net al exerciiului.

Figur 2. Contul de profit si pierdere

Datele se preiau din rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli, respectiv din rulajele
creditoare ale conturilor de venituri, cumulate de la nceputul anului. n situaia n care au fost
efectuate nregistrari prin creditul conturilor de cheltuieli sau prin debitul conturilor de
venituri, datele sunt reprezentate de soldurile conturilor de venituri i cheltuieli nainte de a fi
transferate asupra contului de rezultate finale, cumulate de la nceputul anului.
Veniturile sunt preluate din balana de verificare, suma veniturilor din contul de Profit i
pierdere este egal cu rulajul creditor cumulat al conturilor de venituri sau rulajul creditor
cumulat corectat.
Cheltuielile sunt preluate din rulajul debitor cumulat al conturilor de cheltuieli, corectat dac
este cazul cu unele sume nregistrate n credit.
Stoica Gabriela, CIG, An 1, ID
Page 9 of 15

09.05.2015

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea de Finante-Banci, Contabilitate si

Administrarea Afacerilor

Contul de Profit i pierdere are un coninut ndeosebi economic, deoarece ofer informaii
asupra activitii de producie, comerciale sau financiare a unitii patrimoniale prin
dimensiunea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor pe care le genereaz.
n prezentarea contului de Profit i pierdere sunt conturate dou modele de expunere a
cheltuielilor i veniturilor: unul ce ia n considereare natura economic a acestora, altul ce
pleac de la funciunile sau activitile unei ntreprinderi ( de la destinaia veniturilor i
cheltuielilor ).
Ca form, contul de Profit i pierdere se poate prezenta:
tablou bilateral sau form de cont ( schema orizontal );
list ( schema vertical ).
n ambele cazuri, cheltuielile i veniturile sunt grupate n trei categorii:
din exploatare;
financiare;
excepionale.
C) Anexa la bilan4 are ca obiective principale completarea i explicarea datelor nscrise n
bilan i n contul de Profit i pierdere i conine informaii cu privire la situaia
patrimonial i financiar, la rezultatele aferente exerciiului ncheiat cum sunt:
repartizarea profitului ( anexa 1 );
situaia stocurilor i a produciei n curs de execuie ( anexa 2 );
situaia creanelor i datoriilor ( anexa 3 );

Figur 3. Nota explicativa situatie creante si datorii

Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 79 din 21 Ianuarie 2014 din Monitorul Oficial nr.
70 din 29.01.2014
4

Stoica Gabriela, CIG, An 1, ID

Page 10 of 15

09.05.2015

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea de Finante-Banci, Contabilitate si Administrarea Afacerilor

situaia altor provizioane ( anexa 4 );

date informative ( anexa 5a );
pli restante ( anexa 5b );
impozitele, taxele i alte obligaii datorate i vrsate ( anexa 5c );
situaia activelor imobilizate ( anexa 6 ):
A. Valori brute
B. Amortizri
C. Provizioane pentru depreciere
alte informaii privind regulile i metodele contabile utilizate i date complementare ( anexa 7 ).
a) Repartizarea profitului cuprinde alocri din profitul exerciiului n curs, la rezerve, fondul de participare a salariailor la profit, fondul de
dezvoltare, surse proprii de finanare, dividende de pltit etc., precum i profitul rmas nerepartizat.

Figur 4. Nota explicativa repartizare profit

b) Situaia stocurilor i a produciei n curs conine date referitoare la dinamica stocurilor de materii i materiale, a obiectelor de inventar,
produciei neterminate, stocurilor la teri, animalelor, mrfurilor, ambalajelor i a totalului stocurilor.
c) Situaia creantelor i datoriilor se refer la informaii cum sunt:
creane din active imobilizate;
creane din active circulante;
Stoica Gabriela, CIG, An 1, ID

09.05.2015

Page 11 of 15

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea de Finante-Banci, Contabilitate si Administrarea Afacerilor

cheltuieli nregistrate n avans;

total creane;
datorii bancare;
datorii fiscale i sociale;
datorii comerciale;
datorii n legatur cu personalul;
alte datorii;
venituri nregistrate n avans;
total datorii.

d) Situaia altor provizioane pune la dispoziie date referitoare la micarea balaniera a provizioanelor ( sold la nceputul anului; cheltuieli
privind provizioanele constituite; veniturile din provizioanele diminuate sau anulate; sold la sfritul anului ) pe categorii de provizioane,
respectiv: provizioane reglementate; provizioane pentru riscuri i cheltuieli; provizioane pentru depreciere; total provizioane.

e) Date informative ofer date cu privire la:

rezultatele obinute;
evoluia indicatorilor ( nr. salariailor, salarii brute, veniturile, exporturi, imobilizrile corporale comparativ cu anul precedent );
evoluia creditelor, alocaiilor bugetare;
investiiile strine.
f) Plile restante prezint volumul angajamentelor neonorate la termen, att pe structur ( furnizori,creditori etc. ) ct i pe vechime i
activitate ( curent i investiii ).
g) Situaia impozitelor i taxelor datorate i vrsate ofera informaii referitoare la corelaiile unitii patrimoniale cu bugetul statului i bugetele
locale.
Pentru fiecare categorie de impozite i taxe se fac raportri privind sumele
eventual sumele vrsate n plus.
Stoica Gabriela, CIG, An 1, ID

09.05.2015

datorate, sumele vrsate efectiv, sumele rmase de vrsat i

Page 12 of 15

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea de Finante-Banci, Contabilitate si Administrarea Afacerilor

h) Situaia activelor imobolizate red micarea activelor imobilizate (necorporale, corporale, financiare si pe total ) tot sub forma balaniera i n
valoare brut, a amortizrilor aferente, precum i a provizioanelor pentru depreciere.
i)

Alte informaii privind regulile i metodele contabile se refer la:

metodele de evaluare aplicate pentru diferitele posturi din bilan;

metodele utilizate pentru calculul amortismentelor i provizioanelor;
motivele pentru care unele posturi din bilan i din contul de Profit i pierdere nu sunt comparabile de la un exerciiu la altul;
alte informaii pe care unitatea le consider semnificative.
D) Odat cu bilanul, cu contul de Profit si pierdere i cu anexa la bilan, unitile patrimoniale depun raportul de gestiune. Acesta conine n
principal:
-

prezentarea situaiei unitii patrimoniale i evoluia sa previzibil;

elemente deosebite intervenite n activitatea unitii patrimoniale dup ncheierea exerciiului;
participaiile de capital la alte uniti;
activitatea i rezultatele de ansamblu a sucursalelor, filialelor i altor subuniti proprii;
activitatea de cercetare-dezvoltare;
alte referiri cu privire la activitatea desfurat care sunt considerate necesare a fi nscrise n raportul de gestiune

Stoica Gabriela, CIG, An 1, ID

09.05.2015

Page 13 of 15

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea de Finante-Banci, Contabilitate si

Administrarea Afacerilor

3. NORME DE INTOCMIRE, CERTIFICARE, VERIFICARE SI ANALIZA A

BILANTULUI CONTABIL5

inisterul Finanelor emite norme de ntocmire i centralizare a bilanului contabil n

fiecare an , dar legea de baz care reglementeaz ntocmirea, verificarea i
certificarea bilanului este Legea Contabilitii 82/1991. Aceasta lege este
completat cu prevederile Legii 31/1990 privind societtile comerciale, republicat.
Legea Contabilitii 82/1991 reglementeaz regimul legal al bilanului contabil n cadrul
capitolului IV, care prevede la art.27 ca Bilanul contabil se ntocmete obligatoriu anual,
precum i n situaia fuziunii sau ncetrii activitii. Bilanul mai poate fi ntocmit la cererea
Adunrii Generale a Acionarilor sau a Consiliului de Administraie. ntreprinderile cu capital
de stat l ntocmesc i trimestrial.
Agenii economici prevzui la art.1 din Legea Contabilitii nr.82/1991, au obligaia s
ntocmeasc i s depun bilanul contabil la direciile generale ale finanelor publice i
controlului financiar de stat judeene, respectiv, a municipiului Bucureti sau la
administraiile financiare ale sectoarelor, potrivit prevederilor hotrrilor guvernului.
La ntocmirea bilanului contabil se au n vedere regulile cu caracter general prevzute n
capitolul IV din Legea Contabilitii nr.82/1991, precum i Precizrile privind msurile
referitoare la nchiderea exerciiului financiar aprobate expres prin Ordinul Ministerului
Finanelor.
Regiile autonome i societile comerciale care au n subordine subuniti sau filiale n ar,
vor verifica i centraliza balanele de verificare a conturilor sintetice, ntocmind bilanul
contabil centralizat al regiei sau societii.
Societile comerciale, care au n subordine sucursale i filiale care desfoar activitate i au
sediul n strintate vor evalua, n lei, rulajele i soldurile exprimate n valut, din balanele
de verificare a conturilor sintetice transmise de acestea, la cursul valutar din ultima zi a lunii
decembrie a anului pentru care se nchide bilanul i se vor centraliza cu balana de verificare
ntocmit pentru operaiunile economico-financiare desfurate n ar.
n vederea alinierii la nomenclatorul activitilor Uniunii Europene, n formularul de bilan,
agenii economici vor nscrie, pe lng codul de ramur din nomenclatorul prevzut de
Ministerul Finanelor i codul privind clasificarea activitilor din economia naional.
5

Legea contabilitatii nr 82/1991, art. 29.

Stoica Gabriela, CIG, An 1, ID

Page 14 of 15

09.05.2015

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea de Finante-Banci, Contabilitate si

Administrarea Afacerilor

Bilanul contabil anual precum i raportul de gestiune, se semneaz de administratorul unitii

i de conductorul compartimentului financiar-contabil, iar n lipsa acestora de ctre
nlocuitorii lor de drept.
Administratorul unitii i conductorul compartimentului financiar contabil poart
rspunderea ( potrivit legii ), asupra realitii i exactitii datelor cu privire la situaia
patrimoniului i realizrii indicatorilor economico-financiari raportai prin bilanul contabil.
Bibliografie
1. Legea 31/1990 privind societile comerciale;
2. Legea Contabilitii 82/1991.
3. Traian Ovidiu Calota Contabilitate de la teorie la practica Metoda si modelare,
Editura Universitara, 2015.
4. Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 79 din 21 Ianuarie 2014 din Monitorul
Oficial nr. 70 din 29.01.2014
5. Legea contabilitatii nr 82/1991, art. 29.

Stoica Gabriela, CIG, An 1, ID

Page 15 of 15

09.05.2015