Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
PORTOFOLIU
CONTABILITATE APROFUNDAT
2016
Cuprins
2
Cap 1. Clasa 1 - Conturi de capitaluri, provizioane, imprumuturi si datorii
asimilate
Contul 107 Diferene de curs valutar din conversie se utilizeaz numai n situaiile financiare
anuale consolidate. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor de curs valutar rezultate
din conversia situaiilor financiare anuale ale societilor nerezidente.
Contul 107 Diferene de curs valutar din conversie este un cont bifuncional, folosit la
consolidarea societilor nerezidente.
n creditul contului 107 Diferene de curs valutar din conversie se nregistreaz:
diferenele favorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinse n bilanul societilor
erezidente;
diferenele favorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinse n bilanul
societilor nerezidente;
diferenele nefavorabile recunoscute drept cheltuial la cedarea participaiilor deinute n
societile nerezidente (665).
n debitul contului 107 Diferene de curs valutar din conversie se nregistreaz:
diferenele nefavorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinse n bilanul
societilor nerezidente;
diferenele nefavorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinse n bilanul
societilor nerezidente;
diferenele favorabile recunoscute drept venit la cedarea participaiilor deinute n societile
nerezidente (765).
Soldul creditor reprezint diferenele favorabile aferente societilor nerezidente consolidate, iar
soldul debitor, cele nefavorabile.
3
1091. Aciuni proprii deinute pe termen scurt
Rscumprarea aciunilor :
700 1091 = 5311 700
Aciuni proprii deinute pe Casa n lei
termen scurt
% = 1092 700
560 1012 Aciuni proprii deinute
Capital subscris vrsat pe termen scurt
140 6583
Cheltuieli din alte operatii
de capital
Societatea Comar deine un utilaj achiziionat n data de 11.10.2012, costul acesteia fiind
de 130.000 lei. Activul va fi amortizat prin metoda liniar, durat de utilizare fiind de 10 ani. La
sfritul anului 2015, echipamentul este reevaluat, valoarea just stabilit fiind de 105.000 lei.
nregistrrile contabile efectuate sunt:
4
nregistrarea amortizrii lunare de 2.500 lei, pe perioada 2012-2015:
Reevaluarea activului:
Cost de achiziie 130.000 lei
Amortizare cumulat (3 ani si 2 ) = 1.083 lei x
38 luni 41.154 lei
= Valoare contabil net (neamortizat) 88.846 lei
* Valoare just 105.000 lei
O societate decide acordarea de instrumente de capitaluri proprii n valoare de 1350 lei propriilor
angajati.
Acodarea de beneficii:
1350 lei 643 = 1031 1350 lei
Cheltuieli cu Beneficii acordate
remunerarea in angajailor sub forma
instrumente de capitaluri instrumentelor de capitaluri
proprii proprii
5
1171. Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit
La sfritul exerciiului financiar , la S.C. Marimpex S.R.L. cu capital privat se constat urmtoarele:
Venituri totale: 200.000 lei
Cheltuieli totale: 120.000 lei din care: cheltuieli nedeductibile : 5.000 lei
Pierderea contabil din anul precedent: 10.000 lei din care: pierdere fiscal : 6.000 lei
Capital social: 40.000 lei
Societatea nu are constituite reserve legale;
Profitul contabil rmas dup constituirea rezervelor legale i acoperirea pierderii contabile se
repartizeaz la alte reserve = 15.000 lei, iar restul la dividende.
Rezultatul contabil brut = Venituri Cheltuieli = 200.000 120.000 = 80.000 lei.
Rezervele legale care se pot constitui din profitul impozabil anual = Profitul impozabil anual *
5% =( 80.000 + 5.000 ) * 5% = 4.250 lei
Plafonul maxim prevzut pentru constituirea rezervelor legale = Capitalul social * 20% = 40.000 *
20% = 8.000 lei.
Rezultatul impozabil ( fiscal) = Rezultatul Contabil Brut + Cheltuieli nedeductibile Rezerve
legale Pierderea Fiscal = 80.000 + 5.000 4.250 6.000 = 74.750 lei.
Impozitul pe profit = Profit impozabil * 16% = 74.750 * 16% = 11.960 lei
Profitul Contabil Net = Profitul Contabil Brut Impozitul pe profit = 80.000 11.960 = 68.040
lei.
Repartizarea profitului contabil net la sfritul exerciiului financiar:
- Rezerve legale: ( 80.000 + 5.000 ) * 5% = 4.250 lei
129 Repartizarea profitului = 1061 Rezerve legale 4.250 lei
Pierdere neacoperit
dividende
6
nregistrarea impozitului pe profit:
691 Cheltuieli cu impozitul = 441 Impozitul pe profit 11.960 lei
pe profit
dividende
Reinerea din dividendele brute a impozitului pe dividende: 38.790 * 16% = 6.206 lei
457 Dividende de plat = 446 Alte impozite taxe i 6.206 lei
vrsminte asimilate
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 29
O societate nregistreaz n exerciiul N-1 o pierdere n valoare de 3000 lei aceasta provenind din
adoptarea pentru prima dat a IAS-urilor, exceptnd IAS29. Aceast pierdere este acoperit din
profitul exerciiului N.
3000 129 = 1174 3000
Repartizarea profitului Rezultatul reportat
provenit din corectarea
erorilor contabile
"
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
O Societate nregistreaz n mod eronat o factur de cheltuial n valoare de 150 lei de dou ori,
Se nregistreaz corectarea facturii
-150 1174 = 401 -150
Rezultatul reportat provenit din Furnizori
corectarea erorilor contabile
7
ntruct rezult un profit mai mare, se recalculeaz rezultatul anului i se nregistreaz diferena
de impozit pe profit:
16 1174 = 441 16
Rezultatul reportat provenit din Impozitul pe
corectarea erorilor contabile profit
1175. Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
O societate nregistreaz n urma reevalurii unui activ amortizat complet un surplus n valoare
de 4500 lei care va fi transpus n rezultatul reportat la sfritul exerciiului financiar.
Se nregistreaz surplusul rezultat din reevaluare
4500 105 = 1175 4500
Rezultatul din Rezultatul reportat
reevaluare reprezentnd surplusul realizat
din rezerve din reevaluare
8
O societate nregistreaz achiziionarea unui activ clasificat ca fiind necorporal de
exploatare n valoare de 2000 lei de la un furnizor.
Se nregistreaz achiziia activului:
% = 404 2.480
2.000 206 Furnizori
Active necorporale de
exploatare i evaluare a
resurselor minerale
480 4426
TVA deductibil
10
Amortizarea anual 6.000 lei, timp de 4 ani:
6.000 lei 6811 = 2815 6.000 lei
,,Cheltuieli de Amortizarea investiiilor
exploatare privind imobiliare
amortizarea
imobilizrilor
11
Se nregistreaz plata furnizorului:
14.880 404 = 5121 14.880
Furnizori Cont la bnci n lei
12
227. Active biologice productive n curs de aprovizionare
13
Se nregistreaz amortizarea anual a activului de 1.167 lei, timp de 6 ani.
1.167 lei 6811 = 2816 1.167 lei
,,Cheltuieli de Amortizarea activelor
exploatare privind necorporale de explorare i
amortizarea evaluare a resurselor minerale
imobilizrilor
Se nregisreaz
266. Certificate verzi amnate
14
Cap 3. Clasa 3 - Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
Cu ajutorul conturilor din aceasta grupa se tine evidenta stocurilor cumparate, pentru care s-au
transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt in curs de
aprovizionare.
Conturile din aceasta grupa sunt conturi de activ. n debitul conturilor din grupa 32 Stocuri in curs
de aprovizionare se inregistreaza:
valoarea stocurilor cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care
sunt in curs de aprovizionare (401).
n creditul conturilor din grupa 32 Stocuri in curs de aprovizionare se inregistreaza:
valoarea stocurilor cumparate, pentru care s-a incheiat procesul de aprovizionare (301, 302, 303,
361, 371, 381).
Soldul conturilor reprezinta valoarea stocurilor cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si
beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt in curs de aprovizionare.
Societatea Agro Prod nregistreaz la data de 10 februarie 2015 achiziia a 2000 de psri
n valoare de 10.000 lei de la un furnizor acestea fiind n curs de aprovizionare. La data de 15
februarie procesul de aprovizionare se ncheie urmnd s fie vndute n magazinul propriu.
2.400
15
347. Produse agricole
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena produselor agricole. Contul 347 "Produse agricole" este
un cont de activ.
n debitul contului 347 "Produse agricole" se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole intrate n gestiune i plusurile la inventar
(711);
diferenele de pre n minus sau favorabile (costul de producie este mai mic dect preul
standard) aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie (348);
valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole aduse de la teri (354, 401).
n creditul contului 347 "Produse agricole" se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole vndute i lipsurile la inventar (711);
diferenele de pre n minus sau favorabile repartizate asupra produselor ieite din gestiune
(348);
valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole transferate n magazinele de vnzare
proprii (371);
valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole reinute pentru a fi utilizate n aceeai
unitate (301, 302);
valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole acordate salariailor ca plat n natur,
potrivit legii (421);
valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole trimise la teri (354);
valoarea produselor agricole donate sau distruse prin calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole existente n stoc
la sfritul perioadei.
O societate obine n urma procesului de producie cereale n valoarea de 12.000 lei. Acestea sunt
transferate n magazinele de vnzare proprii.
Se nregistreaz producia de cereale
12.000 347 = 711 12.000
Produse agricole Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
16
356 Active biologice de natura stocurilor aflate la terti
Societatea Beta, stabileste ca pe baza avizului de nsoire ntocmit i procesului verbal de predare
primire s trimit 100 animale n valoare de 55.000 pentru depozitare deoarece nu dispune de
suficient spaiu pentru acestea.
La data stabilit n contract pentru ridicarea produselor, societatea Beta ntocmete avizul de
nsoire de retur (cu minus) i se ntocmete procesul verbal de primire.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferentelor, in plus sau nefavorabile, respectiv in minus
sau favorabile, intre pretul standard (prestabilit) si costul de achizitie, respectiv costul de
productie.
Contul 368 "Diferente de pret la animale si pasari" este un cont rectificativ al valorii de
inregistrare a animalelor si pasarilor.
In debitul contului 368 "Diferente de pret la animale si pasari" se inregistreaza:
- diferentele de pret in plus sau nefavorabile aferente animalelor si pasarilor achizitionate (401,
542);
- diferentele de pret in plus sau nefavorabile aferente animalelor si pasarilor achizitionate de la
entitati afiliate sau de la entitati legate prin interese de participare (451, 453);
- diferentele de pret in plus sau nefavorabile (pretul de inregistrare este mai mare decat pretul
standard) aferente animalelor si pasarilor intrate in gestiune din productie proprie (711);
- diferentele de pret in minus sau favorabile aferente animalelor si pasarilor incluse pe cheltuieli
(606);
- diferentele de pret in minus sau favorabile repartizate asupra animalelor si pasarilor iesite din
gestiune (711).
In creditul contului 368 "Diferente de pret la animale si pasari" se inregistreaza:
- diferentele de pret in minus sau favorabile aferente animalelor si pasarilor achizitionate (361,
542);
- diferentele de pret in minus sau favorabile (pretul de inregistrare este mai mic decat pretul
standard) aferente animalelor si pasarilor intrate in gestiune din productie proprie (711);
17
- diferentele de pret in plus sau nefavorabile aferente animalelor si pasarilor incluse pe cheltuieli
(606);
- diferentele de pret in plus sau nefavorabile repartizate asupra animalelor si pasarilor iesite din
gestiune, din productie proprie (711).
Soldul contului reprezinta diferentele de pret aferente animalelor si pasarilor existente in stoc.
O societate nregistreaz achiziia a 300 psri n valoare de 3500 lei de la furnizori. Psrile sunt
vndute en-gross la preul de 5000 lei, nregistrnd o diferen favorabil de 1.500 lei n
momentul descrcrii din gestiune.
Se achiziioneaz psrile:
3.500 % = 401 3.500
361 Furnizori
Active biologice de natura
stocurilor
4426
TVA deductibil
Se vnd psrile:
6.200 4111 = %
Clieni 711 5.000
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
4427 1.200
TVA colectat
18
3947. Ajustari pentru deprecierea produselor agricole (P)
Societatea comercial Maris S.R.L. achiziioneaz produse agricole 2.000 buc la pre de
achiziie 10 lei/buc T.V.A 24%.. La sfrit de an preul produsekir agricole a ajuns la 8 lei/buc.
Ulterior preul lor crete la 11 lei/buc.
Recepia produselor agricole :
% = 401 24.800
20.000 347 Furnizori
Produse agricole
4.800 4426
TVA deductibil
19
Cap 4. Clasa 5 - Conturi de trezorerie
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena certificatelor verzi primite de entitate, potrivit legii, cu
excepia celor a cror tranzacionare a fost amnat. Contul 507 "Certificate verzi primite" este
un cont de activ.
n debitul contului 507 "Certificate verzi primite" se nregistreaz:
valoarea certificatelor verzi primite, cu excepia celor a cror tranzacionare a fost amnat,
potrivit legii (445);
valoarea certificatelor verzi primite, dar a cror tranzacionare a fost amnat iniial, potrivit
legii (266);
diferenele favorabile constatate la data primirii certificatelor verzi, inclusiv a celor a cror
tranzacionare a fost amnat, potrivit legii, reprezentnd diferena ntre preul de tranzacionare
de la data primirii acestora i preul de tranzacionare de la data constatrii dreptului de a le primi
(768);
diferenele favorabile din evaluarea, la ncheierea exerciiului financiar, a certificatelor verzi
(768).
n creditul contului 507 "Certificate verzi primite" se nregistreaz:
valoarea certificatelor verzi vndute (461, 512);
pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a certificatelor verzi i preul lor de
vnzare (664);
diferenele nefavorabile din evaluarea, la ncheierea exerciiului financiar, a certificatelor verzi
(668);
certificate verzi anulate, potrivit legii (668).
Soldul contului reprezint valoarea certificatelor verzi existente.
Unei societi la data de 05.03.2015 i se acord certificate verzi n valoare de 500 lei.
500 507 = 445 1.000
Certificate verzi Venituri aferente costurilor
primite stocurilor de produse
20
Cap 5. Clasa 6 - Conturi de cheltuieli
O entitate achiziioneaza 50 animale pentru ingrasat la cost de achizitie/ animal de 100 lei, TVA
24%. n fiecare luna, animalele iau in greutate , costul de productie aferent fiind 1000 lei lunar.
Dup o perioada de 3 luni animalele sunt vndute la un pret de vanzare de vanzare de 300 lei,
TVA 24%.
Notele contabile sunt :
Creterea total la sfritul celor 3 luni va fi de 3 luni * 1.500 lei= 4.500 lei
Vnzarea animelelor dup 3 luni:
300 lei/buc*50buc=15.000 lei
18.600 4111 = %
Clieni 7017 15.000
Vnzarea din vnzarea
produselor agricole
4427 3.600
TVA colectat
Descrcarea de gestiune:
21
5.000 711 = 361 10.000
Venituri aferente Animale i psri
costurilor
stocurilor de
produse
Societate Basco nregistreaz primirea unei reduceri comerciale de 150 lei pentru o factur emis
ulterior de ctre un furnizor n valoare de 2.300 lei pentru mrfuri.
La cumparator:
Achiziia mrfurilor
O societate achit la data de 21.11.2015 prima de asigurare n valoare de 860 lei pentru mijlocul
de transport deinut.
22
n data de 12.05.2015 societatea primeste factura n valoare de 10.000 emis furnizorul
specializat contractat pentru efectuarea de studii i cercetri n vederea extinderii activitii.
Aceasta achit factura pe data de 20.05.2015.
O societate nregistreaz la data de 10.06.2015 achitarea taxei de mediu n valoare de 1.700 lei
necesar nscrierii autoturismului achiziionat.
1.700 401 = 5121 1.700
Cheltuieli cu Cont la bnci n lei
protectia mediului
inconjurator
Societatea Avas la data de 31.12.2013 n urma reevalurii unei cldiri a crei valoare contabil
este de 150.000 lei a constat o scdere a valorii juste la 90.000 lei. Amortizarea anual este de
15.000 lei. Amortizarea cumulat este de 45.000 lei. n data de 31.12.2015 s-a constatat o cretere
a valorii juste la 170.000 lei.
Se nregistreaz amortizarea anual de 15.000 lei a cldirii:
23
PRIMA REEVALUARE (31.12.2013):
* Cost de achiziie 150.000 lei
Amortizare cumulat (3 ani) = 15.000 lei x 3 ani 45.000 lei
= Valoare contabil net (neamortizat) 105.000 lei
* Valoare just 90.000 lei
* Minus obinut din reevaluare 15.000 lei
Societate Ceras nregistreaz cheltuieli n valoare de 2000 lei n urma unor inundaii. Aceste
inundaii sunt acoperite din urma primirii unei subvenii.
Se nregistreaz cheltuielile survenite in urma inundaiilor, acestea afectnc stocul de materii
prime:
2.000 6587 = 301 2.000
Cheltuieli privind Materii prime
calamitatile si alte
evenimente similare
25
Cap 6. Clasa 7 - Conturi de venituri
n data de 05.01.2015 societatea Agro vinde unui client produse agricole n valoare de 1.500 lei.
Plata se face prin numerar, n aceeai zi. Se nregistreaz scderea din gestiune a produselor
vndute (cost de producie 1.200 lei).
n data de 25.01.2015 societatea Axim vinde unui client active biologice de natura stocurilor n
valoare de 3.500 lei, se ncaseaz n aceeai zi, prin cont la banc. Se nregistreaz scderea din
gestiune a produselor vndute( cost producie 3.100 lei).
26
05.01.2015: ncasarea contravalorii activelor biologice de natura stocurilor
4.340 5121 = 4111 4.340
Cont n lei Clieni
05.01.2015: Scoaterea din gestiune a activelor biologice de natura stocurilor
3.100 347 = 711 3.100
Produse agricole Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
Societatea Axxa primeste a achiziionat mrfuri n valoare de 1600 lei, pentru care primete o
reducere comercial n valoare de 200 lei.
1.400 371 = %
Mrfuri 401 1600
Furnizori
709 -200
Reduceri comerciale
acordate
27
12.12.2015 Recepia i darea n folosin a cldirii
120.000 215 = 235 120.000
Investiii Investiii imobiliare
imobiliare n curs de execuie
7417. Venituri din subventii de exploatare in caz de calamitati si alte evenimente similare
Societatea Avas la data de 31.12.2013 n urma reevalurii unei cldiri a crei valoare contabil
este de 150.000 lei a constat o scdere a valorii juste la 90.000 lei. Amortizarea anual este de
15.000 lei. Amortizarea cumulat este de 45.000 lei. n data de 31.12.2015 s-a constatat o cretere
a valorii juste la 170.000 lei.
Se nregistreaz amortizarea anual de 15.000 lei a cldirii:
15.000 lei 6811 = 2812 15.000 lei
,,Cheltuieli de Amortizarea construciilor
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
Societatea Automob ncaseaz prin banc la data de 09.04.2015 dauna n valoare de 6.000 lei
obinut n urma unui accident avut de unul din mijloacele de transport deinute.
29