Sunteți pe pagina 1din 27

CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN

ROMANIA
Filiala Bucuresti
AN I SEMESTRUL I

Cadru legislativ si studiu de caz


Contabilitatea operatiunilor privind impozitul pe teren

Stagiu Expert Contabil


RUJAN C. GEORGIANA

Bucuresti, 2014

1 | Page

Cuprins
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.

Introducere in contabilitate
Sistemul de reglementare normativ al contabilitatii
Contabilitatea imobilizarilor corporale generalitati - terenuri
Impozite caracteristici generale
Elementele impozitelor si taxelor
Principiile impunerii impozitelor
Clasificarea impozitelor
Reguli generale privind impozitul pe teren
Scutiri privind impozitul pe teren
Calculul impozitului pe teren
Dobandiri si transferuri de teren, precum si alte modificari aduse terenului
Plata impozitului pe teren
Sanctiuni
Facilitati privind impozitul pe teren pentru persoane fizice si juridice
Majorarea impozitului pe teren de catre consiliile locale sau judetene
Studiu de caz impozitul pe teren
Concluzii

2 | Page

1. Introducere in contabilitate
Din antichitate ne-au parvenit diferite liste de cheltuieli sau de provizii, fr ca ele s fie
componente ale unui sistem contabil articulat.
In Evul Mediu, dezvoltarea comerului in oraselele-state italiene a condus la apariia unui
sistem complex de eviden, i anume contabilitatea n partid dubl. n 1494, clugrul Luca
Paciolo a publicat un tratat de matematic - Summa de Arithmetica, Geometria, Proportione et
Proprotionalita - care cuprindea i o descriere a practicilor negustorului veneian al epocii, ntre
care i cea a contabilitii n partid dubl. Paciolo nu a pretins c a inventat contabilitatea n
partid dubl, dar aceast parte a crii sale a fost tradus n multe limbi, contabilitatea n partid
dubl fiind denumit si "metoda italian".
De aceea, o mare parte a vocabularului contabil provine din limba italian, de exemplu:
cas, banc, capital, jurnal, cont, debit, credit, bilan etc.
Profesiunea contabil liberal s-a dezvoltat mult mai trziu, n secolul al XVIII-lea, o
dat cu crearea primului corp al contabililor n Marea Britanie (Institutul Scoian al Contabililor
Autorizai, n 1854). Tehnica partidei duble s-a schimbat nesemnificativ de-a lungul timpului; s-a
modificat, n schimb, perspectiva asupra obiectului, scopului i coninutului raportrilor
contabile.
De la simpla eviden a averii negustorului i a afacerilor lui, prin implicaiile sale
sociale, contabilitatea s-a transformat ntr-un sistem informaional care afecteaz distribuia
resurselor la nivelul unei ntregi economii.
Chiar nainte de a exista un sistem teoretic care s-i precizeze rolul n mod formal,
informaia a fost motorul dezvoltrii, astfel nct cunotinele noi se cldesc pe suportul celor
existente. Mulimea de date noi este filtrat, prelucrat cu un aparataj conceptual specific fiecrei
discipline tiinifice, obinndu-se produsul: informaia. Prin analiza i interpretarea informaiei
se iau deciziile referitoare la aciunile viitoare sau la evaluarea aciunilor anterioare.
Contabilitatea este i ea o disciplin informaional. Contabilitatea studiaz efectele
tranzaciilor economice i ale altor evenimente asupra situaiei economice i financiare, precum
i asupra performanei unei entiti contabile, n scopul informrii utilizatorilor interni i externi.
Prin limbajul su, prin sistemul propriu de concepte i proceduri, contabilitatea este singura
disciplin care poate furniza informaii financiare despre o organizaie
Contabilitatea este un sistem de culegere, prelucrare i transmitere a informaiei diferitor
utilizatori de informaii.
Informatia reprezinta o comunicare, o tire despre un eveniment, obiect, proces, o
persoana etc. capabila sa aduca elemente noi pentru utilizatori. Sistemul informational economic
poate fi definit ca un ansamblu de oameni (analiti programatori, operatori, contabili,
statisticieni), de mijloace (calculatoare, echipamente multimedia, sateliti) i procedee (programe,
scheme logice, algoritmi, organigrame) folosit pentru culegerea, pastrarea, prelucrarea,
transmiterea, analiza i valorificarea informatiilor economice.
2. Sistemul de reglementare normativa

3 | Page

Sistemul de reglementare normativ al contabilitii reprezint totalitatea actelor legislative i


normative, care reglementeaz inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Prin
aceasta se asigur urmrirea i raportarea unitar a indicatorilor economico-financiari,
contabilitatea cuprinde o terminologie unic i este bazat pe anumite reguli comune pentru toate
ntreprinderile care desfoar activitate de ntreprinztor i este nregistrat n Romania,
indiferent de tipul de proprietate, apartenena ramural i forma organizatorico-juridic a acesteia
(cu excepia organizaiilor bugetare).
Ca acte legislative i normative privind reglementarea contabilitii n Romania se aplic:
Legea contabilitii (MOf. nr. 90-93, 2007) Lg. 82/1991 republicata;
OMFP 3055/2009;
Codul Fiscal Lg. 573/2003;
Codul de procedura fiscala;
Ordinul Ministerului Finantelor 1752/2005 , cu modificarile si completarile ulterioare;
Standardele naionale de contabilitate;
Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor;
Instruciuni, scrisori i alte acte instructive emise de Ministerul Finanelor si Ceccar.
3. Contabilitatea imobilizarilor corporale - terenuri
Terenurile se refer la activele materiale pe termen lung neuzurabile, care au o durat de
utilizare nelimitat n desfurarea activitii ntreprinderii sau pot fi destinate nchirierii.
Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini; alte
instalaii, utilaje i mobilier; avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale i imobilizri
corporale n curs de execuie.
Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd
sunt achiziionate mpreun. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz
determinarea valorii amortizabile a cldirii.
Valoarea de intrare a terenurilor cuprinde valoarea de cumprare, comisioanele brokerilor,
plata pentru evaluarea terenurilor, alte servicii, impozitele de procurare a proprietii, cheltuieli
pentru demolarea cldirilor inutile, plile pentru consultaii, taxele pentru nregistrare,
cheltuielile de verificare a existenei sechestrului, gajului, ipotecii sau a altor restricii legate de
proprietate
La intrarea in patrimoniu, terenurile se inregistreaza in contabilitate, in functie de clasele de
calitate, suprafata, amplasare, la costul se achizitie sau la valoarea de aport a investitorilor.

4 | Page

Cu ajutorul contului 211 Terenuri si amenajari de terenuri se tine evidenta terenurilor si a


amenajarilor de terenuri (racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie, imprejmuirile,
lucrarile de acces etc.).
Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri. n
contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe:
terenuri agricole,
terenuri silvice,
terenuri fr construcii,
terenuri cu zcminte,
terenuri cu construcii i altele.
Terenurile au durata de utilizare nelimitata si sunt singurele bunuri care nu sunt supuse
amortizarii.
4. Impozite caracteristici generale
Sintetiznd pluralitatea definiiilor ce exist n literatura de specialitate, se considera c,
impozitul reprezint o form de prelevare silita la dispoziia statului, fr contraprestaie direct,
imediata i cu titlu nerestituibil, a unei pari din veniturile sau averea persoanelor fizice i / sau
juridice, n vederea acoperirii unor necesitai publice.
Din definiie rezulta c impozitul are urmtoarele caracteristici:
este o prelevare silita, cu caracter obligatoriu, care se efectueaz n numele suveranitii
statului, avnd la baz un temei legal;
impozitul nu presupune i o prestaie directa (i imediata) din partea statului. Prin aceasta,
impozitele se deosebesc n mod esenial de taxe, n cazul crora exist un contraserviciu
direct;
prelevrile cu titlu de impozit sunt nerestituibile, astfel c nici unul dintre contribuabili nu
poate pretinde o plata directa din partea statului, pe baza impozitelor suportate. Prin
aceasta, impozitele se deosebesc fa de mprumuturile publice, care sunt purttoare de
dobnzi i rambursabile (amortizabile).
Fa de cele artate anterior, n completare, lucrrile fiscale moderne, adaug calitatea de
prghie fiscal pe care impozitele o ndeplinesc din ce n ce mai mult.
Aceast calitate nou de-a fi o veritabil prghie economic - este legat adesea de
armonizarea intereselor publice cu cele individuale.
Nu de puine ori impozitul este perceput, ca o pedeaps, ca o amend. Distincia dintre
ele nu apare ntotdeauna ca fiind foarte clar i evident. Cu att mai mult cu ct destinatarul este
ntotdeauna statul.

5 | Page

Instituirea i perceperea de ctre stat a impozitelor determina o important redistribuire a


produsului intern brut. Prin aceasta, se manifest rolul impozitelor pe plan financiar, economic i
social, rol ce difer de la o ara la alta.
Se poate spune c n concepia clasic despre impozite, se atribuie impozitului o menire
pur financiar, singurul su scop fiind acela de a procura resursele necesare acoperirii
cheltuielilor publice; ca efect impozitul trebuie s fie neutru din punct de vedere economic i
social.
Impozitul nu trebuie s fie nici stimulativ, nici moralizator, nici protector, el trebuie s fie
exclusiv un izvor pentru trezorerie.
In majoritatea rilor lumii, rolul cel mai important al impozitelor continu sa se
manifeste pe plan financiar, ntruct cea mai mare parte a resurselor financiare mobilizate de stat
pentru acoperirea necesitilor publice provin din ncasrile aferente impozitelor.
De cte ori se vorbete despre impozite, o problem revine, parc obsesiv: dac impozitul
este o plat acceptabil pentru contribuabil.
Pe de alt parte, justificare impozitelor este o chestiune intim legat de folosirea lor i de
buna-credin a guvernului. Un impozit, mrimea lui, apar ca justificate atunci cnd ele sunt
folosite corect, conform intereselor cetenilor.

6 | Page

In condiiile complexe ale mecanismelor pieei concureniale i n legtur direct cu


ncercrile statelor moderne de a utiliza impozitele ca mijloc de intervenie n economie, n
practica financiara contemporan se remarc o anumita accentuare a rolului impozitelor pe plan
economic. n acest cadru, impozitele se folosesc ca prghii de politic economic - prin nsui
modul concret n care sunt aezate i percepute.
Astfel, impozitele se manifest ca i instrumente de stimulare sau de frnare a activitilor
economice, a consumului anumitor mrfuri su / i servicii.
Totodat, impozitele pot impulsiona sau ngrdi relaiile comerciale cu exteriorul n
ansamblu sau cu anumite ri, devenind unul dintre regulatoarele i motoarele acestui mecanism.
Ca urmare, impozitul are att rolul alimentrii cu fonduri a bugetului statului, ct i pe acela al
unui factor de echilibru n economie.
Pe plan social, rolul impozitelor se manifest prin utilizarea lor ca instrument al
redistribuirii unei pari importante a produsului intern brut.
Aceasta redistribuire apare n procesul mobilizrii la buget a impozitelor directe i
indirecte i impune redistribuirea resurselor bugetare, utilizarea lor, (si) in raport cu criteriile de
ordin social.
Acest proces are o influen mai mult sau mai puin intens asupra comportamentului
economic al diverselor categorii de contribuabili.
Efectul major al rolului impozitelor pe plan financiar economic si social l reprezint, n
ultim instan, creterea presiunii fiscale globale n majoritatea rilor cu economie de pia
concurenial i consolidat.
Aceasta sporire a fiscalitii este expresia urmtoarelor caracteristici ale evoluiei
impozitelor n perioada contemporana:
creterea mai accentuata a ncasrilor statului din impozite fa de ritmul
creterii produsului intern brut;
sporirea absolut i relativ a ncasrilor din impozite, ca urmare a creterii
numrului de contribuabili a materiei impozabile, precum i a majorrii unor
cote de impozit;
devansarea ritmului de cretere a venitului mediu pe locuitor de ctre ritmul de
cretere al impozitului.
Chiar dac se constat o cretere generalizat a impozitelor, nu trebuie uitat c
fenomenul prezint riscuri majore; de la o cretere general la una excesiv nu este dect un
pas, uneori foarte mic.

5. Elementele impozitelor si taxelor


Elementele comune impozitelor si taxelor sunt:
7 | Page

plata baneasca;
plata individuala;
-plata definitive si nerambursabila.
Taxele sunt plati facute de buna voie, facultative de persoanele fizice sau juridice pentru
serviciile prestate acestora de catre stat.Serviciul consta intr-o "contraprestatie sau un echivalent
direct si imediat catre persoanele fizice sau juridice".Nivelul tazei depinde de felul si de costul
serviciului prestat .
Taxele mai reprezinta si pretul dreptului de folosinta acordat de stat unor persoane fizice sau
juridice pentru utilizarea unor bunuri ale sale,ex:taxa pentru folosirea locurilor publice, pentru
folosirea terenirilor propietate de stat, taxa pentru folosirea mijloacelor de transport,etc).
In cazul taxelor, plata este benevola, pe cand, in cazul impozitelor plata acestora este nu
numai obligatorie, dar si precis stabila (anticipat) sub aspectul cuantumului, termenelor de plata
sanctiunilor pentru neplata in cuantumul si la termenele stabilite prin lege. In cazul taxelor, avem
de a face cu platitori, cu persoane fizice sau juridice care isi achita contravaluarea serviciilor
prestate, pe cand in cazul impozitelor avem de-a face cu contribuabili cu "persoane fizice sau
juridice obligate prin lege sa plateasa impozite;birnic".
Cuantumul impozitului se determina in functie de:
volumul venitului impozabil;
marimea materie impozabile;
structura produselor si serviciilor consummate pentru care statul urmareste
limitarea sau reducerea cat mai mult a consumului acestora.
Prestarea unui serviciu direct si imediat din partea statului lipseste cu totul, in cazul
impozitului, pe cand pentru taxe, se presteaza de catre stat un serviciu direct sip e cat posibil
imediat.
Elementele care deosebesc impozitele de taxe

IN CAZUL IMPOZITELOR

IN CAZUL TAXELOR
8 | Page

1.plata este obligatorie;

-plata este facultativa

2.plata se face fara obligatia din partea


statului la o contraprestatie sau un
echivalent direct si imediat catre
persoanele fizice si juridice;

-plata se face cu obligatia din partea


prestatorului (unitate e stat sau privata) la o
contraprestatie sau un echivalent direct
catre persoana fizica sau juridical;

3.se pot institui numai de catre stat prin -se pot institui atat de stat, cat si de lege
lege;
-nivelul lor este negociabil;
4.nivelul lor nu se negociaza;
5.termenul de plata este prcis stabilit prin -plata se face anticipat, in timpul sau la
lege
sfarsitul prestatiei;
6.avem de-a face cu contribuabili;

-aven de-a face cu platitori;

7.marimea
impozitelor
datorate
se
stagileste in functie de venitul, averea,
structura consumului de bunuri si servicii,
situatia
personala
si
familiara
a
contribuabilului

-nivelul taxei pltite este in functie de


marimea
si
importanta
serviciului
prestat,indifferent de venitul,averea si
situatia
personala
si
familiala
a
platitorului.pentru anumite servicii, nivelul
taxelor este influentat si de politica statului
cu privire la serviciile respective(la cele la
care se urmareste reducerea consumului
stabilindu-se accize);

8.sunt venituri nu
statului

-din taxele percepute de unitatiile private


numai o parte se vireaza bugetului de stat
sub forma de impozite;

mai ale

9.in stabilirea structurii si a nivelului unor -structura si nivelul taxelor nu intra in sfera
impozite se au in vedere si Directivele de reglementari ale Comunitatii Europene.
Comunitatii Europene in materie fiscala

9 | Page

6. Principiile impunerii impozitelor


Impunerea reprezint un complex de msuri i operaii - efectuate n baza legii - care au
drept scop final stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei anumite persoane fizice sau
juridice.
La baza politicii fiscale, a impunerii, stau nite reguli ce se cer a fi respectate. Aceste
reguli, cu timpul s-au consacrat ca principii i criterii ale impunerii. Vorbind despre principii,
clasicii finanelor au formulat patru maxime ce trebuie s guverneze politica fiscala a statului i
anume:
Justeea impunerii: impunerea trebuie s fie dreapta, s se asigure dreptate n
materie de impunere. Este ceea ce cu timpul se va consacra ca un principiu
fundamental: principiul echitaii fiscale;
Trebuie ca supuii fiecrui stat s contribuie, pe ct posibil, la susinerea statului, n raport cu
posibilitile lor respective, adic n raport cu venitul de care, sub protecia acelui stat, ei se pot
bucura.
Certitudinea impunerii: cuantumul impozitului trebuie s fie cert i nu stabilit n
mod arbitrar, pentru a se evita abuzurile fiscale, cu alte cuvinte impunerea s fie
corect;
Impozitul pe care fiecare persoan este obligat s-l plteasc trebuie s fie bine precizat i nu
arbitrar. Epoca de plat modalitatea de plat suma de plat, acestea trebuie s fie clare i
evidente, att pentru contribuabil ct i pentru orice alt persoan.
Comoditate impunerii: modul de aezare i percepere s fie n aa fel realizat nct
s fie convenabil pentru contribuabil - de exemplu s se coreleze termenele de
plata a impozitelor cu cele de realizare a venitului; Orice impozit trebuie s fie
perceput la timpul i n modul care reiese a fi cel mai convenabil pentru
contribuabil ca sa-l plteasc;
Impozitul s fie ct mai ieftin, s aib un randament fiscal ridicat - ntr-o
accepiune modern aceasta implic realizarea celui mai convenabil raport ntre
ncasrile fiscale si cheltuielile de percepere; Orice impozit trebuie s fie astfel
conceput nct s scoat i s nstrineze din buzunarele populaiei ct mai puin
posibil, peste att ct poate aduce n tezaurul public al statului.
Principiile impunerii reprezint un subiect disputat i controversat, deoarece de la o
perioad la alta, de la o coal economic la alta, de la un autor la altul, termenii cheie i
obiectivele sunt interpretate diferit. Principiile pot fi interpretate n moduri diferite, n funcie de
cum este trat i neleas contradicia dintre echitate i eficien.

10 | P a g e

Astfel, impunerea are deopotriv att o latura de natura de politic economic, ct i una
de ordin tehnic ce privete metode i tehnici utilizate pentru stabilirea mrimii obiectului
impozabil i a cuantumului impozitului.
Din punct de vedere al politicii economice, actualmente, prin impunere se urmrete ca fiecare
impozit nou introdus, sau existent in practica fiscal, s rspund cerinelor mai multor principii:

principii de echitate fiscal;

principii de politic financiara;

principii de politic economic;

principii social-politice.
Principiul echitii fiscale
Ideea justiiei n materie de impunere a fost ntotdeauna acceptata. n timp ns, noiunea
a primit interpretri diferite (chiar divergente), iar practic orict s-a perfecionat politica fiscala,
impozitele n-au reuit s fie absolut echitabile.
Considerndu-se c impunerea trebuie s fie universal, toi contribuabilii trebuie s plteasc
impozit i toi s fie tratai fiscal la fel - deci se pretindea o aa-zisa egalitate n fa impozitelor.
Egalitatea n faa impozitelor pornete de la ideea mai veche, c serviciile publice sunt n
folosul tuturor i de aceea plata lor ar trebui s fie egal pentru toi cetenii.
Cu timpul ns acest principiu a fost nclcat, devenind discutabil, incompatibil cu
evoluia si dezvoltarea vietii si gndirii economice. Astfel, n unele ri, anumite venituri, cum
sunt cele realizate de pe urma plasamentelor n obligaiuni ale mprumuturilor de stat, nu se
supun impunerii. De asemenea, tot o nclcare a principiului echitaii o constituie i practica de a
scuti de impozit partea din veniturile societilor de capital destinat finanrii unor investiii din
capital.
Principii de politic financiar
In cadrul principiilor de politic financiara se urmrete ca sistemul fiscal, s se
caracterizeze prin: randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic, tip i numr de impozite.
Randamentul fiscal, ca orice randament presupune raportarea rezultatelor la efort (sau
invers), n cazul nostru raportarea sumelor atrase printr-un impozit la cheltuielile ocazionate.
Pentru a se realiza un randament fiscal ridicat trebuie gsit raportul optim ntre ncasrile
realizate prin intermediul unui impozit si cheltuielile de percepere. Pentru ca ncasrile s fie
mari, trebuie respectate aceleai condiii ca i la echitate: impunere universal, s nu existe
evaziune fiscala, iar aparatul fiscal s nu fie costisitor.
Astfel pentru ca un impozit s poat avea un randament fiscal ridicat se cer a fi
ndeplinite mai multe condiii:
Impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele
(fizice sau juridice) care obin venituri din aceeai surs sau poseda acelai gen
de avere.
11 | P a g e

Pentru eliminarea evaziunii fiscale este necesar s nu existe posibiliti de


sustragere de la impunere (pe ci legale sau frauduloase) a unei pri din materia
impozabil.
volumul cheltuielilor legate de stabilirea i perceperea impozitelor s fie redus
la minimul necesar.
Aceste cerine sunt indiscutabil raionale, dar practic, sunt greu de realizat.
Un impozit poate fi apreciat ca fiind stabil, dac nu este influenat, ntr-un sens sau altul,
de mutaiile de ordin conjunctural ale economiei - s nu creasc n perioadele de prosperitate,
respectiv s nu scad n perioadele de recesiune.
Aceasta nseamn c randamentul unui impozit considerat stabil nu trebuie s sporeasc
concomitent cu creterea volumului produciei i a veniturilor n perioada de nflorire economic
i nici s scad n perioadele nefavorabile ale ciclului economic.
Principii de politic economic
Incurajarea sau descurajarea dezvoltrii unei ramuri sau subramuri economice poate fi
efectuat de ctre stat prin suprataxare sau reducere de impozite n mai multe variante cum ar fi:
stabilirea unor taxe vamale ridicate la importul mrfurilor de acelai fel din alte ri; reducerea
sau scutirea de impozite indirecte a mrfurilor autohtone; micorarea impozitelor directe stabilite
n sarcina productorilor si comercianilor autohtoni; facilitatea amortizrii accelerate a
capitalului fix, ceea ce conduce la reducerea profitului impozabil al societilor de capital din
ramura respectiva i la posibilitatea nlocuirii rapide a acestuia.
Tot n acest sens acioneaz i acordarea de subvenii de la bugetul statului
ntreprinderilor care i desfoar activitatea ntr-o anumita ramur sau subramur economic.
Principii social - politice
Politica fiscal promovat de stat vizeaz, n mod frecvent, i realizarea unor obiective
social-politice. Aceste principii cer ca n impunere s se in seama de situaia personal social
- a pltitorului. Este cunoscut, de exemplu, practica acordrii unor faciliti fiscale persoanelor
cu venituri reduse i celor care ntrein un anumit numr de copii i btrni.
Impozitele sunt folosite, de asemenea, pentru limitarea consumului unor produse care au
consecine duntoare asupra sntii (tutun, buturi alcoolice). Exist i ri n care, pentru a se
influena creterea natalitii se practic un impozit special asupra celibatarilor i persoanelor
cstorite fr copii.
7. Clasificarea impozitelor
Impozitele se practic sub o diversitate de forme, corespunztor pluralitii formelor sub
care se manifest materia impozabil i numrul mare al subiecilor n sarcina crora se instituie.

12 | P a g e

Pentru a putea sesiza cu mai mare uurin efectele diferitelor categorii de impozite pe plan
financiar, economic, social i politic, se impune clasificarea corespunztoare a acestora, n
funcie de criteriile puse la dispoziie de tiina finanelor publice.
Aceste criterii sunt urmtoarele:

trsturile de fond i de form ale impozitelor;


obiectul asupra crora se aeaz;
scopul urmrit de stat prin instituirea lor;
frecvena perceperii lor la bugetul public;
dup instituia care le administreaz.

Impozitele directe sunt acelea care se stabilesc nominal, n sarcina unor persoane fizice
i / sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, fiind ncasate la anumite termene
precizate cu anticipaie. La impozitele de acest tip, subiectul i suportatorul impozitului sunt una
i aceeai persoana, cel puin n intenia legiuitorului. Tocmai de aceea, se spune c impozitele de
acest tip au inciden direct asupra subiectului pltitor.
Impozitele indirecte sunt instituite asupra vnzrii unor bunuri, prestrii anumitor
servicii (la intern sau extern), fiind vrsate la bugetul public de ctre productori, comerciani sau
prestatori de servicii i suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor cumprate.
Clasificarea impozitelor se realizeaz i dup instituia care le administreaz. Astfel in
statele de tip federal impozitele se delimiteaz n:

impozite federale;
impozite ale statelor;
impozite locale (impozit pe teren).

Clasificarea impozitelor
1. trsturile de fond i
de form ale impozitelor;
2. obiectul asupra
crora se aeaz;

Impozitele directe
Impozitele indirecte
impozite pe venit;
impozite pe avere;
impozite pe consum sau pe cheltuieli.

3. scopul urmrit de stat


prin instituirea lor;
4. frecvena perceperii lor

impozite financiare, obinuite;


impozite de ordine;
impozite permanente (ordinare);
13 | P a g e

la bugetul public;
5. dup instituia
care le administreaz.

impozite incidentale (extraordinare).


impozite ncasate la bugetul central;
impozite locale.

Subiectul impozitului sau contribuabilul, este persoana fizic sau juridic obligat prin
lege la plata impozitului.
Suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic din ale crei venituri sau avere
se suport efectiv impozitul. Acest element este important n legtur cu distincia fundamental
dintre impozitele directe i cele indirecte, aa dup cum explicam la subiectul impozitului.
Materia impozabil (Obiectul impozitului) este bunul, venitul sau activitatea pentru care
se datoreaz impozitele directe, precum i vnzarea - cumprarea, valorificarea sau punerea n
circulaie a unor produse, bunuri i servicii n cazul impozitelor indirecte.
Sursa impozitului - indic din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din avere.
Este un element mai rar precizat, in mod expres in lege, el fiind de cele mai multe ori
subneles.Ca surs a impozitului, veniturile apar sub forma salariului, a profitului, a dividendului
sau a rentei, n timp ce averea se prezint sub forma de capital sau de bunuri mobile sau imobile.
Unitatea de impunere - este reprezentat de unitatea n care se exprim mrimea
obiectului impozabil.
Cota impozitului - este mrimea impozitului, stabilit pentru fiecare unitate de impunere.
Aceasta poate s fie o sum fix sau o cot procentual - stabilite proporional, progresiv sau
regresiv n raport cu materia impozabil sau capacitatea contributiv a subiectului impozitului.
Cotele procentuale pot fi proporionale progresive sau regresive.
Termenul de plat precizeaz data pan la care impozitul trebuie pltit. Acest termen are
caracter imperativ, astfel c n cazul nerespectrii sale sunt percepute majorri de ntrziere.
Periodicitatea de ncasare a impozitelor este foarte diferit de la un impozit la altul. Influeneaz
n acest sens volumul impozitului datorat, periodicitatea realizrii veniturilor - sunt impozite care
se ncaseaz zilnic, altele se ncaseaz la intervale regulate de timp (chenzina, luna, trimestru, an)
iar altele nu sunt stabilite termene de plat ci momentele n care se achit (ex. la accize, plata se
face odat cu cumprarea mrfii)
Autoritatea i beneficiarul impozitului - este puterea public ndreptita s instituie
impozitul la care se adaug organele care aeaz i percep n mod efectiv impozitul.
Facilitile fiscale - se refera la posibilitatea c actul legal s prevad unele exonerri
pentru anumite categorii de subieci, unele perioade de scutire, unele reduceri de impozite sau
unele restituiri de impozite dup caz.
Sanciunile aplicabile - au n vedere ntrirea responsabilitii contribuabililor n ceea ce
privete stabilirea corecta a obligaiilor fiscale i plata acestora n favoarea beneficiarului
14 | P a g e

Cile de contestaie se refera la posibilitatea pe care o au contribuabilii de a se adresa cu


plngeri, ntmpinri sau contestaii organelor Ministerului Finanelor.
cnd partea cuvenit statului, crete mai repede dect creterea materiei impozabile. Aceste
cote de impozit se aplic i veniturilor populaiei n cazurile n care impozitul respectiv nu are
drept scop redistribuirea veniturilor contribuabililor.
n categoria impozitelor si taxelor locale sunt incluse:

impozitul pe cldiri;
impozitul pe teren;
taxa asupra mijloacelor de transport;
taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizaiilor;
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate;
impozitul pe spectacole;
taxa hoteliera;
taxe speciale;
alte taxe locale.

8. Reguli generale privind impozitul pe teren


Orice persoan care are n proprietate teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un
impozit anual, exceptnd cazurile n care n prezentul titlu se prevede altfel.
Impozitul pe teren precum i taxa pe teren se datoreaz ctre bugetul local al comunei, al
oraului sau al municipiului n care este amplasat terenul. n cazul municipiului Bucureti,
impozitul i taxa pe teren se datoreaz ctre bugetul local al sectorului n care este amplasat
terenul.
Pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativteritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, se stabilete taxa pe
teren care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de
administrare sau de folosin, dup caz, n condiii similare impozitului pe teren.
n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai multe persoane, fiecare
proprietar datoreaz impozit pentru partea din teren aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu
se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun
datoreaz o parte egal din impozitul pentru terenul respectiv.
n cazul unui teren care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durat
a acestuia, impozitul pe teren se datoreaz de locatar.
n cazul n care contractul de leasing nceteaz, altfel dect prin ajungerea la scaden,
impozitul pe teren este datorat de locator.
9. Scutiri ale impozitului pe teren
Potrivit codului fiscal, impozitul pe teren nu se datoreaz pentru:
15 | P a g e

terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o
cldire;
orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a
acestuia, cu personalitate juridic;
orice teren al unui cimitir, crematoriu;
orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat
provizoriu sau acreditat;
orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n
patrimoniul autoritilor locale;
orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu
excepia suprafeelor folosite pentru activiti economice;
orice teren proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a altor
instituii publice, aferent unei cldiri al crui titular este oricare din aceste
categorii de proprietari, exceptnd suprafeele acestuia folosite pentru activiti
economice;
orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru
perioada ct dureaz ameliorarea acestuia;
terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru
agricultur sau silvicultur, orice terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de
acumulare sau ci navigabile, cele folosite pentru activitile de aprare mpotriva
inundaiilor, gospodrirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la
exploatarea resurselor de ap, cele folosite ca zone de protecie definite n lege,
precum i terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol, ncadrate astfel
printr-o hotrre a consiliului local, n msura n care nu afecteaz folosirea
suprafeei solului;
terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de navigaie, terenurile
aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele i staiile
de pompare aferente acestora, precum i terenurile aferente lucrrilor de
mbuntiri funciare, pe baza avizului privind categoria de folosin a terenului,
emis de oficiul judeean de cadastru i publicitate imobiliar;
terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri
principale administrate de Compania Naional de Autostrzi i Drumuri
Naionale din Romnia - S.A., zonele de siguran a acestora, precum i
terenurile din jurul pistelor reprezentnd zone de siguran;
terenurile parcurilor industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii;
terenurile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale
n lips de motenitori legali sau testamentari;
terenurile aferente cldirilor care sunt afectate centralelor hidroelectrice,
termoelectrice i nuclearo-electrice, staiilor i posturilor de transformare, precum
i staiilor de conexiuni; terenurile cladirilor aflate n domeniul public al statului
i n administrarea Regiei Autonome "Administraia Patrimoniului Protocolului
de Stat", cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice cu
excepia celor folosite pentru activiti economice;
terenul aferent cldirilor restituite pe durata pentru care proprietarul este obligat
s menin afectaiunea de interes public;
16 | P a g e

terenul aferent cldirilor retrocedate pe durata pentru care proprietarul este


obligat s menin afectaiunea de interes public;
terenul aferent cldirilor restituite pe durata pentru care proprietarul este obligat
s menin afectaiunea de interes public.
10. Calculul impozitului pe teren
Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul
localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform
ncadrrii fcute de consiliul local.
In cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la categoria de
folosin terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei
terenului, exprimat n hectare, cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul tabel
(actualizare conform HG 956/2009):
Zona n cadrul
localitii

A
B
C
D

Nivelurile impozitului/taxei, pe ranguri de localiti


- lei/ha 0
8.921
7.408
5.600
3.832

I
7.408
5.600
3.832
1.821

II
6.508
4.540
2.874
1.519

III
5.640
3.832
1.821
1.060

IV
766
613
460
300

V
613
460
306
153

In cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt


categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin
nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu suma corespunztoare prevzut in
tabelul de mai jos (conform codului fiscal), iar acest rezultat se nmulete cu coeficientul de
corecie corespunztor prevzut tabelul privind coeficientul de corectie.
Pentru stabilirea impozitului pe teren, se folosesc sumele din tabelul urmtor (actualizare
conform HG 956/2009):
Nr.
crt.

Zona
A

24
18
18
40
46

18
16
16
30
40

16
13
13
24
30

13
11
11
16
24

Categoria de folosin
1.
2.
3.
4.
5.

Teren arabil
Pune
Fnea
Vie
Livad

17 | P a g e

6.
7.
8.
9.

Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier


Teren cu ape
Drumuri i ci ferate
Teren neproductiv

24
13
x
x

18
11
x
x

16
7
x
x

13
x
x
x

Suma stabilit conform celor de mai sus, se nmulete cu coeficientul de corecie


corespunztor prevzut n urmtorul tabel:
Rangul localitii
0
I
II
III
IV
V

Coeficientul de corecie
8,00
5,00
4,00
3,00
1,10
1,00

Ca excepie, n cazul contribuabililor persoane juridice, pentru terenul amplasat n intravilan,


nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii,
impozitul pe teren se calculeaz utilizand alti algoritmi numai dac ndeplinesc, cumulativ,
urmtoarele condiii:
au prevzut n statut, ca obiect de activitate, agricultur;
au nregistrate n evidena contabil venituri i cheltuieli din desfurarea
obiectului de activitate pentru acel obiect de activitate prevazut mai sus.
n caz contrar, impozitul pe terenul situat n intravilanul unitii administrativ-teritoriale, datorat
de contribuabilii persoane juridice, se calculeaz conform celor exemplificate in primele
paragrafe.
In cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul pe teren se stabilete prin
nmulirea suprafeei terenului, exprimat n ha, cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul
tabel, nmulit cu un coeficient de corecie (actualizare conform HG 956/2009):
Nr.
crt.

Zona

Categoria de folosin
Teren cu construcii
Teren arabil
Pune
Fnea
Vie pe rod, alta dect cea prevzut la nr. crt.
5.1
5.1. Vie pn la intrarea pe rod
6. Livad pe rod, alta dect cea prevzut la nr.
1.
2.
3.
4.
5.

27
43
24
24
48

24
41
22
22
46

22
39
19
19
43

19
36
17
17
41

x
48

x
46

x
43

x
41
18 | P a g e

crt. 6.1
6.1. Livad pn la intrarea pe rod
7. Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier,
cu excepia celui prevzut la nr. crt. 7.1
7.1. Pdure n vrst de pn la 20 de ani i
pdure cu rol de protecie
8. Teren cu ap, altul dect cel cu amenajri
piscicole
8.1. Teren cu amenajri piscicole
9. Drumuri i ci ferate
10. Teren neproductiv

x
14

x
12

x
10

x
7

29
x
x

27
x
x

24
x
x

22
x
x

Inregistrarea n registrul agricol a datelor privind cldirile i terenurile, a titularului dreptului


de proprietate asupra acestora, precum i schimbarea categoriei de folosin se pot face numai pe
baz de documente, anexate la declaraia fcut sub semntura proprie a capului de gospodrie
sau, n lipsa acestuia, a unui membru major al gospodriei, sub sanciunea nulitii.
Att n cazul cldirilor, ct i al terenurilor, dac se constat diferene ntre suprafeele
nscrise n actele de proprietate i situaia real rezultat din msurtorile executate n condiiile
Legii cadastrului i a publicitii imobiliare nr. 7/1996, republicat, pentru determinarea sarcinii
fiscale se au n vedere suprafeele care corespund situaiei reale, dovedite prin lucrri tehnice de
cadastru. Datele rezultate din lucrrile tehnice de cadastru se nscriu n evidenele fiscale, n
registrul agricol, precum i n cartea funciar, iar modificarea sarcinilor fiscale opereaz
ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care se nregistreaz la compartimentul de
specialitate lucrarea respectiv, ca anex la declaraia fiscal.
11. Dobandiri si transferuri de teren, precum si alte modificari aduse terenului

Potrivit codului fiscal, pentru un teren dobndit de o persoan n cursul unui an, impozitul pe
teren se datoreaz de la data de nti a lunii urmtoare celei n care terenul a fost dobndit.
Pentru orice operaiune juridic efectuat de o persoan n cursul unui an, care are ca efect
transferul dreptului de proprietate asupra unui teren, persoana nceteaz a mai datora impozitul
pe teren ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost efectuat transferul dreptului de
proprietate asupra terenului.
In cazurile de mai sus, impozitul pe teren se recalculeaz pentru a reflecta perioada din an n
care impozitul se aplic acelei persoane.
Dac ncadrarea terenului n funcie de poziie i categorie de folosin se modific n cursul
unui an sau n cursul anului intervine un eveniment care modific impozitul datorat pe teren,
impozitul datorat se modific ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a intervenit
modificarea.

19 | P a g e

Dac n cursul anului se modific rangul unei localiti, impozitul pe teren se modific pentru
ntregul teren situat n intravilan corespunztor noii ncadrri a localitii, ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului urmtor celui n care a intervenit aceast modificare.
Orice persoan care dobndete teren are obligaia de a depune o declaraie privind achiziia
terenului la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de
30 de zile, inclusiv, care urmeaz dup data achiziiei.
De asemenea, orice persoan care modific folosina terenului are obligaia de a depune o
declaraie privind modificarea folosinei acestuia la compartimentul de specialitate al autoritii
administraiei publice locale n termen de 30 de zile, inclusiv, care urmeaz dup data modificrii
folosinei.
Orice persoan juridic care dobndete teren are obligaia de a depune o declaraie de
impunere n termen de 30 de zile, inclusiv, de la data dobndirii acestuia. Declaraia trebuie
nsoit de urmtoarele acte:
copie a certificatului de nmatriculare a societii;
actul de dobndire a proprietii terenului in forma autentica, n copie i
original;
planuri/schie cadastrale.
Declaraiile de impunere se depun n termen de 30 de zile de la data apariiei oricreia dintre
urmtoarele situaii:
intervin

schimbri

privind

domiciliul

fiscal

al

contribuabilului;

se realizeaz modificri ce conduc la recalcularea impozitului sau taxei pe teren


datorat;
intervin schimbri privind situaia juridic a contribuabilului, de natur s conduc la
modificarea impozitului sau taxei pe teren.
Actele de transfer a dreptului de proprietate asupra imobilelor trebuie s fie nsoite de un
certificat de atestare fiscal emis de organele fiscale locale n a cror raz teritorial se afl
nregistrat fiscal imobilul. Prin certificatul de atestare fiscal se atest achitarea la zi a tuturor
obligaiilor bugetare locale scadente la data de nti a lunii urmtoare nstrinrii. n certificatul
de atestare fiscal nu se cuprind creanele bugetare aflate n litigiu, n schimb se va meniona
despre faptul c sunt n litigiu creane n cuantum de X lei.
nstrinarea imobilelor fr respectarea prevederilor de mai sus conduce la nulitatea
actelor de nstrinare a dreptului de proprietate. Nulitatea se sesizeaz de orice persoan
interesat la instana de judecat competent. Declararea nulitii actului de nstrinare se
comunic organului fiscal, contribuabililor implicai i unitilor teritoriale ale Ageniei de
Cadastru i Publicitate Imobiliar n vederea rectificarii situaiei fiscale i cadastrale.

20 | P a g e

12. Plata impozitului


Conform reglementarilor noastre fiscale, impozitul/taxa pe teren se pltete anual, n dou
rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv.
Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre
contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acord o bonificaie de
pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast
atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti.
Impozitul anual pe teren, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane
fizice i juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n
cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe terenuri amplasate pe raza aceleiai
uniti administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe teren cumulat.
Neplata n termenele scadente atrage i plata majorrilor de ntrziere, stabilite prin
hotrri ale guvernului.
13. Sanctiuni
Potrivit legislatiei in vigoare, constituie contravenii urmtoarele fapte:
depunerea peste termen a declaraiilor fiscale;
Contravenia se sancioneaz astfel:
cu amenda de 240 lei pentru depunerea peste termen a declaratiilor de impunere cu o
vechime de pana la 1 an;
cu amenda de 960 lei pentru depunerea peste termen a declaratiilor de impunere cu o
vechime de peste 1 an.
nedepunerea declaraiilor fiscale;
nerespectarea prevederilor referitoare la nstrinarea, dobandirea, modificarea terenurilor
precum i la comunicarea actelor translative ale dreptului de proprietate;
refuzul de a furniza informaii sau documente n vederea clarificrii i stabilirii reale a
situaiei fiscale a contribuabililor, compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale au competena de a solicita informaii i documente cu
relevan fiscal sau pentru identificarea contribuabililor sau a materiei impozabile ori
taxabile, dup caz, iar notarii, avocaii, executorii judectoreti, organele de poliie,
organele vamale, serviciile publice comunitare pentru regimul permiselor de conducere i
nmatriculare a vehiculelor, serviciile publice comunitare pentru eliberarea paapoartelor
simple, serviciile publice comunitare de eviden a persoanelor, precum i orice alt
entitate care deine informaii sau documente cu privire la bunuri impozabile sau taxabile,
dup caz, ori la persoane care au calitatea de contribuabil, au obligaia furnizrii acestora
fr plata, precum i depirea termenului de 15 zile lucrtoare de la data solicitrii
acestora.
Aceste contraventii se sanctioneaza cu amenzi cuprinse intre 960 lei si 2400 lei.
refuzul contribuabilului sau a altei persoane imputernicit de acesta de a furniza
organului fiscal informatiile necesare pentru determinarea strii de fapt fiscale.

21 | P a g e

14. Facilitati privind impozitul pe teren pentru persoane fizice si juridice

Faciliti pentru persoane fizice


Impozitul pe teren, nu se aplic pentru:
veteranii de rzboi;
persoanele fizice prevzute la art. 1 al Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea
unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu
ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n
prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i n alte legi.
Persoanele prevzute la art. 3 alin. (1) lit. b) i art. 4 alin. (1) din Legea recunotinei fa de
eroii-martiri i lupttorii care au contribuit la victoria Revoluiei romne din decembrie 1989 nr.
341/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 654 din 20 iulie 2004, nu
datoreaz:
impozitul pe teren aferent cldirilor locuinta personala;
Impozitul pe teren nu se aplic vduvelor de rzboi i vduvelor veteranilor de rzboi care nu
s-au recstorit. Impozitul pe teren i taxa pentru eliberarea unei autorizaii pentru desfurarea
unei activiti economice nu se datoreaz de ctre persoanele cu handicap grav sau accentuat i
de persoanele ncadrate n gradul I de invaliditate.
In cazul unui teren deinut n comun de o persoan fizic incadrata in cazurile mentionate
mai sus, scutirea fiscal se aplic integral pentru proprietile deinute n comun de soi.
Scutirea de la plata impozitelor i taxelor locale, precum i de la plata impozitului
corespunztor pentru terenurile arabile, fnee i pduri, n suprafa de pn la 5 ha, se aplic
pentru veteranii de rzboi, vduvele de rzboi i vduvele veteranilor de rzboi care nu s-au
recstorit.
Scutirea de la plata impozitului se aplic unei persoane ncepnd cu prima zi a lunii
urmtoare celei n care persoana depune documentele justificative n vederea scutirii.
Impozitul pe teren, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, precum i
alte taxe se reduc cu 50%, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr. 27/1996 privind
acordarea unor faciliti persoanelor care domiciliaz sau lucreaz n unele localiti din Munii
Apuseni i n Rezervaia Biosferei "Delta Dunrii", republicat, cu modificrile ulterioare, pentru
persoanele fizice care domiciliaz i triesc n localitile anumite acte normative.
Faciliti pentru persoanele juridice
Impozitul pe teren, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, precum i
alte taxe locale nu se aplic:
oricrei instituii sau uniti care funcioneaz sub coordonarea Ministerului
Educaiei, Cercetrii i Tineretului, cu excepia incintelor folosite pentru activiti
economice;
22 | P a g e

fundaiilor testamentare constituite conform legii, cu scopul de a ntreine,


dezvolta i ajuta instituii de cultur naional, precum i de a susine aciuni cu
caracter umanitar, social i cultural;
organizaiilor care au ca unic activitate acordarea gratuit de servicii sociale n
uniti specializate care asigur gzduire, ngrijire social i medical, asisten,
ocrotire, activiti de recuperare, reabilitare i reinserie social pentru copil,
familie, persoane cu handicap, persoane vrstnice, precum i pentru alte persoane
aflate n dificultate, n condiiile legii.
Impozitul pe terenurile acestora se reduc cu 50% pentru acele imobile situate pe litoralul
Mrii Negre deinute de persoane juridice i care sunt utilizate pentru prestarea de servicii
turistice pe o durat de minimum 6 luni n cursul unui an calendaristic.
Nu se datoreaz impozit pe teren pentru terenurile forestiere administrate de Regia Naional
a Pdurilor - Romsilva, cu excepia celor folosite n scop economic.
Elementele infrastructurii feroviare publice, inclusiv terenurile pe care sunt amplasate,
precum i terenurile destinate acestui scop, sunt scutite de la plata impozitului pe teren.
15. Majorarea impozitului pe teren de catre consiliile locale sau judetene

Autoritatea deliberativ a administraiei publice locale, la propunerea autoritii executive,


poate stabili cote adiionale la impozitele i taxele locale, n func ie de urmtoarele criterii:
economice, sociale, geografice, precum i de necesitile bugetare locale.
Cotele adiionale stabilite conform celor de mai sus, nu pot fi mai mari de 20% fa de
nivelurile aprobate prin hotrre a Guvernului iar criteriile in functie de care se face majorarea
taxelor se hotrsc de ctre autoritatea deliberativ a administraiei publice locale.

16. Studiu de caz impozitul pe teren


1. Societatea A deine dou terenuri:
- un teren n comuna Glina 12.000 mp, extravilan;
- un teren n comuna Stefneti 14.000 mp intravilan (nencadrat n categoria de terenuri cu
construcii).
- un teren n Feteti 3.500 mp
Impozitul aferent anului 2013 este:
Teren

Suprafata

Coeficien Coeficien Cot


t zona
t rangul impozit

Impozit

23 | P a g e

localitii
comuna Glina

12.000 mp

20 lei/ha 2,5 (I)


(A)

50 lei/ha

12.000/10.000*
50 = 60

comuna Stefneti

1.000 mp

15 lei/ha

120
lei/ha

14.000 / 10.000
* 120 = 168

Feteti

3.500 mp

5.401
lei/ha

3.500 / 10.000 *
5.401 = 1.898
RON

8,00

Inregistrari contabile:
471 Ch. Avans = 446 Impozite sit axe
635 Ch.cu imp si taxe =

471 chavans

cu impozit anual
cota lunar

2. O persoan fizic deine un teren de 850 m 2, amplasat n intravilan, n zona B al unei localiti
de rang I i nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii.
Impozitul unitar este 5.600 lei/ha. Pe acest teren este construit o cas a crei amprent la sol
este de 120 m2. Determinai impozitul pe teren datorat bugetului local.
Conform art. 257 terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o
cldire este scutit de la plata impozitului.
Impozit pe teren = [(850 120) /10.000] * 5.600 = 409 lei
Inregistrare contabila
635 ch.impozite = 446 imp sit axe 409 lei
446 = 5121 409 lei plata impozitului.
3. O societate comercial deine un teren de 1.100 m 2, amplasat n intravilan i nregistrat n
registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii. Impozitul unitar este 5.600
lei/ha. Pe acest teren este construit o cladire reprezentnd sediul firmei, a crei amprent la sol
este de 120 m2. Valoarea de inventar a cldirii este de 452.000 lei, aceasta fiind reevaluata in
ultimii 3 ani. Cota de impozit pe cladirile reevaluate in ultimii 3 ani stabilita de consiliul local
este de 1%. Precizati termenele i valoarea impozitelor datorate de societate bugetului local in
anul curent.
Achizitie teren:
2111 Terenuri

404 Fz.imobiliz la prt achizitie


24 | P a g e

404 = 5121

plata terenului.

Amortizare teren
681 ch.amortiz = 281 amortiz cu valoarea de intrare
Calcul impozit:
Impozit pe teren = [(1.100 120) /10.000] * 5.600 = 549 lei
Impozit pe cladire = 1% * 452.000 = 4.520 lei
Inregisrari contabile impozite:
635 = 446 cota lunara
471 = 446 cota lunara ramasa de reluat la cheltuieli
635 = 471 pentru lunile urmatoare
446 = 5121 plata impozit
17. Concluzii
Impozitele reprezint o categorie financiar, cu caracter istoric, a cror apariie este legat
de existena statului i a banilor.
Impozitele sunt obligaii de plat ale contribuabililor (persoane fizice i juridice) stabilite
prin lege de ctre stat pentru susinerea cheltuielilor publice necesare furnizrii de ctre acetia a
unor bunuri i servicii publice, inclusiv a unor transferuri de care se bucur n mod nedeterminat
toi cetenii unui stat (foti, actuali i viitori contribuabili), precum i pentru influenarea
conjuncturii economice.
Conform articolului 53, aliniat (1) din Constituia Romniei cetenii au obligaia s
contribuie, prin impozite i taxe, la cheltuielile publice.
Societatea n care trebuie s opereze administraiile fiscale, inclusiv din punct de vedere
microeconomic, nu mai este imuabil. Apar zilnic schimbri, administraia fiscal trebuie s fie
flexibil pentru a se adapta la standardele Uniunii Europene.
Ministerul Finanelor Publice a nceput un proces intens de reform i modernizare a
activitii de administrare fiscal, proces care a beneficiat att de sprijinul factorilor interni, ct
i de cel al programelor externe de asisten tehnic. Necesitatea acestei reforme a administrrii
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor venituri ale bugetului de stat a fost determinat de
diveri factori, cum sunt schimbrile economice i sociale aprute n ultima perioad, obligaiile
asumate de Romnia odat cu aderarea la Uniunea European, mediul de afaceri conectat din ce
n ce mai mult cu economia internaional, precum i schimbrile care au avut loc n plan
internaional n procesul de modernizare al administraiei fiscale.
Msura colectrii i monitorizrii unitare a impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale
trebuie s aib un efect pozitiv pentru disciplinarea fiscal a contribuabililor. Agenia va urmri
25 | P a g e

realizarea schimbrile necesare n managementul administraiei fiscale prin stabilirea unor


criterii de evaluare a performanei obinute de personalul din cadrul administraiilor fiscale.
n urma aderrii Romniei la Uniunea European, administraia fiscal romn trebuie s
fie capabil s asigure schimburile de informaii intracomunitare n ce privete colectarea
creanelor bugetare, astfel nct s rspund cerinelor administraiilor fiscale ale statelor membre
ale Uniunii Europene.
Impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor
sociale se stabilesc numai prin lege.
Impozitele i taxele locale se stabilesc de consiliile locale sau judeene n limitele i n
condiiile legii.
Activitatea fiscal apare ca o component a finanelor publice i const n stabilirea i
perceperea impozitelor, taxelor i altor venituri ale statului.
n cadrul finanelor publice, fiscalitatea contribuie la constituirea fondurilor publice de
resurse bneti la redistribuirea veniturilor ntre membrii societii i la atenuarea unor ilegaliti
cu privire la venituri, contribuie la educarea civic a cetenilor i dezvoltarea responsabilitii
acestora pentru realizarea obligaiilor obteti prin obligaia cetenilor i agenilor economici
care au datorii fiscale s ntocmeasc declaraiile prevzute de lege pentru plat impozitelor i
taxelor i prin stabilirea termenelor de plat a impozitelor i taxelor, precum i a unor
amenzi, dobnzi i penaliti de ntrziere.
Fiscalitatea are i rolul de control al activitii contribuabililor pentru combaterea
faptelor ilicite, concurenei neloiale i evaziunii fiscale.
Impozitele pot fi folosite pentru a ncuraja sau descuraja o anumit activitate economic.
Fr s nceteze a fi un mijloc de acoperire a cheltuielilor publice, venitul fiscal a devenit un
mijloc de intervenie n domeniul economic i social.
Pe plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c prin intermediul lor, statul
procedeaz la redistribuirea unei pri importante din produsul intern brut ntre clase i pturi
sociale, ntre persoanele fizice i cele juridice.
Echitatea fiscal cere ca persoana care pltete impozitul s-l i suporte efectiv. Atunci
cnd persoana care pltete impozitul nu este una i aceeai cu persoana care-l i suport efectiv,
avem de-a face cu repercusiunea.
Impozitele indirecte se pot repercuta mai uor deoarece ele se vars statului de ctre
ntreprinztori, iar acetia le adaug la preul mrfii i le transfer asupra cumprtorilor.
Impozitele i taxele locale, precum i amenzile i penalitile aferente acestora constituie integral
venituri la bugetele locale ale unitilor administrativ-teritoriale.
Veniturile provenite din taxa asupra mijlocului de transport , precum i amenzile i penalizrile
aferente se pot utiliza exclusiv pentru lucrri de ntreinere, modernizare, reabilitare i construire
a drumurilor locale i judeene, din care 60% constituie venituri la bugetul local i 40%
constituie venituri la bugetul judeean.

26 | P a g e

Taxele locale constituie venituri ale bugetelor locale ale unitilor administrativteritoriale. Pentru eliberarea certificatelor de urbanism i a autorizaiilor de construire de ctre
preedinii consiliilor judeene, cu avizul primriilor comunelor, taxele datorate constituie venit
n proporie de 50% la bugetul local i de 50% la bugetul local al consiliului judeean.
Civismul fiscal, adic ndeplinirea voluntar a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili trebuie s
fie favorizat :
att printr-o incitare a respectrii regulilor fiscale prin aplicarea regulat a dobnzilor i
penalitilor de ntrziere i prin ntrirea controlului fiscal ;
ct i prin mbuntirea calitii serviciilor aduse contribuabililor :
- mbuntirea condiiilor de primire fizic;
- calitate mai bun a asistenei contribuabilului prin liniile telefonice
special create la nivelul organelor fiscale;
- reducerea intervalelor de rspuns sau de tratare a contestaiilor;
- identificarea interlocutorilor din administraie (ghieu, curier, e-mail,
telefon).
Pentru economia romneasc, al crei grad de deschidere spre exterior este constant
ascendent, cooperarea internaional reprezint o premis important pentru dezvoltare i
modernizare. n acest context, administrarea veniturilor bugetare implic, pentru ANAF, o
activitate de cooperare internaional intens, care s sprijine reforma n domeniu, s creeze
premise pentru acele activiti care sunt obligatorii n Uniunea European: colectarea eficient a
veniturilor, n special a acelora care vor contribui la bugetul comunitar, combaterea fenomenelor
de fraud specific rilor membre.

27 | P a g e