Corpul Expertilor Contabili si Contabili Autorizati din Romania

IMPOZITUL PE SPECTACOLE

STAGIAR:

VIZIREANU ANDREEA

An I, Semestrul II

Bucuresti, 2015

1
 Continuul i rolul impozitelor

Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea
persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor
publice.Aceast prelevare se face n mod obligatoriu,cu titlu nerambursabil si fr
contraprestaie direct din partea statului.

Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c plata acestora ctre

stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-
o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care,conform legii,datoreaz
impozit.Dreptul de a introduce impozite l are statul i el se exercit,de cele mai multe ori,prin
intermediul puterii legislative (Parlamentul),iar uneori i,n anumite condiii,prin organele de
stat locale.Parlamentul se pronun n legtur cu introducerea impozitelor de stat de
importan naional (general),iar organele de stat locale pot introduce unele impozite n
favoarea unitilor administrative-teritoriale.

n Romnia,conform Constituiei ,consiliile locale sau judeene stabilesc impozitele i

taxele locale,n limitele i condiiile legii.

Impozitele,sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil.n

schimbul acestor,pltitorii impozitelor nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare
egal sau apropiat.

Sarcina achitrii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice i/sau juridice
care realizeaz venit dintr-o anumit surs prevzut de lege.Aceast surs este,pentru
muncitori i funcionari salariul,pentru agenii economici-profitul,pentru proprietarii
funciari-rent,pentru deintorii de hrtii de valoare (aciuni,obligaiuni etc.)-venitul produs de
acestea(dividende,dobnzi .a.).Micii meseriai i liber-profesionitii suport impozitele din
venitul realizat de pe urma activitii desfurate.

Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar,economic i social.Modul

concret de manifestare a acestui rol cunoate unele diferenieri de la o etap de dezvoltare a
economiei la alta.

a)Rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar,deoarece acestea

constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea

2
cheltuielilor publice.Astfel,n rile dezvoltate,impozitele,taxele i contribuiile procur
opt,nou zecimi din totalul resurselor financiare ale statului.n cadrul rilor n curs de
dezvoltare,ponderea impozitelor i taxelor n totalul resurselor financiare publice nregistreaz
diferenieri importante,variind ntre cinci i nou zecimi.

Caracteristic pentru evoluia impozitelor i taxelor n perioada postbelic este

tendina de cretere continu a acestora ca mrime,att absolut,ct i relativ.

Sporirea volumului ncasrilor din impozite s-a realizat prin creterea numrului
pltitorilor,extinderea bazei de impunere,precum i prin majorarea cotelor de
impunere.Aceast din urm msur a vizat,n cea mai mare parte,impunerea veniturilor
realizate de persoanele fizice i mai puin veniturile obinute de societile de capital.

Pn prin anii 70-80,s-a observat o anumit accentuare a rolului impozitelor pe plan

economic,concretizat n ncercrile statului de a folosi mai mult impozitele ca mijloc de
intervenie n activitatea economic.n funcie de intenia legiuitorului,impozitele se pot
manifesta ca un instrument de ncurajare sau de frnare a unei anumite activiti economice,de
cretere ori de reducere a produciei sau a consumului unui anumit produs,de impulsionare ori
de ngrdire a comerului exterior etc.

Referindu-se la rolul impozitelor,economistul francez,Pierre Lalumire,sublinia c

impozitele pot fi folosite pentru a ncuraja (sub forma exonerrii) sau pentru a descuraja (pe
calea suprataxrii) o anumit activitate economic.Fr s nceteze de a fi un mijloc de
acoperire a cheltuielilor pubilce,impozitul a devenit un mijloc de intervenie n domeniul
economic i social.

b)Pe plan social,rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c prin intermediul

lor,statul procedeaz la redistribuirea unei prti importante din produsul intern brut ntre
grupuri sociale i indivizi,ntre persoanele fizice i cele juridice.Astfel,prin intermediul
impozitelor,taxelor i contribuiilor statul preia la buget ntre patru i cinci zecimi i chiar mai
mult din PIB,n rile dezvoltate,i ntre trei i patru zecimi n rile n curs de dezvoltare.

3
 Caracterizarea generala a impozitelor si taxelor

Impozitele se stabilesc si se percep numai si numai de unitatiile specializate ale

statului;in nici un caz si sub nici o forma impzitele nu pot fi incasate de unitatile private si cu
atat mai mult nu se pune problema stabilirii de impozite de catre aceste unitati.

Notiunea de "impozit" este sinonima cu "venit al statului".Din punct de vedere al

"contribuabilului" al acelui care are obligatia legala de a suporta din veniturile sale darile catre
stat impozitul reprezinta o obligatie de plata catre stat ,o dare.Din punct de vedere al
platitorului spre exemplu al societatii comerciale care are obligatia retinerii impozitului pe
salarii de la salariatii sai si de a-l vira la bugetul statului, impozitul reprezinta "o obligatie
legala":de a retine obligatiile de plata si a le vira statului, conform prevederilor legale.Din
punct de vedere al tertilor in general persoane fizice si juridicestraine,care nu au calitatea de
contribuabili ai statului in discutie ,impozitele practicate intr-un stat exprima gradul de
fiscalitate, in functie de care se apreciaza oportunitatile de a investi, a munci, a face afaceri.

Frecvent se fac confuzii intre notiunea de impozite si cea de taxe.

Asemenea confuzii sunt generate, in unele cazuri, chiar de prevederile legale in vigoare,care
nu respecta sensul si continutul real al termenilor si expresiilor folosite.Exemplu cel mai
convingator il reprezinta denumirea "taxei pe valuare adaugata".Atat din punct de vedere al
sensului, cat si al continitului,exprimarea corecta ar fi impozitul pe valuare adaugata, si nu de
taxa pe valuare adaugata.

Impozitele si taxele se bazeaza pe urmatoarele principii:

-neutralitatea masurilor fiscale in raport cu diferitele categorii de investitori si capitaluri, cu

forma de propietate asigurand conditii egale investitorilor, capitalului roman si strain;

-certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare care san u comduca la
interpretari arbitrare, iar termenele, modalitatea si sumele de pata sa fie prcis satbilita pentru
fiecare, platitor, respective aceastia sa poata utmari si intelege sarcina fiscal ace le revine,
precum sis a poata determina influenta deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii
lor fiscale;

-echitatea fiscala la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferita a venitirilor, in functie
de marimea acesrora;

-eficienta impunerii prin asigurarea stabilitatii pe termrn lung a prevederilor Codului fiscal,
astfel incat acete prevederi san u conduca la efecte retroactive defvorabile pentru persoane
fizice si juridice.

Din definitia impozitului rezulta trei caracteristici fundamentale ale impozitului, si anume:
caracterul obligatoriu, titlul nerambursabil si lipsa contraprestatiei.

4
 Caracterul obligatoriu al impozitului desemneaza faptu ca plata acestuia catre stat
este o sarcina impusa tuturor contribuabilor persoane fizice si/sau juridice romane ori straine
ca si rezidentilor ce obtin venituri atat in Romania, cat si in strainatate si datoreaza
impozit.Drepul de a decide asupra nivelului impozitului revine puterii legislative si organelor
arministratuve locale pentru acele segmente care, prin, lege le sunt date in responsabilitate.
Cetatenii au obligatia sa contribuie, prin impozite si prin tae, la cheltuielile publice; sistemul
legal de impuneri trebuie sa asigure asezarea justa a saecinilor fiscale.

Titlul nerambursabil al impozitului are in vedere ca acesta este o plata definitive catre
stat;statil stabileste nivelul impozitului pe categorii de contribuabili, il adduce la cunostinta
acestora si urmareste colectarea lui la termenele stabilite prin legislatia in vigoare.

Lipsa contraprestatiei semnifica ideea potrivit careia contribuabilii nu pot solicita

statului un contraserviciu, avand o valuare egala sau apropiata cu valuoarea impozitului platit.

Rolul important al impozitelor se manifest ape urmatoarele planuri:

-in plan economic: rolul impozitului se concretizeaza ca fiind un factor de incurajare a unor
anumite activitatii economice crestere sau reducere a productiei sau a consumului, ingradire
sau impulsionare a comertului exterior;

-in plan financiar :rolul impozitelor este acela de a constitui in mijlocul principal de colectare
a resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice; ele pot creste sau scadea atat
in marime relativa cat si absoluta fie prin marirea/micsorarea numarului de lpatitori,
extinderea bazei de impunere, majorarea/micsorarea cotelor de impunere;

-in plan social rolul impozitelor consta in faptul ca prin intermediul acestora, statul asigura
redistribuirea unei parti din produsul intern brut intre membrii societatii, indifferent daca
acestia sunt persoane fizice sau juridice.

Incasarea impozitelor:

-la sediul organului fiscal de care apartine contribuabilul, in acest caz contribuabilul
efectueaza plata in numerar prin prezentarea la o casieria organului fiscal la termenele
stabilita;in prezent se folosesc tot mai mult operatiuniile de plata prin mijloace economice;

-delpasarea organului fiscal la sediul contribuabilului

-retinerea la sursa a impozitului datorat;consta in calculul impozitului de catre suportatorului

impozitului respective din drepturile ce se cuvin persoanelor fizice si juridice si virarea
acestuia la termenele sip e destinatile stabilite de lege;obligatiile de plata care se incadreaza la
aceasta forma de incasare a impozitului sun urmatoarele:venituriile din salarii, veniturile din
drepturile de propietate intelectuala, venituri din dividente, venituri din dobanzi,venituri din
jocuri de noroc si castiguri, venituri din pensii, venituri nerealizabile cu character
neperiodic,intamlpator.

5
-perceperea impozitului prin aplicarea de timbre fiscale;este o modalitate de incasare a unor
impozite practicata in general,de catre instantele judecatoresti,in present se opteaza pentru
plata acestor taxe prin agentii ecomnomici specialazati, precum CEC.

In cazul taxelor plata se face anticipat,in timpul prestatiei,sau la sfarsit, dupa cum convin
partile, fara a se pune problema perceperii de penalitati sau alte sanctiuni pentru neplata la
termen.Astfel spus,plata taxelor se face "prin retinere la sursa" nu se ofera prestatia pana nu se
incaseaza taxa.

Clasificarea Impozitelor

n practica financiar se ntlnete o diversitate de impozite care se deosebesc nu

numai ca form,ci i n ceea ce privete coninutul lor.

Pentru a sesiza mai uor efectele diferitelor categorii de impozite pe plan economic,
financiar,social i politic,este necesar gruparea acestora pe baza unor criterii tiinifice.

I. Dup trsturile de fond i de form,impozitele pot fi grupate n impozite directe

i indirecte.
a)Impozitele directe au characteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina unor
persoane fizice sau juridice,n funcie de veniturile sau averea acestora,pe baza
cotelor de impozit prevzute n lege.Ele se ncaseaz direct de la subiectul
impozitului la numite termene dinainte stabilite.

n cazul acestor impozite,subiectul i suporttorul impozitului sunt,n intenia

legiuitorului,una i aceeai persoan,dei,practic,uneori acestea nu coincide.

Dac inem cont de criteriile care stau la baza aezrii impozitelor directe,atunci
acestea pot fi grupate n impozite reale i impozite personale.

1)Impozitele reale se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale

(pmntul,cldirile,fabricile,magazinele etc.),fcndu-se abstracie de situaia personal a
subiectului impozitului.Ele mai sunt cunoscute i sub denumirea de impozite obiective sau pe
produs,deoarece se aeaz asupra produsului brut al obiectului impozabil,fr a se face nici o
legtur cu situaia subiectului impozitului.

6
 2)Impozitele personale se aeaz asupra veniturilor sau averii,n strns legtur
cu situaia personal a subiectului impozitului,motiv pentru care sunt cunoscute i sub
denumirea de impozite subiective.

Impozitele si taxele locale - rolul si importanta acestora

Conform articolului 248, impozitele si taxele locale se clasifica dupa cum urmeaza :

a. impozit pe cladiri ;

b. impozitul pe teren ;

c. impozitul pe mijloacele de transport ;

d.taxa pentru elibererea certificatelor, avizelor si autorizatiilor ;

e. taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate ;

f. impozitul pe spectacole ;

g. taxa hoteliera ;

h. taxe spaciale ;

i. alte taxe.

Impozitele si taxele locale, precum si amenzile si penalitatile aferente acestora

constituie venituri la bugetele locale ale unitatilor administrativ-teritoriale.

In vederea clasificarii si stabilirii reale a situatiei fiscale a contribuabililor,

compartimentele de specialitate ale autoritatilor administratiei publice locale au competenta
de a solicita informatii si documente cu relevata fiscala sau pentru identificarea
contribuabililor sau a materiei impozabile ori taxabile, dupa caz, iar notarii , avocatii,
executorii judecatoresti precum si alta entitate care detine informatii sau documente cu privire
la bunuri impozabile sau taxabile, dupa caz, ori la persoane care au calitatea de contribuabil,
au obligatia furnizarii acestora fara plata.

Autoritatile administrative publice locale au urmatoarele componente si raspunderi in

ceea ce priveste finantele publice locale:

1. elaborarea si aprobarea bugetelor locale la firmele stabilite

2. stabilirea si urmarire impozitelor si taxelor locale in coditiile legii

3. urmarirea executiei bugetelor locale si rectificarea acestora pe parcursul anului bugetar,

in conditii de echilibru bugetar

7
4. Stabilirea si urmarirea modului de prestare a serviciilor publice locale, include obtiunea
trecerii sau nu a acestor servicii in raspunderea unor agenti economici specializati sau servicii
publice locale, urmarindu-se eficientizarea acestora in beneficiul cetatenilor

5. Administrarea eficienta a bunurilor din propietatea publica sau privata a institutiilor

administrativ-teritoriale

6. Angajarea de imprumuturi pe termen scurt, mediu si lung si urmarirea achitarii la

scadenta a obligatiilor de plata rezultate din aceste

7. Administrarea resurselor financiare pe parcursul executiei bugetare in conditii de

eficienta

8. Stabilirea obtiunilor si a prioritatilor in aprobarea si in efectuarea cheltuierlilor publice

locale

9. Elaborarea, aprobarea, modificare si urmarirea realizarii programelor de dezvoltare in

perspectiva a unitatilor administrativ-teritoriale ca baza a gestionarii bugetelor locale anuale

10. Organizarea si urmarirea efectuarii controlului financiar de gestiune asupra gestiunilor

proprii, gestiunilor institutiilor si serviciilor publice din subordinea consiliului local si
consiliului judetean.

Prin bugetele locale se intelege bugetele de venituri si cheltuieli ale unitatilor

administrativ-teritoriale .

In Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, impozitul pe spectacole este prevazut in

capitolul Titlul IX Impozite si Taxe Locale, capitolul 7, art. 273 277.

ART. 273 Reguli generale

(1) Orice persoan care organizeaz o manifestare artistic, o competiie sportiv sau
alt activitate distractiv n Romnia are obligaia de a plti impozitul prevzut n prezentul
capitol, denumit n continuare impozitul pe spectacole.
(2) Impozitul pe spectacole se pltete la bugetul local al unitii administrativ-
teritoriale n raza creia are loc manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt activitate
distractiv.
Persoanele fizice i persoanele juridice care organizeaz manifestri artistice,
competiii sportive sau orice alt activitate distractiv, cu caracter permanent sau ocazional,
datoreaz impozitul pe spectacole, calculat n cote procentuale asupra ncasrilor din vnzarea
abonamentelor i biletelor de intrare sau, dup caz, n sum fix, n funcie de suprafaa
incintei, n cazul videotecilor i discotecilor.
Impozitul pe spectacole se pltete lunar, pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare
celei n care se organizeaz spectacolul, la bugetele locale ale comunelor, ale oraelor sau ale
municipiilor, dup caz, n a cror raz de competen se desfoar spectacolele. La nivelul
municipiului Bucureti impozitul pe spectacole se face venit la bugetul local al sectoarelor n
a cror raz de competen se desfoar spectacolele.

8
 ART. 274 Calculul impozitului

(1) Cu excepiile prevzute la art. 275, impozitul pe spectacole se calculeaz prin

aplicarea cotei de impozit la suma ncasat din vnzarea biletelor de intrare i a
abonamentelor.
(2) Cota de impozit se determin dup cum urmeaz:
a) n cazul unui spectacol de teatru, ca de exemplu o pies de teatru, balet, oper,
operet, concert filarmonic sau alt manifestare muzical, prezentarea unui film la
cinematograf, un spectacol de circ sau orice competiie sportiv intern sau internaional,
cota de impozit este egal cu 2%;
b) n cazul oricrei alte manifestri artistice dect cele enumerate la lit. a), cota de
impozit este egal cu 5% .
(3) Suma primit din vnzarea biletelor de intrare sau a abonamentelor nu cuprinde
sumele pltite de organizatorul spectacolului n scopuri caritabile, conform contractului scris
intrat n vigoare naintea vnzrii biletelor de intrare sau a abonamentelor.
(4) Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole stabilit n conformitate cu
prezentul articol au obligaia de:
a) a nregistra biletele de intrare i/sau abonamentele la compartimentul de specialitate
al autoritii administraiei publice locale care i exercit autoritatea asupra locului unde are
loc spectacolul;
b) a anuna tarifele pentru spectacol n locul unde este programat s aib loc
spectacolul, precum i n orice alt loc n care se vnd bilete de intrare i/sau abonamente;
c) a preciza tarifele pe biletele de intrare i/sau abonamente i de a nu ncasa sume care
depesc tarifele precizate pe biletele de intrare i/sau abonamente;
d) a emite un bilet de intrare i/sau abonament pentru toate sumele primite de la
spectatori;

Organizatorii de manifestri artistice cinematografice, teatrale, muzicale i folclorice

datoreaz impozit pe spectacole, n condiiile prezentelor norme metodologice, calculat asupra
ncasrilor din vnzarea biletelor de intrare/abonamentelor, din care se scade valoarea
timbrelor cinematografice, teatrale, muzicale, folclorice sau de divertisment, dup caz,
determinat potrivit prevederilor:

a) Legii nr. 35/1994 privind timbrul literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric,
al artelor plastice, al arhitecturii i de divertisment, republicat;

b) Ordinului ministrului culturii i cultelor i al ministrului finanelor publice nr.

2.823/1.566/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice i privind perceperea, ncasarea,
utilizarea, evidena i controlul destinaiei sumelor rezultate din aplicarea timbrului literar,
cinematografic, teatral, muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitecturii i de divertisment,
precum i procedura de solicitare i comunicare a opiunilor titularilor de drepturi de autori
sau ale titularilor de drepturi conexe dreptului de autori ori, dup caz, ale motenitorilor
acestora, cu modificrile i completrile ulterioare.

9
 Pentru manifestrile artistice i competiiile sportive impozitul pe spectacole se
stabilete asupra ncasrilor din vnzarea abonamentelor i a biletelor de intrare, valoare care
nu include TVA, prin aplicarea urmtoarelor cote:

a) 2% pentru manifestrile artistice de teatru, de oper, de operet, de filarmonic,

cinematografice, muzicale, de circ, precum i pentru competiiile sportive interne i
internaionale;

b) 5% pentru manifestrile artistice de genul: festivaluri, concursuri, cenacluri, serate,

recitaluri sau alte asemenea manifestri artistice ori distractive care au un caracter ocazional.

Exemplu:
Cinematograful AURORA din Iasi a obtinut in luna martie 2015 incasari din vanzarea
biletelor de intrare la spectacolele de cinema in suma totala de 150.000.000lei, inclusiv
timbrul cinematografic. Cinematograful va determina obligatiile aferente acestor incasari
astfel:
valoarea timbrului cinematografic:
150.000.000 x 2 = 2.941.176 lei timbru cinematografic
100 + 2 unde 2/100+2 este cota recalculata folosita pentru determinarea timbrului
cinematografic de 2%, inclus in pretul de vanzare al biletelor si care s-a adaugat acestui pret;
valoarea impozitului pe spectacole:
(150.000.000 lei 2.941.176 lei) x 2% = 2.941.176 lei unde 2% este cota de impozit
pe spectacole. Inregistrarile contabile sunt urmatoarele:
inregistrarea incasarilor din vanzarea biletelor, inclusiv a timbrului cinematografic:
5311 Casa in lei= % 153.000 lei
704 Venituri din lucrari executate 150.000 lei
si servicii prestate
447 Fonduri speciale taxe si 3000 lei
varsaminte asimilate analitic distinct
Inregistrarea impozitului pe spectacole:
635 Cheltuieli cu alte = 446 Alte impozite, taxe 3000 lei

impozite, taxe si si varsaminte asimilate varsaminte asimilate

Contribuabililor care desfoar activiti sau servicii de natura celor menionate

la art. 274 alin. (2) din Codul fiscal le revine obligaia de a nregistra la compartimentele de
specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz teritorial i au
domiciliul sau sediul, dup caz, att abonamentele, ct i biletele de intrare i de a afia
tarifele la casele de vnzare a biletelor, precum i la locul de desfurare a spectacolelor,
interzicndu-li-se s ncaseze sume care depesc tarifele precizate pe biletele de intrare i/sau
abonamente.

10
 Persoanele care datoreaz impozit pe spectacole pot emite bilete de intrare la
spectacole prin sistem propriu de nseriere i numerotare, folosind programul informatic
propriu, cu respectarea prevederilor art. 274 alin. (4) din Codul fiscal, precum i a
coninutului minimal obligatoriu al biletelor i abonamentelor de intrare la spectacol, conform
Hotrrii Guvernului nr. 846/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice privind tiprirea,
nregistrarea, evidena i gestionarea abonamentelor i biletelor de intrare la spectacole.

n cazul n care contribuabilii prevzui la pct. 175 organizeaz aceste spectacole n

raza teritorial de competen a altor autoriti ale administraiei publice locale dect cele de
la domiciliul sau sediul lor, dup caz, acestora le revine obligaia de a viza abonamentele i
biletele de intrare la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice
locale n a cror raz teritorial se desfoar spectacolele.

(1) Normele privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de

intrare i al abonamentelor se elaboreaz n comun de Ministerul Finanelor Publice i
Ministerul Administraiei i Internelor, contrasemnate de Ministerul Culturii i Cultelor i de
Agenia Naional pentru Sport.

(2) Formularele tipizate aflate n stoc pn la data publicrii normelor prevzute la

alin. (1) vor putea fi utilizate pn la epuizare, n condiiile adaptrii corespunztoare..

e) a asigura, la cererea compartimentului de specialitate al autoritii administraiei

publice locale, documentele justificative privind calculul i plata impozitului pe spectacole;
f) a se conforma oricror altor cerine privind tiprirea, nregistrarea, avizarea,
evidena i inventarul biletelor de intrare i a abonamentelor, care sunt precizate n normele
elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor,
contrasemnate de Ministerul Culturii i Cultelor i Agenia Naional pentru Sport.

ART. 275 Reguli speciale pentru videoteci i discoteci

(1) n cazul unei manifestri artistice sau al unei activiti distractive care are loc ntr-o
videotec sau discotec, impozitul pe spectacole se calculeaz pe baza suprafeei incintei
prevzute n prezentul articol.
(2) Impozitul pe spectacole se stabilete pentru fiecare zi de manifestare artistic sau
de activitate distractiv, prin nmulirea numrului de metri ptrai ai suprafeei incintei
videotecii sau discotecii cu suma stabilit de consiliul local, astfel:
a) n cazul videotecilor, suma este ntre 0 i 2 lei inclusiv (actualizare conform HG
956/2009);
b) n cazul discotecilor, suma este 0 i 3 lei inclusiv (actualizare conform HG
956/2009);
(3) Impozitul pe spectacole se ajusteaz prin nmulirea sumei stabilite, potrivit alin.
(2), cu coeficientul de corecie corespunztor, precizat n tabelul urmtor:

Rangul localitii Coeficientul de corecie

11
 0 8,00
I 5,00
II 4,00
III 3,00
IV 1,10
V 1,00

(4) Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole stabilit n conformitate cu

prezentul articol au obligaia de a depune o declaraie la compartimentul de specialitate al
autoritii administraiei publice locale privind spectacolele programate pe durata unei luni
calendaristice. Declaraia se depune pn la data de 15, inclusiv, a lunii precedente celei n
care sunt programate spectacolele respective.

(1) Prin discotec, n sensul prezentelor norme metodologice, se nelege activitatea

artistic i distractiv desfurat ntr-o incint prevzut cu instalaii electronice speciale de
lumini, precum i de redare i audiie de muzic, unde se danseaz, indiferent cum este
denumit ori de felul cum este organizat ca activitate, respectiv:

a) integrat sau conex activitilor comerciale de natura celor ce intr sub incidena
activitilor specifice grupei 932 din CAEN - alte activiti recreative;

b) integrat sau conex oricror alte activiti nemenionate la lit. a);

c) individual;

d) cu sau fr disc-jockey.

(2) Nu sunt de natura discotecilor activitile prilejuite de organizarea de nuni, de

botezuri i de revelioane.

(3) Prin videotec, n sensul prezentelor norme metodologice, se nelege activitatea

artistic i distractiv desfurat ntr-o incint prevzut cu instalaii electronice speciale de
redare i vizionare de filme; nu este de natura videotecii activitatea care intr sub incidena
clasei 9213 din CAEN-rev.1.

(4) n cazul videotecilor i discotecilor nu se aplic prevederile referitoare la tiprirea,

nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de intrare i al abonamentelor.

(1) Pentru determinarea impozitului pe spectacole, n cazul videotecilor i discotecilor,

prin incint se nelege spaiul nchis n interiorul unei cldiri, suprafaa teraselor sau suprafaa
de teren afectat pentru organizarea acestor activiti artistice i distractive.

(2) Pentru dimensionarea suprafeei incintei n funcie de care se stabilete impozitul

pe spectacole se nsumeaz suprafeele utile afectate acestor activiti, precum i, acolo unde
este cazul, suprafaa util a incintelor n care se consum buturi alcoolice, buturi rcoritoare
sau cafea, indiferent dac participanii stau n picioare sau pe scaune, precum i suprafaa util

12
a oricror alte incinte n care se desfoar o activitate distractiv conex programelor de
videotec sau discotec.

(3) Prin zi de funcionare, pentru determinarea impozitului pe spectacole, se nelege

intervalul de timp de 24 de ore, precum i orice fraciune din acesta nuntrul cruia se
desfoar activitatea de videotec sau discotec, chiar dac programul respectiv cuprinde
timpi din dou zile calendaristice consecutive.

(1) Cuantumul impozitului, prevzut n sum fix la art. 275 alin. (2) din Codul fiscal,
se stabilete de ctre consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti, n cursul
lunii mai a fiecrui an pentru anul fiscal urmtor, astfel:

I. se stabilete o valoare cuprins ntre limitele prevzute la art. 275 alin. (2) din Codul
fiscal;

II. asupra valorii stabilite potrivit meniunii prevzute la alin. (2) se aplic coeficientul
de corecie ce corespunde rangului localitii respective, astfel:

a) localiti urbane de rangul 0 ..................... 8,00;

b) localiti urbane de rangul I ..................... 5,00;

c) localiti urbane de rangul II .................... 4,00;

d) localiti urbane de rangul III ................... 3,00;

e) localiti rurale de rangul IV .................... 1,10;

f) localiti rurale de rangul V ..................... 1,00;

III. asupra valorii rezultate potrivit meniunii de la lit. b) se poate aplica majorarea
anual, hotrt de ctre consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti, cu pn
la 20%, prevzut de art. 287 din Codul fiscal, reprezentnd impozitul pe spectacole, n lei/mp
zi, ce se percepe pentru activitatea de videotec sau discotec.

(2) Contribuabilii care intr sub incidena art. 275 alin. (1) din Codul fiscal au
obligaia s prezinte releveul suprafeei incintei o dat cu depunerea declaraiei fiscale i ori
de cte ori intervine o modificare a acestei suprafee, innd seama de prevederile pct. 179
alin. (1) i (2).

(1) n cazul contribuabililor care organizeaz activiti artistice i distractive de

videotec i discotec, impozitul pe spectacole se determin pe baza suprafeei incintei
afectate pentru organizarea acestor activiti, nefiind necesare bilete sau abonamente.

13
 (2) Contribuabilii care organizeaz activiti artistice i distractive de videotec i
discotec, n calitatea lor de pltitori de impozit pe spectacole, au obligaia de a depune
Declaraia fiscal pentru stabilirea impozitului pe spectacole, n cazul activitilor artistice i
distractive de videotec i discotec, stabilit potrivit pct. 256, pn cel trziu la data de 15
inclusiv, pentru luna urmtoare.

NOTA: Conform anexei la Hotrrea Guvernului nr. 1309/2012, valorile impozabile

prevzute la art. 275 alin. (2) au fost actualizate astfel:

| "CAPITOLUL VII |
| Impozitul pe spectacole |
|
___________________________________________________________________________
___|
| Art. 275 | Manifestarea artistic sau activitatea distractiv: |
| alin. (2)| - lei/ m2 - |
| |
___________________________________________________________________|
| | a) n cazul videotecilor | ntre 0 i 2, inclusiv |
| |_______________________________________|
___________________________|
| | b) n cazul discotecilor | ntre 0 i 3, inclusiv" |
|__________|_______________________________________|
___________________________|

Studiu de caz:

Societatea comerciala BLUE SPIRITS S.R.L. are deschisa o discoteca intr-o localitate
urbana de rang I.

Localul discotecii are o suprafata totala de 235 mp, din care suprafata utila cuprinzand
ringul de dans si barul are 200 mp, iar birourile si depozitul au o suprafata de 35 mp.

Pana la data de 15 ianuarie 2015, societatea a depus la departamentul de impozite si

taxe locale o declaratie din care rezulta suprafata utila a discotecii de 200 mp, precum si faptul
ca spectacolele de discoteca din luna februarie au loc in fiecare sambata seara, de la ora 20.00
sambata la ora 05.00 duminica.

Societatea va datora un impozit pe spectacole pentru luna februarie calculat astfel:

(235 mp 35 mp) x 1.200 lei/mp/zi x 8 zile x 5 = 9.600.000 lei

unde: 235 mp 35 mp = 200 mp suprafata incintei impozabila

14
1.200 lei/mp/zi cuantumul impozitului in suma fixa stabilit de consiliul local
8 zile numarul zilelor si fractiunilor de zile de functionare in luna februarie 2005
5 coeficientul de corectie.

In calitate de platitor de impozit pe spectacole sunteti, de asemenea, obligati:

sa respectati normele tehnice privind tiparirea, inregistrarea, vizarea, evidenta si

gestionarea, dupa caz, a abonamentelor si a biletelor de intrare la spectacole;
sa eliberati bilete de intrare la spectacole pentru toate sumele incasate si sa nu practicati
tarife mai mari decat cele inscrise pe bilete;
sa puneti la dispozitia organelor de control documentele care atesta calculul si plata
impozitului pe spectacole.

ART. 276 Scutiri

Impozitul pe spectacole nu se aplic spectacolelor organizate n scopuri umanitare.

ART. 277 Plata impozitului

(1) Impozitul pe spectacole se pltete lunar pn la data de 15, inclusiv, a lunii
urmtoare celei n care a avut loc spectacolul.
(2) Orice persoan care datoreaz impozitul pe spectacole are obligaia de a depune o
declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale, pn la
data stabilit pentru fiecare plat a impozitului pe spectacole. Formatul declaraiei se
precizeaz n normele elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul
Administraiei i Internelor.
(3) Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole rspund pentru calculul corect al
impozitului, depunerea la timp a declaraiei i plata la timp a impozitului.
Impozitul pe spectacole se pltete lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare
celei n care se realizeaz venitul, la bugetele locale, potrivit destinaiilor prevzute la pct.
172.

Obligaii

Impozitul pe spectacole se pltete lunar pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare

celei n care a avut loc spectacolul.
Orice persoan care datoreaz impozitul pe spectacole are urmatoarele obligaii:

- a depune o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice

locale, pn la data stabilit pentru fiecare plat a impozitului pe spectacole;
- a nregistra biletele de intrare i/sau abonamentele la compartimentul de specialitate al
autoritii administraiei publice locale care i exercit autoritatea asupra locului unde are loc
spectacolul;
- a anuna tarifele pentru spectacol n locul unde este programat s aib loc spectacolul,
precum i n orice alt loc n care se vnd bilete de intrare i/sau abonamente;
- a preciza tarifele pe biletele de intrare i/sau abonamente i de a nu ncasa sume care
depesc tarifele precizate pe biletele de intrare i/sau abonamente;
- a emite un bilet de intrare i/sau abonament pentru toate sumele primite de la spectatori;

15
- a asigura, la cererea compartimentului de specialitate al autoritii administraiei publice
locale, documentele justificative privind calculul i plata impozitului pe spectacole;
- a se conforma oricror alte cerine privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i
inventarul biletelor de intrare i al abonamentelor, care sunt precizate n normele elaborate n
comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor,
contrasemnate de Ministerul Culturii i Cultelor i Agenia Naional pentru Sport.

Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole rspund pentru calculul corect al

impozitului, depunerea la timp a declaraiei i plata la timp a impozitului.
Contribuabilii care organizeaz activiti artistice i distractive de videotec i
discotec, n calitatea lor de pltitori de impozit pe spectacole, au obligaia de a depune
Declaraia fiscal pentru stabilirea impozitului pe spectacole, n cazul activitilor artistice i
distractive de videotec i discotec, pn cel trziu la data de 15 inclusiv, pentru luna
urmtoare.
Contribuabilii care organizeaza activitati distractive care au loc ntr-o videotec sau
discotec au obligaia s prezinte releveul suprafeei incintei o dat cu depunerea declaraiei
fiscale i ori de cte ori intervine o modificare a acestei suprafee.
Neplata la termene atrage i plata majorrilor de ntrziere, stabilite prin hotrri ale
guvernului.

Sanciuni

(1) Constituie contravenii urmtoarele fapte:

a) depunerea peste termen a declaraiilor-decont privind sumele ncasate reprezentnd impozit
pe spectacol;
b) nedepunerea declaraiilor-decont privind sumele ncasate reprezentnd impozit pe
spectacol;
c) nereinere, potrivit legii, de ctre pltitorii obligaiei fiscale, a impozitului pe spectacol;
d) reinerea i nevrsarea n totalitate, de ctre pltitorii obligaiei fiscale a impozitului pe
spectacol.
(2) Contraveniile prevzute la alin. (1) se sancioneaz, astfel:
a) cu amend de la 280 lei la 1116 lei, pentru fapta prevzut la alin.1 lit. a) ;
b) cu amend de la 1116 lei la 2784 lei, penru fapta prevzut la alin.1 lit. b);
c) cu amend de la 1.000 lei la 1.500 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 4.000 lei
la 6.000 lei, pentru persoanele juridice, pentru faptele prevzute la alin. (1) lit. c)-d), dac
obligaiile fiscale sustrase la plat sunt de pn la 50.000 lei inclusiv;
d) cu amend de la 4.000 lei la 6.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 12.000
lei la 14.000 lei, pentru persoanele juridice, pentru faptele prevzute la alin. (1) lit. c)-d), dac
obligaiile fiscale sustrase la plat sunt cuprinse ntre 50.000 lei i 100.000 lei inclusiv;
e) cu amend de la 6.000 lei la 8.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 25.000
lei la 27.000 lei, pentru persoanele juridice, pentru faptele prevzute la alin. (1) lit. c)-d), dac
obligaiile fiscale sustrase la plat sunt mai mari de 100.000 lei.

Contraveniilor prevzute n prezenta anex li se aplic dispoziiile Ordonanei

Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, inclusiv
posibilitatea achitrii, pe loc sau n termen de cel mult 48 de ore de la data ncheierii
procesului-verbal ori, dup caz, de la data comunicrii acestuia, a jumtate din minimul
amenzii.

16
 Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor prevzute n prezenta anex se fac
de ctre persoane mputernicite din cadrul Serviciului Public de Impozite, Taxe i alte Venituri
ale Bugetului Local
Stabilirea, verificarea, colectarea i executarea silit, inclusiv soluionarea contestaiilor
privind taxa datorat de ctre contribuabili, se realizeaz de ctre compartimentele de
specialitate ale Serviciului Public de Impozite, Taxe i alte Venituri ale Bugetului Local,
potrivit prevederilor Ordonanei Guvernului
nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.

Evaziunea fiscala si repercusiunea impozitelor

Evaziunea fiscala este fenomenul de incalcare a reglementarilor fiscale care au

consecinta financiara a platii unor impozite si taxe mai mici decat cele legal datorate, ori chiar
a neplatii unor impozite si taxe.[1] In legislatia fiscala romaneasca, evaziunea fiscala
reprezinta sustragerea prin orice mijloace, in intregime sau in parte, de la plata impozitelor,
taxelor si a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurarilor
sociale de stat si fondurilor speciale extrabugetare de catre persoanele fizice si persoanele
juridice romane sau straine.

Evaziunea fiscala constituie unul din fenomenele economico-sociale complexe de

maxima importanta cu care se confrunta fiecare stat si ale carui consecinte nedorite.

Limitarea evaziunii fiscale apare ca necesara datorita efectelor sale: ea se repercuteaza

direct asupra diminuarii veniturilor fiscale si favorizeaza aparitia unor distorsiuni in
mecanismul pietei, consolidand nejustificat pozitia pe piata a celor care se sustrag de la
impozitare; contribuie la accentuarea inechitatilor sociale.

Principalele premise ale evaziunii fiscale sunt:

unele norme si reglementari legale privind stabilirea si plata impozitelor si taxelor pot fi

lipsite de precizie si pot oferii posibilitatea de a fi interpretate in moduri diferite;

evaziunea fiscala poate fi si rezultanta folosirii unor metode si modalitati defectuoase

de aplicare a legislatiei fiscale ( de exemplu stabilirea obligatiilor fiscale pentru unele

categorii de contribuabili pe baza unor norme medii de venit si nu pe baza venitului efectiv
realizat);

se poate vorbi si de o inclinatie psihologica generala a contribuabililor - pe fondul lipsei

unei educatii fiscale din partea unor contribuabili -, de a se sustrage partial sau total, de la
plata obligatiilor fiscale care le revin; o asemenea inclinatie deriva din faptul ca omul este
preocupat sa puna mai presus interesele sale individuale decat interesul general al societatii;

incalcari ale legislatiei fiscale savarsite de catre functionarii publici cu atributii fiscale,
vamale si de control financiar, care au consecinte de evaziune fiscala;

17
 existenta unei presiuni fiscale excesiv de ridicate, ce depaseste gradul de suportabilitate
a contribuabililor;

neajunsuri in organizarea sistemului de control financiar;

desele modificari ce se produc in sistemul fiscal in perioada de tranzitie.

Formele evaziunii fiscale

evaziunea care poate fi realizata la adapostul legii;

evaziunea fiscala ce se realizeaza cu incalcarea legii, denumita frauda fiscala.

Evaziunea fiscala realizata la adapostul legii consta in sustragerea de impozitare a

unei parti din materia impozabila realizata de catre contribuabilii de drept, la adapostul legii,
fara ca fapta lor sa fie considerata contraventie sau infractiune si sanctionata corespunzator.
Aceasta este o evaziune fiscala nefrauduloasa, putandu-se infaptui prin doua moduri:

- prin includerea in legislatia fiscala a unor prevederi care sa permita unor categorii de
contribuabili sa sustraga in totalitate sau partial, de la impozitare, o parte din materia
impozabila. Este vorba de a include in legile fiscale unele prevederi ce se refera la privilegiile
fiscale pe care le acorda statul unor categorii sociale sau unor persoane juridice;

- alt mod de a determina evaziunea poate sa apara datorita unor lacune ale legilor fiscale care
permit unor persoane fizice sau juridice sa plateasca un impozit mai mic. Un asemenea
fenomen devine posibil deoarece legislatia fiscala din unele state permite, prin lacunele sale,
scoaterea de la impozitare, a unor venituri, parti de venituri sau averea care, daca prevederile
legale ar fi clare, explicite, necontradictorii, complete, nu ar putea duce la asemenea situatii de
scoatere de sub incidenta fiscala a lor.

Evaziunea fiscala la adapostul legii presupune a uza de prevederile legislatiei fiscale

spre a apara cat mai mult interesele contribuabililor, diminuand sarcinile fiscale, pornind de la
impreciziile unor legi fiscale sau beneficiind de facilitatile fiscale prevazute in legislatie.

In orice tara exista legi fiscale imperfecte, pe care actorii economici le speculeaza pentru a-si
usura sarcina fiscala.

Se pot prezenta multiple posibilitati de aparitie a evaziunii fiscale la adapostul legii. In situatia
determinarii veniturilor impozabile pe baza unor norme medii de venit se creeaza posibilitatea
ca acei contribuabili care obtin venituri superioare normei medii stabilite, sa nu plateasca
impozit pentru venitul suplimentar inregistrat. Aceste situatii se pot ivi in cazul impozitarii
veniturilor din profesii libere daca sunt evaluate pe baza normelor medii de venit.

Sarcina fiscala se poate determina si prin practicarea unor cote forfetare de cheltuieli
pentru calculul veniturilor impozabile ( artistii plastici, scriitorii ), prin scaderea din profiturile
reale ale contribuabililor a unor cheltuieli investitionale, de sponsorizare etc.

In aceste cazuri contribuabilii care efectueaza cheltuieli reale mai mari sau mai mici decat
cotele forfetare de cheltuieli prestabilite, ca si contribuabilii carora li se admit la scaderea din

18
profiturile reale cheltuieli investitionale si de sponsorizare ajung sa plateasca impozite
necorelate cu baza reala de impozitare.

19
Bibliografie :

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_cu_norme_2015.h
tm#__RefHeading___Toc315347692 CODUL DE PROCEDUR FISCAL CU
NORMELE METODOLOGICE DE APLICARE
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/CFN_ante_21ian15_OG4.htm Legea 571/2003
coroborat cu HG 44/2004 privind CODUL FISCAL CU NORMELE METODOLOGICE DE
APLICARE

http://www.contzilla.ro/impozitul-pe-spectacole/

20