Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
9 Ianuarie 2016
Reevaluarea imobilizrilor
corporale 2015
Exemplul
1:
La data de 13 aprilie 2010, societatea Omega a achiziionat o hal
industrial la costul de
500.000 lei, TVA 19%. Durata normal de funcionare a activului este de
50 de ani. La sfritul anului 2015, construcia a fost reevaluat, valoarea
just stabilit fiind de 600.000 lei. Entitatea a optat pentru metoda actualizrii
valorii nete.
Achiziia
construciei:
2
56.666,44 2812 = 212 56.666,44
lei Amortizare Construci lei
a i
construciilo
Exemplul
2:
La data de 07 august 2013, societatea Omega a achiziionat o celul de
afumare pentru preparate din carne la costul de 120.000 lei, TVA 24%.
Durata normal de funcionare a activului este de 10 de ani, iar metoda
de amortizare este cea liniar. La sfritul anului 2015, utilajul a fost
reevaluat, valoarea just stabilit de ctre evaluator fiind de 80.000 lei.
Entitatea a optat pentru metoda actualizrii valorii nete.
Achiziia
utilajului:
120.000 lei 2131 = 404 148.800
lei
Echipamente Furnizori de
imobilizri
tehnologice
4426
nregistrarea amortizrii lunare de 1.000 lei, pe perioada
septembrie 2013- decembrie 2015:
1.000 lei 6811 = 2813 1.000 lei
,,Cheltuieli de Amortizarea
instalaiilor si exploatare privind mijloacelor
de transport
amortizarea
imobilizrilor
Reevaluarea
activului:
3
* Cost de achiziie
120.000 lei
Amortizare cumulat (2 ani i 4 luni) = 1.000 lei x 28
luni 28.000 lei
= Valoare contabil net (neamortizat)
92.000 lei
*- eliminarea amortizrii Valoare just
cumulate
4
Exemplul
3:
Societatea Omega deine o instalaie achiziionat n data de
21.12.2008, costul acesteia fiind de 180.000 lei. Activul va f amortizat prin
metoda liniar, durat de utilizare fiind de 10 ani. La sfritul anului
2015, echipamentul este reevaluat, valoarea just stabilit fiind de
120.000 lei.
Care va fi amortizarea aferent activului ulterior
reevalurii acestuia?
nregistrrile contabile
efectuate sunt:
nregistrarea amortizrii lunare de 1.500 lei, pe
perioada 2019-2015:
Reevaluarea
activului:
126.000 lei 2813 = 2131 126.000 lei
Amortizare Echipamente
a instalaiilor tehnologice
si
mijloacelor
de
- nregistrarea plusului de valoare constatat la 31
decembrie 2015
5
Amortizarea activului ulterior unei reevaluri
n minus
Exemplul 4:
Societatea Omega a achiziionat la data de 28 mai 2011 mobilier de
birou la costul de
164.000 lei, TVA 24%. Activul va fi amortizat prin metoda liniar,
durat de utilizare fiind de 8 ani. La sfritul anului 2015, mobilierul a fost
reevaluat, valoarea just fiind de
50.000 lei.
Care va fi amortizarea aferent activului ulterior reevalurii acestuia?
6
Reevaluarea activului:
* Cost de achiziie 164.000 lei
Amortizare cumulat (4 ani i 7 luni) = 1.708,33 lei x 55 luni
93.958,15 lei
= Valoare contabil net (neamortizat) 70.041,85 lei
* Valoare just 50.000 lei
* Minus obinut din reevaluare
20.041,85 lei
7
Aceast metod necesit stabilirea unui indice de actualizare, care de multe
ori este greu de determinat. De regul, indicele este considerat egal cu
raportul dintre valoarea just, conform raportului de evaluare i valoarea net a
activului din momentul reevalurii.
Exemplul
5:
La data de 16 iunie 2010, societatea Omega a achiziionat o instalaie
pentru fabricarea hrtiei creponate la costul de 300.000 lei, TVA 19%.
Durata de utilizare este de 10 ani, iar metoda de amortizare aleas este
cea liniar. La nchiderea exerciiului financiar 2015, activul a fost
reevaluat, valoarea just fiind de 200.000 lei. Entitatea a optat pentru
metoda actualizrii valorii brute.
nregistrrile contabile
efectuate sunt:
Achiziia
instalaiei:
8
- nregistrarea surplusului de amortizare aferent activului
Exemplul
6:
La data de 16 iunie 2010, societatea Omega a achiziionat o instalaie pentru
fabricarea hrtiei creponate la costul de 300.000 lei, TVA 19%. Durata de
utilizare este de 10 ani, iar metoda de amortizare aleas este cea liniar.
La nchiderea exerciiului financiar 2015, activul a fost reevaluat, valoarea
just fiind de 9 0 .000 lei. Entitatea a optat pentru metoda
actualizrii valorii brute.
nregistrrile contabile
efectuate sunt:
Achiziia
instalaiei:
Exemplul
7:
Societatea Omega deine o cldire nregistrat la costul de 240.000 lei,
iar amortizarea cumulat este de 80.000 lei. Se decide reevaluarea
imobilizrii, valoarea just fiind de
256.000 lei. Durata de via rmas este de
20 de ani.
nregistrrile contabile efectuate la reevaluare prin metoda
valorii nete sunt:
Reevaluarea
construciei:
* Cost de achiziie 240.000 lei
Amortizare cumulat 80.000
lei
10
* Valoare just 256.000 lei
11
- eliminarea amortizrii cumulate
12
- nregistrarea surplusului de valoare
Exemplul 8:
La data de 08 februarie 2010, entitatea Omega achiziioneaz un utilaj, costul
acestuia fiind de
56.000 lei, amortizabil liniar n 4 ani. La sfritul anului 2015, activul
este reevaluat la valoarea just de 20.000 lei, iar durata de utilizare
suplimentar stabilit este de 2 ani. nregistrrile contabile efectuate sunt:
nregistrarea amortizrii lunare de 1.166,67 lei, pe perioada
martie 2010- februarie
2014:
1.166,67 6811 = 2813 1.166,67 lei
lei ,,Cheltuieli de Amortizarea
exploatare instalaiilor si
privind mijloacelor de
amortizarea transport
imobilizrilor
Reevaluarea activului:
* Cost de achiziie 56.000 lei
Amortizare cumulat 56.000 lei
= Valoare contabil net 0 lei
(neamortizat)
* Valoare just 20.000 lei
* Surplus obinut din reevaluare 20.000 lei
Exemplul
9:
In decembrie 2012, entitatea Omega a achizitionat un apartament la costul
de 280.000 lei, TVA 24%, pentru care a ncheiat in martie 2013 un contract de
nchiriere cu un ter pe o perioad de 5 ani, cu posibilitate de prelungire. Durata
de via a fost stabilit la 20 de ani.
Pentru a nu suporta un impozit pe cldiri majorat, la 31 decembrie 2015 entitatea
Omega reevalueaz apartamentul respectiv, valoarea just fiind de 300.000
lei. n luna martie 2016, entitatea vinde apartamentul la preul de vnzare de
360.000 lei, TVA 24%. Entitatea a optat s transfere rezerva din reevaluare la
rezultatul reportat la recunoaterea activului.
Care sunt nregistrrile contabile efectuate in aceast
perioad?
Pn la 1 ianuarie 2015, entitatea a aplicat OMFP 3055/2009. Astfel, chiar
dac spaiul respectiv a fost nchiriat, acesta va fi recunoscut de la data achiziiei
n contul 212 Constructii. ncepnd cu 1 ianuarie 2015, entitatea va
reclasifica activul n categoria investiiilor imobiliare innd cont c este
deinut mai degrab pentru a obine venituri din chirii si nu pentru a fi utilizat
de ctre entitate.
Dupa momentul reevaluarii, mai raman 17 ani (204 luni) din durata de amortizare
a activului. In lunile ianuarie si februarie 2016, entitatea va inregistra o amortizare
lunara de 1.470,59 lei (300.000 lei / 204 luni):
446.400 lei 461 = 7583 360.000 lei
Debitori diveri Venituri din vnzarea
activelor i alte
operaiuni de capital
4427 86.400 lei
TVA
colectat
- scoaterea din gestiune a investitiei imobiliare:
2.941,18 lei 2815 = 215 300.000 lei
Amortizarea Investitii
investiiilor imobiliare
297.058,82 imobiliare 6583
lei Cheltuieli privind
activele cedate i
alte operaii de
capital
- transferul rezervei din reevaluare la rezultatul reportat
ATENTIE
!
Daca in cazul plusurilor sau minusurilor de valoare s-au introdus conturi noi
incepand cu 1 ianuarie 2015, dar care functioneaza dupa aceleasi reguli ca
si cele din OMFP 3055/2009, in cazul prevederilor referitoare la transferul
rezervei din reevaluare modificarea este substantiala!
Faptul ca rezerva din reevaluare este transferata la rezultatul reportat inseamna
ca entitatile vor putea practic sa distribuie aceste sume asociatilor/actionarilor
sub forma de dividende. Mai mult decat atat, OMFP 3055/2009 permitea
distribuirea surplusului inregistrat in contul 1065 doar daca activul respectiv
era valorificat, ceea ce nu mai este valabil conform noilor reglementari.
Ramane insa sa stabiliti prin exercitarea rationamentului profesional destinatia
sumelor din contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat
din rezerve din reevaluare, deoarece si intre juristi exista dispute cu privire
la dreptul de acordare a dividendelor din aceste sume.
Exemplul
10:
La data de 11 octombrie 2010, entitatea Omega a achiziionat un utilaj la costul
de 84.000 lei. Activul a fost pus n funciune n aceeai lun i va f amortizat
pe o durat de 6 ani, prin metoda de amortizare liniar. La data de
31.12.2014, entitatea reevalueaz activul, valoarea just stabilit fiind de
54.000 lei. n luna ianuarie 2016, entitatea a casat utilajul, datorit
imposibilitii reparrii acestuia.
Casarea activului:
* Valoare contabil 54.000 lei
Amortizare cumulat (1 an) = 2.454,55 lei x 12 luni 29.454,6
lei
= Valoare contabil net (neamortizat)
24.545,4 lei
nregistrrile contabile
efectuate sunt:
nregistrarea amortizrii lunare de 750
lei, pe perioada octombrie2011- decembrie2014:
Reevaluarea activului la 31
decembrie 2014:
* Cost de achiziie
54.000 lei
Amortizare cumulat (3 ani i 3 luni) = 750 lei x 39 luni
29.250 lei
= Valoare contabil net (neamortizat)
24.750 lei
* Valoare just
36.000 lei
* Surplus obinut din reevaluare 11.250
lei
Transferul
340,9 lei rezervei din
105 reevaluare
= la rezultat1175
reportat 340,9 lei
Rezerve din Rezultat reportat
reevaluare reprezentnd
surplusul realizat din
rezerve din
reevaluare
Transferul rezervei n cazul reevalurii succesive
a activului
Exemplul
12:
La data de 12.12.2006, entitatea Omega a achiziionat un apartament la costul
de achiziie de
360.000 lei, durata de utilizare fiind de 20 de ani. Prima reevaluare a
activului are loc la
31.12.2010 (dup 4 ani de la achiziie), valoare just stabilit fiind de 350.000
lei. A doua reevaluare a imobilului are loc dup 3 ani de la prima reevaluare (31
decembrie 2013), valoarea just n acest caz fiind de 220.000 lei. A treia
reevaluare are loc dup 2 ani de la reevaluarea precedent (31 decembrie
2015), valoarea just fiind de 240.000 lei. Rezerva din reevaluare este
transferat la rezerve/rezultat reportat pe msura utilizrii activului. Entitatea a
optat pentru metoda actualizrii valorii nete.
nregistrrile contabile
efectuate sunt:
nregistrarea amortizrii lunare de 1.500 lei, n primii 4
ani de utilizare:
1.500 lei 6811 = 2812 1.500 lei
,,Cheltuieli de Amortizarea
exploatare construciilor
privind
amortizarea
imobilizrilor
PRIMA REEVALUARE (31.12.2010):
* Cost de achiziie 360.000 lei
Amortizare cumulat (4 ani) = 1.500 lei x 48 luni 72.000 lei
= Valoare contabil net (neamortizat) 288.000 lei
* Valoare just 355.000 lei
* Surplus obinut din reevaluare 67.000
lei
Construcii
reevaluare
6813
14.000 lei Cheltuieli de
exploatare
privind ajustrile
pentru
deprecierea
imobilizrilor
A TREIA REEVALUARE
- nregistrarea plusului de valoare constatat
53.846,24le 212 = 755 14.000
i Construci Venituri din lei
i reevaluarea
imobilizrilor
corporale 39.846,24
105 lei
Odat cu adoptarea O.U.G. nr. 34/2009, n Codul fiscal a fost introdus un nou
alineat (art.22, alin (51)) care oarecum limiteaz recunoaterea fiscal a
cheltuielilor cu amortizarea aferente rezervelor din reevaluare. Cu alte cuvinte, n
cazul unui plus de valoare nregistrat, cheltuiala cu
amortizarea este considerat ns diferena dintre amortizarea
integraldeductibil, calculat
avnd la baz valoarea just i amortizarea aferent activului
nainte de reevaluare reprezint element similar veniturilor i se
impoziteaz ca atare, nu doar la schimbarea destinaiei rezervei.
Mai mult dect att, este limitat i recunoaterea fiscal a
rezervelor din
reevaluare la momentul scoaterii din gestiune a activelor la care se
refer acele rezerve.
Exemplul
13:
Entitatea Omega a achiziionat n anul 2005 un apartament, pentru care
amortizarea anual stabilit a fost de 2.000 lei. La data de 31.12.2010,
entitatea a reevaluat activul, n urma acestei operaii amortizarea anual
rezultat fiind de 5.000 lei. La data de 31.12.2014, apartamentul a fost
reevaluat pentru a doua oar, amortizarea anual fiind de 8.000 lei.
Important! Avnd n vedere art 21, alin (4), lit din Codul fiscal,
trebuie s reinei c minusurile de valoare rezultate n urma reevalurilor
reprezint cheltuieli nedeductibile. Prin urmare, plusul de valoare obinut la o
reevaluare ulterioar, nregistrat la venituri pentru a compensa deprecierea
precedent este considerat venit neimpozabil.
S lum un exemplu n care la o prim reevaluare a unui activ s-a
constatat o depreciere
de 20.000 lei, iar la a doua reevaluare a rezultat un plus de 35.000 lei. Nu vom
pune accent pe nregistrrile contabile efectuate, avnd n vedere c am
prezentat deja tratamentul contabil aferent reevalurilor imobilizrilor
corporale. Din punct de vedere fiscal, pierderea aferent primei reevaluri
reprezint o cheltuial nedeductibil. n acelai timp, trebuie s inei cont de
faptul c valoarea fiscal a activului nu se modific, ceea ce nseamn c
amortizarea contabil va f mai mic dect cea fiscal. Plusul de valoare de
35.000 lei va fi considerat astfel:
- suma de 20.000 lei va fi recunoscut la venituri i va f
neimpozabil; iar
- suma de 15.000 lei va f recunoscut n contul 105 Rezerve din
reevaluare i va f impozitat pe msura amortizrii
activului sau la casarea/cedarea acestuia, dac activul este scos
din gestiune nainte ca acesta s fie integral amortizat.
Exemplul
14:
Entitatea Omega deine o cldire nregistrat la costul de 100.000 lei, iar
amortizarea cumulat este de 50.000 lei. La 31.12.2015, activul este
reevaluat, valoarea just fiind de 38.000 lei. Durata de via rmas este de 20
de ani.
nregistrrile contabile efectuate
sunt:
Reevaluarea
construciei: * Cost de achiziie 100.000
Amortizare cumulat lei
50.000 lei
= Valoare contabil net 50.000 lei
* (neamortizat)
Valoare just 38.000 lei
* Minus obinut din reevaluare 12.000 lei
576.000
Amortizare anual dup prima reevaluare = = 12.000 lei.
48
n perioada 2004 2006, cheltuielile cu amortizarea aferent
reevalurii din
31.12.2003 au fost considerate integral deductibile la determinarea profitului
impozabil.
12.000 lei 6811 = 2812 12.000 lei
,,Cheltuieli de Amortizarea
exploatare construciilor
privind
amortizarea
imobilizrilor
nregistrarea amortizrii aferente anului 2005:
306000
Amortizare anual dup cea de-a doua reevaluare = = 13.600 lei.
45
Presupunnd c nu vor mai avea loc alte reevaluri, ncepnd cu anul
2007,
entitatea
13.600 leiva nregistra
6811 anual: = 2812 13.600 lei
Cheltuieli de Amortizarea
exploatare privind construciilor
amortizarea
imobilizrilor
Cheltuiala cu amortizarea anual de 13.600 lei este integral
deductibil i poate fi structurat astfel:
9.600 lei, nivel aferent costului de achiziie (240.000 lei/50 ani);
2.400 lei, nivel aferent surplusului din reevaluare nregistrat la
31.12.2003 (115.200 lei/48 ani);
1.600 lei, nivel aferent surplusului din reevaluare nregistrat la
31.12.2006 (72.000 lei/45 ani).
Sugesti
e:
Avnd n vedere tratamentul fiscal prezentat mai sus, multe entiti
prefer s transfere rezerva din reevaluare din contul 105 Rezerve din
reevaluare n contul 1065
Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
(contul 1175
Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare, incepand cu
1 ianuarie 2015) pe msur ce activul este amortizat. Astfel, exist o
eviden mai clar asupra rezervei care a fost deja impozitat i se va
evita mai uor o eventual dubl impozitare a acesteia. Trecerea de la o
politic contabil la alta nu se poate face n cursul anului, ci doar ncepnd
cu urmtorul exerciiu financiar, dup prezentarea acestei situaii n notele
explicative ntocmite.
Urmtorul exemplu este complex si necesit o atenie sporit din partea dvs,
avnd n vedere tratamentele fiscale diferite existente de-a lungul timpului. n
acest sens, este foarte important s avei n vedere art 22, alin (5) i (51) din
Codul fiscal, mpreun cu normele metodologice aferente.
O entitate deine o imobilizare corporal supus unor reevaluri: prima, nainte
de 01.01.2004, iar cealalt reevaluare la 31.12.2005. Ulterior, entitatea vinde
activul respectiv.
Exemplul
16:
La 08 decembrie 2001, entitatea Omega a achiziionat o cldire
la costul de
360.000 lei, durata normal de utilizare fiind de 50 de ani. Metoda de
amortizare adoptat de entitate este cea liniar. La data de 31.12.2003,
entitatea a reevaluat activul, valoarea just fiind de 420.000 lei, iar la data de
31 decembrie 2005, cldirea a fost iar reevaluat, valoarea just a acesteia
fiind de 480.000 lei. La data de 7 ianuarie 2010, entitatea vinde cldirea la
preul de vnzare de 520.000 lei, TVA 19%.
La nregistrarea reevalurilor, se va utiliza metoda actualizarii valorii nete.
Entitatea va transfera plusul din reevaluare la rezerve pe msur ce activul
este utilizat i nu doar la casarea/cedarea sa.
nregistrrile
7.200 lei 6811 contabile = 2812 7.200 lei
,,Cheltuieli de Amortizarea
exploatare construciilor
privind
amortizarea
imobilizrilor
nregistrarea amortizrii aferente anului 2003:
420.000
Amortizare anual dup prima reevaluare = = 8.750 lei.
48
n perioada 2004 2005, cheltuielile cu amortizarea aferent reevalurii
din
31.12.2003 au fost considerate integral deductibile la determinarea
profitului impozabil.
-
8.750 nregistrarea
lei 6811amortizrii anuale
= 2812 8.750 lei
,,Cheltuieli de Amortizarea
exploatare construciilor
privind
amortizarea
imobilizrilor
- transferul surplusului din reevaluare la alte rezerve (8.750 lei 7.200
lei):
1.550 lei 105 = 1068 1.550 lei
Rezerve Alte rezerve
din
reevaluare
nregistrrile contabile efectuate de entitate n anul 2005 sunt:
- nregistrarea amortizrii anuale
480000
Amortizare anual dup cea de-a doua reevaluare = = 10.434,78 lei.
46
Partea din rezerve aferent reevalurii din 31.12.2005 aflat n soldul contului
105 Rezerve din reevaluare la 31.12.2009 n suma de 63.100 lei (73.400 lei
10.300 lei), va f impozitat la momentul cedrii activului, avnd n vedere c
aceasta trebuie transferat n contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare.
Exemplul 17:
La data de 04.10.2012, entitatea Omega a achiziionat o construcie la costul de
400.00 lei, TVA 24%. Durata de utilizare a fost stabilit la 40 de ani. La data de
31.12.2014, activul a fost reevaluat i s-a stabilit o valoare just de 500.000 lei.
La data de 10.01.2016, construcia a fost vndut la preul de vnzare de 520.000
lei, TVA 24%.
La reevaluare, entitatea va utiliza metoda actualizrii valorii nete, iar rezerva
din reevaluare va f transferat la rezultatul reportat la cedarea bunului.
nregistrrile contabile efectuate
sunt:
Achiziia
construciei:
Pentru anul
2015:
Cheltuielile cu amortizarea activului n sum de 13.215,84 lei au fost
considerate deductibile integral. Chiar dac entitatea nu a transferat
rezerva din reevaluare din contul
105
Rezerve din reevaluare n contul 1175 Rezultatul reportat
reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare pe msura
amortizrii activului, aceasta este considerat element similar veniturilor i
se impoziteaz pe msura utilizrii imobilizrii, ca diferen ntre noua
amortizare a activului (1.101,32 lei) i amortizarea determinat n
funcie de costul iniial al activului (833,33 lei).
Astfel, la calculul impozitului pe profit din anul 2015, entitatea va
dispune de un venit impozabil de 3.600 lei (300 lei x 12 luni).
= Rezultat impozabil 236.133 lei
Exemplul 18:
La data de 04.10.2012, entitatea Omega a achiziionat o construcie la costul
de 768.000 lei, TVA 24%. Durata de utilizare a fost stabilit la 40 de ani. La
data de 31.12.2014, activul a fost reevaluat i s-a stabilit o valoare just de
544.800 lei. La data de 10.01.2016, construcia a fost vndut la preul de
vnzare de 900.000 lei, TVA 24%.
La reevaluare, entitatea va utiliza metoda actualizrii valorii nete, iar rezerva din
reevaluare va fi transferat la rezerve la cedarea bunului.
nregistrrile contabile
efectuate sunt:
Achiziia
construciei:
Reevaluarea
construciei:
* Cost de achiziie
768.000 lei
Amortizare cumulat (2 ani i 2 luni) = 800 lei x 26 luni
41.600 lei
= Valoare contabil net (neamortizat)
726.400 lei
* Valoare just
544.800 lei
* Minus obinut din reevaluare 181.600
lei
Construcii
construciilor
amortizarea
imobilizrilor
Vnzarea construciei:
* Valoare just n urma reevalurii 544.800 lei
Amortizare contabil cumulat pe 1 an (600 lei x 12 luni) 14.400
lei
= Valoare contabil net (neamortizat) 512.400 lei
Construcii
construciilor
6583
530.400 lei Cheltuieli privind
activele cedate i
alte operaii de
capital
Exemplul
19:
Entitatea Omega deine o cldire nregistrat la costul de 220.000 lei, iar
amortizarea cumulat este de 60.000 lei. Se decide reevaluarea imobilizrii,
valoarea just fiind de 280.000 lei. Cota impozitului pe cldiri este 1,5%.
Care este impozitul pe cldiri dac plusul din reevaluare se nregistreaz
prin metoda valorii nete?
Dar dac se opteaz pentru metoda
valorii brute?
Aspectele fiscale ale reevalurilor sunt dintre cele mai interesante i conduc
la dezbateri de fiecare dat. De multe ori, profesionitii contabili sunt
desconsiderai i nu sunt tratai aa cum ar trebui de ctre reprezentanii
mediului de afaceri. Prevederile fiscale aplicabile reevalurilor constituie
poate un motiv n plus pentru ca apelarea la cunotinele unui expert
contabil s devin ceva comun ntr-o entitate i nu doar un cost suplimentar.
Bibliografie
:
48
Societatea Alfa prezint un cont de profit i pierdere cu gruparea cheltuielilor din exploatare
dup natura operaiilor, folosind sistemul continental de nregistrare contabil. Societatea Beta
prezint un cont de profit i pierdere cu gruparea cheltuielilor din exploatare dup funciile
ntreprinderii, folosind sistemul anglo-saxon de nregistrare contabil. Obiectul de activitate al
celor dou ntreprinderi este fabricarea de motoare pentru autoturisme. Ambele ntreprinderi sunt
nepltitoare de TVA i realizeaz aceleai tranzacii.
Pentru obinerea motoarelor se consum dou tipuri de materii prime: A i B. Pentru evaluarea
stocului de materie prim A se folosete metoda inventarului intermitent:
stoc iniial 160 piese * 1.000 lei/pies;
achiziii 640 piese * 1.000 lei/pies;
stoc final 150 piese 1.000 lei/pies.
Pentru evaluarea stocului de materie prim B se folosete metoda FIFO:
stoc iniial 50 piese * 1.000 lei/pies;
50 piese * 1.100 lei/pies;
cumprri 100 piese *1200 lei/pies;
350 piese * 1.400 lei/ pies;
consum 300 piese.
Societatea nregistreaz urmtoarele cheltuieli:
Cheltuieli salariale 1.500.000 lei, din care aferente muncitorilor care lucreaz n producie
800.000 lei, personalului administrativ 500.000 lei i personalului din sectorul de
desfacere 200.000 lei;
Cheltuieli privind asigurrile i protecia social 33%;
Cheltuieli cu amortizarea 800.000 lei, din care amortizarea aferent utilajelor din
producie 400.000 lei, amortizarea spaiului de producie 100.000 lei, amortizarea
sediului administrativ 150.000 lei, amortizarea mijloacelor de transport utilizate n
sectorul de desfacere 150.000 lei;
Cheltuieli privind combustibilul consumat de mijloacele de transport 70.000 lei;
Cheltuieli privind alte materiale consumabile (coli, pixuri) 10.000 lei;
Cheltuieli privind energia electric 300.000 lei, din care aferente utilajelor i spaiului de
producie 200.000 lei i sediului administrativ 100.000 lei;
Cheltuieli privind dobnzile 100.000 lei;
Cheltuieli cu impozitul pe profit 25.000 lei.
Att societatea Alfa ct i societatea Beta dein fiecare cte 25% din capitalul societtii.
Omega care raporteaz la sfritul perioadei un profit de 400.000 lei.
In cursul perioadei s-au obinut 200 de motoare din care au fost vndute 150 la preul de vnzare
32.000 lei/motor.
49
nregistrarea cheltuielilor cu asigurrile i protecia social care reprezint 33% din
cheltuielile cu salariile:
495.000 lei Cheltuieli cu asigurrile = Datorii privind asigurrile 495.000 lei
i protecia sociala i protecia sociala
50
Pentru SC Alfa SA
Lei
N-1 N
Venituri 4.800.000
-Cifra de afaceri
Total Venituri 4.800.000
Venituri privind costul stocurilor 677.250
Cheltuieli
-Cheltuieli cu materiile prime 945.000
-Cheltuieli cu materialele consumabile 80.000
-Cheltuieli de personal 1.995.000
-Cheltuielicu energia electric 300.000
-Cheltuieli cu amortizarea 800.000
-Cheltuieli cu dobnda 100.000
Total Cheltuieli 4.220.000
(mai puin venituri privind costul stocului)
-Profitul aferent antitilor asociate sau asocierilor n 100.000
participaie
Rezultatul nainte de impozitare 580.000
-Cheltuieli cu impozitul pe profit 25.000
Rezultatul exerciiului 555.000
N-1 N
-Cifra de afaceri 4.800.000
-Costul bunurilor vndute 2.031.750
Marja brut 2.768.250
-Cheltuieli administrative 925.000
-Cheltuieli de desfacere 486.000
-Cheltuieli cu dobnda 100.000
-Profitul aferent entitilor 100.000
asociate sau asocierilor n
participaie
Rezultatul nainte de 580.000
impozitare
-Cheltuieli cu impozitul pe 25.000
profit
Rezultatul exerciiiului 555.000
51
945.00 lei Producie n curs de execuie = Materii prime 945.000 lei
nregistrarea salariilor:
%= Datorii privind salariile de plat 1.500.000 lei
800.000 lei Producie n curs de execuie
500.000 lei Cheltuieli administrative
200.000 lei Cheltuieli de desfacere
nregistrarea asigurrilor i proteciei sociale:
%= Datorii privind asigurrile i protecia 495.000 lei
264.000 lei Producie n curs de execuie lei
165.000 lei Cheltuieli administrative social
66.000 lei Cheltuieli de desfacere
52