Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Solutia consultantului:
Conform prevederilor Legii societatilor comerciale 31/1990, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare, art. 238 si urmatoarele, fuziunea se face prin absorbirea unei societati de
catre o alta societate sau prin contopirea a doua sau mai multe societati.
In baza hotararii adunarii generale a asociatilor/actionarilor, administratorii
societatii intocmesc proiectul de fuziune, care cuprinde, in general:
- forma, denumirea si sediul societatilor participante la fuziune,
- fundamentarea si conditiile fuziunii,
- conditiile alocarii de actiuni la societatile participante,
Aflati TOTUL despre regimul TVA, cheltuielile deductibile si nedeductibile,
inregistrarile contabile, impozitul pe profit...
>> CLICK AICI PENTRU DETALII <<
- rata de schimb,
- data situatiilor financiare care au fost utilizate etc.
Conform prevederilor Legii contabilitatii 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare, atat societatea absorbita, cat si cea absorbanta trebuie sa intocmeasca situatii
financiare individuale.
Pentru aceasta este necesar sa se efectueze si inventarierea generala a elementelor de active,
datorii si capitaluri proprii, iar rezultatele inventarierii se trec in contabilitate. Se face evaluarea
globala a societatilor, se stabileste activul net, raportul de schimb si se calculeaza prima de
fuziune.
Din punct de vedere fiscal, se au in vedere urmatoarele:
- rezerva preluata de la societatea absorbita, nu se impoziteaza (art. 22, alin. 51) si pct. 573 din
normele metodologice date in aplicarea Codului fiscal);
- rezerva legala preluata, daca depaseste a cincea parte din capitalul societatii absorbante, nu se
diminueaza (art. 22, alin. (1), lit. a);
- veniturile realizate din transferul activelor si pasivelor catre societatea absorbanta sunt
neimpozabile, conform art. 27, alin. (4) din Codul fiscal;
- valoarea fiscala a activelor si pasivelor primite de societatea absorbanta trebuie sa fie egala cu
valoarea avuta la societatea absorbita;
- suma reprezentand alte rezerve care nu au fost anterior dedusa se inregistreaza in capitalurile
proprii ale societatii absorbante si nu se impoziteaza, chiar daca au provenit din facilitati fiscale.
- pierderea fiscala declarata prin formularul 101 de societatea absorbita se recupereaza conform
prevederilor art. 26 din Codul fiscal, de catre societatea absorbanta, pe perioada ramasa din cei 5
si respectiv 7 ani, in ordinea inregistrarii pierderii la societatea absorbita;
- pierderea fiscala inregistrata de societatea absorbita in perioada 1 ianuarie 2013 - 30 iunie 2013
se recupereaza de societatea absorbanta la fiecare termen de plata al impozitului, incepand cu
data de 25 octombrie 2013, inaintea recuperarii pierderilor fiscale din anii precedenti (art. 26 din
Codul fiscal si pct. 76 din normele metodologice emise in aplicarea Codului fiscal);
- pierderea fiscala declarata prin formularul 101 de societatea absorbanta pana la data de 1 iulie
cand a fost inregistrata fuziunea la oficiul registrului comertului, se recupereaza de aceasta,
conform prevederilor art. 26 din Codul fiscal si pct. 77 din normele metodologice date in aplicarea
Codului fiscal.
Persoana juridica absorbita, care potrivit legii se dizolva fara lichidare, are obligatia sa depuna
formularul 101 privind impozitul pe profit si sa faca plata impozitului pana la inchiderea perioadei
impozabile (art. 34, alin. 15) din Codul fiscal).
Pentru societatile care isi inceteaza existenta ca urmare a operatiunii de fuziune, perioada fiscala
se incheie la data inregistrarii hotararii ultimei adunari generale care a aprobat fuziunea sau la o
alta data stabilita de ultima adunare generala prin acordul asociatilor celor doua societati (art. 16,
alin. 2 din Codul fiscal si pct. 10 din normele metodologice date in aplicarea Codului fiscal).
contabila, societatea absorbanta va prelua prin debitul contului 117 (rezultat reportat),
activul net contabil negativ al societatii absorbite, diminuand astfel valoarea capitalului
propriu detinut de societatea absorbanta. Astfel, ca urmare a fuziunii, se poate ajunge la
o deteriorare a situatiei capitalurilor proprii la societatea absorbanta. n acest mod, la
nivelul acestei societati, gradul de indatorare poate sa creasca, depasind pragul de 3 sau
capitalul propriu poate deveni negativ, cauzand probleme suplimentare de deductibilitate
a cheltuielilor cu dobanzile si pierderile nete din diferente de curs valutar.
Potentiale solutii exista. Astfel, trebuie avute in vedere operatiuni precum: convertirea
imprumuturilor luate de la actionari in capital social, emiterea de actiuni suplimentare in
vederea majorarii capitalului social, stergerea datoriilor referitoare la imprumuturi (solutie
aplicabila in special in cazul inregistrarii de pierderi fiscale, deoarece operatiunea
descrisa ar genera venituri impozabile ce ar putea acoperi pierderile anterior inregistrate)
sau o combinatie a celor prezentate, in functie de situatia efectiva existenta la nivelul
societatii. Alegerea solutiei optime trebuie insa realizata tinand cont de toate consecintele
fiscale si comerciale cauzate de implementarea unei alternative sau a alteia.
4. Concluzii
n vederea eliminarii tuturor dezavantajelor ce pot sa apara ca urmare a implementarii
unui proces de reorganizare si a diminuarii costurilor aferente, societatile trebuie sa
intreprinda o analiza detaliata a tuturor aspectelor ce influenteaza societatile implicate in
reorganizare. Pe timp de criza, o atentie sporita acordata dimensiunii fiscale a proceselor
de reorganizare poate aduce numeroase economii la nivelul societatilor, precum si
evitarea platii unor impozite suplimentare.
Trebuie mentionat ca in anul 2008, Legea societatilor comerciale a fost modificata de
O.U.G. nr. 52/2008, implementandu-se astfel si cadrul juridic necesar pentru fuziunile
transfrontaliere. n ceea ce priveste practica acestor tipuri de operatiuni pe piata
romaneasca, societatile au aratat pana in prezent un grad ridicat de reticenta in
implementarea unor fuziuni transfrontaliere. Cu toate ca la o prima vedere procesul pare
unul dificil si destul de greoi de implementat, necesitand o munca laborioasa, avantajele
aduse de o fuziune transfrontaliera pot crea in viitor premisele unor optimizari atat la
nivelul fluxurilor monetare generate de societati, cat si la nivelul impozitelor ce trebuie
suportate de catre acestea.
n plus, pentru a facilita desfasurarea proceselor de genul celor mentionate mai sus,
exista informatii conform carora autoritatile romane urmeaza sa publice o documentatie
suport privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de reorganizare
transfrontaliera. Acestea nu doar ca ar completa prevederile fiscale cu privire la
restructurarile ce pot avea loc la nivel international, dar ar si imbunatati intelegerea
societatilor in aceasta directie.
Articol publicat in revista Curierul fiscal nr. 4/2010, preluat cu acordul editurii C.H.
Beck.
Tinand cont de modificarile din OG 15/2012 pentru modificarea si completarea Legea 571/2003 privind
Codul Fiscal referitoare la recuperarea pierderii fiscale de catre societatea absorbanta, vom aduce
explicatii suplimentare legate de mentiunea care stabileste ca pierderea se recupereaza, dupa caz,
proportional cu activele si pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de
fuziune.
Astfel, societatea absorbanta a depus documentele in vederea fuziunii, iar proiectul de fuziune a fost
depus cu datele la 31.12.2011. In luna octombrie se va realiza fuziunea, astfel ca vom stabili cum si cat
se poate recupera din pierderea fiscala a societatii absorbite si care este data de referinta pentru
recuperarea pierderii, avand in vedere ca pierderea fiscala a crescut in anul 2012 fata de 2011.
Raspuns:
In Monitorul Oficial nr. 621 din 29/08/2012 a fost publicata OG 15/2012 pentru modificarea si
completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal .
Prin art. I pct. 1 al ordonantei, art. 26 alin. (2) din Codul fiscal se va modifica si avea urmatorul cuprins:
"(2) Pierderea fiscala inregistrata de contribuabilii care isi inceteaza existenta ca efect al unei operatiuni
de fuziune sau divizare se recupereaza de catre contribuabilii nou-infiintati ori de catre cei care preiau
patrimoniul societatii absorbite sau divizate, dupa caz, proportional cu activele si pasivele transferate
persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare. Pierderea fiscala inregistrata de
contribuabilii care nu isi inceteaza existenta ca efect al unei operatiuni de desprindere a unei parti din
patrimoniul acestora, transferata ca intreg, se recupereaza de acesti contribuabili si de cei care preiau
partial patrimoniul societatii cedente, dupa caz, proportional cu activele si pasivele transferate
persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele mentinute de persoana
juridica cedenta."
Aceste prevederi se aplica incepand cu data de 1 octombrie 2012.
Fuziunea prin absorbtie presupune transmiterea patrimoniului unei societati asupra unei alte societati
existente, total sau partial. Societatea care absoarbe (absorbanta) dobandeste drepturile si obligatiile
societatii absorbite care isi inceteaza activitatea. In acest caz, societatea absorbanta isi majoreaza
capitalul social, iar societatea absorbita se dizolva . Cu ocazia fuziunii, fiecare societate va efectua
inventarierea patrimoniului si evaluarea elementelor patrimoniale intocmind bilantul fuziunii. Incepand cu
data de 1 octombrie 2012, pierderea fiscala inregistrata de contribuabilii care isi inceteaza existenta ca
efect al unei operatiuni de fuziune se va recupera de catre contribuabilii nou-infiintati ori de catre cei care
preiau patrimoniul societatii absorbite in conformitate cu prevederile art. 26 alin. (2) din Codul fiscal in
vigoare incepand cu aceasta data.
Astfel, pierderea fiscala inregistrata de societatea care isi inceteaza existenta ca efect al operatiunii de
fuziune se recupereaza de catre societatea absorbanta , care preia patrimoniul societatii absorbite,
proportional cu activele si pasivele transferate potrivit proiectului de fuziune. De aceea, apreciem ca, in
situatia in care patrimoniul societatii absorbite este transmis in totalitate societatii absorbante aceasta va
recupera in totalitate pierderea fiscala inregistrata de societatea absorbanta, care isi inceteaza existenta
ca efect al operatiunii, conform bilantului fuziunii.
Data aparitiei: 02 Noiembrie 2012